第十一章-其他稅種的稅務(wù)籌劃-《稅務(wù)籌劃》課件

第一節(jié)資源稅的稅務(wù)籌劃

一、利用準(zhǔn)確核算進(jìn)行稅務(wù)籌劃

根據(jù)《資源稅暫行條例》規(guī)定，納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供減、免稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。同時還規(guī)定，納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量；末分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額繳稅。

二、利用相關(guān)產(chǎn)品進(jìn)行稅務(wù)籌劃在現(xiàn)實中，一個礦床一般不可能僅僅生產(chǎn)一種礦產(chǎn)品，大多是除了一種主要礦產(chǎn)品外，還有其他礦產(chǎn)品。而且，礦產(chǎn)品加工企業(yè)在其生產(chǎn)過程中，一般也不會只生產(chǎn)一種礦產(chǎn)品。伴生礦，是指在同一礦床內(nèi)，除了主要礦產(chǎn)品以外，還含有多種可供工業(yè)利用的成分，這些成分即為伴生礦?？紤]到一般性開采是以主產(chǎn)品的元素成分開采為目的，因此確定資源稅稅額時，一般將主產(chǎn)品作為定額的主要依據(jù)，同時也考慮作為副產(chǎn)品的元素成分及其他相關(guān)因素。如果企業(yè)在開采之初僅注重個別元素，當(dāng)然關(guān)于這種元素的礦產(chǎn)品適用稅額應(yīng)該相對較低，以此來影響稅務(wù)機(jī)關(guān)確定單位稅額，使得整個礦床的礦產(chǎn)品適用較低稅率，那么籌劃的結(jié)果便不言而喻了。只要稅務(wù)機(jī)關(guān)受納稅人影響確定了較低的稅額率，其效果就達(dá)到了。伴采礦，是指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品時，伴采出來的非主產(chǎn)品元素的礦石。根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，對伴采礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定，對其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)；對伴采礦量小的，則在銷售時，按照國家對收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅。如果伴采礦的單位稅額主產(chǎn)品高，則利用這項政策進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵就在于讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定伴采礦量小。伴采礦量的大小由企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營所決定，如果企業(yè)在開采之初少采甚至不采伴生礦，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行認(rèn)定時，通常都會認(rèn)為企業(yè)的伴采礦量小。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)確定好單位稅額標(biāo)準(zhǔn)后，再擴(kuò)大企業(yè)的伴采礦量便可以實現(xiàn)預(yù)期目的。如果伴采礦的稅額相對較低，則企業(yè)應(yīng)進(jìn)行相反的操作。伴選礦，是指在對礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行精選的加工過程中，以精礦形式伴生出來的副產(chǎn)品。由于國家對以精礦形式伴選出來的副產(chǎn)品不繳納資源稅，對納稅人而言，最好的籌劃方式就是盡量完善工藝，引進(jìn)技術(shù)，使以非精礦形式伴生出來的副產(chǎn)品以精礦形式出現(xiàn)，從而達(dá)到少繳稅款的目的。

三、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃

《資源稅暫行條例規(guī)定》，符合下列情況之一的，可以減征或者免征資源稅：（1）原油、天然氣油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。三次采油資源稅減征30%。

（2）煤炭對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%，充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。（3）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故、自然災(zāi)害等人力不可抗拒的原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府給予減稅或免稅照顧。（4）國務(wù)院規(guī)定的其他減免稅項目四、利用折算比例進(jìn)行稅務(wù)籌劃

納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

五、恰當(dāng)利用結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃

依據(jù)資源稅的有關(guān)規(guī)定，不同的結(jié)算方式，使得納稅義務(wù)發(fā)生的時間有較大差異。（1）采用分期收款結(jié)算方式銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。（2）采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。（3）采用其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間則為收訖銷售款項或取得索取款項憑據(jù)的當(dāng)天。（4）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。第二節(jié)土地增值稅的稅務(wù)籌劃

