會計憑證和賬簿(同名124)課件

會計憑證的分類

參見教材p.1425二、原始憑證俗稱單據(jù)，它是證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟責(zé)任，并據(jù)以記賬的原始依據(jù)。具有法律效力的書面證明6原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證（要素）：1、原始憑證的名稱；2、填制單位的名稱；3、填寫憑證的日期和編號；4、對外憑證要有接受單位的名稱；5、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；6、經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的財物數(shù)量和金額；7、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。8、憑證的附件。

7各類原始憑證的說明1/4自制原始憑證是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的單位和人員，在通知或執(zhí)行、完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時自行填制的原始憑證。

外來原始憑證本單位在與其他單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時收到外單位填制的原始憑證。

如：

領(lǐng)料單、工資如：發(fā)票、收據(jù)8各類原始憑證的說明2/4一次憑證只記錄一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并且填制手續(xù)是一次完成的原始憑證，大多數(shù)憑證都是一次憑證。累計憑證累計憑證是在一定時期內(nèi)連續(xù)地記載若干項不斷重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，至期末按其累計數(shù)作為記賬依據(jù)的自制原始憑證。它的填制手續(xù)不是一次完成的。如：收料單、現(xiàn)金收據(jù)、銀行結(jié)算憑證如：限額領(lǐng)料單9各類原始憑證的說明3/4匯總憑證是指根據(jù)若干張反映相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證經(jīng)過匯總而另行填制的一種自制原始憑證，用以集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的憑證

。通知憑證是指要求、指示或命令企業(yè)執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證。如：發(fā)料憑證匯總表如：支票、收款通知書、罰款通知書、貨物運單10各類原始憑證的說明4/4執(zhí)行憑證是指證明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)正在進行或已經(jīng)完成情況的原始憑證。計算憑證是指對已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，根據(jù)有關(guān)的資料經(jīng)過一定計算而填制的憑證。如：產(chǎn)品成本計算單、工資計算單如：領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、固定資產(chǎn)報廢單11原始憑證填制原始憑證填制必須符合的要求：1、真實。2、完整。（前述的8項內(nèi)容）3、書寫清楚、正確、規(guī)范。4、有經(jīng)辦人員的簽字。5、填制及時。6、數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)。12原始憑證的審核及審核后的處理

1、憑證的真實性2、憑證的合法性、合規(guī)性、合理性3、憑證的完整性4、憑證的正確性符合要求及時辦理手續(xù)手續(xù)不全退回，要求更正和補充不真實、不合法不予辦理，嚴(yán)重的應(yīng)匯報審核審核后的處理13三、記賬憑證記賬憑證又稱傳票，它是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制，是確定會計分錄，作為記賬依據(jù)的一種會計憑證。有些特殊事項,如：無法取得原始憑證時，也可由會計人員根據(jù)賬簿資料編制記賬憑證。更正錯賬、期末賬項調(diào)整等14三、記賬憑證記賬憑證又稱傳票，它是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制，是確定會計分錄，作為記賬依據(jù)的一種會計憑證。有些特殊事項如更正錯賬、期末賬項調(diào)整等，無法取得原始憑證時，也可以由會計人員根據(jù)賬簿資料編制記賬憑證。記賬憑證通常由財會人員填制填制記賬憑證的作用：對種類繁多、數(shù)量龐大、格式不一的原始憑證加以歸類和整理。15各類記賬憑證的說明1/3收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證。付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。1、按經(jīng)濟內(nèi)容分：16各類記賬憑證的說明1/3收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證。付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。1、按經(jīng)濟內(nèi)容分：同貨幣資金增減變化的關(guān)系有關(guān)無關(guān)17各類記賬憑證的說明2/3專用記賬憑證是專門用于某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。上述的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證就是專用記賬憑證。通用記賬憑證是適合于所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。2、按適用經(jīng)濟業(yè)務(wù)分：18各類記賬憑證的說明3/3復(fù)式記賬憑證

又叫多科目記賬憑證，是指在一張記賬憑證上反映一筆完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。單式記賬憑證

又叫單科目記賬憑證，要求將某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目，對方科目只供參考，不憑以記賬。3、按填制方法分：19記賬憑證樣式：收款憑證

