第十章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計課件

第十章

生產(chǎn)與費用循環(huán)審計第十章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計本章內(nèi)容第1節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)概述第2節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試第3節(jié)存貨成本審計第4節(jié)存貨監(jiān)盤第5節(jié)存貨計價審計和截止測試第6節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計第7節(jié)其他相關(guān)賬戶審計本章內(nèi)容第1節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)概述第2節(jié)生產(chǎn)與第1節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)概述一、主要憑證和會計記錄

⒈生產(chǎn)指令。⒉領(lǐng)發(fā)料憑證。⒊產(chǎn)量和工時記錄。⒋職工薪酬匯總表及職工薪酬費用分配表。⒌材料費用分配表。⒍制造費用分配匯總表。⒎成本計算單。⒏存貨明細賬。

第1節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)概述一、主要憑證和會計記錄第1節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)概述二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動⒈計劃和安排生產(chǎn)。⒉發(fā)出原材料。⒊生產(chǎn)產(chǎn)品。⒋費用歸集和成本核算。⒌產(chǎn)成品入庫。⒍發(fā)出產(chǎn)成品。第1節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)概述二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動第2節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試一、生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制㈠生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制包括兩大控制系統(tǒng)：一是生產(chǎn)過程中的實物流轉(zhuǎn)程序控制；二是對產(chǎn)品成本進行記錄與控制的成本費用管理控制和成本費用會計控制。⒈實物流轉(zhuǎn)程序控制。⒉成本費用管理控制。⒊成本費用會計控制。第2節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試一、生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控第2節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試㈡費用循環(huán)的內(nèi)部控制費用作為會計要素或財務(wù)報表要素的構(gòu)成內(nèi)容之一，是企業(yè)經(jīng)營活動墊支的現(xiàn)金流出，涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)品成本的高低和企業(yè)盈利能力的大小。一個財務(wù)管理較好的企業(yè)必然重視費用內(nèi)部責(zé)任控制與監(jiān)督。⒈有明確的費用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)；⒉有健全有效的費用預(yù)算控制制度；⒊有健全的費用核準(zhǔn)制度，嚴(yán)格費用開支的審批，特別是預(yù)算外開支批準(zhǔn)手續(xù)；⒋對費用進行合理的分類，并分別開設(shè)明細賬，及時進行核算；⒌定期檢查費用預(yù)算的執(zhí)行情況。第2節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試㈡費用循環(huán)的內(nèi)部控制第2節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試二、評估生產(chǎn)與費用循環(huán)的重大錯報風(fēng)險影響生產(chǎn)與費用循環(huán)和相關(guān)賬戶余額存在的重大錯報風(fēng)險可能包括：⒈管理層錯報生產(chǎn)成本的偏好。⒉成本計算的復(fù)雜性。⒊存貨項目的可變現(xiàn)凈值難以確定。⒋存貨存放地點很多。⒌產(chǎn)品的多元化風(fēng)險。⒍發(fā)生各種錯誤的可能性。第2節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試二、評估生產(chǎn)與費用循環(huán)的重大

