第15章-企業(yè)社會成本課件

新世紀(jì)研究生教學(xué)用書

·會計系列東北財經(jīng)大學(xué)出版社成本管理研究萬壽義主編新世紀(jì)研究生教學(xué)用書·會計系列東北財經(jīng)大學(xué)出版社成本管理研1第15章企業(yè)社會成本15.1企業(yè)社會成本概述15.2企業(yè)社會成本的構(gòu)成15.3企業(yè)社會成本的確認(rèn)和計量15.4企業(yè)社會成本的信息披露第15章企業(yè)社會成本15.1企業(yè)社會成本概述215.1.1企業(yè)社會成本的定義企業(yè)社會成本，是企業(yè)為了生存、發(fā)展或者實現(xiàn)非經(jīng)濟(jì)性的社會職能，在其付出的生產(chǎn)成本之外所付出的成本。

根據(jù)其受益者的不同，可以將其分為兩部分：一部分是企業(yè)職工享有社會效益，一部分是社會享有社會效益。這里“社會”指的是除企業(yè)自身之外的社會部分，可以指國家，可以指一般社會大眾，可以指另外一個企業(yè)或者另外很多企業(yè)。企業(yè)職工享有社會效益是企業(yè)必須承擔(dān)的部分，是其生存、發(fā)展的必要條件，所以這部分企業(yè)社會成本在某種程度上說是企業(yè)自愿付出、主動承擔(dān)的部分。15.1企業(yè)社會成本概述15.1.1企業(yè)社會成本的定義15.1企業(yè)社會成本概3社會享有的社會效益則包括兩部分：

第一部分，是企業(yè)職工享有社會效益的溢出部分，企業(yè)為其職工提供的社會服務(wù)、社會就業(yè)、社會保障、社會安全等的福利支出越多，對企業(yè)帶來的影響越嚴(yán)重，社會從中獲取的凈福利收益也越大。第二部分，是企業(yè)為了實現(xiàn)其純粹的非經(jīng)濟(jì)性社會職能而付出的部分，從微觀角度講，受益者是社會的部分是企業(yè)被動付出、盡量較少或力圖避免的，一旦支出超過企業(yè)可以承擔(dān)的限度，會對其生存、發(fā)展帶來不良影響。15.1.2企業(yè)社會成本的特點（1）微觀性宏觀現(xiàn)象一定是建立在微觀活動的基礎(chǔ)之上的，從企業(yè)社會成本的定義中也可以看出，企業(yè)社會成本分析是從企業(yè)的微觀角度來進(jìn)行的。社會享有的社會效益則包括兩部分：4雖然研究企業(yè)社會成本最終的目標(biāo)是實現(xiàn)社會凈福利最大化,但現(xiàn)階段企業(yè)社會成本還是從企業(yè)內(nèi)部的角度來進(jìn)行的，研究的主要目的是為了進(jìn)一步理順企業(yè)與社會的關(guān)系，讓企業(yè)合理負(fù)擔(dān)企業(yè)社會成本，使其良性發(fā)展?，F(xiàn)代國家與社會，特別是處于社會轉(zhuǎn)型的國家，必須承擔(dān)起構(gòu)建成本約束制度的重要責(zé)任，其核心任務(wù)就是要緊密結(jié)合微觀實際狀況來判斷和約束其對社會宏觀層面的影響和結(jié)果，真正把個人和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和成本利用方式引導(dǎo)到符合社會意愿的途徑中，進(jìn)而使之產(chǎn)生與社會期望相一致的效果。（2）非經(jīng)濟(jì)功能性企業(yè)社會成本與產(chǎn)品成本是不同的，不應(yīng)該列入企業(yè)的生產(chǎn)成本之內(nèi)，因為企業(yè)社會成本來源于剩余價值，不是企業(yè)經(jīng)濟(jì)功能性支出的成本。雖然研究企業(yè)社會成本最終的目標(biāo)是實現(xiàn)社會凈福利最大化5假如將企業(yè)社會成本列入生產(chǎn)成本之內(nèi)，也就是免除了企業(yè)承擔(dān)企業(yè)社會成本的責(zé)任，而增加了消費者的負(fù)擔(dān)，這樣不利于加強(qiáng)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)社會成本與科斯所描述的社會成本也是不同的?？扑顾f的社會成本是私人成本與交易成本的總和，在科斯看來，私人成本是個人生產(chǎn)某種商品或服務(wù)所花費的成本，也就是傳統(tǒng)意義上生產(chǎn)廠家所核算的產(chǎn)品成本；交易成本責(zé)任個人為實現(xiàn)該種商品或服務(wù)的社會交換而耗費的成本，如搜集有關(guān)價格信息的成本、討價還價的成本、簽訂契約的成本、檢驗與執(zhí)行成本等。他認(rèn)為，在完全競爭的情況下，私人成本就會等于社會成本。但是，沒有交易成本的世界是不真實的世界，沒有交易成本的存在，企業(yè)也就沒有經(jīng)濟(jì)上存在的理由。假如將企業(yè)社會成本列入生產(chǎn)成本之內(nèi)，也就是免除了企業(yè)6所以，科斯提出社會成本的意義在于揭示交易成本的存在，其社會成本的含義一方面包含產(chǎn)品成本，另一方面又包含交易成本，而企業(yè)社會成本與科斯所說的社會成本則是完全不同的概念。（3）外部經(jīng)濟(jì)性企業(yè)社會成本能為外部（社會）帶來，是企業(yè)承擔(dān)社會職能給企業(yè)之外的其他社會組織帶來效益的“外部經(jīng)濟(jì)”行為的成本。這種社會成本具有“外部經(jīng)濟(jì)”的特性，與“外部不經(jīng)濟(jì)”的社會責(zé)任成本相反，具有完全不同的含義。外部性是相對市場而言的，如果一個經(jīng)濟(jì)主體的行為對另一個經(jīng)濟(jì)主體的福利產(chǎn)生影響，這種影響沒有從貨幣或市場交易中反映出來，就會出現(xiàn)外部性。外部性可以是有益的（外部經(jīng)濟(jì)性），也可以是不利的（外部不經(jīng)濟(jì)性）。所以，科斯提出社會成本的意義在于揭示交易成本的存在，7

