會計考證初級會計師初級會計實務(wù)知識點總結(jié)政府會計基礎(chǔ)

第一節(jié)政府會計概述2.體系1.概述：會計體系重要分支反映財務(wù)狀況、運行狀況、現(xiàn)金流量、預(yù)算執(zhí)行2.體系根本準(zhǔn)則：指導(dǎo)3.模式具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南會計制度3.模式適雙功能：預(yù)算會計+財務(wù)會計當(dāng)雙根底：預(yù)算會計—收付實現(xiàn)制〔國務(wù)院另有規(guī)定，從其規(guī)定〕分 財務(wù)會計—權(quán)責(zé)發(fā)生制離雙報告：決算報告+財務(wù)報告收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制相互現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：財務(wù)會計核算+預(yù)算會計核算連接其他業(yè)務(wù)：財務(wù)會計核算信息質(zhì)量要求：牢靠性、全面性、相關(guān)性、準(zhǔn)時性、可比性、可理解性、實質(zhì)重于形式會計要素名稱要素等式會計根底

單位財務(wù)會計資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn) 財務(wù)狀況收入-費用=本期盈余運行狀況最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)權(quán)責(zé)發(fā)生制

單位預(yù)算會計預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余收付實現(xiàn)制資產(chǎn)：過去掌握效勞潛力/帶來經(jīng)濟利益流入①流淌資產(chǎn)：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨②非流淌資產(chǎn)：固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共根底設(shè)施、政府儲藏資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)計量屬性：歷史本錢、重置本錢、現(xiàn)值、公允價值、名義金額負債：過去導(dǎo)致經(jīng)濟資源流出現(xiàn)時義務(wù)①流淌負債::短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項②非流淌負債:長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付政府債券、政府依法擔(dān)保形成的債務(wù)計量屬性:歷史本錢、現(xiàn)值、公允價值6.財務(wù)報告和決算報告6.財務(wù)報告和決算報告財務(wù)報告：資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表，自行選擇編現(xiàn)金流量表決算報告：預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預(yù)算收入支出表其次節(jié)政府單位會計核算留意：為便于大家更好理解本節(jié)會計分錄，課件明細科目大多省略。明細科目非重要考點，留意：為便于大家更好理解本節(jié)會計分錄，課件明細科目大多省略。明細科目非重要考點，建議大家先從一級科目入手理解會計分錄。*受托代理、應(yīng)上繳財政現(xiàn)金業(yè)務(wù)，僅需財務(wù)會計，不需預(yù)算會計處理?！?〕零余額賬戶用款額度〔適用財政授權(quán)支付〕名稱單位財務(wù)會計單位預(yù)算會計收到代理銀行“財政借：零余額賬戶用款額度借：資金結(jié)存授權(quán)支付到賬通知書”貸：財政撥款收入貸：財政撥款預(yù)算收入〔1〕零余額賬戶用款額度〔適用財政授權(quán)支付〕名稱單位財務(wù)會計單位預(yù)算會計收到代理銀行“財政借：零余額賬戶用款額度借：資金結(jié)存授權(quán)支付到賬通知書”貸：財政撥款收入貸：財政撥款預(yù)算收入使用貸：零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存〔2〕財政應(yīng)返還額度〔2〕財政應(yīng)返還額度〔適用財政直接/授權(quán)支付〕名稱單位財務(wù)會計名稱單位財務(wù)會計單位預(yù)算會計年度終了，據(jù)預(yù)算與實借：財政應(yīng)返還額度借：資金結(jié)存際支出差額貸：財政撥款收入貸：財政撥款預(yù)算收入支出貸：財政應(yīng)返還額度貸：資金結(jié)存名稱單位財務(wù)會計名稱單位財務(wù)會計單位預(yù)算會計年度終了，注銷額度借：財政應(yīng)返還額度借：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度〔先返給財政〕貸：零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度下年初恢復(fù)額度借：零余額賬戶用款額度借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度〔財政返給單位〕貸：財政應(yīng)返還額度貸：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度未下達的借：財政應(yīng)返還額度借：資金結(jié)存用款額度貸：財政撥款收入貸：財政撥款預(yù)算收入下年度收到未下達用借：零余額賬戶用款額度借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度款額度貸：財政應(yīng)返還額度貸：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度8-1】202328同級財政部門批復(fù)的分月用款打算及代理銀行蓋章的“財政授權(quán)支付150000借：零余額賬戶用款額度150000貸：財政撥款收入150000同時，借：資金結(jié)存150000貸：財政撥款預(yù)算收入1500008-2】20233410000借：業(yè)務(wù)活動費用10000貸：零余額賬戶用款額度10000同時，借：事業(yè)支出10000貸：資金結(jié)存100008-3】20231231事業(yè)單位財政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)之間的差額為1000002023恢復(fù)了該單位的財政直接支付額度。