第2節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試三、生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試測試生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制是在了解與描述的基礎(chǔ)上，對其在實際業(yè)務(wù)活動中的執(zhí)行與實施情況和過程進行檢查和觀察，以確定制定的內(nèi)部控制與實際執(zhí)行的是否相符與一致，即控制測試。⒈檢查存貨的領(lǐng)用是否有授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，是否嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)發(fā)貨；檢查存貨入庫是否有嚴(yán)格的驗收手續(xù)，是否就名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量和價格與合同、原始單證進行核對；檢查存貨的發(fā)出是否按照規(guī)定辦理，有無不按規(guī)定發(fā)出存貨的情況。⒉詢問和觀察存貨的盤點過程。⒊詢問和觀察存貨的保管程序，觀察是否只有經(jīng)過授權(quán)的批準(zhǔn)人員才能接近原材料和產(chǎn)成品等存貨。第2節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試三、生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測第2節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試⒋抽查記賬憑證所附的原始憑證是否齊備，是否順序編號。⒌檢查已經(jīng)發(fā)生的存貨購進、領(lǐng)用、發(fā)出的業(yè)務(wù)是否全部入賬，是否有沒有入賬的原始憑證。⒍選取樣本測試各費用項目的歸集和分配以及成本核算是否按企業(yè)確定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進行核算和賬務(wù)處理。⒎檢查有關(guān)成本核算的記賬憑證是否附有領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表等原始憑證。⒏檢查是否所有已發(fā)生的料、工、費的耗費均已及時準(zhǔn)確計入生產(chǎn)成本中，有無未入賬的原始憑證。⒐選取樣本測試各種費用的歸集和分配以及成本的計算是否按規(guī)定執(zhí)行。第2節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試⒋抽查記賬憑證所附的原始憑證第2節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試⒑檢查員工人事檔案、工時卡是否由經(jīng)授權(quán)的有關(guān)人員進行管理；員工人事檔案、工時卡是否及時準(zhǔn)確記錄有關(guān)工資、薪金或傭金、代扣款項等內(nèi)容。⒒檢查記錄的工薪是否為實際發(fā)生而非虛構(gòu)的。⒓檢查當(dāng)期實際已發(fā)生的工薪支出是否全部計入成本；工資分配表、工資匯總表是否完整反映實際已發(fā)生的工薪支出。⒔選取樣本測試工資費用的歸集和分配是否按規(guī)定流程執(zhí)行。⒕詢問和觀察人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)是否相互分離，觀察各項職責(zé)的執(zhí)行情況。第2節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試⒑檢查員工人事檔案、工時卡是第3節(jié)存貨成本審計一、存貨成本的審計目標(biāo)存貨成本的審計目標(biāo)一般包括：⒈確定存貨成本是否真實發(fā)生；確定存貨成本的歸集和計算是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定；⒉確定存貨成本的計算對象、計算方法的正確性；⒊確定存貨在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。第3節(jié)存貨成本審計一、存貨成本的審計目標(biāo)第3節(jié)存貨成本審計二、存貨成本的實質(zhì)性測試㈠直接材料成本的審計⒈抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法是否合理和適當(dāng)。⒉檢查耗用數(shù)量的真實性，有無將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費用。⒊分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的材料成本，如有重大波動應(yīng)查明原因。⒋抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本的計價方法是否適當(dāng)。⒌對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。第3節(jié)存貨成本審計二、存貨成本的實質(zhì)性測試第3節(jié)存貨成本審計如何利用“分解法”理解材料成本差異？材料成本差異是將計劃成本調(diào)整成實際成本，也就是實際成本超支時等于計劃成本加上材料成本差異，節(jié)支時等于計劃成本減去材料成本差異。做賬時也就是將借記的“原材料(實際成本）”分解成借記“原材料(計劃成本）”、借記“材料成本差異(超支）”或貸記“材料成本差異(節(jié)支）”。發(fā)出原材料分?jǐn)倳r，道理是一樣的。結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，按實際成本大于計劃成本的超支額，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的節(jié)約額做相反的會計分錄。第3節(jié)存貨成本審計如何利用“分解法”理解材料成本差異？案例分析題關(guān)于教材P223，例10—1⒈成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)按材料的領(lǐng)用去向結(jié)轉(zhuǎn)。作調(diào)整分錄1如下：借：制造費用80,000

貸：生產(chǎn)成本80,000∴該企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異時的分錄相應(yīng)調(diào)整為：借：制造費用80,000生產(chǎn)成本160,000貸：材料成本差異240,000⒉依題意，正確分錄應(yīng)為：借：材料成本差異240,000

貸：制造費用80,000生產(chǎn)成本160,000調(diào)整分錄2？案例分析題關(guān)于教材P223，例10—1調(diào)整分錄2？案例分析題作調(diào)整分錄2如下：借：材料成本差異480,000

貸：生產(chǎn)成本320,000制造費用160,000調(diào)整分錄1與調(diào)整分錄2合并，得：借：材料成本差異480,000

貸：制造費用80,000

生產(chǎn)成本400,000案例分析題作調(diào)整分錄2如下：第3節(jié)存貨成本審計㈡直接人工成本的審計⒈抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM用相符。⒉將本年度直接人工成本與前期進行比較，查明異常波動的原因。⒊分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因。⒋抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。⒌對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。第3節(jié)存貨成本審計㈡直接人工成本的審計第3節(jié)存貨成本審計㈢制造費用的審計⒈獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對相符，抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理。⒉審閱制造費用明細賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并注意是否存在異常會計事項。⒊必要時對制造費用實施截止測試，即檢查資產(chǎn)負債表日前后若干天的制造費用明細賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。⒋檢查制造費用的分配是否合理。⒌對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的被審計單位，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動。第3節(jié)存貨成本審計㈢制造費用的審計第3節(jié)存貨成本審計㈣營業(yè)成本的審計⒈獲取或編制營業(yè)成本明細表，與明細賬和總賬核對相符。⒉編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對相符。⒊分析比較本年度與上年度營業(yè)成本總額，以及本年度各月份的營業(yè)成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因。⒋結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額是否與銷售收入配比。⒌檢查營業(yè)成本賬戶中的重大調(diào)整事項是否有充分理由。⒍確定營業(yè)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露。第3節(jié)存貨成本審計㈣營業(yè)成本的審計第3節(jié)存貨成本審計

