江西財(cái)經(jīng)大學(xué)金融企業(yè)會計(jì)學(xué)課件-金融企業(yè)往來業(yè)務(wù)的核算

第五章金融機(jī)構(gòu)往來的核算第五章金融機(jī)構(gòu)往來的核算本章概述第一節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算第二節(jié)商業(yè)銀行同業(yè)往來的核算第三節(jié)商業(yè)銀行聯(lián)行往來的核算本章概述第一節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算第一節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算一、商業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款帳戶的開立二、商業(yè)銀行存取款項(xiàng)的核算三、法定存款準(zhǔn)備金的核算四、再貸款與再貼現(xiàn)的核算第一節(jié)商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算一、商業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款一、商業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款賬戶的開立（一）商業(yè)銀行準(zhǔn)備金的概述商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金包括法定準(zhǔn)備金和超額準(zhǔn)備金。1.法定準(zhǔn)備金是根據(jù)商業(yè)銀行吸收存款的增減變化，按照法定比例，必須保留在中央銀行的存款準(zhǔn)備金。2.超額準(zhǔn)備金，是保證日常資金清算需要的備用金。法定存款準(zhǔn)備金和超額準(zhǔn)備金在中央銀行同存于一個帳戶。一、商業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款賬戶的開立（一）商業(yè)銀行準(zhǔn)備金的概述商業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款帳戶：1.總行或總部開立的“準(zhǔn)備金存款帳戶”是屬于超額準(zhǔn)備金和法定存款準(zhǔn)備金合一的帳戶。2.商業(yè)銀行各分支機(jī)構(gòu)在中央銀行開立的存款帳戶是屬于超額準(zhǔn)備金帳戶。（一）商業(yè)銀行準(zhǔn)備金的概述商業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款帳戶：（一）商業(yè)銀行準(zhǔn)備金的概述（二）會計(jì)科目設(shè)置1003

存放中央銀行款項(xiàng)1.本科目核算企業(yè)（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡稱“中央銀行”）的各種款項(xiàng)，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。

企業(yè)（銀行）按規(guī)定繳存的法定準(zhǔn)備金和超額準(zhǔn)備金存款，也通過本科目核算。

（二）會計(jì)科目設(shè)置1003

存放中央銀行款項(xiàng)2.本科目可按存放款項(xiàng)的性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。3.企業(yè)增加在中央銀行的存款，借記本科目，貸記“吸收存款”、“清算資金往來”等科目；減少在央銀行的存款做相反的會計(jì)分錄。4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)（銀行）存放在中央銀行的各種款項(xiàng)。（二）會計(jì)科目設(shè)置2.本科目可按存放款項(xiàng)的性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。（二）會計(jì)科目設(shè)二、商業(yè)銀行存取款項(xiàng)的核算（一）商業(yè)銀行向中央銀行存取現(xiàn)金的核算⒈商業(yè)銀行向人民銀行提取現(xiàn)金的處理商業(yè)銀行向人民銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)填寫現(xiàn)金支票，待取回現(xiàn)金后，填制現(xiàn)金收入傳票。其會計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：存放中央銀行款項(xiàng)二、商業(yè)銀行存取款項(xiàng)的核算（一）商業(yè)銀行向中央銀行存取現(xiàn)金的2.商業(yè)銀行向人民銀行存入現(xiàn)金的處理商業(yè)銀行向人民銀行存入現(xiàn)金，應(yīng)填制“現(xiàn)金繳款單”，連同現(xiàn)金一并交發(fā)行庫。商業(yè)銀行填制現(xiàn)金付出傳票，辦理轉(zhuǎn)賬，其會計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：庫存現(xiàn)金二、商業(yè)銀行存取款項(xiàng)的核算2.商業(yè)銀行向人民銀行存入現(xiàn)金的處理二、商業(yè)銀行存取款項(xiàng)的核㈡商業(yè)銀行向人民銀行轉(zhuǎn)賬存取款項(xiàng)的核算1．向人民銀行存入款項(xiàng)的處理商業(yè)銀行辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，將資金存入“準(zhǔn)備金存款賬戶”，應(yīng)根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)憑證辦理轉(zhuǎn)賬。其會計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：××科目2．向人民銀行支取款項(xiàng)的處理商業(yè)銀行辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，從“準(zhǔn)備金存款賬戶”支付款項(xiàng)，根據(jù)有關(guān)憑證轉(zhuǎn)賬。商業(yè)銀行的會計(jì)分錄與“向人民銀行存入款項(xiàng)的處理”相反。

