高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)題課件

高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)題高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)題習(xí)題1——合并報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表——內(nèi)部投資抵銷（同一控制）合并財(cái)務(wù)報(bào)表——內(nèi)部投資抵銷（非同一控制）合并財(cái)務(wù)報(bào)表——內(nèi)部交易抵銷習(xí)題1——合并報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表——內(nèi)部投資抵銷（同一控制）合并財(cái)務(wù)報(bào)表——內(nèi)部投資抵銷（同一控制）假設(shè)A公司與B公司為同一控制下的兩家公司。20×6年12月31日，A公司用400000元的現(xiàn)金取得了B公司80％的股份。該日，B公司股東權(quán)益由股本200000元、資本公積200000元、盈余公積50000元、未分配利潤(rùn)50000元構(gòu)成。B公司20×7年賬面凈利潤(rùn)為200000元，派發(fā)現(xiàn)金股利100000元，按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。要求：編制20×7年12月31日合并A公司和B公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整和抵銷分錄。合并財(cái)務(wù)報(bào)表——內(nèi)部投資抵銷（同一控制）假設(shè)A公司與B公司為A公司個(gè)別報(bào)表：投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資40萬(wàn)貸：銀行存款40萬(wàn)收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款8萬(wàn)貸：投資收益8萬(wàn)A公司個(gè)別報(bào)表：B公司個(gè)別報(bào)表：分配現(xiàn)金股利借：利潤(rùn)分配10萬(wàn)貸：應(yīng)付股利10萬(wàn)B公司個(gè)別報(bào)表：合并報(bào)表：1、將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8萬(wàn)（60*80%-40）貸：投資收益8萬(wàn)

合并報(bào)表：2、抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司股東權(quán)益：借：股本20萬(wàn)資本公積20萬(wàn)盈余公積7萬(wàn)未分配利潤(rùn)13萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資48萬(wàn)少數(shù)股東權(quán)益12萬(wàn)2、抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司股東權(quán)益：3、抵銷子公司利潤(rùn)分配和母公司投資收益：借：投資收益16萬(wàn)少數(shù)股東損益4萬(wàn)年初未分配利潤(rùn)5萬(wàn)貸：提取盈余公積2萬(wàn)分派現(xiàn)金股利10萬(wàn)年末未分配利潤(rùn)13萬(wàn)3、抵銷子公司利潤(rùn)分配和母公司投資收益：合并財(cái)務(wù)報(bào)表——內(nèi)部投資抵銷（非同一控制）假設(shè)A公司與B公司為非同一控制下的兩家公司。20×6年12月31日，A公司用500000元的現(xiàn)金取得了B公司80％的股份。該日，B公司股東權(quán)益由股本200000元、資本公積200000元、盈余公積50000元、未分配利潤(rùn)50000元構(gòu)成；B公司除了賬面價(jià)值為100000元、公允價(jià)值為200000元的固定資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值均等于公允價(jià)值。B公司固定資產(chǎn)為管理用固定資產(chǎn)，剩余使用年限為10年，殘值忽略不計(jì)，按直線法計(jì)提折舊。B公司20×7年賬面凈利潤(rùn)為200000元，派發(fā)現(xiàn)金股利100000元，按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。合并財(cái)務(wù)報(bào)表——內(nèi)部投資抵銷（非同一控制）假設(shè)A公司與B公司要求：編制20×7年12月31日合并A公司和B公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整和抵銷分錄。要求：編制20×7年12月31日合并A公司和B公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資72000貸：投資收益72000

借：股本200000

資本公積200000

盈余公積70000

年末未分配利潤(rùn)130000

固定資產(chǎn)90000

商譽(yù)20000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資572000（69*80%+2）