三、對存貨實施分析程序⒈比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構(gòu)成、存貨成本差異率、生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本、直接材料成本、工資費用的發(fā)生額、制造費用、待攤費用、預(yù)提費用、營業(yè)成本總額及單位銷售成本等，以評價總體合理性。⒉將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性。⒊將存貨跌價準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額進行比較，判斷被審計單位是否已計提足額的跌價準(zhǔn)備。第3節(jié)存貨成本審計三、對存貨實施分析程第3節(jié)存貨成本審計⒋將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計單位是否利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)、調(diào)節(jié)利潤。在實施生產(chǎn)與費用循環(huán)的分析程序中，注冊會計師通常運用的比率主要是存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率。存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售和存貨是否積壓的指標(biāo)，毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo)。公式如下：⒈存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）＝銷售成本／平均存貨其中：平均存貨＝（存貨年初數(shù)＋存貨年末數(shù)）／2⒉銷售毛利率＝（銷售收入－銷售成本）／銷售收入×100%

第3節(jié)存貨成本審計⒋將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、案例分析題【例】審計人員對某企業(yè)在產(chǎn)品成本進行審查，該企業(yè)按約當(dāng)產(chǎn)量法計算在產(chǎn)品成本。審計人員審閱基本生產(chǎn)明細賬時，發(fā)現(xiàn)月初在產(chǎn)品成本為50,000元，其中：直接材料為25,000元，直接人工為12,500元，其他直接支出為1,750元，制造費用為10,750元。本月發(fā)生費用為468,000元，其中：直接材料為302,000元，直接人工為126,000元，其他直接支出為17,640元，制造費用為22,360元。本月完工產(chǎn)品1,000件，月末在產(chǎn)品200件，在產(chǎn)品投料率為100%，完工率為50%。經(jīng)查，本月賬面在產(chǎn)品實際成本為86,320元，其中：直接材料為54,500元，直接人工為23,080元，其他直接支出為3,230元，制造費用為5,510元。本月完工產(chǎn)品成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)。要求：指出該企業(yè)在產(chǎn)品成本計算上存在的問題，并提出處理意見。案例分析題【例】審計人員對某企業(yè)在產(chǎn)品成本進行審查，該企業(yè)按案例分析題【解答】月末在產(chǎn)品成本的計算：直接材料＝〔（25,000＋302,000）÷（1,000＋200）〕×200＝54,500（元）直接人工＝〔（12,500＋126,000）÷（1,000＋200×50%）〕×（200×50%）＝12,590（元）其他直接支出＝〔（1,750＋17,640）÷（1,000＋200×50%）〕×（200×50%）＝1,763（元）制造費用＝〔（10,750＋22,360）÷（1,000＋200×50%）〕×（200×50%）＝3,010（元）

合計：71,863元案例分析題【解答】月末在產(chǎn)品成本的計算：案例分析題基本生產(chǎn)明細賬完工產(chǎn)品1,000件，在產(chǎn)品200件單位：元摘要直接材料直接人工其他直接支出制造費用合計月初在產(chǎn)品25,00012,5001,75010,75050,000本月生產(chǎn)費用302,000126,00017,64022,360468,000生產(chǎn)費用合計327,000138,50019,39033,110518,000完工產(chǎn)品成本272,500125,90017,63030,100446,130月末在產(chǎn)品成本54,50012,5901,7633,01071,863案例分析題基本案例分析題審計結(jié)果表明，該企業(yè)月末在產(chǎn)品成本中直接材料項目54,500元計算正確，其他項目計算錯誤，主要原因是沒有按約當(dāng)產(chǎn)量法的要求進行計算，使得月末在產(chǎn)品成本為86,320元，而實際應(yīng)為71,863元，差額為14,457元，說明當(dāng)月多結(jié)轉(zhuǎn)成本14,457元，審計人員應(yīng)要求企業(yè)作出調(diào)整賬務(wù)會計處理。依題意，該企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的分錄為：借：庫存商品86,320

