成本核算原理-輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配PPT課件講義

成本會(huì)計(jì)CostAccounting2023/8/72第二講成本核算原理(三)

----輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念、內(nèi)容，帳戶設(shè)置；掌握輔助生產(chǎn)成本的歸集、分配與核算；理解各種分配方法的優(yōu)劣及其選用。學(xué)習(xí)目標(biāo)2023/8/73輔助生產(chǎn)成本的概念；輔助生產(chǎn)成本的歸集；輔助生產(chǎn)成本的分配；輔助生產(chǎn)成本的核算。學(xué)習(xí)內(nèi)容2023/8/741、輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)行政管理部門(mén)等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車(chē)間。2、輔助生產(chǎn)車(chē)間的類型：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車(chē)間。生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車(chē)間。一、輔助生產(chǎn)成本核算的特點(diǎn)2023/8/753、輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)以及輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用，被稱之為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費(fèi)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。2023/8/764、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的核算。輔助生產(chǎn)費(fèi)用按車(chē)間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過(guò)程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算的過(guò)程。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過(guò)程。先歸集，后分配。歸集是為分配作準(zhǔn)備。2023/8/77“輔助生產(chǎn)成本”帳戶一般應(yīng)按車(chē)間、車(chē)間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)帳，帳中按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。1、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的兩種程序及帳戶設(shè)置輔助生產(chǎn)對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用數(shù)額較大的情況下，輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用應(yīng)先通過(guò)“制造費(fèi)用－－輔助生產(chǎn)”帳戶單獨(dú)進(jìn)行歸集，月末再將其結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，從而計(jì)人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按成本項(xiàng)目設(shè)專欄。）二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算2023/8/78輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少，為簡(jiǎn)化核算，輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用可不通過(guò)“制造費(fèi)用－－輔助生產(chǎn)”帳戶單獨(dú)歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄?！?023/8/792、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的帳務(wù)處理設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶

要素費(fèi)用帳戶輔助生產(chǎn)成本帳戶

制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶

2023/8/710

不設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”帳戶要素費(fèi)用帳戶“輔助生產(chǎn)成本”帳戶

2023/8/711三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時(shí)，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”帳戶的借方。輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“在建工程”等帳戶等借方。2023/8/712各輔助生產(chǎn)車(chē)間主要為外部門(mén)（基本生產(chǎn)車(chē)間、管理部門(mén)）提供勞務(wù)，但各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間也有互相提供勞務(wù)的情況。

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過(guò)編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法、（順序分配法）。2023/8/713例：某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等部門(mén)服務(wù)，供水車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元，供電車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為9020元。各輔助生產(chǎn)車(chē)間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見(jiàn)下表（見(jiàn)下頁(yè)）

下面分別采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法對(duì)供水和供電兩個(gè)車(chē)間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。

2023/8/7142023/8/715（一）直接分配法概念各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間不分配，僅對(duì)外部各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。適用適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形。舉例2023/8/7162023/8/717其中，單位成本（分配率）＝待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用÷（輔助車(chē)間外部各受益單位耗用勞務(wù)量）水單位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)電單位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)2023/8/718（二）交互分配法1、概念需進(jìn)行兩次分配：（1）對(duì)內(nèi)分配（交互分配）以各輔助生產(chǎn)車(chē)間分配前的費(fèi)用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配。費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用÷輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量

2023/8/719（2）對(duì)外分配以各輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用和外部門(mén)耗費(fèi)的勞務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對(duì)外分配。費(fèi)用分配率＝交互分配后的實(shí)際費(fèi)用÷非輔助部門(mén)耗費(fèi)勞務(wù)總量交互分配后的實(shí)際費(fèi)用＝交互分配前的費(fèi)用＋交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用－交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用

2、舉例2023/8/720輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

一次交互分配法

2023/8/721交互分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車(chē)間989.10

－供水車(chē)間1176.52

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車(chē)間989.10

－供電車(chē)間1176.52對(duì)外分配借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4548.78

制造費(fèi)用6331.26

管理費(fèi)用1621.95

營(yíng)業(yè)費(fèi)用603.02

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車(chē)間4272.42

－供電車(chē)間8832.582023/8/722（三）代數(shù)分配法1、概念采用代數(shù)分配法,應(yīng)先解聯(lián)立方程，計(jì)算出輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本（作為分配率〕，然后根據(jù)各受益單位（包括內(nèi)部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。2、舉例以前例資料設(shè)：x＝每立方米水的成本，y＝每度電的成本則，4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y解得，x＝0.0658，y＝0.2252023/8/7232023/8/724注：供水車(chē)間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳借方合計(jì)數(shù)5435＝4085＋1350（所承擔(dān)的電費(fèi)）；供電車(chē)間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳借方合計(jì)數(shù)10336＝9020＋1316（所承擔(dān)的水費(fèi)）。會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本－供電車(chē)間1316