外部性理論說明，解決外部性問題主要可以通過兩個方面的途徑加以解決：①外部效應(yīng)內(nèi)部化，使企業(yè)生產(chǎn)中對外部經(jīng)濟(jì)社會所產(chǎn)生的效應(yīng)納入生產(chǎn)者的經(jīng)濟(jì)行為中，利用經(jīng)濟(jì)杠桿或市場機(jī)制有效地控制外部不經(jīng)濟(jì)，擴(kuò)大外部經(jīng)濟(jì)；②通過政府行為或法律的手段控制外部不經(jīng)濟(jì)的發(fā)生，鼓勵對社會產(chǎn)生額外效應(yīng)的生產(chǎn)行為。顯然第一種途徑要求進(jìn)行企業(yè)社會成本會計處理，即把企業(yè)對社會的外部影響納入會計核算體系中，計量核算企業(yè)社會成本，并進(jìn)行追蹤分配，從而為企業(yè)環(huán)境管理提供有價值的信息。而第二途徑則要求加強(qiáng)相關(guān)法制建設(shè)，通過法令法規(guī)企業(yè)行為，充分發(fā)揮政府與法律的作用。（4）難以計量性外部性理論說明，解決外部性問題主要可以通過兩個方面的8企業(yè)社會成本會計核算大多沒有直接的市場價值，計價基礎(chǔ)就不能僅采用歷史成本，只能根據(jù)實際情況選擇采用現(xiàn)行成本、重置成本、機(jī)會成本等多種計量屬性。企業(yè)社會成本的性質(zhì)也決定了其計量形式的多樣性，只能應(yīng)用一些現(xiàn)代科學(xué)的方法對其進(jìn)行估算，對其進(jìn)行確認(rèn)、計量只能做到相對準(zhǔn)確。另外，除了可用貨幣反映企業(yè)的各項社會成本和社會效益外,還可用實物指標(biāo)和指數(shù)，甚至用文字來說明。計價基礎(chǔ)和計量方法的選擇很重要，選擇不當(dāng)就會造成一定的誤差，影響數(shù)額的準(zhǔn)確性。15.1.3企業(yè)社會成本與社會責(zé)任成本聯(lián)系與區(qū)別社會責(zé)任成本的產(chǎn)生，除與社會發(fā)展的歷史進(jìn)程有關(guān)之外，它還受經(jīng)濟(jì)理論研究的發(fā)展所推動。企業(yè)社會成本會計核算大多沒有直接的市場價值，計價基礎(chǔ)9

責(zé)任，是指份內(nèi)應(yīng)做的事情，比如盡責(zé)任。沒有做好份內(nèi)應(yīng)做的事情，因而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的過失，比如追究責(zé)任。

所謂社會責(zé)任成本，是指一個公司或企業(yè)從事謀利經(jīng)營活動而消耗的并未記入自身成本費用中的社會資源或給社會帶來的損失，即企業(yè)經(jīng)營活動帶來的消極外部效應(yīng)。從社會責(zé)任成本和企業(yè)社會成本的定義中，可以看出它們都是社會成本的重要組成部分，難以核算。它們也有一定的區(qū)別：首先，概念不同，社會責(zé)任成本是核算企業(yè)對社會損害，是外部不經(jīng)濟(jì)；企業(yè)社會成本是核算企業(yè)對社會貢獻(xiàn)，是外部經(jīng)濟(jì)。其次，內(nèi)容不同，社會責(zé)任成本主要內(nèi)容包括社會人力資源成本、資源耗用成本、環(huán)境污染成本、社會管理成本和其他社會責(zé)任成本；企業(yè)社會成本的主要內(nèi)容包括稅務(wù)成本、職工責(zé)任成本、環(huán)境成本、產(chǎn)品質(zhì)量效益成本、公益福利成本。責(zé)任，是指份內(nèi)應(yīng)做的事情，比如盡責(zé)任。沒有做好1015.2.1稅務(wù)成本

稅務(wù)成本，是指企業(yè)以稅金的形式將其創(chuàng)造的利潤按一定比例無償上交給國家的支出。主要包括的稅收種類有流轉(zhuǎn)稅（主要有增值稅、消費稅、關(guān)稅、營業(yè)稅金及附加）、所得稅、資源稅等類型。稅收政策要按照社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，統(tǒng)一和規(guī)范企業(yè)稅制，進(jìn)一步理順國家和企業(yè)的分配關(guān)系，公平稅負(fù)，促進(jìn)競爭。但是由于稅收的內(nèi)容是由國家機(jī)關(guān)制訂并強(qiáng)制執(zhí)行的，這部分企業(yè)自身是沒有辦法控制的，在企業(yè)方面就只能力求找到合理的稅收籌劃的方法。15.2企業(yè)社會成本的構(gòu)成15.2.1稅務(wù)成本15.2企業(yè)社會成本的構(gòu)成1115.2.2職工責(zé)任成本