二、商業(yè)銀行存取款項(xiàng)的核算㈡商業(yè)銀行向人民銀行轉(zhuǎn)賬存取款項(xiàng)的核算二、商業(yè)銀行存取款項(xiàng)三、繳存存款的核算㈠法定存款準(zhǔn)備金的核算⒈繳存存款的范圍與比例各商業(yè)銀行應(yīng)繳存法定準(zhǔn)備金的一般存款包括：吸收的機(jī)關(guān)團(tuán)體存款、財(cái)政預(yù)算外存款、單位存款、個人儲蓄存款及其他各項(xiàng)存款等法定存款準(zhǔn)備金的繳存比例，目前定為一般存款的20.5%。三、繳存存款的核算㈠法定存款準(zhǔn)備金的核算⒉存款準(zhǔn)備金的考核法定存款準(zhǔn)備金由人民銀行按各商業(yè)銀行的法人統(tǒng)一每日進(jìn)行考核。日間，人民銀行要控制法定存款準(zhǔn)備金賬戶不能發(fā)生透支；日終，該賬戶余額必須達(dá)到法定存款準(zhǔn)備金的最低限。人民銀行對商業(yè)銀行法人準(zhǔn)備金賬戶余額不足部分處以罰款借：營業(yè)外支出—罰款支出戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)三、繳存存款的核算⒉存款準(zhǔn)備金的考核三、繳存存款的核算繳存一般性存款的核算也稱繳存法定準(zhǔn)備金,由法人繳存，繳存方法采取定期依據(jù)存款余額進(jìn)行調(diào)整本期余額大于上期余額的差額乘規(guī)定比例為本期調(diào)增額借：法定存款準(zhǔn)備金貸：存放中央銀行款項(xiàng)本期余額小于上期余額的差額乘規(guī)定比例為本期調(diào)減額借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：法定存款準(zhǔn)備金三、繳存存款的核算繳存一般性存款的核算也稱繳存法定準(zhǔn)備金,由法人繳存，繳存方法例1某商業(yè)銀行5月4日財(cái)政性存款各賬戶余額合計(jì)本期期末為750000元，上期期末為835000元；一般性存款各賬戶余額合計(jì)本期期末為8761400元，上期期末為7476000元，假設(shè)繳存比例7%，做該支行5月4日辦理繳存存款準(zhǔn)備金調(diào)整的會計(jì)分錄。例1某商業(yè)銀行5月4日財(cái)政性存款各賬戶余額合計(jì)本期期末為75應(yīng)調(diào)整財(cái)政性存款繳存額=750000-835000=-85000一般性存款繳存額=（8761400-7476000）*7%=89978調(diào)整分錄+借：存放中央銀行款項(xiàng)85000

貸：繳存中央銀行財(cái)政性存款8500借：法定存款準(zhǔn)備金90000-貸：存放中央銀行款項(xiàng)90000答案應(yīng)調(diào)整答案三、再貸款與再貼現(xiàn)的核算再貸款是指由中央銀行按規(guī)定向資金不足的商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。因此，再貸款是對中央銀行而言，向中央銀行借款是對商業(yè)銀行而言。二者是同一業(yè)務(wù)的兩種表現(xiàn)形式。（一）再貸款的種類再貸款按期限劃分主要有以下幾種：1．

年度性貸款，是中央銀行用于解決商業(yè)銀行因經(jīng)濟(jì)管理增長引起的年度性資金不足，而發(fā)放給商業(yè)銀行在年度周轉(zhuǎn)使用的貸款、商業(yè)銀行向中央銀行申請年度性貸款，一般限于省份行或二級分行，借入款后可在系統(tǒng)內(nèi)撥給所屬各行使用。三、再貸款與再貼現(xiàn)的核算再貸款是指由中央銀行按規(guī)定向資金不足2．季節(jié)性貸款，是中央銀行解決商業(yè)銀行因信貸資金先支后付和存貸款季節(jié)性上升，下降等情況造成臨時性資金短缺，而發(fā)放給商業(yè)銀行的貸款，季節(jié)性貸款一般為兩個月，最長不超過四個月。3.日拆性貸款是中央銀行解決商業(yè)銀行因以及匯劃款未達(dá)和清算資金不足等因素造成的資金短缺而發(fā)放的貸款，日拆性貸款一般為10天，最長不超過20天。

三、再貸款與再貼現(xiàn)的核算2．季節(jié)性貸款，是中央銀行解決商業(yè)銀行因信貸資金先支后付和存（二）會計(jì)科目設(shè)置2004向中央銀行借款1.本科目核算企業(yè)（銀行）向中央銀行借入的款項(xiàng)2.本科目可按借款性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。3.企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”科目，貸記本科目；歸還借款做相反的會計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的向中央銀行借款的利息費(fèi)用，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還中央銀行借款的余額。（二）會計(jì)科目設(shè)置2004向中央銀行借款1.