－供水車(chē)間1350

基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4635

制造費(fèi)用6297.8

管理費(fèi)用1592.8

營(yíng)業(yè)費(fèi)用593.48

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車(chē)間5435.08

－供電車(chē)間103502023/8/725調(diào)整尾差：借：管理費(fèi)用14.08貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車(chē)間0.08

－供電車(chē)間142023/8/726（四）計(jì)劃成本分配法1、概念先根據(jù)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的受益量進(jìn)行分配；然后再將計(jì)劃成本分配額與“實(shí)際”費(fèi)用（待分配費(fèi)用＋按計(jì)劃成本分入的費(fèi)用）之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，差異可全部計(jì)入管理費(fèi)用2、舉例2023/8/7272023/8/728會(huì)計(jì)分錄：按計(jì)劃成本分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車(chē)間1200 －供水車(chē)間1440

基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4944

制造費(fèi)用6300

管理費(fèi)用1536

營(yíng)業(yè)費(fèi)用576

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車(chē)間4956

－供電車(chē)間11040

結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額借：管理費(fèi)用251

貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車(chē)間820

－供水車(chē)間5692023/8/729（五）順序分配法（階梯法）概念各輔助生產(chǎn)部門(mén)分配費(fèi)用按受益多少順序排列，受益少在前先行分配；受益多在后再行分配。特點(diǎn)前者分配給后者，后者不分配給前者；后者的分配額=其直接費(fèi)用+前者分配來(lái)的費(fèi)用舉例（見(jiàn)教材）第五章輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算1.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)

一、幾個(gè)相關(guān)概念

1、輔助生產(chǎn)工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指主要為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)行政管理部門(mén)提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。有的只提供一種產(chǎn)品或勞務(wù)（如供水、供電等），有的生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)（工具、模具的制造以及機(jī)器設(shè)備的修理等）。有時(shí)也對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品和勞務(wù)，但不是輔助生產(chǎn)的主要任務(wù)。

2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用

輔助生產(chǎn)車(chē)間耗費(fèi)的各種費(fèi)用（材料、動(dòng)力、工資、制造費(fèi)用等），稱之為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

3、輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)、提供一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品和勞務(wù)所耗費(fèi)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和（即輔助生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化），即這種產(chǎn)品和勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)

歸集和分配歸集：按照產(chǎn)品或者勞務(wù)進(jìn)行歸集分配：按照受益對(duì)象進(jìn)行分配第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算一、帳戶設(shè)置輔助生產(chǎn)費(fèi)用是通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本”帳戶進(jìn)行歸集和分配。輔助生產(chǎn)費(fèi)用根據(jù)制造費(fèi)用的核算方式分為兩種方法：1.輔助車(chē)間制造費(fèi)用先通過(guò)“制造費(fèi)用”帳戶核算，然后將其轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳。2.輔助車(chē)間制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用（輔助生產(chǎn)）”明細(xì)帳核算，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳。

輔助車(chē)間制造費(fèi)用不單獨(dú)核算的理由：

A.輔助生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模較小；

B.輔助生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用較少；

C.輔助生產(chǎn)車(chē)間一般不對(duì)外提供產(chǎn)品和勞務(wù)服務(wù)。在這種情況下，輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳。

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)分錄

1.設(shè)置“制造費(fèi)用（輔助生產(chǎn)）”帳戶的情況在這種情況下，輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入兩個(gè)帳戶。

輔助生產(chǎn)車(chē)間直接用于生產(chǎn)，且專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，如原材料費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資等，發(fā)生時(shí)計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”總帳及明細(xì)帳。輔助生產(chǎn)車(chē)間間接生產(chǎn)費(fèi)用以及未專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，發(fā)生時(shí)先計(jì)入“制造費(fèi)用（輔助生產(chǎn)）”帳戶，待月末根據(jù)制造費(fèi)用分配表轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。

會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：輔助生產(chǎn)成本—車(chē)間貸：原材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)等

（2）借：制造費(fèi)用—輔助車(chē)間貸：原材料應(yīng)付工資累計(jì)折舊銀行存款待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用

（3）分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用借：輔助生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)2.不設(shè)置“制造費(fèi)用（輔助生產(chǎn)）”帳戶的情況輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用全部計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”總帳和明細(xì)帳。會(huì)計(jì)分錄如下：借：輔助生產(chǎn)成本—車(chē)間貸：原材料應(yīng)付帳款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算輔助車(chē)間為基本生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)等提供產(chǎn)品、勞務(wù)等服務(wù)，需要按受益量多少在各受益單位進(jìn)行分配，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶轉(zhuǎn)出，計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等帳戶。分配后，“輔助生產(chǎn)成本”帳戶無(wú)余額。輔助生產(chǎn)成本的分配有四種方法:

1.直接分配法

2.一次交互分配法

3.代數(shù)分配法

4.按計(jì)劃成本分配法注意掌握各種方法的計(jì)算、適用范圍和優(yōu)缺點(diǎn)一、直接分配法1、定義：輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，輔助車(chē)間之間相互提供勞務(wù)不予分配。2、計(jì)算

輔助車(chē)間費(fèi)用分配率（單位成本）=

該輔助車(chē)間待分配費(fèi)用該輔助車(chē)間提供勞務(wù)總量+其他輔助車(chē)間勞務(wù)耗用量某部門(mén)所分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用

=該部門(mén)接受輔助生產(chǎn)的勞務(wù)量×輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率(單位成本)例題解析，參見(jiàn)教材49頁(yè)

3、優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：分配手續(xù)簡(jiǎn)單缺點(diǎn)：輔助車(chē)間之間不分配，影響分配結(jié)果的準(zhǔn)確性適用范圍：輔助車(chē)間之間相互提供勞務(wù)較少，不進(jìn)行交互分配輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品成本影響不大的企業(yè)。

二、交互分配法1、步驟：分兩個(gè)階段進(jìn)行分配，又稱二次分配法。a.第一次交互分配，即對(duì)內(nèi)分配，只在各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行分配，對(duì)其他受益部門(mén)暫不分配。b.第二次交互分配，即對(duì)外分配，實(shí)質(zhì)就是直接分配法。

2、計(jì)算a.第一次分配

輔助車(chē)間之間進(jìn)行分配，不對(duì)基本生產(chǎn)和管理部門(mén)等進(jìn)行分配。

公式如下：輔助車(chē)間費(fèi)用分配率=

該輔助車(chē)間交互分配前待分配費(fèi)用該輔助車(chē)間提供勞務(wù)總量

b.對(duì)外分配階段以交互分配后的實(shí)際費(fèi)用對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益單位進(jìn)行分配。注意：需要計(jì)算待分配費(fèi)用。

第一次交互分配后的實(shí)際費(fèi)用=

交互分配前交互分配交互分配＋－的實(shí)際費(fèi)用轉(zhuǎn)入費(fèi)用轉(zhuǎn)出費(fèi)用某輔助車(chē)間對(duì)外費(fèi)用分配率（單位成本）=該輔助車(chē)間交互分配后實(shí)際費(fèi)用

該輔助車(chē)間對(duì)外提供的勞務(wù)總量例題解析，參見(jiàn)教材51頁(yè)3、交互分配法評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果比直接分配法更為準(zhǔn)確缺點(diǎn)：

A.分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確，工作量較大；

B.在二級(jí)核算情況下，會(huì)影響成本核算及時(shí)性。三、代數(shù)分配法

建立多元一次方程式求得輔助生產(chǎn)單位成本，然后對(duì)所有受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

X：每立方米水的成本

Y：每度電成本則：4085+6000Y=82600X9020+20000X=46000Y計(jì)算得：X=0.0658Y=0.225

供電車(chē)間供水車(chē)間供電車(chē)間20000×0.0658=1316供水車(chē)間6000×0.225=1350甲產(chǎn)品耗用20600×0.225=4635基本車(chē)間耗用16000×0.22541000×0.0658=3600=2697.80廠部耗用2400×0.22516000×0.0658=540=1052.80銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)耗用211368.40供電車(chē)間原成本9020元加上分得水費(fèi)1316元等于10336元,是供電車(chē)間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)耗用電費(fèi)=10336-1350-4636-3600-540=211元供水車(chē)間原成本4085元加上分得電費(fèi)1350元等于5435元,是供水車(chē)間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)耗用電費(fèi)=5435-1316-2697.80-1052.80=368.4元

作成會(huì)計(jì)分錄如下：借：輔助生產(chǎn)成本—供電車(chē)間1316—供水車(chē)間1350

基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4635

制造費(fèi)用6297.80

管理費(fèi)用1592.80

營(yíng)業(yè)費(fèi)用579.40

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車(chē)間5435—供電車(chē)間10336分配后“輔助生產(chǎn)成本”帳戶無(wú)余額。

代數(shù)分配法評(píng)價(jià)：

優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算結(jié)果最為精確缺點(diǎn)：計(jì)算手續(xù)較為麻煩適用范圍：電算化程度較高的企業(yè)。四、按計(jì)劃成本分配法