職工責(zé)任成本，是指企業(yè)為其內(nèi)部職工的各項事業(yè)所發(fā)生的耗費與支出。職工責(zé)任成本主要包括有集體福利、教育培訓(xùn)支出和職工社會統(tǒng)籌保障金等。職工責(zé)任成本是企業(yè)社會成本的重要組成部分，理由有三：企業(yè)為其職工支付相應(yīng)的福利和勞保條件，是保持社會穩(wěn)定,促進(jìn)社會持續(xù)、健康發(fā)展的前提條件；人力資源作為一種資源要素，與其他資源類型一樣，它也遵循市場配置原則，人才高流動性的特點決定了企業(yè)對職工培訓(xùn)投入的成本卻可能由于人才的流動在另一個企業(yè)產(chǎn)生收益；職工醫(yī)療、住房、失業(yè)保險實行社會化改革后，向社會保險機(jī)構(gòu)交納的在職職工的養(yǎng)老保險費、失業(yè)保障費、醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等職工統(tǒng)籌保障金。15.2.2職工責(zé)任成本1215.2.3環(huán)境成本環(huán)境成本，是指企業(yè)本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)經(jīng)營行為對環(huán)境的影響而發(fā)生的支出，以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境要求而發(fā)生的其他成本。

環(huán)境成本主要包括：企業(yè)為改善生態(tài)環(huán)境，對環(huán)境污染進(jìn)行有效防護(hù)，減輕并消除環(huán)境污染，提高資源綜合利用率，降低能源消耗，減少稀有資源的耗用，為凈化社會環(huán)境利用三廢的支出。企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、政府政策、適應(yīng)國際貿(mào)易競爭機(jī)制、股東債權(quán)人、國內(nèi)國際發(fā)展、社會公眾和團(tuán)體對綠色產(chǎn)品和生態(tài)居住的關(guān)注都要求企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化。企業(yè)在環(huán)境方面的支出可能改善企業(yè)周圍地區(qū)環(huán)境，使除本企業(yè)的其他企業(yè)和居民受到益處，給社會帶來效益。15.2.4產(chǎn)品質(zhì)量效益成本15.2.3環(huán)境成本13產(chǎn)品質(zhì)量效益成本，是指企業(yè)增加產(chǎn)量、提高質(zhì)量，生產(chǎn)發(fā)展效益，技術(shù)革新效益等的支出。從社會角度看提高產(chǎn)品質(zhì)量意味著社會使用價值的增加，意味著社會聲譽的提高。企業(yè)增加產(chǎn)量、提高質(zhì)量，為社會提供了有用的產(chǎn)品，從而為社會增加了財富。企業(yè)經(jīng)營準(zhǔn)則與經(jīng)營道德,要求企業(yè)揭示產(chǎn)品的質(zhì)量信息。企業(yè)還應(yīng)提供滿意產(chǎn)品或誠信服務(wù)的支出，應(yīng)秉持誠信的原則，努力做好產(chǎn)品的社會咨詢和售后服務(wù)工作。15.2.5公益福利成本

公益福利成本，是指企業(yè)為公共事務(wù)、公益事業(yè)和社會福利事業(yè)所發(fā)生的各項耗費和支出。

公益福利成本主要包括：企業(yè)辦社會福利事業(yè)，參與社會活動情況，提供財力或人力支持和發(fā)展公共交通事業(yè)、醫(yī)療保健服務(wù)、市政建設(shè)、游樂設(shè)施;產(chǎn)品質(zhì)量效益成本，是指企業(yè)增加產(chǎn)量、提高質(zhì)量，生產(chǎn)發(fā)14為文化教育事業(yè)提供人、財、物的支持；為社會弱勢群體提供各種便利和幫助；對災(zāi)區(qū)進(jìn)行的捐獻(xiàn)和贊助等的支出。15.3企業(yè)社會成本的確認(rèn)和計量

社會成本的核算，是指社會成本的歸集和分配。社會成本的控制只有通過社會成本分?jǐn)傓D(zhuǎn)化為生產(chǎn)者的個別成本，但企業(yè)社會成本的確認(rèn)和計量可以使企業(yè)社會成本的控制歸于會計系統(tǒng)，可以更好地對其進(jìn)行管理、控制，直接通過生產(chǎn)者對個別成本的關(guān)心達(dá)到控制社會成本的目的。這里已在定義中將企業(yè)社會成本分為兩個部分：為文化教育事業(yè)提供人、財、物的支持；15.3企業(yè)15第一部分是企業(yè)職工享有社會效益的溢出部分；第二部分是企業(yè)為了實現(xiàn)其純粹的非經(jīng)濟(jì)性社會職能而付出的部分。傳統(tǒng)的財務(wù)會計已經(jīng)對稅務(wù)成本進(jìn)行了詳細(xì)的核算，并已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上詳細(xì)披露，因此將企業(yè)社會成本除去稅務(wù)成本后按照定義的分類分為相應(yīng)的兩個部分：

一部分，是職工責(zé)任成本部分，主要包括集體福利、教育培訓(xùn)支出、職工社會統(tǒng)籌保障金等，同時加征社會保障稅；

另一部分，是環(huán)境成本、產(chǎn)品質(zhì)量效益成本和公益福利成本。這樣將二者區(qū)分開可以突出職工責(zé)任成本，便于企業(yè)和國家相關(guān)部門進(jìn)行控制和管理。第一部分是企業(yè)職工享有社會效益的溢出部分；1615.3.1開征社會保障稅（1）社會保障稅的納稅人