貸：生產(chǎn)成本86,320∴調(diào)整會計分錄為：借：生產(chǎn)成本14,457

貸：庫存商品14,457案例分析題審計結(jié)果表明，該企業(yè)月末在產(chǎn)品成本中直接材料項目5第4節(jié)存貨監(jiān)盤一、制定計劃前應(yīng)考慮的問題注冊會計師應(yīng)參與被審計單位存貨盤點的事前規(guī)劃，或向被審計單位索取存貨盤點計劃。一般地，監(jiān)盤時間以會計期末以前為優(yōu)，如果被審計單位的盤點在會計期末以后的時間進行，就必須編制從盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表，但盡量使盤點時間靠近會計期末。在考慮選樣本量時，應(yīng)考慮有關(guān)實地盤點、永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨的存放位置及其數(shù)量，以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)及其內(nèi)部控制等。第4節(jié)存貨監(jiān)盤一、制定計劃前應(yīng)考慮的問題第4節(jié)存貨監(jiān)盤二、進行盤監(jiān)的準(zhǔn)備工作首先，確定盤點順序。為防止被審計單位弄虛作假，有必要對其實行封存，封存可以采取貼封條、上鎖、請人看守、請人代為保管等方式。其次，注冊會計師應(yīng)了解有關(guān)財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制和管理制度，對各項制度的遵循情況進行評價，發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)，明確盤點的重點。再次，做好盤點的人員準(zhǔn)備，

通過召開盤點預(yù)備會議，將盤點計劃或指令貫徹到每一個參與人員。最后，通知被查部門，并要求其將有關(guān)物資盤點日的賬面數(shù)軋出，將已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)剔除，并做好盤點的器具和表格文具的準(zhǔn)備。第4節(jié)存貨監(jiān)盤二、進行盤監(jiān)的準(zhǔn)備工作