摘要

貸方賬戶金額記賬一級賬戶明細(xì)賬戶合計附件×張(企業(yè)名稱) 收款憑證借方賬戶：年月日收字第×號

會計主管記賬出納審核填制20收款憑證的填制：收款憑證(簡化格式)固定借方科目:銀行存款(或庫存現(xiàn)金)變化貸方科目金額

合計

21例：企業(yè)××年5月20日收到開戶銀行收款通知，購貨單位美達公司償還購貨的欠款30000元。收款憑證(簡化格式)借方科目:銀行存款貸方科目金額

合計

應(yīng)收賬款30000

30000

22例：企業(yè)××年5月20日收到開戶銀行收款通知，美達公司償還前欠購貨款30000元。

摘要

貸方賬戶金額記賬一級賬戶明細(xì)賬戶收到美達公司歸還前欠購貨款應(yīng)收賬款美達30000√

合計30000√附件1張(企業(yè)名稱) 收款憑證借方賬戶：銀行存款年5月20日收字第18號

會計主管記賬出納審核填制23例：企業(yè)××年5月20日收到開戶銀行收款通知，美達公司償還前欠購貨款30000元。

摘要

貸方賬戶金額記賬一級賬戶明細(xì)賬戶收到美達公司歸還前欠購貨款應(yīng)收賬款美達30000√

合計30000√附件1張(企業(yè)名稱) 收款憑證借方賬戶：銀行存款年5月20日收字第18號

會計主管記賬出納審核填制以示已經(jīng)登賬，以避免漏登賬24記賬憑證樣式：付款憑證

摘要借方賬戶金額記賬一級賬戶明細(xì)賬戶合計附件×張(企業(yè)名稱) 付款憑證貸方賬戶：年月日付字第×號

會計主管記賬出納審核填制25付款憑證的填制：付款憑證(簡化格式)固定貸方科目:銀行存款(或庫存現(xiàn)金)變化借方科目金額

合計

26例：企業(yè)購買辦公用品，價值300元，以現(xiàn)金支付。付款憑證(簡化格式)貸方科目:現(xiàn)金借方科目金額

合計

管理費用30030027例：企業(yè)5月8日購甲、乙材料，價款各為10000元，另計進項稅3400元，材料已入庫。全部款項已由銀行轉(zhuǎn)帳支付。

摘要借方賬戶金額記賬一級賬戶明細(xì)賬戶企業(yè)購買甲乙材料原材料應(yīng)交稅費甲材料乙材料應(yīng)交增值稅10000100003400√√√合計23400√附件4張(企業(yè)名稱) 付款憑證貸方賬戶：銀行存款年5月8日銀付字第7號

會計主管記賬出納審核填制28收款憑證和付款憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬和明細(xì)賬的依據(jù)出納人員辦理收、付款項的依據(jù)

29凡是涉及貨幣資金之間收付款的業(yè)務(wù)，如將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金等類經(jīng)濟業(yè)務(wù)在實際工作中一律只編制付款憑證注意：30記賬憑證樣式：轉(zhuǎn)帳憑證

摘要會計科目借方金額貸方金額記賬一級賬戶明細(xì)賬戶合計附件×張(企業(yè)名稱) 轉(zhuǎn)帳憑證

年月日轉(zhuǎn)字第×號

會計主管記賬出納審核填制31轉(zhuǎn)帳憑證的填制：轉(zhuǎn)賬憑證(簡化格式)

合計

科目

借方金額

貸方金額

32例：2019年3月6日，倉庫發(fā)出甲材料計16000元，其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)用10000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)用4000元，車間一般維修用2000元。

轉(zhuǎn)賬憑證(簡化格式)

合計

科目

借方金額

貸方金額

生產(chǎn)成本-A10000生產(chǎn)成本-B4000制造費用2000原材料-甲16000

16000

16000

33例：2019年3月6日，倉庫發(fā)出甲材料計16000元，其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)用10000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)用4000元，車間一般維修用2000元。

摘要會計科目借方金額貸方金額記賬一級賬戶明細(xì)賬戶倉庫發(fā)出甲材料，用于產(chǎn)品生產(chǎn)與車間維修生產(chǎn)成本制造費用原材料A產(chǎn)品B產(chǎn)品甲材料100004000200016000合計1600016000附件3張(企業(yè)名稱) 轉(zhuǎn)帳憑證2019年3月6日轉(zhuǎn)字第5號

會計主管記賬出納審核填制34注意：在同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時，應(yīng)相應(yīng)地填制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。如：采購員李某出差回來，報銷差旅費總計1000元，因出差前曾預(yù)借1200元，故剩余款項以現(xiàn)金退回出納。對于這筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何填制憑證?35注意：在同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時，應(yīng)相應(yīng)地填制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。如：采購員李某出差回來，報銷差旅費總計1000元，因出差前曾預(yù)借1200元，故剩余款項以現(xiàn)金退回出納。對于這筆業(yè)務(wù)應(yīng)同時編制：一張現(xiàn)金的收款憑證一張轉(zhuǎn)賬憑證。36記賬憑證樣式：通用記賬憑證