特點(diǎn)：分兩個(gè)階段進(jìn)行分配

第一階段：按計(jì)劃單位成本對(duì)所有受益單位（包括輔助車(chē)間）進(jìn)行分配。按計(jì)劃成本分配如下：

供水車(chē)間供電車(chē)間供水車(chē)間耗用6000×0.24=1440供電車(chē)間耗用20000×0.06=1200甲產(chǎn)品耗用20600×0.24=4944基本車(chē)間耗用41000×0.0616000×0.24=2460=3840廠部耗用16000×0.062400×0.24=960=576銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)耗用5600×0.061000×0.24=336=240按計(jì)劃成本分配小計(jì)495611040編制計(jì)劃成本分配的會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本—供水車(chē)間1440—供電車(chē)間1200

基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4944

制造費(fèi)用6300

管理費(fèi)用1536

營(yíng)業(yè)費(fèi)用576

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車(chē)間4956—供電車(chē)間11040第二階段：差異處理某輔助生產(chǎn)車(chē)間成本差異=該輔助車(chē)間實(shí)際成本-該輔助車(chē)間按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出數(shù)

=該輔助車(chē)間待分配費(fèi)用+其他輔助車(chē)間按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)入數(shù)

-該車(chē)間按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出供電車(chē)間成本差異

=（9020+1200）-11040=-820供水車(chē)間成本差異

=（4085+1440）-4956=569差異處理方法有兩種：分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位；全部計(jì)入管理費(fèi)用。在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，一般計(jì)入管理費(fèi)用。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用569

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車(chē)間569借：管理費(fèi)用

820

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車(chē)間

820計(jì)劃成本分配法優(yōu)點(diǎn)：按計(jì)劃成本進(jìn)行一次分配，分配較為簡(jiǎn)便；平時(shí)按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，可以加速月底成本計(jì)算；可以考核輔助生產(chǎn)車(chē)間工作成績(jī)，考核輔助生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況；按計(jì)劃成本分配，可以排除輔助生產(chǎn)實(shí)際費(fèi)用的高低對(duì)各受益單位成本費(fèi)用的影響，有利于分清各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

小結(jié)：經(jīng)過(guò)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用已計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”帳戶以及產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“原材料”、“燃料和動(dòng)力”、“工資及福利費(fèi)”成本項(xiàng)目和“制造費(fèi)用”總帳及明細(xì)帳；不能計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用已計(jì)入“管理費(fèi)用”等帳戶。劃清產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的界限。輔助生產(chǎn)核算舉例

例：某企業(yè)有機(jī)修和鍋爐兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，本月機(jī)修車(chē)間共發(fā)生費(fèi)用8400元，鍋爐車(chē)間發(fā)生費(fèi)用11000元。輔助生產(chǎn)明細(xì)帳及各受益單位的受益數(shù)量如下：1.采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用鍋爐車(chē)間分配率=11000/2200=5.00機(jī)修車(chē)間分配率=8400/2000=4.20

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表:輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(直接分配法)輔助生產(chǎn)車(chē)間待分配費(fèi)用勞務(wù)數(shù)量分配率

分配金額

基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用甲產(chǎn)品

乙產(chǎn)品數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額機(jī)修840020004.2150063005002100鍋爐1100022005.01000500090045001005002001000小計(jì)194005000450068003100輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本9500制造費(fèi)用6800管理費(fèi)用3100貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本194002.采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用第一步：交互分配階段鍋爐車(chē)間分配率=11000/2500=4.40機(jī)修車(chē)間分配率=8400/2400=3.50

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表:輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(交互分配階段)輔助生產(chǎn)車(chē)間待分配費(fèi)用勞務(wù)數(shù)量分配率

交互分配

機(jī)修

鍋爐數(shù)量金額數(shù)量金額機(jī)修84002400小時(shí)3.504001400鍋爐110002500噸4.403001320小計(jì)1940013201400交互分配會(huì)計(jì)分錄：①機(jī)修車(chē)間分配給鍋爐車(chē)間修理費(fèi)借：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)（鍋爐車(chē)間）1400貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)（機(jī)修車(chē)間）1400②鍋爐車(chē)間分配給機(jī)修車(chē)間蒸汽費(fèi)借：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)（機(jī)修車(chē)間）1320貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)（鍋爐車(chē)間）1320交互分配后鍋爐車(chē)間實(shí)際成本

=11000+1400-1320=11080元交互分配后機(jī)修車(chē)間實(shí)際成本

=8400+1320-1400=8320元第二階段:對(duì)外分配階段輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(對(duì)外分配階段)輔助生產(chǎn)車(chē)間待分配費(fèi)用勞務(wù)數(shù)量分配率

分配金額

基礎(chǔ)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用甲產(chǎn)品

乙產(chǎn)品數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額機(jī)修832020004.16150062405002080鍋爐1108022