第4節(jié)存貨監(jiān)盤三、實施監(jiān)盤在監(jiān)督盤點下，注冊會計師不能離開盤點現(xiàn)場，同時應(yīng)把握盤點的進度，對有關(guān)人員所實施的盤點清查要實行全過程監(jiān)控，不能只看結(jié)果而不觀察其過程。對一些重要的盤點環(huán)節(jié)還要細看，必要時可要求放慢速度或重復(fù)操作，演示其過程或者要求解釋盤點的結(jié)果，也可以對有關(guān)盤點結(jié)果進行復(fù)核和清點。在盤點過程中，要嚴(yán)格記錄程序，特別對盤點出現(xiàn)的結(jié)果要如實記錄在案，并執(zhí)行有關(guān)手續(xù)，填寫有關(guān)的表格，寫明盤點的實際數(shù)額，并簽字為證。第4節(jié)存貨監(jiān)盤三、實施監(jiān)盤第4節(jié)存貨監(jiān)盤四、進行抽點被審計單位盤點人員盤點后，注冊會計師應(yīng)根據(jù)觀察的情況，在盤點標(biāo)簽尚未取下之前，進行復(fù)盤抽點。抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10%。在比較抽點結(jié)果與盤點單上的記錄時，不僅要核對數(shù)量，還應(yīng)該核對存貨的編號、品種、規(guī)格及產(chǎn)品品質(zhì)等。在抽點在產(chǎn)品時，還應(yīng)擴大抽點范圍。如發(fā)現(xiàn)差錯過大，則應(yīng)要求被審計單位重新盤點。抽點結(jié)束后，應(yīng)將全部盤點標(biāo)簽或盤點清單按編號順序歸總并據(jù)以登記盤點表。所有的盤點標(biāo)簽、盤點清單均應(yīng)由企業(yè)參與人員和監(jiān)盤注冊會計師簽名，并復(fù)印兩份，企業(yè)與會計師事務(wù)所各留一份。第4節(jié)存貨監(jiān)盤四、進行抽點第4節(jié)存貨監(jiān)盤五、總結(jié)盤點結(jié)果在盤點表格的手續(xù)辦理完畢之后，還應(yīng)將盤點的結(jié)果與有關(guān)賬簿記錄進行核對，確定是否賬實相符。賬實不符的原因有多種，但超過正常的幅度和范圍，注冊會計師不能輕易下結(jié)論，而要結(jié)合其他審計環(huán)節(jié)，進行進一步的調(diào)查研究。最初的調(diào)查是詢問被審計單位有關(guān)人員，讓其解釋賬實不符的原因并查找理由，如果能作出令人信服的說明，即可消除注冊會計師的疑慮，可不作進一步追查；如果不能自圓其說，說明問題仍然存在，則應(yīng)作跟蹤檢查，直至得到滿意的結(jié)論。第4節(jié)存貨監(jiān)盤五、總結(jié)盤點結(jié)果第4節(jié)存貨監(jiān)盤六、其他注意事項在觀察盤點和抽點過程中，注冊會計師還應(yīng)檢查有無代人保存和來料加工的存貨，有無未作賬務(wù)處理而置于（或寄存）他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點表中。同時，注冊會計師還應(yīng)注意觀察存貨的殘次冷背情況，確定其對損益的影響。對于被審計單位存放或寄銷在外地的存貨，也應(yīng)納入盤點的范圍。但盤點的方法可以選擇，如委托當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所負責(zé)監(jiān)盤抽點或本所注冊會計師親自前往監(jiān)盤，如存貨量不大，也可以向寄存寄銷單位函證或采用其他替代程序予以確認(rèn)。第4節(jié)存貨監(jiān)盤六、其他注意事項案例分析題【例】某注冊會計師制訂了對X公司存貨的監(jiān)盤計劃，由助理人員實施監(jiān)盤工作。請判斷下列有關(guān)監(jiān)盤計劃和監(jiān)盤工作有無不妥之處，若有，請予以更正：⒈注冊會計師在制訂存貨監(jiān)盤計劃時，應(yīng)與X公司溝通，確定檢查的重點。⒉對外單位存放于X公司的存貨，注冊會計師未要求納入盤點的范圍，助理人員也未實施其他審計程序。⒊在檢查存貨盤點結(jié)果時，助理人員從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，目的是測試存貨盤點記錄的真實性。⒋雖然年末前后是銷售旺季，但為進行盤點和監(jiān)盤，注冊會計師要求生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)線停產(chǎn)。⒌X公司一批重要存貨，已被保險公司質(zhì)押（質(zhì)押也稱質(zhì)權(quán)，就是債務(wù)人或第三人將其動產(chǎn)移交債權(quán)人占有，將該動產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時，債權(quán)人有權(quán)依法就該動產(chǎn)賣得價金優(yōu)先受償），助理人員通過電話詢問了其真實性。案例分析題【例】某注冊會計師制訂了對X公司存貨的監(jiān)盤計劃，由案例分析題【解答】⒈不妥當(dāng)。為了有效實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)與被審計單位就有關(guān)問題達成一致意見，但注冊會計師應(yīng)盡可能避免被審計單位了解自己將要抽取測試的存貨項目。⒉不妥當(dāng)。對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得關(guān)于其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未納入盤點的范圍。此外，注冊會計師還應(yīng)向委托代存存貨的所有權(quán)人函證，確定受托代存的存貨屬于所有權(quán)人。⒊不妥當(dāng)。在檢查時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性；注冊會計師還應(yīng)該從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。案例分析題【解答】⒈不妥當(dāng)。為了有效實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師案例分析題⒋不妥當(dāng)。盡管盤點存貨的時候最好保持存貨不發(fā)生移動，但在某項情況下存貨的移動是難以避免的。如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進行，注冊會計師應(yīng)通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否對此設(shè)置了相應(yīng)的程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g對存貨做出準(zhǔn)確記錄。所以，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡量避免被審計單位停產(chǎn)，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行監(jiān)盤。⒌不妥當(dāng)。如果存貨已質(zhì)押，助理人員應(yīng)當(dāng)向保險公司函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容，取得書面證據(jù)，必要時到保險公司實施存貨監(jiān)盤程序。案例分析題⒋不妥當(dāng)。盡管盤點存貨的時候最好保持存貨不發(fā)生移動案例分析題【例】甲注冊會計師負責(zé)對A公司的存貨進行監(jiān)盤，如果在進行監(jiān)盤時，遇到如下的問題，請分別指出甲注冊會計師下一步應(yīng)當(dāng)如何處理：⒈由于B公司在A公司寄存的L材料與A公司自身的L材料并無區(qū)別，故并未單獨擺放。⒉在監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)A公司D存貨的倉庫明細賬和實物監(jiān)盤結(jié)果不一致。⒊A公司對廢品與毀損品不進行盤點，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。⒋甲注冊會計師了解到E原材料為易腐易爛物資，由于設(shè)備條件限制，A公司將其存放于露天臨時倉庫內(nèi)。⒌甲注冊會計師了解到截止資產(chǎn)負債表日前裝運的存貨F在途，A公司對此沒有做相關(guān)銷售的確認(rèn)。案例分析題【例】甲注冊會計師負責(zé)對A公司的存貨進行監(jiān)盤，如果案例分析題【解答】甲注冊會計師下一步應(yīng)做如下處理：⒈應(yīng)建議A公司把代管和自身的存貨分別單獨擺放，并關(guān)注A公司是否未將代管存貨納入盤點范圍。⒉重新計算存貨明細賬余額，重新盤點存貨，確定差異是否存在，查明差異原因，實施包括函證、檢查出庫單和入庫單等程序，并及時提請被審計單位更正，做到賬實相符。⒊應(yīng)建議被審計單位對廢品與毀損品進行盤點，并關(guān)注其品質(zhì)狀況。⒋由于存貨性質(zhì)原因，應(yīng)建議被審計單位將存貨妥善保管于符合標(biāo)準(zhǔn)的倉庫內(nèi)，若被審計單位不具備實物條件，應(yīng)考慮將存貨寄存于臨時的其他公司倉庫內(nèi)。⒌檢查與銷售有關(guān)的憑證、存貨盤點表，確認(rèn)銷售是否實現(xiàn)以及裝運出庫存貨是否納入存貨盤點表。案例分析題【解答】甲注冊會計師下一步應(yīng)做如下處理：第5節(jié)存貨計價審計和截止測試一、存貨計價審計監(jiān)盤程序只能對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。為驗證財務(wù)報表上存貨余額的真實性，還必須對存貨的計價進行審計。⒈樣本的選擇計價審計的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)計入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。⒉計價方法的確認(rèn)注冊會計師除應(yīng)了解掌握企業(yè)的存貨計價方法外，還應(yīng)對這種計價方法的合理性與一貫性予以關(guān)注，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度不得變動。⒊計價審計進行計價審計時，首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價審計。第5節(jié)存貨計價審計和截止測試一、存貨計價審計第5節(jié)存貨計價審計和截止測試二、存貨截止測試所謂存貨截止測試，就是檢查截止至12月31日，所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。按照存貨正確截止的基本要求，若未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤點范圍內(nèi)，只要相應(yīng)的負債亦同時記入次年賬內(nèi)，對財務(wù)報表的影響就不重要。第5節(jié)存貨計價審計和截止測試二、存貨截止測試第5節(jié)存貨計價審計和截止測試存貨截止審計的主要方法是抽查存貨盤點日期前后的購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗收報告（或入庫單）。12月底入賬的發(fā)票如果附有12月31日或之前的驗收報告（或入庫單），則貨物肯定已經(jīng)入庫，并包括在本年的實地盤點存貨范圍內(nèi)；如果驗收報告日期為次年1月份的日期，則貨物不會列入年底實地盤點范圍內(nèi)；反之，如果僅有驗收報告（或入庫單）而并無購貨發(fā)票，則應(yīng)認(rèn)真審核每一驗收報告單上面是否加蓋“暫估入庫”。第5節(jié)存貨計價審計和截止測試存貨截止審計的主要方法是抽查存案例分析題關(guān)于教材P229，例10—4，先進先出法日期摘要完工入庫發(fā)出（銷售）結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額年初結(jié)存1,000100100,000第一批1,000110110,000第二批2,500120300,000第三批1,500105157,500第四批2,500110275,000銷售6,200件1,000100100,0001,000110110,0002,500120300,0001,500105157,50020011022,0002,300110253,000期末余額7,500842,5006,200689,5002,300110253,000案例分析題關(guān)于教材P229，例10—4，先進先出法日期摘要完案例分析題庫存產(chǎn)品成本少計23,000元（253,000－230,000＝23,000）結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)出產(chǎn)品銷售成本多計23,000元（712,500－689,500＝23,000）結(jié)存2,300件，單價應(yīng)為110元，而非100元?！?/p>