摘要會計科目借方金額貸方金額記賬一級賬戶明細(xì)賬戶合計附件×張(企業(yè)名稱)

記賬憑證

年月日第×號

會計主管記賬出納審核填制37記賬憑證樣式：單式記賬憑證1/2摘要一級賬戶明細(xì)賬戶金額記賬對應(yīng)科目：合計附件×張借項記賬憑證(企業(yè)名稱)

年月日第6－號

會計主管記賬出納審核填制1238記賬憑證樣式：單式記賬憑證2/2摘要一級賬戶明細(xì)賬戶金額記賬對應(yīng)科目：合計附件×張貸項記賬憑證(企業(yè)名稱)

年月日第6－號

會計主管記賬出納審核填制2239記賬憑證必須具備下列基本內(nèi)容： 1、填制單位的名稱； 2、記賬憑證的名稱； 3、憑證的填制日期和編號； 4、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要； 5、應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱，包括總分類賬戶、二級賬戶和明細(xì)分類賬戶的名稱和金額； 6、所附原始憑證和其他資料的張數(shù)； 7、會計主管人員、復(fù)核、記賬和填制人員的簽名或蓋章；收付款憑證還要有出納人員的簽名或蓋章。40第二節(jié) 會計賬簿一、賬簿的意義與種類（一）賬簿的概念和意義賬簿是由一定格式、互有聯(lián)系的賬頁組成，以審核無誤的會計憑證為依據(jù)，用來序時地、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計簿籍（或稱賬本）。設(shè)置和登記賬簿是會計工作的重要環(huán)節(jié)照片照相簿41賬簿的作用：能夠提供全面、系統(tǒng)的會計信息能夠幫助企業(yè)加強經(jīng)營管理能夠加強崗位責(zé)任制能夠保護企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整能為編制會計報表提供依據(jù)42賬簿與賬戶的關(guān)系賬戶是在帳簿中按照規(guī)定的會計科目開設(shè)的戶頭，用來反映某一會計科目所要核算的經(jīng)濟內(nèi)容。賬簿是按照賬戶歸類反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以提供總括與詳細(xì)的核算指標(biāo)。賬簿是賬戶的外表形式；賬戶記錄是賬簿的內(nèi)容。43賬簿的種類：又稱為“聯(lián)合賬簿”磁盤式現(xiàn)金日記帳銀行存款日記帳44總分類賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬明細(xì)分類賬固定資產(chǎn)明細(xì)賬訂本式活頁式卡片式45二、日記賬（序時賬）按照記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同又分為：普通日記賬特種日記賬。46（一）普通日記賬的設(shè)置和登記

年賬戶名稱摘要借方金額貸方金額過賬月日分錄賬普通日記賬的格式47

年賬戶名稱摘要借方金額貸方金額過賬月日51原材料銀行存款采購原材料，款項用銀行存款支付5000

5000√

√分錄賬原材料銀行存款50005000普通日記賬的登記和過賬48（二）特種日記賬的設(shè)置和登記按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)等單位都要設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬可以根據(jù)核算和管理的需要采用不同的賬頁格式，一般有兩種格式：三欄式和多欄式。49××年憑證號數(shù)摘要對應(yīng)科目收入支出余額月日收款付款11┆115┆313┆5┆期初余額股東投資購貨┆本期發(fā)生額及期末余額實收資本庫存商品┆500000┆750000100000┆6500008000508000408000┆10800021期初余額108000

銀行存款日記賬（三欄式）

存款種類：人民幣50年憑證摘要收入（借方）支出（貸方）余額月日種類編號對應(yīng)科目(貸方)合計對應(yīng)科目(借方)合計應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入原材料庫存現(xiàn)金81期初余額30002銀付1購入材料1200120018003銀付2提取現(xiàn)金50050013006銀收1收到貨款4000400053007銀收2獲得收入80008000133008銀付3提取現(xiàn)金6006001270020銀收3獲得收入100001000022700

831合計4000180002200012001100230022700

銀行存款日記賬（多欄式）存款種類：人民幣注：多欄式日記帳對應(yīng)科目合計欄的作用——過總帳51年憑證摘要收入（借方）支出（貸方）余額月日種類編號對應(yīng)科目(貸方)合計對應(yīng)科目(借方)合計應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入在途物資庫存現(xiàn)金81期初余額30002銀付1購入材料1200120018003銀付2提取現(xiàn)金50050013006銀收1收到貨款4000400053007銀收2獲得收入80008000133008銀付3提取現(xiàn)金6006001270020銀收3獲得收入100001000022700