再貸款發(fā)放的核算商業(yè)銀行填制“再貸款申請書”經(jīng)中央銀行計(jì)劃部門審查同意后，辦理借款手續(xù)。填制“一式五聯(lián)”借款借據(jù)，提交中央銀行。商業(yè)銀行收到退回的第三聯(lián)借款借據(jù)，代轉(zhuǎn)賬借方傳票，另編制轉(zhuǎn)賬貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。會計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：向中央銀行借款—借款戶（三）再貸款的核算1.再貸款發(fā)放的核算（三）再貸款的核算2.再貸款的償還商業(yè)銀行收到中央銀行退還的憑證，會計(jì)分錄為：借：向中央銀行借款-××借款戶借：利息支出-中央銀行往來支出戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)（三）再貸款的核算2.再貸款的償還（三）再貸款的核算例題3月5日，某行向中央銀行申請100萬元再貸款，期限3個月，于6月5日到期，利率為6.6‰,試做出該行獲得貸款時、歸還時的會計(jì)分錄。例題3月5日，某行向中央銀行申請100萬元再貸款，期限3個月答案3月5日借：存放中央銀行款項(xiàng)1000000貸：向中央銀行借款—借款戶10000006月5日借：向中央銀行借款1000000借：利息支出-中央銀行往來支出戶19800貸：存放中央銀行款項(xiàng)1019800答案3月5日練習(xí)題甲行于10月16日向中央銀行借入100萬元，期限為三個月，利率為4.8%。作出甲行借入時、到期時的會計(jì)分錄。練習(xí)題甲行于10月16日向中央銀行借入100萬元，期限為三個（四）再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算1.再貼現(xiàn)是指商業(yè)銀行以未到期的已貼現(xiàn)票據(jù)，向中央銀行辦理的貼現(xiàn)，是商業(yè)銀行對票據(jù)債權(quán)的再轉(zhuǎn)讓，是中央銀行對商業(yè)銀行貸款的形式之一，商業(yè)銀行因辦理票據(jù)貼現(xiàn)而引起資金不足，可以向中央銀行申請?jiān)儋N現(xiàn)，貼現(xiàn)期一般不超過6個月。中央銀行按票面金額扣除從再貼現(xiàn)日起到匯票到期日止的利息后，以其差額向商業(yè)銀行融通資金的信用活動。

2.會計(jì)科目—2021貼現(xiàn)負(fù)債（四）再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算1.再貼現(xiàn)是指商業(yè)銀行以未到期的已貼現(xiàn)1.辦理再貼現(xiàn)的核算辦理貼現(xiàn)時的處理，商業(yè)銀行持未到期的向我行申請貼現(xiàn)過的商業(yè)匯票向中央銀行申請?jiān)儋N現(xiàn)時，應(yīng)填制一式五聯(lián)再貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并交中央銀行，經(jīng)審查無誤后，根據(jù)退回的第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證辦理轉(zhuǎn)帳。會計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)借：利息支出-中央銀行往來支出戶貸：貼現(xiàn)負(fù)債—面值—××票據(jù)戶（四）再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算1.辦理再貼現(xiàn)的核算（四）再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算2.再貼現(xiàn)到期收回的核算商業(yè)銀行收到中央銀行的傳票，會計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)負(fù)債-面值-××票據(jù)戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)如果商業(yè)銀行到期存款賬戶不足支付再貼現(xiàn)款項(xiàng)，應(yīng)由中央銀行轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶，并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)收罰息，待款項(xiàng)籌造后再一并扣收。（四）再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算2.再貼現(xiàn)到期收回的核算（四）再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算練習(xí)題南昌市某工商行開戶單位“維達(dá)股份有限公司”4月28日簽發(fā)一張“銀行承兌匯票”，金額為100，000元，期限3個月（7月28日到期），當(dāng)日向某開戶行申請承兌后，立即交由收款單位“江西三建公司”購買材料，成交后一個月（即5月28日），江西省三建公司因資金周轉(zhuǎn)不了向其開戶行南昌市某建行申請貼現(xiàn)，該行審核后按5‰貼現(xiàn)率給予辦理。6月15日南昌市某建行以該票據(jù)向央行申請?jiān)儋N現(xiàn)，央行按2‰再貼現(xiàn)率給予辦理。7月28日，“維達(dá)股份有限公司”帳上余額只有50000元。要求：1）做出南昌市某建行貼現(xiàn)時、再貼現(xiàn)時、票據(jù)到期時的會計(jì)分錄。2）做出南昌市某工商行承兌時、票據(jù)到期時的會計(jì)分錄。練習(xí)題南昌市某工商行開戶單位“維達(dá)股份有限公司”4月28日簽答案南昌建行的會計(jì)分錄5月28日貼現(xiàn)時借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值100000貸：吸收存款98983.33貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整1016.67（61天）同時按匯票金額登記表外科目，收：代保管有價(jià)值品1000006月15日再貼現(xiàn)時借：存放中央銀行款項(xiàng)99713.33借：利息支出-中央銀行往來支出戶286.67貸：貼現(xiàn)負(fù)債—面值100000答案南昌建行的會計(jì)分錄接上…7月28日到期借：清算資金往來100000貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值100000借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整1016.67貸：利息收入1016.67同時登記表外科目，付：代保管有價(jià)值品100000到期歸還借：貼現(xiàn)負(fù)債-面值-××票據(jù)戶100000貸：存放中央銀行款項(xiàng)100000接上…7月28日到期接上…南昌工行的會計(jì)分錄4月28日承兌銀行表外科目進(jìn)行登記。收：銀行承兌匯票1000007月28日匯票到期，借：吸收存款-----50000

