政府會計無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容

政府會計無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容

（外購）

借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

同時預(yù)算會計

借：行政支出

貸：資金結(jié)存-貨幣資金

托付軟件公司開發(fā)軟件，視同外購

（自行研發(fā)）

討論階段支出

借：研發(fā)支出-討論支出

貸：銀行存款

期末：

借：業(yè)務(wù)活動費用等

貸：研發(fā)支出-討論支出

（開發(fā)階段支出）

借：研發(fā)支出-開發(fā)支出

貸：銀行存款

形成無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出-開發(fā)支出

（無償調(diào)入）

借:無形資產(chǎn)（賬面價值+相關(guān)稅費）

銀行存款（發(fā)生的相關(guān)稅費等）

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

同時預(yù)算會計

借：其他支出（發(fā)生的相關(guān)稅費）

貸：資金結(jié)存

無形資產(chǎn)攤銷

攤銷范圍使用年限不確定的無形資產(chǎn)不攤銷

攤銷年限的確定法律規(guī)定了有效年限的—有效年限未規(guī)定有效年限的—相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限未規(guī)定有效年限和受益年限的—依據(jù)無形資產(chǎn)為政府會計主體帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的實際狀況，估計其使用年限；非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期將其成本（一次性）全部轉(zhuǎn)銷，計入（當(dāng)期費用）

賬務(wù)處理按月采納年限平均法或工作量法：借：業(yè)務(wù)活動費用等貸：無形資產(chǎn)累計攤銷

后續(xù)支出

符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件

借：無形資產(chǎn)（無需暫停攤銷）在建工程（需暫停攤銷）貸：銀行存款等借：事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存等

不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件

借：業(yè)務(wù)活動費用等貸：銀行存款等借：行政支出等貸：資金結(jié)存等

公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算

公共基礎(chǔ)設(shè)施不包括獨立于公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公共基礎(chǔ)設(shè)施使用不行缺少組成部分的管理維護(hù)用房屋建筑物、設(shè)備、車輛等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理計提折舊：借：業(yè)務(wù)活動費用貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）

處置時：借：資產(chǎn)處置費用等公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施

政府儲備物資的核算

政府儲備物資包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險抗災(zāi)救災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資等

留意通常狀況下，政府儲備物資應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對其負(fù)有行政管理職責(zé)的政府單位予以確認(rèn)

甲行政單位負(fù)有對國家某類救災(zāi)物資的行政管理職責(zé)，負(fù)責(zé)制定相關(guān)的收儲、動用方案。2×19年8月12日，甲單位按規(guī)定動用救災(zāi)物資，向災(zāi)區(qū)發(fā)出一批救災(zāi)物資。其中，發(fā)出的A類物資為一次消耗性物資，發(fā)出后不再收回，發(fā)出的該類物資賬面成本為600萬元；發(fā)出的B類物資為可重復(fù)使用物資，預(yù)期能夠大部分收回，共發(fā)出B類物資2000件，每件賬面成本6000元。至10月20日，甲單位實際收回B類物資1800件并按規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)予以驗收，其余的200件在救災(zāi)中發(fā)生毀損。甲單位的賬務(wù)處理如下：

（1）2×19年8月12日發(fā)出救災(zāi)物資。借：業(yè)務(wù)活動費用6000000貸：政府儲備物資——A類物資6000000借：政府儲備物資——B類物資（發(fā)出）12000000貸：政府儲備物資——B類物資（在庫）12000000（2）2×19年10月20目收回B類物資。借：政府儲備物資——B類物資（在庫）10800000業(yè)務(wù)活動費用1200000貸：政府儲備物資——B類物資（發(fā)出）12000000

資產(chǎn)處置的核算

出售轉(zhuǎn)讓出讓

政府單位應(yīng)當(dāng)將被處置資產(chǎn)（賬面價值）（該資產(chǎn)科目賬面余額扣除相關(guān)備抵科目賬面余額后的金額）轉(zhuǎn)銷記入“（資產(chǎn)處置費用）”科目，并將處置收入扣除相關(guān)處置費用后的處置凈收益上繳財政；如按規(guī)定將資產(chǎn)處置凈收益納入單位預(yù)算管理的，應(yīng)將凈收益在財務(wù)會計中記入“其他收入”科目，在預(yù)算會計中記入“其他預(yù)算收入"科目

對外捐贈

將被處置資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷記入“（資產(chǎn)處置費用）”科目，并將發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費用在財務(wù)會計中記入“資產(chǎn)處置費用”科目、在預(yù)算會計中記入“（其他支出）”科目

無償調(diào)出

將被處置資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷記入“（無償調(diào)撥凈資產(chǎn)）”科目，并將發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費用在財務(wù)會計中記入“資產(chǎn)處置費用”科目、在預(yù)算會計中記入“其他支出”科目