831合計4000180002200012001100230022700

銀行存款日記賬（多欄式）存款種類：人民幣注：多欄式日記帳對應(yīng)科目合計欄的作用——過總帳收入（借方）對應(yīng)科目(貸方)合計應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)庫存現(xiàn)金52年憑證摘要收入（借方）支出（貸方）余額月日種類編號對應(yīng)科目(貸方)合計對應(yīng)科目(借方)合計應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入在途物資庫存現(xiàn)金81期初余額30002銀付1購入材料1200120018003銀付2提取現(xiàn)金50050013006銀收1收到貨款4000400053007銀收2獲得收入80008000133008銀付3提取現(xiàn)金6006001270020銀收3獲得收入100001000022700

831合計4000180002200012001100230022700

銀行存款日記賬（多欄式）存款種類：人民幣注：多欄式日記帳對應(yīng)科目合計欄的作用——過總帳支出（貸方）對應(yīng)科目(借方)合計在途物資應(yīng)交稅費應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款庫存現(xiàn)金53年憑證摘要收入（借方）支出（貸方）余額月日種類編號對應(yīng)科目(貸方)合計對應(yīng)科目(借方)合計應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入原材料現(xiàn)金81期初余額30002銀付1購入材料1200120018003銀付2提取現(xiàn)金50050013006銀收1收到貨款4000400053007銀收2獲得收入80008000133008銀付3提取現(xiàn)金6006001270020銀收3獲得收入100001000022700

831合計4000180002200012001100230022700

銀行存款日記賬（多欄式）存款種類：人民幣應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入原材料銀行存款1800040001200220002300？54年憑證摘要收入（借方）支出（貸方）余額月日種類編號對應(yīng)科目(貸方)合計對應(yīng)科目(借方)合計應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入原材料現(xiàn)金81期初余額30002銀付1購入材料1200120018003銀付2提取現(xiàn)金50050013006銀收1收到貨款4000400053007銀收2獲得收入80008000133008銀付3提取現(xiàn)金6006001270020銀收3獲得收入100001000022700

831合計4000180002200012001100230022700

銀行存款日記賬（多欄式）存款種類：人民幣主營業(yè)務(wù)收入庫存現(xiàn)金

18000分別根據(jù)“現(xiàn)金日記賬（多欄式）”收入（借方）、支出（貸方）欄合計數(shù)填寫。需要注意的是：在根據(jù)各科目的合計數(shù)過入總賬時，銀行存款日記賬中的“現(xiàn)金”科目專欄的合計數(shù)不必過賬，因為“現(xiàn)金”賬戶的過賬是直接根據(jù)現(xiàn)金日記賬的合計數(shù)進行的；現(xiàn)金日記賬中的“銀行存款”科目專欄的合計數(shù)也不過賬，因為“銀行存款”賬戶的過賬是直接根據(jù)銀行存款日記賬中的合計數(shù)進行的。這樣就不會重復(fù)過賬。

55年憑證摘要收入（借方）支出（貸方）余額月日種類編號對應(yīng)科目(貸方)合計對應(yīng)科目(借方)合計應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入原材料庫存現(xiàn)金81期初余額30002銀付1購入材料1200120018003銀付2提取現(xiàn)金50050013006銀收1收到貨款4000400053007銀收2獲得收入80008000133008銀付3提取現(xiàn)金6006001270020銀收3獲得收入100001000022700

831合計4000180002200012001100230022700

銀行存款日記賬（多欄式）

多欄式日記賬在對應(yīng)賬戶較多時，賬頁會很大，易發(fā)生錯欄竄行差錯。56三、分類賬

總分類賬一般采用：

訂本式賬簿，常用三欄式明細(xì)分類賬常用的格式有以下三種：

1、三欄式明細(xì)分類賬。2、數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。3、多欄式明細(xì)分類賬。57三欄式明細(xì)分類帳年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號注：適用于只要作金額核算，不必作數(shù)量核算的債權(quán)債務(wù)結(jié)算科目（應(yīng)收，應(yīng)付等）。實例（略）明細(xì)科目：58數(shù)量金額式明細(xì)分類賬

明細(xì)科目：年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額注：適用于既要作金額核算，又要作數(shù)量核算的各種財產(chǎn)物資賬戶（原材料，庫存商品等）的明細(xì)分類核算。

實例見p.29759多欄式明細(xì)分類賬即，在“借方”或“貸方”按照明細(xì)科目或明細(xì)項目分別設(shè)置若干專欄，以集中反映某明細(xì)賬戶核算資料。