貸款—逾期貸款戶50000

貸：應(yīng)解匯款100000支付票款借：應(yīng)解匯款100000

貸：

清算資金往來100000進(jìn)行表外登記，付：銀行承兌匯票100000接上…南昌工行的會計(jì)分錄第二節(jié)商業(yè)銀行同業(yè)往來的核算一、異地結(jié)算轉(zhuǎn)匯的核算二、同業(yè)拆借的核算三、同城票據(jù)交換的核算第二節(jié)商業(yè)銀行同業(yè)往來的核算一、異地結(jié)算轉(zhuǎn)匯的核算一、異地結(jié)算轉(zhuǎn)匯的核算這里主要是指通過人民銀行辦理匯劃業(yè)務(wù)的核算。《支付結(jié)算辦法規(guī)定》各商業(yè)銀行跨系統(tǒng)大額匯劃款項(xiàng)（跨系統(tǒng)10萬元以上，系統(tǒng)內(nèi)50萬元以上）要通過人行轉(zhuǎn)匯并清算資金。一、異地結(jié)算轉(zhuǎn)匯的核算這里主要是指通過人民銀行辦理匯劃業(yè)務(wù)的1.先橫后直再橫匯出行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，匯出行所在地設(shè)有匯入行系統(tǒng)內(nèi)的銀行機(jī)構(gòu)，采取“先橫后直”轉(zhuǎn)匯方法，其程序?yàn)椋合扔蓞R出行將款項(xiàng)劃給同城開戶央行；再由其通過央行聯(lián)行系統(tǒng)劃給匯入行開戶央行；最后匯入行開戶行轉(zhuǎn)劃給匯入行。一、異地結(jié)算轉(zhuǎn)匯的核算1.先橫后直再橫一、異地結(jié)算轉(zhuǎn)匯的核算A地匯出行借：吸收存款—付款人戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)B地匯入行借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：吸收存款—收款人戶一、異地結(jié)算轉(zhuǎn)匯的核算A地匯出行一、異地結(jié)算轉(zhuǎn)匯的核算2.先直后橫再直匯出行所在地和匯入行所在地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，即所在地沒有中央銀行機(jī)構(gòu)。其程序?yàn)椋合扔蓞R出行通過本系統(tǒng)聯(lián)行將款項(xiàng)劃至就近的雙設(shè)機(jī)構(gòu)的本系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行；再由其通過同城開戶央行轉(zhuǎn)劃經(jīng)當(dāng)?shù)貐R入行的聯(lián)行轉(zhuǎn)匯行；最后由匯入行的轉(zhuǎn)匯行通過本系統(tǒng)聯(lián)行劃給匯入行。一、異地結(jié)算轉(zhuǎn)匯的核算2.先直后橫再直一、異地結(jié)算轉(zhuǎn)匯的核算A地匯出行借：吸收存款—付款人戶貸：系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行科目C地系統(tǒng)內(nèi)轉(zhuǎn)匯行借：系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行科目貸：存放中央銀行款項(xiàng)C地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行科目B地匯入行借：系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行科目貸：吸收存款—收款人戶一、異地結(jié)算轉(zhuǎn)匯的核算A地匯出行一、異地結(jié)算轉(zhuǎn)匯的核算3.先直后橫再橫適用于匯出行所在地為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)（即所在地沒有中央銀行機(jī)構(gòu)），匯入行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，程序是：先由匯出行通過本單位聯(lián)行將款項(xiàng)將至匯入行所在地本系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯；再由其通過同城開戶央行轉(zhuǎn)劃給匯入行。一、異地結(jié)算轉(zhuǎn)匯的核算3.先直后橫再橫一、異地結(jié)算轉(zhuǎn)匯的核算A地匯出行借：吸收存款—付款人戶貸：系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行科目B地匯入地系統(tǒng)內(nèi)轉(zhuǎn)匯行借：系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行科目貸：存放中央銀行款項(xiàng)B地匯入行借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：吸收存款—收款人戶一、異地結(jié)算轉(zhuǎn)匯的核算A地匯出行一、異地結(jié)算轉(zhuǎn)匯的核算練習(xí)1.