社會保障稅的納稅人可定為以下單位和個人：

國家機(jī)關(guān)及各企事業(yè)單位，國家公務(wù)人員，實行財政撥款的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、行政事業(yè)單位工作人員，各種所有制形式的公司、企業(yè)工作人員采取自愿原則繳納社會保障稅，縣(市)人均收入水平達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)業(yè)人員。（2）社會保障稅的課稅對象參照國際通行做法，并結(jié)合目前我國的國情，我國社會保障稅計稅依據(jù)的制定基本可以和現(xiàn)行社會保障繳費所規(guī)定的一致，即將單位支付給職工的和職工個人所取得的工資總額作為他們繳納社會保障稅的課稅對象，包括基本工資、各種獎金、津貼、補(bǔ)貼、實物折價、承租和承包所得、薪金性股票期權(quán)等，但不包括利息、股息、偶然所得和資本利得。15.3.1開征社會保障稅17對于個體工商戶，可以根據(jù)國際上的通行做法，以他們繳納個人所得稅時的應(yīng)稅所得作為計稅依據(jù)。至于自由職業(yè)者，應(yīng)以他們獲得的毛收入扣除規(guī)定的費用標(biāo)準(zhǔn)后的余額作為計稅依據(jù)。（3）社會保障稅的征收方法①可以將現(xiàn)行的企業(yè)應(yīng)繳部分改為增加職工的工資收入，全部加入職工的工資總額中，發(fā)放到職工個人。但是為了加強(qiáng)管理，社會保障稅可以由企業(yè)代繳，在工資中扣除，也由企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一核算。②把依照《社會保障稅法》征收的社會保障稅和根據(jù)《個人所得稅法》征收的個人所得稅合并征收。即納稅期內(nèi)，每人都必須依法繳納社會保障稅。計算社會保障稅的同時，又對照《個人所得稅法》之規(guī)定，如果個人收入達(dá)到所得稅起征點的，再計算出個人應(yīng)繳所得稅額，在同一張稅票收據(jù)上分行列示，合并繳納。對于個體工商戶，可以根據(jù)國際上的通行做法，以他們繳納18③社會上每個人從取得工作勞動收入的第一個月起都有個人稅號，終身不變。也可以就直接以每人的身份證號為個人稅號。達(dá)到法定退休年齡，個人稅號又自動轉(zhuǎn)變?yōu)閺纳鐣Ｕ暇诸I(lǐng)取養(yǎng)老金的個人領(lǐng)款專用賬號。④每人退休前的繳納稅款額與將來領(lǐng)取退休金數(shù)額直接掛鉤。美國人自覺自愿納稅最主要的原因就是每個美國公民的退休金不是由他們退休前的工作單位發(fā)的，而是由政府發(fā)的。政府發(fā)退休金是以他交過的稅按照一定比例計算后確定發(fā)放金額的。也就是說，年輕時上繳的稅越多，年老時得到的退休金越多。⑤社會保障稅應(yīng)列入財政預(yù)算管理，實行收支兩條線，?？顚Ｓ谩６愂杖霂煲院?，大部分國家的社會保障資金由國家的社會保障機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一管理，并納入政府財政預(yù)算專項賬戶作為社會保障和社會福利支出的專項資金。③社會上每個人從取得工作勞動收入的第一個月起都有個人19然后，通過法定程序由財政按時、足額劃撥給社會保障機(jī)構(gòu)專門用于社會保障支出。⑥社會保障稅主要包括養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)三方面。在部分積累制和完全積累制并行模式下，基本養(yǎng)老保障稅征收困難多，各地給付水平也不同，可以先將其歸為中央與地方共享收入，可考慮地方政府分享70%，中央政府分享30%。但養(yǎng)老保障周期長、風(fēng)險較大，最終，在完全積累制下，其稅收收入應(yīng)歸屬中央，并進(jìn)行全國統(tǒng)籌。可先將基本醫(yī)療保障稅收入歸為地方政府收入，但各地方應(yīng)劃出收入的一定比例，比如5%，交給中央，以允許中央對地方因納稅人跨地區(qū)治療給予調(diào)劑。為方便地方解決就業(yè)問題，失業(yè)保障稅可先歸為地方政府收入。然后，通過法定程序由財政按時、足額劃撥給社會保障機(jī)構(gòu)20（4）社會保障稅適用的稅率在稅率方式的設(shè)計上，采取比例稅率為主，定額稅率為輔的兩種稅率結(jié)構(gòu)。①養(yǎng)老保險項目的稅率確定