借方多欄式明細(xì)分類賬貸方多欄式明細(xì)分類賬借貸方多欄式明細(xì)賬賬簿格式的一個顯著特征:60（1）借方多欄式明細(xì)分類賬

年憑證摘要借方合計月日薪酬折舊費修理費辦公費水電費勞保費合計制造費用明細(xì)賬注意：無貸方欄，減少與期末轉(zhuǎn)出用紅字注意：橫向合計61“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬(1)

年憑證號碼摘要借方（成本項目）貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費用合計

生產(chǎn)耗用材料分配職工薪酬分配制造費用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本1960013680

1121419600136801121444494借借借平196003328044494—本期發(fā)生額和余額1960013680112144449444494平—產(chǎn)品品種或類別：A產(chǎn)品本例無在產(chǎn)品62年憑證號碼摘要借方（成本項目）月日直接材料直接人工制造費用合計

生產(chǎn)耗用材料分配工資及福利費分配制造費用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本19600-1960013680-13680

11214-11214196001368011214-44494本期發(fā)生額和余額-0--0--0--0-產(chǎn)品品種或類別：A產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬(2)

本例無在產(chǎn)品63年憑證號碼摘要借方（成本項目）月日直接材料直接人工制造費用合計

期初余額生產(chǎn)耗用材料分配工資及福利費分配制造費用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本

120019600-19000

80013680-13000

200

11200-11000

2200196001368011200-43000本期發(fā)生額6006802001480期末余額180014804003680產(chǎn)品品種或類別：A產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬(3)

本例有在產(chǎn)品可用紅字64（2）貸方多欄式明細(xì)分類賬

年憑證摘要貸方合計月日非流動資產(chǎn)處置利得債務(wù)重組利得盤盈利得政府補助合計營業(yè)外收入明細(xì)賬注意：無借方欄，減少與期末轉(zhuǎn)出用紅字。65紅字（舉例）年憑證號數(shù)摘要借方（或貸方）借或貸余額月日買價運輸費雜費合計1購料1000501050借10505付運費100100借11505完成采購1000100501150平0明細(xì)科目：甲材料（在途物資）66（3）借貸方多欄式明細(xì)賬

本年利潤明細(xì)賬日期憑證摘要借方貸方借或貸余額主營業(yè)務(wù)成本管理費用財務(wù)費用銷售費用其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)外支出合計主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益合計合計67總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系及其平行登記（一）總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系既有聯(lián)系，也有區(qū)別681、聯(lián)系：

（1）兩者反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同。（2）登賬的原始依據(jù)相同。2、區(qū)別：

（1）反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度不同?？偡诸愘~提供總括資料明細(xì)分類賬提供詳細(xì)、具體的資料，有些明細(xì)分類賬還可以提供實物數(shù)量指標(biāo)和勞動量指標(biāo)等。

（2）作用不同?？偡诸愘~對所屬明細(xì)分類賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)分類賬對有關(guān)總分類賬起輔助和補充作用。

69

借原材料貸借原材料－A貸期初余額10期初余額3借原材料－B貸借原材料－C貸期初余額2期初余額5

總分類賬戶明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶70（二）總分類賬和明細(xì)分類賬的“平行登記”

同依據(jù)應(yīng)根據(jù)審核無誤的同一記賬憑證及所附原始憑證登賬。同時期總賬和明細(xì)賬必須在同一會計期間登記，但不是指同一時刻。同方向總賬與明細(xì)賬的同方向登記我們不能簡單地理解為同借或同貸。如，某企業(yè)管理費用明細(xì)賬是采用借方多欄式格式（即明細(xì)賬中只有借方），現(xiàn)發(fā)生了一筆管理費用的貸方發(fā)生額，如沖減管理費用業(yè)務(wù)，由于明細(xì)賬中沒有貸方欄，我們只能把它用紅字計入借方。同金額指一筆業(yè)務(wù)在總賬中登記的金額應(yīng)該等于記入到各明細(xì)賬的金額之和。71★平行登記舉例①購入A材料一批,價值10元，貨款以現(xiàn)金支付。②購入B材料一批,價值5元，貨款未付。③購入A、C材料各一批,價值分別為15元和20元，由銀行轉(zhuǎn)帳付款。④購入B材料一批,價值10元，貨款未付。⑤產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用A材料一批、價值20元。72

借原材料貸借原材料－A貸期初余額10期初余額3①10①10借原材料－B貸借原材料－C貸期初余額2期初余額5

總分類賬戶明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶①購入A材料一批,價值10元，貨款以現(xiàn)金支付。借：原材料－A材料10貸：現(xiàn)金1073

借原材料貸借原材料－A貸期初余額10期初余額3①10①10②5借原材料－B貸借原材料－C貸期初余額

2期初余額5②5

總分類賬戶明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶②購入B材料一批,價值5元，貨款未付。借：原材料－B材料5貸：應(yīng)付賬款574