甲地農(nóng)行開戶單位A公司電匯20萬元，收款單位為乙地中國銀行開戶單位B公司，因甲地?zé)o人民銀行機(jī)構(gòu)，通過乙地農(nóng)行、人民銀行轉(zhuǎn)匯，就各銀行作必要分錄。2.甲地工行開戶單位電匯20萬元，收款單位是乙地中國銀行開戶單位，乙地中國銀行收到乙地工行作為轉(zhuǎn)匯行轉(zhuǎn)來的匯款，要求：分別作甲乙兩地銀行的必要分錄。練習(xí)1.甲地農(nóng)行開戶單位A公司電匯20萬元，收款單位為乙地中二、同業(yè)拆借的核算同業(yè)拆借是商業(yè)銀行解決臨時性、短期資金不足的一種融資方式。同業(yè)拆借主要用于同業(yè)之間由于匯劃款項(xiàng)或票據(jù)交換而產(chǎn)生中央銀行存款賬戶余額不足所引起的額外融通，同業(yè)拆借只能是一種短期資金融通行為，不得將拆借資金用于彌補(bǔ)“信貸”收支缺口，擴(kuò)大貸款規(guī)模和直接投資。二、同業(yè)拆借的核算同業(yè)拆借是商業(yè)銀行解決臨時性、短期資金不足同業(yè)拆借的主體是經(jīng)中央銀行批準(zhǔn)，并在工商行政管理機(jī)構(gòu)登記注冊的具有法人資格的銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)。主管機(jī)關(guān)是中央銀行，拆借的資金都要通過各自在中央銀行開立存款賬戶進(jìn)行核算。資金拆借以短期拆借為主，最長期限不超過1個月，一般不得展期。二、同業(yè)拆借的核算同業(yè)拆借的主體是經(jīng)中央銀行批準(zhǔn)，并在工商行政管理機(jī)構(gòu)登記注冊（一）同業(yè)拆借的會計(jì)科目設(shè)置1302拆出資金2003拆入資金（一）同業(yè)拆借的會計(jì)科目設(shè)置1302拆出資金（二）同業(yè)拆借的核算拆出行拆出資金時，其會計(jì)分錄為：借：拆出資金——××行戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)拆入行拆入資金時，其會計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：拆入資金——××行戶（二）同業(yè)拆借的核算拆出行拆出資金時，其會計(jì)分錄為：拆入行歸還拆借本息時，其會計(jì)分錄為：借：拆入資金——××行戶利息支出——同業(yè)往來支出戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)拆出行收到歸還拆借本息時，其會計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：拆出資金——××行戶利息收入——同業(yè)往來收入戶（二）同業(yè)拆借的核算拆入行歸還拆借本息時，其會計(jì)分錄為：（二）同業(yè)拆借的核算例題甲地農(nóng)業(yè)銀行需向同城工行拆借資金10萬元，經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，同意辦理拆借手續(xù)，利率為3%，期限為15天。要求分別作市農(nóng)行、市工商行的會計(jì)分錄。例題甲地農(nóng)業(yè)銀行需向同城工行拆借資金10萬元，經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)答案工行-拆出行拆出資金時：借：拆出資金——農(nóng)行戶100000貸：存放中央銀行款項(xiàng)100000農(nóng)業(yè)銀行-拆入行拆入資金時：借：存放中央銀行款項(xiàng)100000貸：拆入資金——工行戶100000答案工行-拆出行拆出資金時：接上…農(nóng)行歸還拆借本息時：借：拆入資金——工行戶100000利息支出——同業(yè)往來支出戶125貸：存放中央銀行款項(xiàng)100125工行收到歸還拆借本息時：借：存放中央銀行款項(xiàng)100125貸：拆出資金——農(nóng)行戶100000利息收入——同業(yè)往來收入戶125接上…農(nóng)行歸還拆借本息時：練習(xí)題1.甲行于5月6日拆借100萬元資金給乙行，期限為一個月，利率為4.2%。分別作出拆出行和拆入行拆借時、到期時的會計(jì)分錄練習(xí)題1.甲行于5月6日拆借100萬元資金給乙行，期限為一個三、同城票據(jù)交換的核算同城票據(jù)交換是指同一城市（或區(qū)域）范圍內(nèi)，各商業(yè)銀行之間將相互代收、代付的票據(jù)，定時、定點(diǎn)集中相互交換并清算資金的方法。同城票據(jù)交換由人民銀行集中監(jiān)督并清算資金。三、同城票據(jù)交換的核算同城票據(jù)交換是指同一城市（或區(qū)域）范圍1.票據(jù)交換所交換原理