一、利用適當(dāng)增值進(jìn)行稅務(wù)籌劃

按照我國《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20％時，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額的20％時，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定繳納土地增值稅。同時還規(guī)定，納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額；不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不享受免稅優(yōu)惠。二、利用分散收入進(jìn)行稅務(wù)籌劃在累進(jìn)稅制下，通過分散收入來實施稅務(wù)籌劃顯得更為重要。因為在累進(jìn)稅制下，收入的增長即預(yù)示著相同條件下增值額的增長，從而使得納稅時適用較高的稅率，檔次的爬升使得納稅人的稅收負(fù)擔(dān)急劇上升。因此，如何使收入合理分散化就是這一方法的關(guān)鍵。比較常見的方法是將可以分開單獨處理的部分從整個房地產(chǎn)中分離（如房屋內(nèi)部的各種設(shè)施等），因為對房地產(chǎn)的整體出售雖然可以省去很多麻煩，但卻不利于稅務(wù)籌劃。三、利用成本費用進(jìn)行稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本費用開支有多項內(nèi)容，不僅包括土地的征用及拆遷補(bǔ)償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費等，而且還包括與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。前者是房地產(chǎn)開發(fā)成本，后者是房地產(chǎn)開發(fā)費用。作為土地增值稅扣除項目的房地產(chǎn)開發(fā)費用，不按納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的費用進(jìn)行扣除，而按《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，因而可以圍繞縮減房地產(chǎn)開發(fā)成本進(jìn)行稅務(wù)籌劃。四、利用利息支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)過程中，一般都會發(fā)生大量的借款，因此利息支出是不可避免的。利息支出的不同扣除方法會對企業(yè)的應(yīng)納稅額產(chǎn)生很大的影響。財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本計算的金額之和的5％以內(nèi)計算扣除。

五、利用建房方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃第一種是房地產(chǎn)開發(fā)公司的代建房方式。這種方式是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建房報酬的行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)公司來說，雖然取得了一定的收入，但由于房地產(chǎn)權(quán)自始至終是屬于客戶的，沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，其收入也屬于勞務(wù)性質(zhì)的收入，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。如果房地產(chǎn)開發(fā)公司在開發(fā)之初便能確定最終用戶，就完全可以采用代建房方式進(jìn)行開發(fā)，而不采用稅負(fù)較重的開發(fā)后銷售方式。這種籌劃方式可以是由房地產(chǎn)開發(fā)公司以用戶名義取得土地使用權(quán)和購買各種材料設(shè)備，也可以協(xié)商由客戶自己取得和購買，只要從最終形式上看房地產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移便可以了。為了使該項籌劃更加順利，房地產(chǎn)開發(fā)公司可以降低代建房勞務(wù)性質(zhì)收入的數(shù)額，以取得客戶的配合。由于房地產(chǎn)開發(fā)公司可以通過該項籌劃節(jié)省不少稅款，讓利部分于客戶也是可能的，而且這樣也會使得房屋各方面條件符合客戶要求，低的價格也可以增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。第二種是合作建房方式。稅法規(guī)定，對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免繳納土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也可以很好地利用該項政策。比如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購得一塊土地的使用權(quán)準(zhǔn)備修建住宅，則該企業(yè)可以預(yù)收購房者的購房款作為合作建房的資金。這樣，從形式上就符合了一方出土地，一方出資金的條件。一般而言，一幢住房中土地支付價所占比例應(yīng)該比較小，這樣房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)分得的房屋就較少，大部分由出資金的用戶分得自用。這樣，在該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)售出剩余部分住房前，各方都不用繳納土地增值稅，只有在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建成后轉(zhuǎn)讓屬于自己的那部分住房時，才就這一部分繳納土地增值稅。

六、利用適當(dāng)捐贈進(jìn)行稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)的贈與是指房地產(chǎn)的原產(chǎn)權(quán)所有人和依照法律規(guī)定取得土地使用權(quán)的土地使用人，將自己所擁有的房地產(chǎn)無償?shù)鼐栀浗o其他人的民事法律行為。這種贈與行為在我國目前尚無需繳納土地增值稅。這里僅指以下兩種情況：第一，房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。第二，房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非盈利性的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用機(jī)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。