借原材料貸借原材料－A貸期初余額10期初余額3①10①10②5③15③35借原材料－B貸借原材料－C貸期初余額

2期初余額5②5③

20

總分類賬戶明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶③購入A、C材料各一批,價值分別為15元和20元，由銀行轉(zhuǎn)帳付款。借：原材料－A材料15－C材料20貸：銀行存款3575

借原材料貸借原材料－A貸期初余額10期初余額3①10①10②5③15③35④10借原材料－B貸借原材料－C貸期初余額

2期初余額5②5③20④10

總分類賬戶明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶④

購入B材料一批,價值10元，貨款未付。借：原材料－B材料10貸：應(yīng)付賬款1076

借原材料貸借原材料－A貸期初余額10期初余額3①10①10②5③15⑤20③35④10⑤20借原材料－B貸借原材料－C貸期初余額

2期初余額5②5③20④10

總分類賬戶明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶⑤產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用A材料一批、價值20元。借：生產(chǎn)成本20

貸：原材料－A材料2077

借原材料貸借原材料－A貸期初余額10期初余額3①10①10②5③15⑤20③35④10⑤20本期發(fā)生額60本期發(fā)生額20本期發(fā)生額

25本期發(fā)生額20

期末余額

50期末余額

8借原材料－B貸借原材料－C貸期初余額

2期初余額5②5③20④10本期發(fā)生額15本期發(fā)生額0本期發(fā)生額20本期發(fā)生額0期末余額

17

期末余額25

總分類賬戶明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶期末結(jié)帳78平行登記的結(jié)果在會計核算中，通常利用總分類賬戶與所屬明細(xì)分類賬戶之間的上述關(guān)系，對總分類賬戶進行核對，檢查賬戶登記是否正確。

總分類帳戶＝各所屬明細(xì)分類帳戶期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額

期初余額之和本期借方發(fā)生額之和本期貸方發(fā)生額之和期末余額之和79期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額原材料-A325208-B21517-C52025合計(ABC)10602050例:原材料總分類賬戶與所屬ABC各明細(xì)分類賬戶間的關(guān)系原材料明細(xì)賬發(fā)生額及余額表（數(shù)量略）同原材料總賬相關(guān)指標(biāo)相符80期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方應(yīng)收賬款5000600020009000應(yīng)收賬款-D2000250020002500-E100015002500-F200020004000合計(DEF)5000600020009000應(yīng)收賬款明細(xì)賬發(fā)生額及余額表(金額)又例：81四、賬簿的登記規(guī)則1、在啟用賬簿時，應(yīng)在賬簿扉頁上填寫“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”。2、應(yīng)根據(jù)審核無誤的會計憑證作為登記賬簿的依據(jù)。3、登記賬簿時的筆和墨水使用須知。4、登賬時各欄次中的內(nèi)容應(yīng)填全。5、按順序逐頁逐行登記。（后例）6、賬簿記錄發(fā)生錯誤時的處理。（后例）7、原則上，每年都應(yīng)更換新賬簿。（后例）8、訂本式賬簿都有固定的賬頁順序號，不得任意撕毀，活頁式賬簿也不得隨意抽換賬頁。82跳行、隔頁的處理——對角紅線摘要借方貸方借或貸余額例:帳戶名稱:庫存現(xiàn)金P.1李××83賬頁間轉(zhuǎn)頁時的“承上啟下”處理摘要借方貸方借或貸余額期初余額借800(略)100借900(略)200借1100(略)200借900300借600轉(zhuǎn)次頁300500借600例:帳戶名稱:庫存現(xiàn)金P.1例:帳戶名稱:庫存現(xiàn)金P.2摘要借方貸方借或貸余額承前頁300500借600(略)84賬簿記錄發(fā)生錯誤時的處理

蓋章用橡皮、刀刮、修正液等

5565

5567

123485每年新賬簿更換年初，更換新賬簿時的處理帳戶名稱：庫存現(xiàn)金P.1摘要借方貸方借或貸余額上年結(jié)轉(zhuǎn)借60086五、錯賬的查找方法