應(yīng)收應(yīng)付工行農(nóng)行中行建行應(yīng)收總額凈額工行(空)300020007005700農(nóng)行4000(空)10002005200600中行3000400(空)150049001000建行2001200900(空)2300應(yīng)付總額720046003900240018100（清算額）凈結(jié)算額）單位：人民幣萬元1.票據(jù)交換所交換原理應(yīng)收工行農(nóng)行中行建行應(yīng)收這張交換表顯示，四家銀行通過票據(jù)交換所交換的金額（即清算的金額）是1.81億，總軋差額為1600萬。票據(jù)交換所憑這張報(bào)告表，在4家銀行在票據(jù)交換所開立的存款賬戶上轉(zhuǎn)賬劃撥（即轉(zhuǎn)賬結(jié)算的金額為1600萬）。借：工行往來賬戶

15000000建行往來賬戶

1000000貸：農(nóng)行往來賬戶

6000000

中行往來賬戶

100000001.票據(jù)交換所交換原理這張交換表顯示，四家銀行通過票據(jù)交換所交換的金額（即清算的金2.基本概念票據(jù)交換分為提出行和提入行兩個系統(tǒng)。凡是提出票據(jù)給他行的行叫提出行，凡是通過票據(jù)交換從他行提入票據(jù)的行叫提入行，參加交換的每個行處，即是提出行又是提入行。由于參加票據(jù)交換的行處一般既是提出行又是提入行，因此，各行在提出、提入票據(jù)后，應(yīng)將提出、提入的票據(jù)分別應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)加計(jì)總金額并在軋算差額時合并計(jì)算。2.基本概念票據(jù)交換分為提出行和提入行兩個系統(tǒng)。收到在本行開戶收款單位提交的應(yīng)由他行開戶單位付款的票據(jù)，稱為借方票據(jù)或代付票據(jù)。收到本行開戶單位的委托本行向他行開戶單位付款的票據(jù)，稱為貸方票據(jù)或代收票據(jù)。借方票據(jù)主要有支票、銀行匯票、本票等。此時，本行為收款行，他行為付款行。貸方票據(jù)主要有各類送款單(如單位提交的繳稅憑證，水電費(fèi)交費(fèi)憑證等)等。此時，本行為付款行，他行為收款行。所謂應(yīng)收款金額是指收款人在本行開戶，付款人在他行開戶的票據(jù)金額，包括提出的借方票據(jù)和提入的貸方票據(jù)；應(yīng)付款金額是指付款人在本行開戶，收款人在他行開戶的票據(jù)金額，包括提出的貸方票據(jù)和提入的借方票據(jù)。2.基本概念收到在本行開戶收款單位提交的應(yīng)由他行開戶單位付款的票據(jù)，稱為參加票據(jù)交換的行處將要提出交換的票據(jù)，按借方票據(jù)和貸方票據(jù)分開，并根據(jù)提入行交換號的整理。然后交由本行交換員在規(guī)定的時間到中央銀行票據(jù)交換所統(tǒng)一提出交換。同時，也點(diǎn)收從他行提入的票據(jù)，核對無誤后，計(jì)算本場本次交換本行應(yīng)收金額和應(yīng)付金額，將加計(jì)的應(yīng)收票據(jù)總金額與應(yīng)付票據(jù)總金額進(jìn)行比較，如果應(yīng)收款金額大于應(yīng)付款金額，即為應(yīng)收差；如果應(yīng)付款金額大于應(yīng)收款金額，即為應(yīng)付差。填制票據(jù)交換差額清單交票據(jù)交換所票據(jù)交換所收齊各參加交換的行處送來（或通過軟盤交來）的代付、代收票據(jù)數(shù)據(jù)后，通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行分類匯總，并軋計(jì)出各參加交換的行處本場次票據(jù)交換中應(yīng)收款金額和應(yīng)付款金額以及應(yīng)收差或應(yīng)付差，并與各參加交換的行處進(jìn)行核對。2.基本概念參加票據(jù)交換的行處將要提出交換的票據(jù)，按借方票據(jù)和貸方票據(jù)分同城票據(jù)交換的基本做法一般由人行主持，設(shè)置票據(jù)交換場所，并派總清算員組織資金清算（按軋抵后的差額清算）參加同城票據(jù)交換的銀行（清算行）須經(jīng)人行批準(zhǔn)并核發(fā)交換行號，方可按規(guī)定時間參加交換一般每一營業(yè)日規(guī)定兩場交換，上午和下午各一場。定時定點(diǎn)、集中交換、當(dāng)場軋平、劃轉(zhuǎn)差額2.基本概念同城票據(jù)交換的基本做法定時定點(diǎn)、集中交換、當(dāng)場軋平、劃轉(zhuǎn)差額3.同城票據(jù)交換的核算票據(jù)交換轉(zhuǎn)賬核算必須“先付后收，收妥抵用，銀行不予墊款”的原則。提出貸方票據(jù)先記賬后交換，借方票據(jù)收妥抵用，隔場進(jìn)賬；提入貸方票據(jù)進(jìn)賬抵用，借方票據(jù)即時記付，遇有退票立即退回提出行。提入行分別填制“票據(jù)交換借方匯總表”和“票據(jù)交換貸方匯總表”1.