2023年1月15〔屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)，50000〔1〕2023借：財政應(yīng)返還額度 100000貸：財政撥款收入 100000同時，借：資金結(jié)存100000貸：財政撥款預(yù)算收入100000〔2〕2023使用上年預(yù)算指標(biāo)購置辦公用品：借：庫存物品50000貸：財政應(yīng)返還額度50000同時，借：事業(yè)支出50000貸：資金結(jié)存50000固定資產(chǎn):為開展業(yè)務(wù)、其他活動需要而掌握的，使用年限1年〔1年〕、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中根本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未到達標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具及動植物等，應(yīng)作為固定資產(chǎn)。分為：房屋及構(gòu)筑物，專用設(shè)備，通用設(shè)備，文物和陳設(shè)品，圖書、檔案，家具、用具、裝具及動植物。除文物和陳設(shè)品、動植物、圖書、檔案、單獨計價入賬的土地、以名義金額計量的固定資產(chǎn)外，按月計提折舊。當(dāng)月增加，當(dāng)月開頭計提；當(dāng)月削減，當(dāng)月不再計提改建、擴建而延長固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)重定折舊年限。盤盈、無償調(diào)入、承受捐贈、置換，按尚可使用的年限計提折舊。提足折舊和提前報廢的固定資產(chǎn)不再提折舊。注：支付時盤盈、盤虧/損毀、報廢：待處理財產(chǎn)損溢注：支付時財務(wù)會計用財務(wù)會計用“財政撥款收入”時，預(yù)算會計用“財政撥款預(yù)算收入”財務(wù)會計用財務(wù)會計用“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”時，預(yù)算會計用“資金結(jié)存”業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計借：固定資產(chǎn)借：行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等不需安裝貸：財政撥款收入〔直〕、零余額賬戶用款額度〔授〕、應(yīng)付賬款、銀行存款等貸：財政撥款預(yù)算收入、資金結(jié)存等【提示】需要安裝的固定資產(chǎn)：在建工程借：固定資產(chǎn)貸：在建工程自行建筑—【提示】已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，依據(jù)估量價值入賬，待取得固定辦理竣工決算后再依據(jù)實際本錢調(diào)整原來的暫估價值資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)、在建工程承受捐贈貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等〔相關(guān)稅費、運輸費等〕捐贈收入〔差額〕借：其他支出〔相關(guān)稅費、運輸費等〕借：固定資產(chǎn)、在建工程貸：資金結(jié)存無償調(diào)入貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等〔相關(guān)稅費、運輸費等〕無償調(diào)撥凈資產(chǎn)〔差額〕借：業(yè)務(wù)活動費用、單位治理費用、經(jīng)營費用、加工物品、在建工程等計提折舊 —貸：固定資產(chǎn)累計折舊后續(xù)計量借：在建工程后續(xù)支出固定資產(chǎn)累計折舊—貸：固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置費用固定資產(chǎn)累計折舊出售轉(zhuǎn)讓貸：固定資產(chǎn)—〔兩分錄〕 借：銀行存款等〔依據(jù)收到的價款〕處置貸：銀行存款等〔依據(jù)處置過程中發(fā)生的相關(guān)費用〕應(yīng)繳財政款〔差額〕借：資產(chǎn)處置費用〔差額〕對外捐贈 借：其他支出固定資產(chǎn)累計折舊〔一分錄〕 貸：資金結(jié)存貸：固定資產(chǎn)銀行存款等〔捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費用〕銀行存款等〔捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費用〕借：固定資產(chǎn)累計折舊無償調(diào)撥凈資產(chǎn)〔差額，即固定資產(chǎn)賬面價值〕無償調(diào)出貸：固定資產(chǎn)〔兩分錄〕借：資產(chǎn)處置費用〔無償調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費用〕貸：銀行存款等8-4】2023718〔為增值稅一般納稅入經(jīng)批準(zhǔn)購入一臺不需800000元，1280002023718借：固定資產(chǎn)800000應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金〔進項稅額〕128000貸：銀行存款928000同時，借：事業(yè)支出928000貸：資金結(jié)存—貨幣資金928000【例8-5】2023年6月30日，某事業(yè)單位計提本月固定資產(chǎn)折舊50000元。借：業(yè)務(wù)活動費用 50000貸：固定資產(chǎn)累計折舊 50000負債業(yè)務(wù)〔“應(yīng)繳財政款”“應(yīng)付職工薪酬”〕應(yīng)繳財政款：按規(guī)定應(yīng)上繳財政的款項，包括應(yīng)繳國庫和應(yīng)繳財政專戶款項。借：銀行存款、應(yīng)收賬款等取得應(yīng)繳財政款取得應(yīng)繳財政的資產(chǎn)處置凈收入上繳應(yīng)繳財政款