房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將自己的房地產(chǎn)進(jìn)行贈與時，如果不是以上所述兩種情況外，應(yīng)該視同有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，繳納土地增值稅。因此，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)注意自己的捐贈方式，以免捐贈完了之后，自己反而要承擔(dān)大筆稅款。具體來說，如果當(dāng)事人在進(jìn)行捐贈時可以采用以上兩種方式，最好采用以上兩種方式。比如某房地產(chǎn)所有人欲將其擁有的房地產(chǎn)捐贈給希望工程，就一定要符合法定的程序，即通過在中國境內(nèi)非盈利性的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)如希望工程基金會進(jìn)行捐贈，而不要自行捐贈。但如果當(dāng)事人確實無法采用以上兩種方式，則應(yīng)充分考慮稅收因素對自己及他人的影響。比如某房地產(chǎn)所有人欲將擁有的房地產(chǎn)贈與一位好朋友，則可以考慮讓受贈人支付稅款，也可以采用隱性贈與法，即讓該好友實際占有使用該房地產(chǎn)，而不辦理房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。

七、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃（一）對國家征用收回的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠

因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。這里所說的“因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)”，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照有關(guān)規(guī)定免征土地增值稅。（二）對個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報核準(zhǔn)，凡居住滿5年或5年以上的，免予繳納土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半繳納土地增值稅。居住未滿3年的，按規(guī)定計繳土地增值稅。自1999年8月1日起，個人擁有的普通住宅，轉(zhuǎn)讓時，暫免計稅。第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅務(wù)籌劃城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅），是對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的幅度差別定額稅率計算征收的一種稅種。城鎮(zhèn)土地使用稅是我國目前在土地保有環(huán)節(jié)征收的唯一稅種。一、利用不同征收范圍進(jìn)行稅務(wù)籌劃（一）利用不同區(qū)域進(jìn)行稅務(wù)籌劃我國城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅實行幅度稅額，只選擇在企業(yè)分布相對比較集中的城鎮(zhèn)地區(qū)課稅，不包括農(nóng)村。表11-1城鎮(zhèn)土地使用稅稅率級別每平方米稅額（元）大城市1.5～30中等城市1.2～24小城市0.9～18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12（二）利用征地耕地和非耕地進(jìn)行稅務(wù)籌劃對于新辦企業(yè)或需要擴(kuò)大規(guī)模的老企業(yè)，在征用土地時，可以在是否征用耕地與非耕地之間作籌劃。因為政策規(guī)定，新征用的土地，是耕地的，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅；而征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用的次月起就應(yīng)該繳納土地使用稅。二、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例（2006年修訂）》規(guī)定，下列土地免繳土地使用稅：國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的土地；由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

（一）利用改造廢棄土地進(jìn)行稅務(wù)籌劃（二）利用經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃（三）利用準(zhǔn)確核算用地進(jìn)行稅務(wù)籌劃(四)利用提高土地利用效率進(jìn)行稅務(wù)籌劃第四節(jié)房產(chǎn)稅的稅務(wù)籌劃

房產(chǎn)稅是對坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房屋以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人繳納的一種稅。房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。

一、利用合理確定房產(chǎn)原值進(jìn)行稅務(wù)籌劃

房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收人為計稅依據(jù)的。房產(chǎn)稅采用比例稅率，分為從價計繳、從租計繳兩種方式。一種是房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值、按1.2％的稅率計算繳納。第二種是按照房產(chǎn)出租的租金收入、按12％征稅。

二、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃1、充分利用減免稅優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃

依據(jù)房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定，以下行為享受減免稅優(yōu)惠待遇：（1）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊本身自用的辦公用房和公務(wù)用房免征房產(chǎn)稅。（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，其本身使用的業(yè)務(wù)用房免征房產(chǎn)稅。