少數(shù)股東權(quán)益138000（69*20%）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資72000借：投資收益152000【（20-1）*80%】管理費(fèi)用10000少數(shù)股東損益38000【（20-1）*20%】年初未分配利潤(rùn)50000貸：提取盈余公積20000對(duì)股東的分配100000年末未分配利潤(rùn)130000借：投資收益152000【（20-1）*80%】合并財(cái)務(wù)報(bào)表——內(nèi)部交易抵銷C公司于幾年前按賬面價(jià)值獲得了D公司75％的股權(quán)。20×9年D公司出售給C公司商品45500元，該批商品D公司成本為35000元（D公司商品定價(jià)一般是成本加上30％的毛利）。20×9年年末，C公司當(dāng)年購(gòu)進(jìn)的D公司商品有20％未售出。此外，C公司期初存貨中屬于從D公司購(gòu)進(jìn)的商品有13000元。要求：編制抵銷分錄，消除公司間存貨交易的影響。合并財(cái)務(wù)報(bào)表——內(nèi)部交易抵銷C公司于幾年前按賬面價(jià)值獲得了D

借：年初未分配利潤(rùn)3000

貸：營(yíng)業(yè)成本3000

借：營(yíng)業(yè)收入45500貸：營(yíng)業(yè)成本45500

借：營(yíng)業(yè)成本2100貸：存貨2100

借：年初未分配利潤(rùn)30002012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》真題三、綜合題2.（本小題14分）甲公司、乙公司20×1年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬(wàn)股（每股面值為1元，市價(jià)為15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬(wàn)元；為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬(wàn)元；相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》真題三、綜合題當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬(wàn)元，其中：股本6000萬(wàn)元、資本公積5000萬(wàn)元、盈余公積1500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11500萬(wàn)元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27000萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：①一批庫(kù)存商品，成本為8000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為8600萬(wàn)元；②一棟辦公樓，成本為20000萬(wàn)元，累計(jì)折舊6000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為16400萬(wàn)元。上述庫(kù)存商品于20×1年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；上述辦公樓預(yù)計(jì)自20×1年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬(wàn)元，其中：股本600（2）2月5日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為2500萬(wàn)元（不含增值稅額，下同），產(chǎn)品成本為1750萬(wàn)元。至年末，乙公司已對(duì)外銷售70%，另30%形成存貨，未發(fā)生跌價(jià)損失。（3）6月15日，甲公司以2000萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為1700萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。至當(dāng)年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。（2）2月5日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為250（4）10月2日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權(quán)的成本為4800萬(wàn)元，累計(jì)攤銷1200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3900萬(wàn)元；乙公司換入的專利權(quán)作為管理用無(wú)形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3480萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，交換日的公允價(jià)值為3600萬(wàn)元，乙公司另支付了300萬(wàn)元給甲公司；甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項(xiàng)資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。（4）10月2日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交（5）12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2500萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。（6）20×1年度，乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9000萬(wàn)元，提取盈余公積900萬(wàn)元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為500萬(wàn)元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬(wàn)元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬(wàn)元。（5）12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2500萬(wàn)元，計(jì)（7）其他有關(guān)資料：①20×1年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。③假定不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。（7）其他有關(guān)資料：要求一：計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求二：計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。要求三：編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。要求四：編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵消分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄）。要求一：計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)【答案】（1）計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=15×1400=21000（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資21000管理費(fèi)用20貸：股本1400資本公積19300銀行存款320【答案】（2）計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買乙公司股權(quán)確認(rèn)的商譽(yù)。商譽(yù)=21000-27000×70%=2100(萬(wàn)元)。（2）計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買乙公司股權(quán)確（3）編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。調(diào)整后的乙公司20×1年度凈利潤(rùn)=9000-600-240=8160(萬(wàn)元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6062貸：投資收益5712資本公積350借：投資收益2800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2800（3）編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按（4）編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵消分錄。①內(nèi)部交易抵消交易：借：營(yíng)業(yè)收入2500貸：營(yíng)業(yè)成本2275存貨225（4）編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各②借：營(yíng)業(yè)收入2000貸：營(yíng)業(yè)成本1700固定資產(chǎn)300借：固定資產(chǎn)（或累計(jì)折舊）30貸：管理費(fèi)用30②③借：營(yíng)業(yè)外收入300營(yíng)業(yè)收入3600貸：營(yíng)業(yè)成本3480無(wú)形資產(chǎn)300存貨120借：無(wú)形資產(chǎn)（或累計(jì)攤銷）15貸：管理費(fèi)用15③④