貸：應(yīng)繳財政款借：待處理財產(chǎn)損溢〔處理凈收入〕貸：應(yīng)繳財政款借：應(yīng)繳財政款貸：銀行存款業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計借：業(yè)務(wù)活動費用、單位治理費用、經(jīng)營費用、在建工程等計算確認業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計借：業(yè)務(wù)活動費用、單位治理費用、經(jīng)營費用、在建工程等計算確認當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬時—貸：應(yīng)付職工薪酬向職工實際支付工資津貼補貼等薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 借：行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等時貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等貸：財政撥款預(yù)算收入、資金結(jié)存借：應(yīng)付職工薪酬—根本工資按稅法規(guī)定代扣個人所得稅時—貸：其他應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅從應(yīng)付職工薪酬中代扣社會保險費住 依據(jù)實際代扣的金額： 按實際支付的金額：公積金以及代扣為職工墊付的水電 借：應(yīng)付職工薪酬—根本工資借：行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等費、房租費、房租等費用時貸：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費、住房公積金貸：財政撥款預(yù)算收入、資金結(jié)存其他應(yīng)收款依據(jù)實際支付的金額：借：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費、住房公積金貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等借：應(yīng)付職工薪酬借：行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等從應(yīng)付職工薪酬中支付的其他款項貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等貸：資金結(jié)存等8-6】2023550000030000010000030000元，該單位以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付薪酬并上繳代扣的個人所得稅。計算應(yīng)付職工薪酬時：借：業(yè)務(wù)活動費用 900000貸：應(yīng)付職工薪酬—根本工資 500000—績效工資 300000—其他個人收入 100000代扣個人所得稅時：借：應(yīng)付職工薪酬—根本工資 30000貸：其他應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅 30000實際支付職工薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬—根本工資 470000—績效工資 300000—其他個人收入 100000貸：銀行存款 870000同時，借：事業(yè)支出 870000貸：資金結(jié)存—貨幣資金 870000上繳代扣的個人所得稅時：借：其他應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅 30000貸：銀行存款 30000同時，借：事業(yè)支出 300004.收支業(yè)務(wù)貸：資金結(jié)存—貨幣資金 300004.收支業(yè)務(wù)工程收入工程收入財務(wù)會計 預(yù)算會計財政撥款收入、事業(yè)收入、上級補財政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入、助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入、其他收入等會計根底 權(quán)責(zé)發(fā)生制

上級補助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、經(jīng)營預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入、非同級財政撥款預(yù)算收入、投資預(yù)算收益、其他預(yù)算收入等收付實現(xiàn)制財政撥款〔預(yù)算〕收入：從同級財政部門取得各類財政撥款。非同級財政撥款〔預(yù)算〕收入：橫向：從同級其他部門取得縱向：從上級或下級財政部門取得事業(yè)〔預(yù)算〕收入：事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其關(guān)心活動實現(xiàn)的收入費用和支出工程 財務(wù)會計 預(yù)算會計費用、支出