（3）宗教寺廟舉行宗教儀式等的房屋和宗教人員使用的生活用房，公園、名勝古跡自用的供公共參觀游覽的房屋及其管理單位的辦公用房免征房產(chǎn)稅。（4）個人所有的非營業(yè)用房免征房產(chǎn)稅。個人所有的非營業(yè)用房，主要是指居民住房，不分面積多少，一律免征房產(chǎn)稅。對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。（5）經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。

2．利用區(qū)分實際收入和代收收入進(jìn)行稅務(wù)籌劃房產(chǎn)出租的，房產(chǎn)稅采用從租計征方式，以租金收入為計稅依據(jù)，按12％稅率計繳。所以租金收入的變化對房產(chǎn)稅稅額影響很大?；I劃中，要注意：不屬于自己實際收入的代收項目收入，一定要分開核算，否則會虛增稅基。【例11-7】美景玉成公司某年在市中心建成一幢高層寫字樓，配套設(shè)施齊全，并提供完善的物業(yè)服務(wù)。當(dāng)年的全年租金2800萬元，其中代收的水電費650萬元、寬帶網(wǎng)絡(luò)費30萬元、物業(yè)管理費380萬元。如何進(jìn)行房產(chǎn)稅的籌劃？（1）如果該公司把房屋租賃相關(guān)收入合并征收，應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為：房產(chǎn)稅稅額＝2800×12％＝336（萬元）（2）如果該公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將房屋租賃各相關(guān)收入分別單獨簽訂合同，如物業(yè)管理費使用物業(yè)公司的合同，水電費、寬帶網(wǎng)絡(luò)費按照承租人實際耗用的數(shù)量和規(guī)定的價格標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算、代收代繳，就會免除房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)。此時應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為：房產(chǎn)稅稅額＝（2800－650－30－380）×12％＝208.8（萬元）減輕房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)127.2萬元，如果加上同時減輕的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅額，籌劃的空間就更大了。第五節(jié)印花稅的稅務(wù)籌劃

一、利用減免稅優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃（一）對已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免稅（二）對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅（三）對國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅（四）對無息、貼息貸款合同免稅（五）對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅（六）對房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅（七）對農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅（八）對特殊貨運(yùn)憑證免稅二、利用模糊金額進(jìn)行稅務(wù)籌劃模糊金額籌劃法，具體來說是指經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人在簽訂數(shù)額較大的合同時，有意地使用合同上所記載的金額，在本來能夠明確的條件下，不最終確定，以達(dá)到暫時少繳印花稅稅款目的的一種行為。

三、利用壓縮金額進(jìn)行稅務(wù)籌劃

（一）壓縮應(yīng)納稅收入金額實施稅務(wù)籌劃印花稅規(guī)定，經(jīng)濟(jì)合同的納稅人是訂立合同的雙方或多方當(dāng)事人，其計稅依據(jù)是合同所載的金額。因而出于共同利益，雙方或多方當(dāng)事人可以經(jīng)過合理籌劃，壓縮合同的記載金額，達(dá)到少繳稅款的目的。（二）采取保守金額實施稅務(wù)籌劃在實際生活中，預(yù)計可能實現(xiàn)或完全能實現(xiàn)的合同，可能會由于種種原因無法實現(xiàn)或無法完全實現(xiàn)。導(dǎo)致合同最終履行的結(jié)果與簽訂合同時有出入。而印花稅是一種行為稅，只要有簽訂應(yīng)稅合同的行為發(fā)生，雙方或多方經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的納稅義務(wù)便已產(chǎn)生，就應(yīng)該計算應(yīng)納稅額并貼花。根據(jù)稅法，無論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。而且對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。

四、利用參與人數(shù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

利用參與人數(shù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，思路就是盡量減少書立使用各種憑證的人數(shù)，使更少的人繳納印花稅，使當(dāng)事人的總體稅負(fù)下降，從而達(dá)到少繳稅款的目的。

五、利用分開核算進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定，同一憑證，因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

