第八章-物流成本性態(tài)分析與決策課件

1第八章

基于成本的管理1第八章

基于成本的管理1主要內(nèi)容物流成本性態(tài)分析物流系統(tǒng)本量利分析物流成本預算管理物流成本控制主要內(nèi)容物流成本性態(tài)分析28.1物流成本性態(tài)分析一、成本性態(tài)也稱成本習性，指成本總額與業(yè)務總量之間的依存關系。分類：變動成本固定成本混合成本8.1物流成本性態(tài)分析一、成本性態(tài)341.變動成本：發(fā)生總額隨業(yè)務量的增減變化而近似成正比例增減變化的成本

特點：總額的正比例變動性業(yè)務量成本變動成本總額41.變動成本：發(fā)生總額隨業(yè)務量的增減變化而近似成正比例增45

特點：總額的正比例變動性單位變動成本的不變性業(yè)務量成本單位變動成本5業(yè)務量成本單位變動成本56變動成本根據(jù)發(fā)生原因進一步劃分(1)技術性

其單位成本受客觀因素影響，消耗量由技術因素決定(2)酌量性

單耗受主觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響6變動成本根據(jù)發(fā)生原因進一步劃分67變動成本水平衡量：單位額降低措施：降低單位成本的消耗量改進技術更新設備提高生產(chǎn)率7變動成本水平衡量：單位額782.固定成本：成本總額保持穩(wěn)定，與業(yè)務量的變化無關特點總額不變性業(yè)務量成本固定成本總額82.固定成本：成本總額保持穩(wěn)定，與業(yè)務量的變化無關業(yè)務量89特點總額不變性單位成本的反比例變定性業(yè)務量成本單位固定成本9業(yè)務量成本單位固定成本910根據(jù)其支出數(shù)額是否受管理當局短期決策行為的影響，進一步劃分(1)酌量性(管理固定成本、規(guī)劃成本和抉擇固定成本)

通過管理當局短期決策行為可以改變其支出數(shù)額的成本項目(2)約束性(承諾)

通過管理當局短期決策行為不能改變其支出數(shù)額的成本項目10根據(jù)其支出數(shù)額是否受管理當局短期決策行為的影響，進一步劃1011混合成本:介于固定成本與變動成本之間，既隨業(yè)務量變動又不與其成正比例的那部分成本11混合成本:介于固定成本與變動成本之間，既隨業(yè)務量變動又不1112按變動趨勢的不同特點分類(1)半變動成本：兩部分（y=a+bx）

固定基數(shù)+其上隨業(yè)務量變化的成本業(yè)務量成本半變動成本總額變動成本固定成本12按變動趨勢的不同特點分類業(yè)務量成本半變動成本總額變動成本1213(2)半固定成本(階梯式固定成本)：

在各個范圍內(nèi)，總額不變；超出范圍，跳躍變化業(yè)務量成本13(2)半固定成本(階梯式固定成本)：業(yè)務量成本1314(3)延期變動成本： 相關范圍內(nèi)總額不變；超出則隨業(yè)務量變化業(yè)務量成本變動成本固定成本14(3)延期變動成本：業(yè)務量成本變動成本固定成本1415混合成本的分解1.定性分析方法

根據(jù)各個成本賬戶的性質、合同中關于支付費用的規(guī)定、生產(chǎn)過程中各種成本的技術測定等來具體分析15混合成本的分解1.定性分析方法15162.歷史成本分析方法（定量法） 根據(jù)混合成本在過去一定期間內(nèi)的成本與業(yè)務量的歷史數(shù)據(jù)，采用適當?shù)臄?shù)學方法加以分解，來確定固定成本總額和單位變動成本的平均值162.歷史成本分析方法（定量法）1617(1)高低點法:（兩點法）

根據(jù)企業(yè)一定期間歷史數(shù)據(jù)中的最高業(yè)務量和最低業(yè)務量之差以及他們對應的混合成本之差，計算出單位變動成本，進而分解17(1)高低點法:（兩點法）17182.歷史成本分析方法(1)高低點法:

（兩點法）

y=a+bx單位變動成本b=固定成本a

=最高業(yè)務量成本-最高業(yè)務量成本×單位變動成本

=最低業(yè)務量成本-最低業(yè)務量成本×單位變動成本最高業(yè)務量成本-最低業(yè)務量成本最高業(yè)務量-最低業(yè)務量182.歷史成本分析方法最高業(yè)務量成本-最低業(yè)務量1819例：某公司去年1-6月的設備維修費月份123456業(yè)務量維修費7210821552009220102306205單位變動成本

b=(230-200)/(10-5)=6固定成本a=230–6×10=170或a=200-6×5=170

維修費成本性態(tài)方程：

y=170+6x19例：某公司去年1-6月的設備維修費月份123456業(yè)務量19例2

某汽車修理費在運行600小時是600元，運行540小時是544元。例22021優(yōu)點：簡單易行，計算迅速缺點：不太準確21優(yōu)點：簡單易行，計算迅速2122(2)散布圖法(布點圖法、目測畫線法)