業(yè)務(wù)活動費用、單位治理費用、經(jīng)營對附屬單位補助費用、所得稅費用、其他費用等

行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、出、債務(wù)還本支出、投資支出、其他支出等會計根底 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實現(xiàn)制①業(yè)務(wù)活動費用及相關(guān)支出：開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及關(guān)心活動②單位治理費用及相關(guān)支出〔攤銷教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等5.凈資產(chǎn):累計盈余、專用基金、本期盈余、本年盈余安排、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)等包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等事項中提取專用基金使用專用基金購置的

財務(wù)會計貸：專用基金貸：銀行存款等借：專用基金貸：累計盈余

預(yù)算會計—借：事業(yè)支出〔使用從收入中提取并列入費用的專用基金〕〕貸：資金結(jié)存6.關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)6.關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)〔1〕預(yù)算會計〔1〕預(yù)算會計預(yù)算收入預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及安排預(yù)算支出財政類財政撥款預(yù)算收入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)余行政支出、事業(yè)支出財政類事業(yè)預(yù)算收入非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)余行政支出專項資金 專項資金非同級財政預(yù)算收入 〔留單位〕 事業(yè)支出事業(yè)類 事業(yè)預(yù)算收入 其他結(jié)余 非財政撥款結(jié)余〔行政單位〕 行政支出非專項資金 非專項資金非同級財政預(yù)算收入 非財政撥款結(jié)余安排〔事業(yè)單位〕 非財政撥款結(jié)余 事業(yè)支出經(jīng)營類經(jīng)營預(yù)算收入經(jīng)營結(jié)余非財政撥款結(jié)余安排經(jīng)營支出經(jīng)營類×〔虧損〕〔2〕財務(wù)會計收入凈資產(chǎn)費用財政撥款收入本期盈余業(yè)務(wù)活動費用事業(yè)收入單位治理費用上級補助收入經(jīng)營費用附屬單位上繳收入經(jīng)營收入本年盈余安排資產(chǎn)處置費用上繳上級費用非同級財政撥款收入對附屬單位補助費用投資收益捐贈收入利息收入租金收入其他收入累計盈余所得稅費用其他費用等8-7】2023108〔為增值稅小規(guī)模納稅人〕依據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款打算，向同級財政申請支付第三季度水費合計100000元投資收益捐贈收入利息收入租金收入其他收入累計盈余所得稅費用其他費用等18日，財政部門經(jīng)審核后，以財政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費合計100000〔含增值稅〕。1023借：業(yè)務(wù)活動費用100000貸：財政撥款收入100000同時，借：事業(yè)支出100000貸：財政撥款預(yù)算收入1000008-8】某事業(yè)單位局部事業(yè)收入承受財政專戶返還的方式治理：2023955000000915政專戶。10155000000收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時：借：銀行存款 5000000貸：應(yīng)繳財政款 5000000向財政專戶上繳款項時：借：應(yīng)繳財政款 5000000貸：銀行存款 5000000收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時：借：銀行存款 5000000貸：事業(yè)收入同時，5000000借：資金結(jié)存5000000貸：事業(yè)預(yù)算收入50000008-9】2023620動款項5000元，由財政直接支付。該事業(yè)單位依據(jù)收到的“財政直接支付入賬通知書”及有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會計分錄：借：業(yè)務(wù)活動費用5000貸：財政撥款收入5000同時，借：事業(yè)支出5000貸：財政撥款預(yù)算收入5000【例8-102023年10月31結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，事業(yè)支出各明細科目本月發(fā)生額分別為：財政撥款支出800000元，非財政專項資金支出100000300000借：本期盈余1202300貸：業(yè)務(wù)活動費用1202300同時，借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)800000非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)100000其他結(jié)余300000貸：事業(yè)支出12023008-11】2023925000002400000元。月末，該事業(yè)單位將本月財政撥款收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)編制如下會計分錄:結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款收入時:借：財政撥款預(yù)算收入 2500000貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 2500000結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款支出時:借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 2400000貸：事業(yè)支出 2400000【例8-12】2023將某工程結(jié)余資金65000元轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余計分錄:借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 65000貸：財政撥款結(jié)余 650008-13】2023160000005600000202312經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)，該工程的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。年末結(jié)轉(zhuǎn)上級補助預(yù)算收入中該科研專項資金收入時:借：上級補助預(yù)算收入 6000000貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 6000000年末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項支出時:借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 5600000貸：事業(yè)支出 5600000經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時:借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 400000貸：非財政撥款結(jié)余 4000008-14】202383