六、利用借款方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃

借款方式籌劃法是指利用一定的籌資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和最小稅負(fù)的方法。通常，自我積累籌資方式所承受的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款籌資方法承受的稅收負(fù)擔(dān)。因為金融機(jī)構(gòu)貸款利息對企業(yè)而言可以作為支出，相應(yīng)地利潤會有所減少，從而節(jié)省稅款。銀行及其他金融機(jī)構(gòu)與借款人（不包括同業(yè)拆借）所簽訂的合同，以及只填開借據(jù)并且作為合同使用，取得銀行付款的借據(jù)應(yīng)按照“借款合同”稅目、繳納借款金額0．05‰的印花稅。而企業(yè)之間的借款合同則不用貼花。因而對企業(yè)來說，在利率相同或差異較小的時候，從企業(yè)借款效果會更好。

七、利用最少轉(zhuǎn)包進(jìn)行稅務(wù)籌劃

根據(jù)印花稅的規(guī)定，建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為合同上記載的承包金額，其適用稅率為0．3‰。施工單位將自己承包的建設(shè)項目分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按照新的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同上所記載的金額再次計算應(yīng)納稅額。因為印花稅是一種行為性質(zhì)的稅種，只要有應(yīng)稅行為發(fā)生，就應(yīng)按稅法的相關(guān)規(guī)定納稅。

八、利用征管的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃

《印花稅暫行條例》關(guān)于印花稅的繳納，有以下規(guī)定：（1）應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，然后計算應(yīng)納稅額。（2）應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算。

（3）商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對此，應(yīng)按合同所載的購銷合計金額計稅貼花。（4）對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費的，應(yīng)以全程運(yùn)費作為計稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費的，應(yīng)以分程的運(yùn)費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費結(jié)算的各方繳納印花稅。

（5）對國際貨運(yùn)，凡由我國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?，不論在我國境?nèi)還是境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)輸?shù)模覈\(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費結(jié)算憑證，均按本程運(yùn)費計算應(yīng)納稅額；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)輸結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費計算應(yīng)納稅額。第六節(jié)契稅的稅務(wù)籌劃一、充分利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在進(jìn)行契稅的稅務(wù)籌劃時，應(yīng)充分利用下列稅收優(yōu)惠政策：（1）國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免稅。（2）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免稅。（3）因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)于減稅或者免稅。

（4）土地、房屋北縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否免稅。（5）承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免稅。

二、利用購買住房的類型進(jìn)行稅務(wù)籌劃

（1）個人購買自用的普通住宅，是指建筑面積在120m2以下的住宅，減半繳納契稅。契稅實行3％～5％的幅度稅率，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在此幅度稅率規(guī)定的范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實際情況決定。（2）個人購買1998年6月30日以后建成的非普通住宅，也就是建筑面積在120m2以上的住宅，或者是在1999年8月1日之前稅收優(yōu)惠政策尚未執(zhí)行時購買的商品住宅，個人要繳納契稅的適用稅率為房屋全部售價的4％，不能享受減半或是免稅。

三、利用等價交換進(jìn)行稅務(wù)籌劃

【例11-17】假定甲、乙兩位當(dāng)事人交換各自房屋所有權(quán)，甲的房屋市場價格大約為100萬元，乙的房屋市場價格大約是50萬元，如果不進(jìn)行籌劃，則乙應(yīng)該繳納一定數(shù)額的契稅，其計算如下：應(yīng)納稅額＝（100－50）×4％＝2（萬元）由于甲、乙兩位當(dāng)事人進(jìn)行房屋所有權(quán)交換總是會用于某一特定目的，雙方當(dāng)事人交換房屋所有權(quán)之后再進(jìn)行改造以用于該目的與交換之前進(jìn)行改造，實際效果是一樣的。都可以將房屋改造得適合于該項用途。這就給納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了一定條件。