會計工作的錯誤分為兩種：

1.會破壞試算平衡的錯誤2.不會破壞試算平衡的錯誤試算平衡是檢查分類賬錯誤的基本方法87錯誤類型與試算平衡的關(guān)系

錯誤類型試算表能發(fā)現(xiàn)（影響平衡）試算表不能發(fā)現(xiàn)（不影響平衡）1、試算表錯誤各賬戶金額抄錯各欄合計數(shù)加錯2、賬戶余額結(jié)錯3、過賬錯誤科目過錯方向過錯漏過賬重過賬金額過錯數(shù)字移位鄰數(shù)顛倒不規(guī)則過錯4、記賬憑證編錯能發(fā)現(xiàn)能發(fā)現(xiàn)能發(fā)現(xiàn)單方向過錯單方向漏過單方向重過能發(fā)現(xiàn)能發(fā)現(xiàn)能發(fā)現(xiàn)借貸金額不平衡借貸金額相抵的同數(shù)錯誤科目過錯，方向無誤借貸方向同時顛倒借貸同時漏過借貸同時重過會計科目用錯會計科目借貸顛倒88錯誤類型與試算平衡的關(guān)系

錯誤類型試算表能發(fā)現(xiàn)（影響平衡）試算表不能發(fā)現(xiàn)（不影響平衡）1、試算表錯誤各賬戶金額抄錯各欄合計數(shù)加錯2、賬戶余額結(jié)錯3、過賬錯誤科目過錯方向過錯漏過賬重過賬金額過錯數(shù)字移位鄰數(shù)顛倒不規(guī)則過錯4、記賬憑證編錯能發(fā)現(xiàn)能發(fā)現(xiàn)能發(fā)現(xiàn)單方向過錯單方向漏過單方向重過能發(fā)現(xiàn)能發(fā)現(xiàn)能發(fā)現(xiàn)借貸金額不平衡借貸金額相抵的同數(shù)錯誤科目過錯，方向無誤借貸方向同時顛倒借貸同時漏過借貸同時重過會計科目用錯會計科目借貸顛倒注：因有些錯誤是通過試算達到平衡后也無法發(fā)現(xiàn)的，所以，期末經(jīng)試算平衡后，只能說記帳工作基本正確，而不能說絕對正確。

891.影響試算平衡的錯賬的查找方法全面檢查法個別檢查法正查法逆查法差數(shù)法除2法（差數(shù)可被2除盡）

除9法（差數(shù)均可被9除盡）

90正查法與逆查法正查法記賬憑證原始憑證

記賬憑證帳簿記錄

賬戶結(jié)賬計算的正確性抄入試算表數(shù)據(jù)的正確性試算表有關(guān)合計數(shù)正確性逆查法同正查法順序相反實際工作中常用逆查法因差錯往往出現(xiàn)于后期91差數(shù)法當(dāng)出現(xiàn)不平衡時，看差數(shù)是否與有關(guān)業(yè)務(wù)的數(shù)字相同本期發(fā)生額借方貸方200074001200530010000080008000100000115500115400賬戶名稱現(xiàn)金銀行存款其他應(yīng)收款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款短期借款實收資本合計通常借貸方發(fā)生了單方面的遺漏登賬92除2法當(dāng)出現(xiàn)不平衡時，看差數(shù)除2后，所得數(shù)字是否與有關(guān)業(yè)務(wù)的數(shù)字金額相同本期發(fā)生額借方貸方200074001200530010000080008000100000115500115400賬戶名稱現(xiàn)金銀行存款其他應(yīng)收款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款短期借款實收資本合計通常有可能出現(xiàn)借貸方發(fā)生額均記入了某一方（借方或貸方）的差錯93除2法舉例適用錯誤類型：借貸均記入同一方向分錄：

借：銀行存款A(yù)貸：應(yīng)收賬款A(yù)銀行存款應(yīng)收賬款A(yù)A94除2法舉例適用錯誤類型：借貸均記入同一方向分錄：

借：銀行存款A(yù)貸：應(yīng)收賬款A(yù)

借方貸方A+A+B+C+DB+C+D2A÷2=A銀行存款應(yīng)收賬款A(yù)A95除9法舉例適用錯誤類型：過賬時金額過錯例1：

借：銀行存款100貸：應(yīng)收賬款100（1）數(shù)字移位類差錯(即，數(shù)字放大縮小或涉及小數(shù)點點錯)適用錯誤類型：過賬時金額過錯銀行存款應(yīng)收賬款1001096除9法舉例適用錯誤類型：過賬時金額過錯例1：

借：銀行存款100貸：應(yīng)收賬款100（1）數(shù)字移位類差錯(即，數(shù)字放大縮小或涉及小數(shù)點點錯)適用錯誤類型：過賬時金額過錯銀行存款應(yīng)收賬款10010借方貸方100+B+C+D10+B+C+D(100-10)÷9=1097除9法舉例適用錯誤類型：過賬時金額過錯例3：

借：銀行存款440貸：應(yīng)收賬款440（1）數(shù)字移位類差錯(即，數(shù)字放大縮小或涉及小數(shù)點點錯)適用錯誤類型：過賬時金額過錯銀行存款應(yīng)收賬款44044借方貸方440+B+C+D44+B+C+D(440-44)÷9=396÷9=4498除9法舉例適用錯誤類型：過賬時金額過錯例3：