將若干期業(yè)務量和成本的歷史數(shù)據(jù)標注在業(yè)務量和成本構成的坐標圖上，形成若干分散點，然后根據(jù)目測畫一條盡可能接近所有坐標點的直線22(2)散布圖法(布點圖法、目測畫線法)2223(2)散布圖法(布點圖法、目測畫線法)250200150100500 x 12345678910直線與y軸的交點即為固定成本a=165直線斜率即為單位變動成本b=6.5成本變動趨勢方程y=165+6.5x總成本成本業(yè)務量23(2)散布圖法(布點圖法、目測畫線法)總成本成本業(yè)務量2324優(yōu)點：比高低點法準確缺點：方程式的質量取決于分析者的主觀判斷的質量，有時誤差較大24優(yōu)點：比高低點法準確2425(3)回歸直線法(最小平方法)

根據(jù)最小平方原理，從大量歷史數(shù)據(jù)中計算出最能反映成本變動趨勢的回歸直線方程(3)回歸直線法(最小平方法)

根據(jù)最小平方原理，從大量歷史數(shù)據(jù)中計算出最能反映成本變動趨勢的回歸直線方程月份123456業(yè)務量維修費721082155200922010230620525(3)回歸直線法(最小平方法)(3)回歸直線法(最小2526優(yōu)點：更加精確缺點：計算過程繁瑣，適于計算機26優(yōu)點：更加精確2627總成本公式及其成本性態(tài)模型總成本=固定成本總額+變動成本總額 ＝固定成本總額+（單位變動成本×業(yè)務量）

y=a+bx業(yè)務量成本xyabx

y=a+bx27總成本公式及其成本性態(tài)模型總成本=固定成本總額+278.2物流系統(tǒng)本量利分析1、確定盈虧平衡點2、進行經(jīng)營安全程度評價3、確定一定目標利潤下的業(yè)務量8.2物流系統(tǒng)本量利分析1、確定盈虧平衡點281、盈虧平衡分析盈虧平衡點單項物流服務的保本點：能使物流達到保本狀態(tài)的單項業(yè)務量的總稱兩種指標：保本點業(yè)務量 保本點營業(yè)收入1、盈虧平衡分析盈虧平衡點29本量利分析基本模型

本量利分析基本模型3031xy業(yè)務量保本點收入成本總收入總成本變動成本固定成本31xy業(yè)務量保本點收入成本總收入總成本變動成本固定成本31例：汽車運輸企業(yè)的運輸業(yè)務 某運輸公司，單位變動成本150元/千噸公里，固定成本總額20萬元，營業(yè)稅率3%。 本月預計貨物周轉量5000千噸公里，單位運價200元/千噸公里。計算保本點運輸周轉量、保本點運輸營業(yè)收入例：汽車運輸企業(yè)的運輸業(yè)務32332、進行經(jīng)營安全程度評價安全邊際：實際的（或預計的）銷售量或銷售額與盈虧臨界點的銷售量或銷售額的差額3333安全邊際量=實際(或預計)業(yè)務量-保本點業(yè)務量安全邊際額=實際(或預計)營業(yè)收入-保本點營業(yè)收入安全邊際率=