對于這一具體案例，可作籌劃如下：由納稅人乙將自己的房屋按照甲的要求進(jìn)行改造，以滿足甲的特定目的，該項改造應(yīng)控制在一定的限度里，不要使乙改造后的房屋價格高于甲的房屋價格。假定改造后，乙擁有的房屋的市場價格可以升為90萬或更高一點。這時可以采用己裝修、裝飾的房屋或是將甲的房屋可以單獨出售的部分從整體中分開，只將主要部分與乙相交換的方法進(jìn)行籌劃。

四、利用隱性贈與進(jìn)行稅務(wù)籌劃

【例11-19】某男士向其女兒贈送一套住房,,該套住房市價30萬元。契稅的適用稅率是5％，則該男士或其女兒要支付的契稅稅額為：應(yīng)納稅額＝30×5％＝1.5（萬元）假如并不辦理房產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，則就可以節(jié)省1.5萬元的稅款。

五、利用合理確定計稅依據(jù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

契稅計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，計稅依據(jù)為成交價格。土地使用權(quán)贈與、房屋贈與的計稅依據(jù)，由繳納機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。

土地使用權(quán)交換、房屋交換，計稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格的差額。以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅。計稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費用或土地收益。

六、利用準(zhǔn)確把握繳納辦法進(jìn)行稅務(wù)籌劃

契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)向土地、房屋所在地的契稅繳納機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并在契稅繳納機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。應(yīng)納稅額以人民幣計算。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價折合成人民幣計算。

第七節(jié)車船稅的稅務(wù)籌劃

一、利用選擇購買車船進(jìn)行稅務(wù)籌劃我國對各類應(yīng)稅車輛實行有幅度的定額稅率，對同一類船舶按噸位計稅，使得噸位多、收益高、負(fù)擔(dān)能力強(qiáng)、享受航道等設(shè)施利益多的船舶，多負(fù)擔(dān)稅款；噸位小、收益低、負(fù)擔(dān)能力弱、受益于航道等設(shè)施少的船舶，少負(fù)擔(dān)稅款。對船舶稅款實行分類分級、全國統(tǒng)一的固定稅額。

二、利用車船停用進(jìn)行稅務(wù)籌劃

利用車船停用開展稅務(wù)籌劃，又稱停用及時上報籌劃法。

我國的車船使用稅是一種行為稅性質(zhì)的稅種，它僅就使用的車船征稅，不使用的車船是不用繳納車船使用稅的。

根據(jù)車船稅的有關(guān)規(guī)定，已向交通航運(yùn)管理機(jī)關(guān)上報全年停運(yùn)或者報廢的車船，當(dāng)年不發(fā)生車船稅的納稅義務(wù)，不用繳納車船稅。但是停用后又重新使用的車船從重新使用的當(dāng)月起，發(fā)生車船稅的納稅義務(wù)。因而如果企業(yè)和個人的車船很長時期不使用時，要上報交通航運(yùn)管理機(jī)關(guān)，以獲得免稅優(yōu)惠。新購置的車輛如果暫不使用，即尚未享受到市政建設(shè)利益，可以不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但在投入使用時，應(yīng)按車船稅的有關(guān)規(guī)定辦理。在某些特殊情況下，在恰當(dāng)?shù)臅r候開始使用已購置新車輛可以節(jié)省部分稅金。

三、利用清楚劃分稅額差異項目進(jìn)行稅務(wù)籌劃

我國車船稅法規(guī)定，不同的稅目、不同的子稅目，稅率高低不同。因此對納稅人來說，最簡單的籌劃方法就是將適用不同稅目、不同子稅目的課稅對象清楚地區(qū)分開，以便最大限度地節(jié)省稅款。

四、利用稅收優(yōu)惠，實施掛靠的稅務(wù)籌劃我國《車船稅法》規(guī)定，下列車船可以享受減免稅待遇：（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（2）軍隊、武裝警察部隊專用的車船；（3）警用車船；（4）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。（5）節(jié)約能源、使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅。免征或者減半征收車船稅的車船的范圍，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)。（6）對受地震、洪澇等嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內(nèi)減征或者免征車船稅。具體減免期限和數(shù)額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，報國務(wù)院備案。

此外，省、自治區(qū)、直轄市人民政府根