借：應(yīng)付賬款2500貸：應(yīng)收賬款2500借：應(yīng)收賬款(或壞賬準(zhǔn)備)

200貸：資產(chǎn)減值損失200④⑤

借：股本6000資本公積8500盈余公積2400未分配利潤(rùn)14760（11500+8160-900-400）商譽(yù)2100貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資24262少數(shù)股東權(quán)益9498⑤⑥

借：投資收益5712少數(shù)股東權(quán)益2448未分配利潤(rùn)——年初11500貸：提取盈余公積900對(duì)股東的分配4000未分配利潤(rùn)——年末14760⑥習(xí)題2——套期會(huì)計(jì)假設(shè)我國(guó)E公司在20×7年6月1日與一家美國(guó)F公司簽訂了購(gòu)買價(jià)格為5000000美元設(shè)備的確定承諾。F公司將于20×8年1月31日交貨，E公司也將于該日支付貨款。E公司的記賬本位幣是人民幣。E公司在20×7年9月1日與外匯指定銀行簽訂了遠(yuǎn)期外匯合同，約定在20×8年1月31日按1美元＝8.00元人民幣的匯率向外匯指定銀行購(gòu)買5000000美元。習(xí)題2——套期會(huì)計(jì)假設(shè)我國(guó)E公司在20×7年6月1日與一家美假定有關(guān)的匯率情況如下：20×7年9月1日，150天遠(yuǎn)期匯率1美元＝8元人民幣；20×7年12月31日，30天遠(yuǎn)期匯率1美元＝7.96元人民幣；20×8年1月31日，即期匯率1美元＝8.12元人民幣。E公司將該遠(yuǎn)期外匯合同指定為確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期工具，并預(yù)期該套期完全有效。20×8年1月31日，E公司履行合同并以凈額結(jié)算了遠(yuǎn)期外匯合同。假定年折現(xiàn)率為12％。要求：按照公允價(jià)值套期編制E公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。假定有關(guān)的匯率情況如下：20×7年9月1日，150天遠(yuǎn)期匯率遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值=（現(xiàn)行遠(yuǎn)期價(jià)格-協(xié)議價(jià)格）的絕對(duì)值*名義數(shù)量/（1+i）的t次方i-折現(xiàn)率t-至到期日的剩余期數(shù)（7.96-8）*5000000/（1+1%*1）=198020（8.12-8）*5000000=600000遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值=（現(xiàn)行遠(yuǎn)期價(jià)格-協(xié)議價(jià)格）的絕對(duì)值*名義數(shù)20×7年9月1日遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為零，不需作分錄。20×7年12月31日：借：套期損益198020貸：套期工具——外匯遠(yuǎn)期合同198020借：被套期項(xiàng)目——確定承諾198020貸：套期損益19802020×7年9月1日遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為零，不需作分錄。20×8年1月31日：借：套期工具——外匯遠(yuǎn)期合同798020

貸：套期損益798020借：銀行存款600000

貸：套期工具——外匯遠(yuǎn)期合同600000借：套期損益798020

貸：被套期項(xiàng)目——確定承諾798020借：固定資產(chǎn)——設(shè)備40000000

被套期項(xiàng)目——確定承諾600000

貸：銀行存款4060000020×8年1月31日：習(xí)題3——物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)某企業(yè)本期持有貨幣性項(xiàng)目的情況如下：期初的貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~為-381000元，該公司全年取得的營(yíng)業(yè)收入為155萬(wàn)元，系均勻取得；全