庫存產(chǎn)品成本少計23,000元〔2,300×（110－100）＝23,000〕案例分析題庫存產(chǎn)品成本少計23,000元（253,000－2案例分析題【例】注冊會計師在對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制進行研究評價后，發(fā)現(xiàn)A公司存在以下五種可能導(dǎo)致錯報的情況：⒈所有存貨都未經(jīng)認(rèn)真盤點。⒉接近資產(chǎn)負債表日前入庫的產(chǎn)成品可能已納入存貨盤點范圍，但可能未進行相關(guān)會計記錄。⒊由B公司代管的某種材料可能不存在。⒋B公司存放于A公司倉庫內(nèi)的某種產(chǎn)品可能已計入A公司存貨項目。⒌存貨計價方法已作變更。要求：說明為了證實上述情況是否真正導(dǎo)致錯誤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行的最主要的實質(zhì)性程序（每一種情況只列一項程序）。案例分析題【例】注冊會計師在對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制進案例分析題【解答】注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行的最主要的實質(zhì)性程序（每一種情況只列一項程序）如下：⒈對期末存貨進行監(jiān)盤。⒉對期末存貨進行截止測試。⒊B公司進行函證。⒋向管理層詢問，審閱相關(guān)合同與信函，并向B公司進行函證。⒌進行存貨計價測試。案例分析題【解答】注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行的最主要的實質(zhì)性程序第6節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計一、審計目標(biāo)⒈確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在；⒉確定期末應(yīng)付職工薪酬是否是被審計單位應(yīng)履行的支付義務(wù)；⒊確定應(yīng)付職工薪酬計提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整；⒋確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；⒌確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。第6節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計一、審計目標(biāo)第6節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計二、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性測試程序⒈獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。⒉對本期職工薪酬費用的發(fā)生情況實施分析程序。⒊檢查應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容是否完整。⒋檢查職工薪酬的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付職工薪酬計提數(shù)與相關(guān)成本、費用項目核對。⒌審閱應(yīng)付職工薪酬明細賬。⒍驗明應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。第6節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計二、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性測試程序