保本作業(yè)率 =安全邊際量實際(或預計)業(yè)務量保本點業(yè)務量實際(或預計)業(yè)務量安全邊際量實際(或預計)業(yè)務量保本點業(yè)務量實際(或預計)業(yè)務34接上例某運輸公司，單位變動成本150元/千噸公里，固定成本總額20萬元，營業(yè)稅率3%。本月預計貨物周轉量5000千噸公里，單位運價200元/千噸公里。計算安全邊際指標。接上例35安全邊際量=5000-4545.45=454.55(千噸公里)安全邊際額=100-90.909=9.091(萬元)安全邊際率=9.09%保本作業(yè)率＝90.91%（說明現(xiàn)有業(yè)務量的多大比例用于回收成本）安全邊際量=5000-4545.45=454.55(千噸公3637物流系統(tǒng)經(jīng)營安全程度檢驗標準提高安全邊際率的方式降低單位變動成本降低固定成本擴大業(yè)務量提高價格安全邊際率10%以下10--20%20--30%30-40%40%以上安全程度危險值得注意一般安全比較安全非常安全37物流系統(tǒng)經(jīng)營安全程度檢驗標準提高安全邊際率的方式安全邊際373、確定一定目標利潤下的業(yè)務量(1)保利點的計算在既定單價和成本水平條件下，為實現(xiàn)一定目標利潤，要達到一定的業(yè)務量或營業(yè)收入 固定成本總額+目標利潤 單位價格-單位變動成本保利點業(yè)務量=保利點業(yè)務量=3839接上例，單位變動成本150元/千噸公里，固定成本總額20萬元，營業(yè)稅率3%。本月預計貨物周轉量5000千噸公里，單位運價200元/千噸公里。本期要實現(xiàn)15萬元總利潤?本期若要實現(xiàn)15萬元凈利潤，則要求業(yè)務量達到多少？（t=25%）39接上例，單位變動成本150元/千噸公里，固定成本總額23940本期要實現(xiàn)15萬元總利潤?保利點業(yè)務量= =(200000+150000)/(200-200×3%-150) ≈7954.55(千噸公里)

固定成本總額+目標利潤單位運價×(1-營業(yè)稅率)-單位變動成本40本期要實現(xiàn)15萬元總利潤?固定成本總額+目標利潤單位運價40414.有關因素變動對本量利指標的影響(1)相關因素變動對保本點和保利點的影響單價單獨變動 單位變動成本單獨變動 固定成本單獨變動 目標利潤、營業(yè)量414.有關因素變動對本量利指標的影響4142(2)相關因素變動對安全邊際的影響單價單位變動成本固定成本預計營業(yè)量424243(3)相關因素變動對利潤的影響單價單位變動成本固定成本營業(yè)量4343445.多項物流服務的本量利分析若核算時可按不同服務分別進行固定成本和變動成本的核算，則按單項若有一種是主要服務，其邊際貢獻的比例最大，其他服務貢獻很小或發(fā)展余地不大445.多項物流服務的本量利分析若核算時可按不同服務分別4445若比重都較大，且未分項目核算，無法計算業(yè)務量，只能計算營業(yè)收入 固定成本總額 綜合邊際貢獻率 固定成本總額+目標利潤 綜合邊際貢獻率 安全邊際額 實際或預計營業(yè)收入保本點營業(yè)收入=保利點營業(yè)收入=安全邊際率=45若比重都較大，且未分項目核算，無法計算業(yè)務量，只能計算營45某物流企業(yè)提供三種業(yè)務，固定成本總額為70000元，其他資料如下表。對該企業(yè)進行盈虧平衡分析。A業(yè)務B業(yè)務C業(yè)務合計服務單價單位變動成本邊際貢獻率業(yè)務量營業(yè)收入收入比重201430%500010000025%151033.3%1000015000037.5%10640%1500015000037.5%400000100%某物流企業(yè)提供三種業(yè)務，固定成本總額為70000元，46當A、B、C三種服務的業(yè)務量分別為4000、4000、6000單位時，企業(yè)是否保本？當A、B、C三種服務的業(yè)務量分別為4000、4000、600478.3物流成本控制主要內(nèi)容成本控制概述預算管理標準成本法目標成本法8.3物流成本控制主要內(nèi)容4849一、成本控制1.含義 依據(jù)一定的物流成本標準，對實際發(fā)生的物流成本進行嚴格審核，發(fā)現(xiàn)浪費，進而采取不斷降低物流成本的措施，實現(xiàn)規(guī)定的物流成本目標。8.3.1物流成本控制概述49一、成本控制8.3.1物流成本控制概述49502.基本程序（1）制定成本控制標準（2）監(jiān)督成本形成過程（3）及時糾正不利偏差（4）評價和激勵8.3.1物流成本控制概述502.基本程序8.3.1物流成本控制概述50513.成本控制原則（1）經(jīng)濟（2）全面（3）責權利相結合（4）目標控制（5）重點控制8.3.1物流成本控制概述513.成本控制原則8.3.1物流成本控制概述5152一、固定預算1.固定預算的概念 又稱靜態(tài)預算法，是指在編制預算時，只根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平作為唯一基礎來編制預算的一種方法。8.3.2物流成本預算的編制52一、固定預算8.3.2物流成本預算的編制52532.固定預算的特點方法簡單，易行適應性差，即按事先確定的某一業(yè)務量來編制預算可比性差，在實際業(yè)務與預計業(yè)務量差別較大的情況下，不利于控制、考核和評價企業(yè)預算的執(zhí)行情況適應范圍業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織532.固定預算的特點5354二、彈性預算1.彈性預算的概念（變動預算、滑動預算）