目前，我國企業(yè)的繳費比例為工資總額的20%左右，個人繳費比例為本人工資的8%。立足我國已進(jìn)入老齡化國家和截止2000年全國養(yǎng)老金社會發(fā)放率僅為81.1%，支付能力明顯不足等現(xiàn)狀，我國的養(yǎng)老保險稅稅率可略高于現(xiàn)行養(yǎng)老費的繳費水平。因此，養(yǎng)老保險項目的稅率應(yīng)當(dāng)確定為工薪總額的28%，其中單位繳納工薪總額的20%，個人繳納工薪收入的8%。②醫(yī)療保險項目負(fù)擔(dān)率的確定（4）社會保障稅適用的稅率21考慮到與現(xiàn)行醫(yī)療保障制度的銜接，社會保障稅醫(yī)療保險項目的適用稅率定在8%左右為宜，其中單位繳納工薪總額的6%，個人繳納工薪收入的2%。③失業(yè)保險項目負(fù)擔(dān)率的確定社會保障稅失業(yè)保險項目的適用稅率大致可以確定為工薪總額的4%，其中單位繳納工薪總額的3%，個人繳納工薪收入的1%。④與“五險”中的工傷保險一樣，生育保險由企業(yè)承擔(dān)保險費,職工個人不繳費企業(yè)按月按每個職工繳費基數(shù)（即該職工上一年平均月工資）的0.8%為其繳費。繳費基數(shù)低于上一年職工平均月工資60%的，按上一年職工平均月工資的60%計算；繳費基數(shù)高于職工平均月工資3倍以上的，按上一年職工平均月工資的3倍計算?？紤]到與現(xiàn)行醫(yī)療保障制度的銜接，社會保障稅醫(yī)療保險項22（5）社會保障稅的賬務(wù)處理在資產(chǎn)負(fù)債表中，設(shè)置“企業(yè)社會成本”賬戶（費用類）,可以列式在利潤表的“所得稅”項目前面，作為稅前利潤的一個扣除項目，并將“應(yīng)交社會保障稅”作為流動負(fù)債的一個獨立項目,列式在“應(yīng)交稅金”項目下。稅金模式把企業(yè)社會成本作為一個費用項目，與當(dāng)期的利潤相配比，企業(yè)并沒有因此而增加產(chǎn)品成本，這樣，就保證了企業(yè)不會把企業(yè)社會成本轉(zhuǎn)嫁給消費者，也使企業(yè)對企業(yè)社會成本更加關(guān)注。另外，通過“企業(yè)社會成本”在利潤表中的列示,表明企業(yè)履行了社會責(zé)任，從而大大地提高了企業(yè)的財務(wù)形象地位，獲得了一定的社會效應(yīng)。（5）社會保障稅的賬務(wù)處理23按照與現(xiàn)行社會保險制度相銜接的原則和大多數(shù)國家的通行做法，社會保障稅的稅目可以設(shè)置“基本養(yǎng)老保障稅”、“基本醫(yī)療保障稅”、“基本失業(yè)保障稅”和“其他”四個稅目，其中“其他”為預(yù)留稅目，待條件成熟后增設(shè)工傷保障稅、女工生育保障稅等。統(tǒng)一稅基，分別征收，以后隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高再逐步增設(shè)稅目。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以統(tǒng)一征收社會保障稅，簡化征稅手續(xù)；納稅人在填寫納稅申報表時，應(yīng)分別填寫三個稅目的金額，以便做到?？顚Ｓ茫岣呱鐣Ｕ匣鸬氖褂眯?。假設(shè)2004年，A企業(yè)要為其在職職工養(yǎng)老方面支付15000元，醫(yī)療方面支付10000元，失業(yè)方面支付10000元，工傷方面支付10000元，生育方面支付5000元等社會保障方面共支付50000元，該公司編制會計分錄如下：按照與現(xiàn)行社會保險制度相銜接的原則和大多數(shù)國家的通行24借：企業(yè)社會成本50000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交社會保障稅（基本養(yǎng)老保障稅）15000—應(yīng)交社會保障稅（基本醫(yī)療保障稅）10000—應(yīng)交社會保障稅（基本失業(yè)保障稅）10000—應(yīng)交社會保障稅（其他）150002004年12月31日，A企業(yè)把該企業(yè)的企業(yè)社會成本50000元結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤，該公司編制會計分錄如下：借：本年利潤50000貸：企業(yè)社會成本500002005年1月1日，A企業(yè)把提取的企業(yè)社會成本50000元上繳國家社會成本管理機(jī)構(gòu)，該公司編制會計分錄如下：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交社會保障稅50000貸：銀行存款50000借：企業(yè)社會成本25（6）征收社會保障稅的優(yōu)點①有利于加強(qiáng)社會保障基金的征收力度。②有利于對社會保險基金實行收支兩條線預(yù)算管理，建立社會保險基金管理的監(jiān)督機(jī)制，保證社會保險基金的安全性。③有助于降低制度運行成本。④有助于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)保障向社會保障的轉(zhuǎn)變。⑤有助于打破地區(qū)、部門、行業(yè)間的條塊分割，實現(xiàn)人力資源的合理流動和有效配置。⑥有助于在中國加入WTO后為各類企業(yè)創(chuàng)立公平的競爭環(huán)境。15.3.2繳納應(yīng)付社會成本費（1）應(yīng)付社會成本費的繳納人（6）征收社會保障稅的優(yōu)點26

應(yīng)付社會成本費的繳納人包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)和有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。（2）應(yīng)付社會成本費的繳納方法①應(yīng)付社會成本費主要包括環(huán)境成本、產(chǎn)品質(zhì)量效益、公益福利成本幾方面，涉及內(nèi)容較多，應(yīng)針對各個方面不同的內(nèi)容和特點選擇不同的核算方法分別計算。②核算出企業(yè)社會成本應(yīng)付社會成本費范圍內(nèi)已支出的數(shù)額和企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生的企業(yè)社會成本溢出，由相關(guān)部門審核批準(zhǔn)抵扣后，抵扣當(dāng)期的應(yīng)付社會成本費。若企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳應(yīng)付社會成本費小于可以抵扣的部分，經(jīng)過相關(guān)部門批準(zhǔn)后留到下期繼續(xù)抵扣。應(yīng)付社會成本費的繳納人包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營27③應(yīng)付社會成本費應(yīng)列入財政預(yù)算管理，實行收支兩條線，?？顚４鎸Ｓ?。資金入庫以后，大部分資金由國家相關(guān)財政機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一管理，并納入政府財政預(yù)算專項賬戶作為專項資金。通過法定程序由財政按時、足額劃撥給社會機(jī)構(gòu)專門用于社會支出。（3）應(yīng)付社會成本費核算程序①以國家各級相關(guān)部門公布的相應(yīng)數(shù)據(jù)作為核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),其中包括反映相應(yīng)項目的數(shù)據(jù)，其中包括反映的社會狀況，是計量企業(yè)社會成本的基礎(chǔ)，在企業(yè)社會成本會計中屬于原始數(shù)據(jù)的取得和整理階段。②計算企業(yè)引起的顯性效益。