案例分析題【例】注冊會計師在審查某公司的銷售費用時，發(fā)現(xiàn)臨時銷售人員的工資發(fā)放存在問題，具體情況是：由銷售部門負責(zé)錄用臨時銷售人員，因為流動性非常大，所以人事部門沒有為這些人員建立人事記錄，每月由銷售科長上報臨時銷售人員名單，按每人每月800元發(fā)放工資，工資款由銷售科長填領(lǐng)款單后向財會部門領(lǐng)取，并負責(zé)向銷售人員發(fā)放，之后將由銷售人員簽名的工資單交回財會部門，財會部門不再進行復(fù)核。對此，注冊會計師抽查了銷售部門全年的工資結(jié)算單，發(fā)現(xiàn)其中幾個月有幾個人的工資是由銷售科長代領(lǐng)的。要求：請分析該公司在工資發(fā)放中可能存在的問題及其產(chǎn)生原因，并提出相應(yīng)的管理建議。案例分析題【例】注冊會計師在審查某公司的銷售費

案例分析題【解答】該公司在工資發(fā)放中銷售科長吃空額的可能性非常大，也就是說，可能由銷售科長代領(lǐng)工資的人員根本不存在，而這筆工資款被銷售科長侵吞。造成這種情況的原因是內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺陷。被審計單位沒有為臨時銷售人員建立人事檔案，財會部門不對人員工資進行復(fù)核，只憑臨時銷售人員在工資結(jié)算單上簽字是不足以起到控制作用的。案例分析題【解答】該公司在工資發(fā)放中銷售科長吃