在編制成本預算時，預先估計到計劃期內(nèi)業(yè)務量可能發(fā)生的變動，編制出一套能適應多種業(yè)務量的成本預算，以便分別反映在各業(yè)務量的情況下所應支出成本水平的一種預算8.3.1物流成本預算的編制54二、彈性預算8.3.1物流成本預算的編制542.彈性預算的基本原理

把成本按成本性態(tài)分為變動成本與固定成本兩部分，只調整變動成本部分。

Y=a+bX2.彈性預算的基本原理55563.物流成本彈性預算的編制（步驟）(1)業(yè)務量計量單位的選取

代表性強，直觀性強(2)確定業(yè)務量變動范圍

70%-120%；【歷史最低，歷史最高】；【悲觀，樂觀】(3)確定各項物流成本與業(yè)務量之間的數(shù)量關系(4)選擇彈性預算的表達方式公式法列表法563.物流成本彈性預算的編制（步驟）56例２某流通加工中心欲編制彈性預算，資料如下：１、直接人工：基本工資3000元，另加每工時津貼0.5元２、材料費：每工時負擔0.15元３、折舊費：5000元４、維護費：生產(chǎn)能力在3000~6000工時范圍內(nèi)，基數(shù)為2000元，另加每工時應負擔0.58元。５、水電費：基數(shù)為1000元，另加每工時應負擔0.20元。試用列表法和公式法分別編制工時在3000~6000的彈性預算。（列表法間隔為1000工時）例２某流通加工中心欲編制彈性預算，資料如下：１、直接人工：基57584.彈性預算的特點具有伸縮性前提是成本可劃分為固定成本和變動成本優(yōu)點適應范圍廣，對生產(chǎn)經(jīng)營的變動適應性強連續(xù)使用有利于成本分析與控制584.彈性預算的特點5859二、零基預算美國彼得·派爾于20世紀60年代提出對于任何一項預算支出，不是以過去或現(xiàn)有成本水平為基礎（增量預算，調整預算），而是一切都以零為起點，從根本上考慮其必要性及其數(shù)額的多少。工作量極大59二、零基預算美國彼得·派爾于20世紀60年代提出5960二、零基預算作業(yè)成本預算（ABB）是作業(yè)成本法的相反過程，根據(jù)運營單位所提供的“作業(yè)量”來決定應向這些單位提供的資源數(shù)量。本質上屬于零基預算。60二、零基預算作業(yè)成本預算（ABB）60作業(yè)成本預算的步驟１、估計預算期的營業(yè)量２、預計組織的作業(yè)需求例：預期總運量為32000單位，平均運輸規(guī)模25單位，則運輸次數(shù)為32000/25=1280(次)作業(yè)成本預算的步驟１、估計預算期的營業(yè)量61３、計算執(zhí)行組織作業(yè)所需的資源量例：由對運輸作業(yè)的需求量計算出對卡車的資源需求的過程。接上例，運輸作業(yè)需要1280次，運輸消耗率為每800次運輸需要配置一輛卡車。則所需卡車數(shù)量：

1280/800＝1.6輛３、計算執(zhí)行組織作業(yè)所需的資源量62４、確定滿足需求的實際資源供給將作業(yè)的資源需求轉化為必須提供的資源總量。

例：要求的卡車為1.6輛，實際供給應為2輛５、確定作業(yè)能量在實際供給的資源水平上確認閑置生產(chǎn)能力。例：2－1.6=0.4輛，可用于其他作業(yè)４、確定滿足需求的實際資源供給63作業(yè)成本預算案例討論案例見作業(yè)成本法計算案例作業(yè)成本預算案例討論案例見作業(yè)成本法計算案例648.3.3標準成本法制定物流服務標準成本主要考慮：直接材料、直接人工、間接費用。標準成本法適用于管理水平高的大批量生產(chǎn)的制造企業(yè)8.3.3標準成本法制定物流服務標準成本主要考慮：直接材料651、物流直接材料標準成本（包裝、流通加工）＝價格標準×用量標準價格標準：發(fā)票價格、運費、檢驗費、正常損耗用量標準：根據(jù)運營流程、管理要求（定額）1、物流直接材料標準成本（包裝、流通加工）662、物流直接人工標準成本＝標準工資率×標準工時標準工時：普通熟練工人在標準環(huán)境(照明,溫度,濕度等)下，使用正確的工具,按要求完成某一動作或單位產(chǎn)品的時間。

考慮直接服務時間、設備調試時間、工間休息標準工資率＝標準工資總額÷標準總工時2、物流直接人工標準成本67項目

標準月標準總工時①2280小時月標準工資總額②