提出的貸方票據(jù)（向他行付款）借：吸收存款-各付款人戶貸：清算資金往來-同城票據(jù)清算3.同城票據(jù)交換的核算票據(jù)交換轉(zhuǎn)賬核算必須“先付后收，收妥抵2、提出的借方票據(jù)（向他行收款）對即時抵用的票據(jù)借：清算資金往來-同城票據(jù)清算貸：吸收存款-各收款人對收妥抵用的票據(jù)借：清算資金往來-同城票據(jù)清算貸：其他應(yīng)付款—提出交換專戶退票時間過后，對他行未退回的借方票據(jù)為收款人進(jìn)賬借：其他應(yīng)付款—提出交換專戶貸：吸收存款—收款人戶對他行退回的借方票據(jù)借：其他應(yīng)付款—提出交換專戶貸：清算資金往來-同城票據(jù)清算3.同城票據(jù)交換的核算2、提出的借方票據(jù)（向他行收款）3.同城票據(jù)交換的核算交換票據(jù)提入行將本行提入分別匯總，反方向填寫“提入借（貸）票據(jù)匯總計(jì)數(shù)單，計(jì)算本行應(yīng)收、應(yīng)付金額。應(yīng)收金額=提出借方票據(jù)金額與提入貸方票據(jù)金額之和應(yīng)付金額=提出貸方票據(jù)金額與提入借方票據(jù)金額之和3.同城票據(jù)交換的核算交換票據(jù)3.同城票據(jù)交換的核算交換提入1、對提入的貸方票據(jù)直接辦理轉(zhuǎn)帳借：清算資金往來-同城票據(jù)清算貸：吸收存款—收款人戶如果因其他原因不能進(jìn)賬，則辦理退票借：清算資金往來-同城票據(jù)清算貸：其他應(yīng)付款—退票專戶2、對提入的借方票據(jù)，若付款單位有足夠的資金借：吸收存款—付款人戶貸：清算資金往來-同城票據(jù)清算若付款單位資金不足或因票據(jù)要素錯誤無法辦理支付，則辦理退票借：其他應(yīng)收款—退票專戶貸：清算資金往來-同城票據(jù)清算3.同城票據(jù)交換的核算交換提入3.同城票據(jù)交換的核算清算差額各行的“待清算票據(jù)款項(xiàng)”科目余額應(yīng)與本次通過人行劃轉(zhuǎn)存款的金額一致，應(yīng)收應(yīng)付方向也一致1．若本次交換為應(yīng)收差額借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：清算資金往來-同城票據(jù)清算2．若本次交換為應(yīng)付差額借：清算資金往來-同城票據(jù)清算貸：存放中央銀行款項(xiàng)3.同城票據(jù)交換的核算清算差額3.同城票據(jù)交換的核算同城票據(jù)交換退票的處理各行在規(guī)定的退票時間內(nèi)電話通知提出行，并將待退票據(jù)視同提出票據(jù)列入下次清算。退票行的處理1．退回借方票據(jù)借：清算資金往來-同城票據(jù)清算貸：其他應(yīng)收款—退票專戶2．退回貸方票據(jù)借：其他應(yīng)付款—退票專戶貸：清算資金往來-同城票據(jù)清算3.同城票據(jù)交換的核算同城票據(jù)交換退票的處理3.同城票據(jù)交換的核算原提出行的處理1．對于退回的借方票據(jù)借：其他應(yīng)付款—退票專戶貸：清算資金往來-同城票據(jù)清算2．對于退回的貸方票據(jù)借：清算資金往來-同城票據(jù)清算貸：吸收存款—原付款人戶3.同城票據(jù)交換的核算原提出行的處理3.同城票據(jù)交換的核算第三節(jié)商業(yè)銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算一、聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的概述二、全國聯(lián)行往來的核算第三節(jié)商業(yè)銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算一、聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的概述一、聯(lián)行往來業(yè)務(wù)概述（一）聯(lián)行往來的概念及意義結(jié)算業(yè)務(wù)也就是社會資金的往來運(yùn)動最終要體現(xiàn)在銀行間的資金劃撥上，當(dāng)資金結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)生時，必然要通過兩個或兩個以上的銀行才能完成。如其往來雙方同屬一個銀行系統(tǒng)，即同屬一個總行的各個分支機(jī)構(gòu)間的資金帳務(wù)往來，我們稱為聯(lián)行往來。一、聯(lián)行往來業(yè)務(wù)概述（一）聯(lián)行往來的概念及意義也就是說，對于共同隸屬于一個總行的相互往來的兩個銀行來說，雙方互稱為聯(lián)行，使用聯(lián)行帳戶系統(tǒng)。目前，我國有6大聯(lián)行系統(tǒng)：中國人民銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行、中國銀行、交通銀行。也就是說，對于共同隸屬于一個總行的相互往來的兩個銀行來說，雙