案例分析題對被審計單位的這一部分內(nèi)部控制措施提出如下幾點改進建議：⒈由銷售部門和人事部門共同負責(zé)錄用臨時銷售人員，人事部門為每個人建立人事記錄，臨時銷售人員離職應(yīng)由銷售部門及時通知人事部門，人事部門每月向財會部門報送一份臨時銷售人員名單。⒉取消人均工資800元的發(fā)放方法，改為按銷售量提成的方式。每月由臨時銷售人員在銷售量統(tǒng)計表上簽名，銷售部門再按產(chǎn)品分類匯總編制銷售量統(tǒng)計表（公司所售產(chǎn)品的品種不多），同時交財會部門與有關(guān)記錄核對。⒊每月由銷售部門計算臨時銷售人員工資，送交財會部門審核，與銷售量統(tǒng)計核對，并驗算提成工資計算的正確性。案例分析題對被審計單位的這一部分內(nèi)部控制措施提第7節(jié)其他相關(guān)賬戶審計一、物資采購的審計應(yīng)獲取或編制物資采購明細表，復(fù)核加計正確，與總賬數(shù)核對是否相符。應(yīng)檢查期末物資采購，核對有關(guān)憑證，對大額物資采購追查至相關(guān)的購貨合同及購貨發(fā)票，復(fù)核采購成本的正確性，并抽查期后入庫情況。同時，注冊會計師應(yīng)查閱資產(chǎn)負債表日前后若干天物資采購增減變動的有關(guān)賬簿記錄和收料報告單等資料，檢查有無跨期現(xiàn)象。此外，注冊會計師還應(yīng)審核有無長期掛賬事項。第7節(jié)其他相關(guān)賬戶審計一、物資采購的審計第7節(jié)其他相關(guān)賬戶審計二、原材料的審計⒈對期末原材料余額與上期期末余額進行比較，解釋其波動原因，并對大額異常項目進行調(diào)查。⒉現(xiàn)場觀察被審計單位的期末原材料盤點情況，取得原材料盤點資料和盤盈、盤虧報告表，作重點抽查，并注意查明賬實不符的原因，有關(guān)審批手續(xù)是否完備，賬務(wù)處理是否正確；存放在外的庫存材料，應(yīng)現(xiàn)場查看或函詢核實。⒊檢查原材料的入賬基礎(chǔ)和計價方法是否正確，是否前后期一致。第7節(jié)其他相關(guān)賬戶審計二、原材料的審計第7節(jié)其他相關(guān)賬戶審計⒋根據(jù)被審計單位的原材料計價方法，抽查年末結(jié)存量較大的原材料的計價是否正確。⒌查閱資產(chǎn)負債表日前后若干天的原材料增減變動的有關(guān)賬簿記錄和原始憑證，檢查有無跨期現(xiàn)象。⒍結(jié)合原材料的盤點，檢查期末有無料到單未到的情況。第7節(jié)其他相關(guān)賬戶審計⒋根據(jù)被審計單位的原材料計價方法，

第7節(jié)其他相關(guān)賬戶審計三、包裝物的審計⒈應(yīng)獲取或編制包裝物明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符，同時抽查核對明細賬是否與倉庫臺賬、卡片記錄相符。⒉對期末包裝物余額與上期期末余額進行比較，解釋波動原因，并對大額異常項目進行調(diào)查。⒊現(xiàn)場觀察被審計單位的期末包裝物盤點情況，取得包裝物盤點資料和盤盈、盤虧報告表，作重點抽查。⒋檢查包裝物的入賬基礎(chǔ)和計價方法是否正確，是否前后一致。第7節(jié)其他相關(guān)賬戶審計三、包裝物的審計第7節(jié)其他相關(guān)賬戶審計四、低值易耗品的審計⒈應(yīng)獲取或編制低值易耗品明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符。⒉實施以下實質(zhì)性測試程序：檢查低值易耗品入庫和領(lǐng)用的手續(xù)是否齊全，會計處理是否正確。⒊檢查低值易耗品攤銷方法是否正確，前后期是否一致。審核有無長期掛賬低值易耗品事項，如有，則查明原因，必要時提出調(diào)整建議。第7節(jié)其他相關(guān)賬戶審計四、低值易耗品的審計第7節(jié)其他相關(guān)賬戶審計五、材料成本差異的審計⒈應(yīng)獲取或編制材料成本差異明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符。⒉實施以下實質(zhì)性測試程序：對每月材料成本差異率實施分析程序，檢查是否有異常波動，注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象。⒊抽查若干月發(fā)出材料匯總表，檢查材料成本差異的分配是否正確，并注意分配方法前后期是否一致。第7節(jié)其他相關(guān)賬戶審計五、材料成本差異的審計案例分析題【例】某企業(yè)的原材料采用計劃成本核算，注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲材料的計價存在問題，具體情況如下：5月初材料材料成本差異為超支差10,800元，庫存材料成本為300,000元；5月份購入材料的計劃成本為2,400,000元，其實際成本為2,356,800元；5月份基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料，計劃成本為480,000元，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本超支差9,600元。要求:說明審計的方法；指出存在的問題；提出調(diào)整意