報廢毀損盤盈盤虧

在報經(jīng)批準(zhǔn)前將相關(guān)資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待報經(jīng)批準(zhǔn)后再進(jìn)行資產(chǎn)處置的相關(guān)會計處理

2×19年9月18日，某事業(yè)單位報經(jīng)批準(zhǔn)對外轉(zhuǎn)讓一臺閑置大型設(shè)備，取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，該設(shè)備賬面余額為200萬元，已計提折舊140萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，轉(zhuǎn)讓凈收入按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行“收支兩條線”管理。該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：（1）轉(zhuǎn)銷設(shè)備賬面價值。借：資產(chǎn)處置費用60固定資產(chǎn)累計折舊140貸：固定資產(chǎn)200（2）取得轉(zhuǎn)讓收入。借：銀行存款100貸：應(yīng)繳財政款100（3）實際上繳轉(zhuǎn)讓收入。借：應(yīng)繳財政款100貸：銀行存款100

2×19年4月2日，某事業(yè)單位有一項固定資產(chǎn)使用期未滿，因局部毀損提前申請報廢。該項固定資產(chǎn)賬面余額為200萬元，已提折舊150萬元。經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，該事業(yè)單位以銀行存款支付清理費用5萬元，并收到殘料變賣收入7.5萬元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值50固定資產(chǎn)累計折舊150貸：固定資產(chǎn)200（2）報經(jīng)批準(zhǔn)對固定資產(chǎn)予以處置時。借：資產(chǎn)處置費用50貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值50（3）支付清理費用時。借：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入5貸：銀行存款5（4）收到殘料變價收入時。借：銀行存款7.5貸：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入7.5（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入。借：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入2.5貸：應(yīng)繳財政款2.5

受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債的核算

接受托付人托付保管或需要轉(zhuǎn)增給受贈人的物資

借：受托代理資產(chǎn)（有關(guān)憑據(jù)注明的金額）貸：受托代理負(fù)債取消了對捐贈物資的轉(zhuǎn)贈要求且不再收回捐贈物資：借：固定資產(chǎn)等貸：其他收入

取得罰沒物資

借：受托代理資產(chǎn)（有關(guān)憑據(jù)注明的金額）貸：受托代理負(fù)債處置時取得款項：借：銀行存款等貸：應(yīng)繳財政款等

待攤費用的核算

政府單位已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費用

賬務(wù)處理

發(fā)生待攤費用：借：待攤費用/長期盼攤費用貸：銀行存款等借：行政支出等貸：資金結(jié)存等

按期攤銷：借：業(yè)務(wù)活動費用等貸：待攤費用/長期盼攤費用假如某項待攤費用已經(jīng)不能使政府單位受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余金額一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用

預(yù)提費用的核算

政府單位預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用

賬務(wù)處理

按規(guī)定從科研項目收入中提取項目間接費用或管理費：借：單位管理費用等貸：預(yù)提費用

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)貸：非財政撥款結(jié)余

實際使用計提的項目間接費用或管理費：借：預(yù)提費用貸：銀行存款等借：事業(yè)支出貸：資金結(jié)存

2×19年2月5日，甲事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定從A科研課題項目（該項目系從乙行政單位承接的橫向課題）收入中提取項目管理費40000元，2～5月每月實際支出管理費1萬元。甲單位的賬務(wù)處理如下：（1）2×19年2月5日提取管理費。借：單位管理費用4貸：預(yù)提費用——項目間接費用或管理費4同時，借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費用或管理費4貸：非財政撥款結(jié)余——項目間接費用或管理費4（2）2×19年2～5月每月實際支出管理費。借：預(yù)提費用——項目間接費用或管理費1貸：銀行存款等1同時，借：事業(yè)支出1貸：資金結(jié)存1

借款費用的核算

取得

借：銀行存款貸：短期借款/長期借款——本金借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：債務(wù)預(yù)算收入

償還借款

借：短期借款長期借款——本金長期借款——應(yīng)計利息貸：銀行存款等借：債務(wù)還本支出（本金）其他支出（利息）貸：資金結(jié)存——貨幣資金

計提利息

為購建固定資產(chǎn)等工程項目借入的特地借款的利息，根據(jù)借款利息減去尚未動用的借款資金產(chǎn)生的利息收入后的金額，屬于工程項目建設(shè)期間發(fā)生的，計入（工程成本）；不屬于工程項目建設(shè)期間發(fā)生的，計入（當(dāng)期費用）

其他借款的利息：借：其他費用貸：應(yīng)付利息/長期借款——應(yīng)計利息

借：應(yīng)付利息借：其他支出貸：銀行存款貸：資金結(jié)存

合并財務(wù)報表

合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并收入費用表和附注

分類

本級政府合并財務(wù)報表

部門（單位）合并財務(wù)報表

行政區(qū)政府合并財務(wù)報表