所謂顯性效益，指企業(yè)行為給外部造成的具有可視性或可測性的實物型效益，與此相對應(yīng)的是隱性效益，即目前尚不可能完全確認(rèn)，具有較低或很低可視性或可測性的效益。③應(yīng)付社會成本費應(yīng)列入財政預(yù)算管理，實行收支兩條線，28顯性效益是目前能夠計量且必須計量的社會成本，隱性效益是否納入社會成本的計量則取決于人們對它的認(rèn)識程度，如果確認(rèn)程度低的可不予計量，如果確認(rèn)程度高的則可估算計量。③效益的貨幣化，即將實物表示的效益量值以貨幣量表示，計算綜合的社會成本價值。這個轉(zhuǎn)化過程是社會成本核算中的一個十分復(fù)雜的問題，必然涉及到兩個方面的問題：一是實物型效益的分類，另一個是各類實物型效益的計算價格。任何一項對社會造成的效益都是多方面的，有對社會造成的直接效益，還有對社會造成的間接效益。效益的計算價格也可以有多重選擇，有現(xiàn)行市場價格、替代價格、邊際價格等。從計算原理上看，對與現(xiàn)時利益相聯(lián)系的直接實物型效益量,可以采用市場價格來計算損失成本，對與現(xiàn)時利益相聯(lián)系的間接實物型效益量，可以采用影子價格或替代價格來計算效益成本。顯性效益是目前能夠計量且必須計量的社會成本，29④加總和處理，即對各種效益分量進(jìn)行總計，確認(rèn)效益的制造者和各自應(yīng)承擔(dān)的份額。至此，企業(yè)社會成本會計應(yīng)按成本責(zé)任進(jìn)行社會成本的歸集和分配。（4）應(yīng)付社會成本費計量方法

①調(diào)查分析法，是指通過對那些享受了企業(yè)效益或者承擔(dān)了社會成本的組織或個人進(jìn)行調(diào)查，搜集有關(guān)信息，通過對信息的分析來確定社會效益和社會成本數(shù)量的方法。調(diào)查分析法是一種粗略的不精確的方法，采取這種方法一般應(yīng)遵循下列標(biāo)準(zhǔn)：被評估的事項必須是使用者或者受影響者能夠明顯體會到此項的益處或害處；不論是直接或間接的評估，都必須能將所受的影響轉(zhuǎn)換成貨幣單位；調(diào)查對象必須愿意提供真實答案。④加總和處理，即對各種效益分量進(jìn)行總計，確認(rèn)效益的制30

②替代品評價法，是指當(dāng)某項社會效益或社會成本無法直接確定時，可通過估計替代品的價值來確定。這種方法實際上是重置成本法，也就是復(fù)原或避免成本法，即假定在現(xiàn)有的條件下，企業(yè)按照重置（取得、開發(fā)）與現(xiàn)有狀況相當(dāng)?shù)纳鐣б嫠冻龅拇鷥r作為應(yīng)付社會成本費計量的依據(jù)。其優(yōu)點是提供的會計信息與現(xiàn)時環(huán)境保持同步性。但計量帶有一定的主觀性，同時社會成本內(nèi)容特點的不同，則其重置成本也絕對不同，從而缺乏可比性。