借：銀行存款38貸：應(yīng)收賬款38（2）數(shù)字顛倒類差錯適用錯誤類型：過賬時金額過錯銀行存款應(yīng)收賬款3883借方貸方38+B+C+D83+B+C+D(83-38)÷9=45÷9=5結(jié)果通常是”一位數(shù)”4549～9438～8327～7216～6105～5099鄰位數(shù)字顛倒便查表差數(shù)81726354453627189二位數(shù)顛倒的因數(shù)09～9019～9108～8029～9218～8107～7039～9328～8217～7106～6049～9438～8327～7216～6105～5059～9548～8437～7326～6215～5104～4069～9658～8547～7436～6325～5214～4103～3079～9768～8657～7546～6435～5324～4213～3102～2089～9878～8767～7656～6545～5434～4323～3212～2101～101002.不影響試算平衡的錯賬的查找方法(1)重記或漏記一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)

不影響試算表試算平衡，只是發(fā)生額不正確。A、將本期全部記賬憑證的發(fā)生額相加檢查：核對B、試算平衡表本期發(fā)生額合計A>B漏記B>A重記(2)會計分錄中用錯了會計科目

（差錯的發(fā)現(xiàn)比較難）檢查：重新審核每一張記賬憑證的賬戶對應(yīng)關(guān)系101六、錯賬的更正方法錯誤情況更正方法錯賬更正（1）記帳憑證正確，登帳時出現(xiàn)筆誤(如數(shù)字錯,記錯賬戶)尚未結(jié)帳劃線更正法（2）記帳憑證有錯，按錯誤的記帳憑證登了帳紅字更正法

全額更正差額更正補充登記法102劃線更正法使用前提：（1）記帳憑證正確，登帳時出現(xiàn)筆誤(如數(shù)字錯,記錯賬戶)（2）尚未結(jié)帳35673585蓋章103劃線更正法使用前提：（1）記帳憑證正確，登帳時出現(xiàn)筆誤(如數(shù)字錯,記錯賬戶)（2）尚未結(jié)帳35673567853585蓋章不對104劃線更正法使用前提：（1）記帳憑證正確，登帳時出現(xiàn)筆誤(如數(shù)字錯,記錯賬戶)（2）尚未結(jié)帳3567△蓋章△將正確數(shù)字誤認(rèn)為錯誤而劃去時的處理105紅字更正法使用前提：記帳憑證有錯，按錯誤的記帳憑證登了帳。適用范圍：

所有同類錯誤。使用前提：記帳憑證有錯，按錯誤的記帳憑證登了帳。適用范圍：

*僅數(shù)字錯誤。*錯記數(shù)>應(yīng)記數(shù)全額更正差額更正106補充登記法使用前提：記帳憑證有錯，按錯誤的記帳憑證登了帳。適用范圍：

*僅數(shù)字錯誤。*錯記數(shù)<應(yīng)記數(shù)107錯帳更正舉例：李明報銷差旅費500元，出納以現(xiàn)金支付。全額紅字更正處理1：

①借：生產(chǎn)成本500貸：庫存現(xiàn)金500

庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本期初A①500①500108錯帳更正舉例：李明報銷差旅費500元，出納以現(xiàn)金支付。全額紅字更正處理1：

①借：生產(chǎn)成本500貸：庫存現(xiàn)金500

處理1更正：②借：生產(chǎn)成本500貸：庫存現(xiàn)金500

③借：管理費用500貸：庫存現(xiàn)金500庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本期初A①500①500109錯帳更正舉例：李明報銷差旅費500元，出納以現(xiàn)金支付。全額紅字更正處理1：

①借：生產(chǎn)成本500貸：庫存現(xiàn)金500

處理1更正：②借：生產(chǎn)成本500貸：庫存現(xiàn)金500

③借：管理費用500貸：庫存現(xiàn)金500庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本期初A①500②500①500②500③500③500管理費用110錯帳更正舉例：李明報銷差旅費500元，出納以現(xiàn)金支付。處理1：

①借：生產(chǎn)成本500貸：庫存現(xiàn)金500

處理1的不當(dāng)更正：

②借：管理費用500貸：生產(chǎn)成本500庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本期初A①500①500②500管理費用②500111錯帳更正舉例：李明報銷差旅費500元，出納以現(xiàn)金支付。全額紅字更正處理2：

①借：管理費用5000貸：庫存現(xiàn)金5000

處理2更正1：②借：管理費用5000貸：庫存現(xiàn)金5000