③支出成本法，是指按取得某項社會效益和發(fā)生某項社會成本時的實際支出來確定，也就是這部分企業(yè)社會成本是以所支付的全部價值作為入賬成本。這種方法的優(yōu)點是計量可靠，具有客觀性、可信賴性及可驗證性的特點。②替代品評價法，是指當(dāng)某項社會效益或社會成本無法直接31但其缺點也較明顯，受時間、環(huán)境變化等客觀因素的影響，成本的相關(guān)性較差，不同時間、不同地點、不同條件下取得的實際成本有較大的差別。（5）應(yīng)付社會成本費計量模式新構(gòu)想傳統(tǒng)成本計量模式是嫁接在會計賬戶系統(tǒng)上的，信息時代的到來使得企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了種種目不暇接的變化，經(jīng)營環(huán)境的變化推動管理科學(xué)的發(fā)展，管理科學(xué)的發(fā)展又對成本計量提出更高的要求，可借助計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)設(shè)計新型成本信息搜集系統(tǒng)。比如，為了保證成本信息能支持多目標(biāo)決策，設(shè)計成本原始數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)，設(shè)置兩個基本庫——數(shù)據(jù)庫和方法庫，數(shù)據(jù)庫記載會計交易的基本事項，而方法庫則存放不同的確認(rèn)和計量規(guī)則（包括會計準(zhǔn)則和非會計準(zhǔn)則規(guī)則，會計準(zhǔn)則只是規(guī)則中的一種方法）。但其缺點也較明顯，受時間、環(huán)境變化等客觀因素的影響，32在信息使用者使用成本信息時，系統(tǒng)可以根據(jù)不同目的，選擇不同的確認(rèn)和計量規(guī)則，組合成與信息使用者決策最相關(guān)的成本信息內(nèi)容，而不是傳統(tǒng)成本計量系統(tǒng)將規(guī)則固化在會計數(shù)據(jù)里。未來成本計量模式中的數(shù)據(jù)由業(yè)務(wù)系統(tǒng)流向管理會計系統(tǒng)直至財務(wù)會計系統(tǒng)，業(yè)務(wù)部門發(fā)生活動立即被實時地記錄下來，形成物流、人流、資金流“三流”相匹配信息數(shù)據(jù)。財務(wù)人員可以從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫中獲取符合會計準(zhǔn)則要求的成本信息，記入會計賬簿系統(tǒng)。而大量價值信息可依據(jù)需要被用來確定、匯總、計量企業(yè)社會成本等其他企業(yè)需要的信息?，F(xiàn)階段可以先在有數(shù)據(jù)庫信息基礎(chǔ)的企業(yè)增加一個或若干個子系統(tǒng)，然后不斷在全國推廣，應(yīng)用于國家大型企業(yè)研究的信息采集當(dāng)中，可以使大量企業(yè)社會成本信息和其他較難計量信息的采集變?yōu)榭赡?。在信息使用者使用成本信息時，系統(tǒng)可以根據(jù)不同目33當(dāng)然，同時要注意要考慮成本效益性問題。任何成本信息的搜集都是有代價的，擁有最準(zhǔn)確企業(yè)成本計量方法的代價也是巨大的。成本信息成本是由計量成本和錯誤成本疊加而成的。如果計量成本的代價太高，實施這種系統(tǒng)的成本將大大超過由于其能夠提供“精準(zhǔn)”信息所帶來的收益。因此，最佳成本制度是一個次優(yōu)化的選擇，必須考慮成本——效益關(guān)系。（6）應(yīng)付社會成本費的賬戶設(shè)置企業(yè)進(jìn)行社會成本的核算和控制，應(yīng)設(shè)置企業(yè)社會成本的相關(guān)賬戶，該賬戶按不同項目的內(nèi)容開設(shè)明細(xì)賬。成本立項由環(huán)境部門、資源管理等部門提出，其核算可以是這些部門，也可以是社會核算部門或各級會計局。發(fā)生的社會成本計入企業(yè)社會成本賬戶的借方，用以確定社會成本項目總成本或社會成本項目單位成本，并作為政府制定收費價格的依據(jù)。社會成本的分?jǐn)傆嬋肫髽I(yè)社會成本賬戶的貸方。當(dāng)然，同時要注意要考慮成本效益性問題。任何成本信息的34為充分體現(xiàn)企業(yè)社會成本會計反映揭示信息空間上的廣泛聯(lián)系性和時間上的延伸繼起性，企業(yè)社會成本會計要素體系主要包括以下幾項內(nèi)容：①企業(yè)社會成本資產(chǎn)類科目，包括長期資產(chǎn)（房屋、建筑物及設(shè)備、器材）、流動資產(chǎn)、在建工程等，它是指可在將來為社會提供經(jīng)濟(jì)利益（或貢獻(xiàn)）的各項資源。它可以是有形的，如：為治理“三廢”而購置的、照顧幼兒及病、弱、老、殘等投資的固定資產(chǎn)；也可以是無形的，如為提升職工崗位技能和綜合素質(zhì)而進(jìn)行的人力資源的開發(fā)與管理等。社會資產(chǎn)是創(chuàng)造社會貢獻(xiàn)的基礎(chǔ)條件。②企業(yè)社會成本負(fù)債類科目，包括各種應(yīng)付款項，如應(yīng)交社會保障稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、應(yīng)付消費者退貨款或賠償金、應(yīng)付售后服務(wù)費、應(yīng)付環(huán)境治污費、應(yīng)交環(huán)境綠化保護(hù)費、應(yīng)交社區(qū)服務(wù)費、應(yīng)交公益福利捐贈款。為充分體現(xiàn)企業(yè)社會成本會計反映揭示信息空間上的廣泛聯(lián)35它是指將一個固定的或可以確定的日期要用現(xiàn)金、勞務(wù)或其他資產(chǎn)予以償付的那些對企業(yè)提出的要求權(quán)。社會負(fù)債不同于財務(wù)負(fù)債，因為財務(wù)負(fù)債形成企業(yè)的資金來源，真正由其他單位借入了資金，而社會負(fù)債沒有真正的現(xiàn)金流入，它是由于現(xiàn)在生產(chǎn)對社會所造成的要在將來用自己的收入償還的一種損失。③企業(yè)社會成本權(quán)益類科目，包括人力資源資本、企業(yè)社會成本盈余和其他企業(yè)社會成本資本。它是由于企業(yè)自身的行為，比如，由于職工具有學(xué)習(xí)的能力,企業(yè)對其職工潛移默化的影響可以是職工不斷進(jìn)步，從而增加了社會人力資源，這部分凈增加可以計入到權(quán)益項目中的人力資源資本當(dāng)中；或者，企業(yè)社會成本由于種種原因會產(chǎn)生盈余，也計入到相應(yīng)的企業(yè)社會成本權(quán)益項目當(dāng)中。它是指將一個固定的或可以確定的日期要用現(xiàn)金、勞務(wù)或其36④企業(yè)社會成本收益類科目，包括為職工服務(wù)、公益投資、環(huán)境保護(hù)及產(chǎn)品服務(wù)等。它是指一個公司或企業(yè)通過自己的經(jīng)營給企業(yè)外部的其他社會成分所帶來的好處。⑤企業(yè)社會成本費用類科目，包括職工福利改善支出、各種稅金及附加費、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、產(chǎn)品售后服務(wù)費、退貨或返修費用、環(huán)境治污費、環(huán)境綠化保護(hù)費、社區(qū)服務(wù)費、公益福利及公益捐贈等支出。它是指一個公司或企業(yè)通過自己的經(jīng)營給企業(yè)外部的其他社會成分所帶來的社會效益而付出的成本和費用，也就是企業(yè)為實現(xiàn)社會收益所相應(yīng)付出的社會費用。（7）繳納應(yīng)付社會成本費的優(yōu)點①有助于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)社會成本的支出。④企業(yè)社會成本收益類科目，包括為職工服務(wù)、公益投資、37②有利于達(dá)到社會凈福利最大，使社會成本達(dá)到合理配置。③有利于保持穩(wěn)定的現(xiàn)有歷史成本計量會計模式和現(xiàn)有的實際成本計價基礎(chǔ)，避免不成熟時候?qū)ΜF(xiàn)有會計體系大幅度的改變。15.4企業(yè)社會成本的信息披露企業(yè)、股東、政府、社會及公眾都對企業(yè)社會成本會計信息的披露起到推動作用。但同時又都在某些方面制約著企業(yè)社會成本的信息披露。

從企業(yè)方面來說，披露企業(yè)社會成本信息是必然趨勢，充分、及時、可靠的披露可以提高社會對企業(yè)的評價和公眾對企業(yè)的信心，從而使企業(yè)出現(xiàn)正的企業(yè)社會成本商譽，有利于企業(yè)價值的提高；②有利于達(dá)到社會凈福利最大，使社會成本達(dá)到合理配置。38

從政府方面來說，加強(qiáng)企業(yè)社會成本信息披露的立法執(zhí)法力度，有利于國家和社會乃至于整個人類的長遠(yuǎn)和可持續(xù)發(fā)展；

從社會及公眾方面來說，企業(yè)社會成本信息披露充分則社會成本就會降低，社會價值提高，公眾的利益就更易得到維護(hù)。15.4.1信息披露的內(nèi)容（1）稅務(wù)方面的信息

稅務(wù)方面的信息主要包括：企業(yè)上繳的稅收種類，比如企業(yè)上繳的流轉(zhuǎn)稅（主要有增值稅、消費稅、關(guān)稅、營業(yè)稅金及附加）、所得稅、資源稅等應(yīng)交稅金及附加。（2）職工責(zé)任方面的信息

職工責(zé)任方面的信息主要包括：集體福利、教育培訓(xùn)支出、向社會保險機(jī)構(gòu)交納的在職職工的養(yǎng)老保險費、失業(yè)保障費、醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等職工社會統(tǒng)籌保障金。從政府方面來說，加強(qiáng)企業(yè)社會成本信息披露的立法執(zhí)法力39（3）環(huán)境方面的信息

環(huán)境方面的信息主要包括：企業(yè)為改善生態(tài)環(huán)境，對環(huán)境污染進(jìn)行有效防護(hù)，減輕并消除環(huán)境污染，提高資源綜合利用率，降低能源消耗，減少稀有資源的耗用，為凈化社會環(huán)境利用三廢的支出，也就是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的同時，提高的生態(tài)效益。（4）產(chǎn)品質(zhì)量效益方面的信息

產(chǎn)品質(zhì)量效益方面的信息主要包括：不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量和性能，提供價格合理的產(chǎn)品，做好產(chǎn)前售后服務(wù)，及時更新產(chǎn)品，滿足消費者不同層次的需求。（5）公益福利方面的信息

公益福利方面的信息主要包括：企業(yè)對公益事業(yè)、社會福利機(jī)構(gòu)以及慈善事業(yè)，在力所能及的范圍內(nèi)給以必要的捐贈和幫助,為社會創(chuàng)造平等就業(yè)機(jī)會，積極參與社區(qū)活動，為所在社區(qū)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。（3）環(huán)境方面的信息4015.4.2信息披露方式（1）國外企業(yè)社會成本會計信息披露模式

①敘述性反映。即文字表達(dá)法，這是報告企業(yè)社會經(jīng)濟(jì)活動最簡單的方法，以非正規(guī)的形式或用文字說明企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響，這種方法雖然沒有用貨幣計量，但仍能向公眾提供有關(guān)以上六方面的信息，只是太過模糊，沒有一個精確的概念，很容易讓有心者鉆空子，玩文字游戲。

②在現(xiàn)有報表中添加新項目或以附注形式反映。如在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方列示用于企業(yè)實施社會行為的設(shè)施，在負(fù)債方列式由于過去交易而引起的必須在將來支付的企業(yè)社會成本等費用，在收益表中單獨列式支付的企業(yè)社會成本相關(guān)收益、費用等。這種形式可以與傳統(tǒng)會計報表相銜接，但這種方法不能完整反映企業(yè)社會成本的全部內(nèi)容。15.4.2信息披露方式41

③運用獨立報表反映企業(yè)履行社會成本的情況。如“污染報告”、“企業(yè)社會成本年報”、“社會收益表”、“社會資產(chǎn)負(fù)債表”.“社會效益和成本報告”等。這種方法能反映較為完整的報告內(nèi)容且多以貨幣計量，但這種模式也帶來了一系列的問題，如它造成了會計某些項目在確認(rèn)計量上的重復(fù)，容易造成報表使用者的困惑，弄不明白企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及費用到底是多少。此外，在現(xiàn)行的年度會計報告之外另設(shè)一套單獨的報告，會浪費大量的人力、