各聯(lián)行系統(tǒng)內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)由總行批準(zhǔn)，統(tǒng)一編制聯(lián)行行號，納入聯(lián)行往來業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)管理體系，才可具備聯(lián)行資格。其他銀行因尚未形成各自的分支機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)而不能構(gòu)成聯(lián)行系統(tǒng)，其聯(lián)行業(yè)務(wù)委托上述銀行代理。各聯(lián)行系統(tǒng)內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)由總行批準(zhǔn)，統(tǒng)一編制聯(lián)行行號，納入聯(lián)行往來示意圖

中國工商銀行總行

南京分行上海分行

城北支行虹口區(qū)支行（開匯票行）（兌付行）聯(lián)行往來示意圖聯(lián)行系統(tǒng)構(gòu)筑了資金往來的主要渠道，并通過郵遞、專遞、電訊等手段而聯(lián)系起來。具體來說，聯(lián)行往來就是由一筆轉(zhuǎn)帳結(jié)算及其信息的傳遞而聯(lián)系的相關(guān)聯(lián)行間，在不同的時間與空間里通過借記或貸記往來帳戶而達(dá)到為客戶辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算的目的。其本質(zhì)就是銀行間各分支機(jī)構(gòu)間的資金應(yīng)收應(yīng)付關(guān)系。聯(lián)行系統(tǒng)構(gòu)筑了資金往來的主要渠道，并通過郵遞、專遞、電訊等手（二）聯(lián)行往來的組織體系我國現(xiàn)行的聯(lián)行管理模式是各家銀行自成系統(tǒng)，各聯(lián)行內(nèi)核算方法均由各系統(tǒng)自行決策執(zhí)行。各聯(lián)行系統(tǒng)彼此獨(dú)立、平行運(yùn)作。我國聯(lián)行制度統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理，采取總行、分行、支行3級管理體制。（二）聯(lián)行往來的組織體系我國現(xiàn)行的聯(lián)行管理模式是各家銀行自（1）全國聯(lián)行往來全國聯(lián)行往來由總行監(jiān)督管理，適用于總行與所屬各級分支機(jī)構(gòu)之間以及不同省、自治區(qū)、直轄市各機(jī)構(gòu)之間的資金帳務(wù)往來。參加全國聯(lián)行往來的各機(jī)構(gòu)必須有經(jīng)總行核準(zhǔn)頒發(fā)的全國聯(lián)行行號和聯(lián)行專用章。（1）全國聯(lián)行往來全國聯(lián)行往來由總行監(jiān)督管理，適用于總行與（2）分行轄內(nèi)往來分行轄內(nèi)往來是指由省、自治區(qū)、直轄市分行監(jiān)督管理，適用于省、自治區(qū)、直轄市分行與所轄各級分支機(jī)構(gòu)之間以及同一省、自治區(qū)、直轄市轄內(nèi)各銀行機(jī)構(gòu)之間的資金帳務(wù)往來。參加分行轄內(nèi)往來各機(jī)構(gòu)必須有管轄行統(tǒng)一頒發(fā)的轄內(nèi)聯(lián)行行號和聯(lián)行專用章。（2）分行轄內(nèi)往來分行轄內(nèi)往來是指由省、自治區(qū)、直轄市分行（3）支行轄內(nèi)往來支行轄內(nèi)往來是指由縣（市）支行監(jiān)督管理，適用于縣（市）支行與所屬各機(jī)構(gòu)之間以及同一縣（市）支行內(nèi)各銀行機(jī)構(gòu)之間的資金帳務(wù)往來。參加支行轄內(nèi)往來各機(jī)構(gòu)必須有支行轄內(nèi)聯(lián)行行號和聯(lián)行專用章。（3）支行轄內(nèi)往來支行轄內(nèi)往來是指由縣（市）支行監(jiān)督管理，

上述三級聯(lián)行往來是按不同地區(qū)、不同銀行級別劃分的，充分發(fā)揮了分行、支行對轄內(nèi)聯(lián)行往來就近管理的優(yōu)勢，同時又減輕了總行監(jiān)督管理的負(fù)擔(dān)。上述三級聯(lián)行往來是按不同地區(qū)、不同銀行級別劃分的，充分發(fā)揮（三）聯(lián)行往來核算的基本形式聯(lián)行往來業(yè)務(wù)必須適應(yīng)銀行機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，采取不同的核算形式，處理不同性質(zhì)的往來帳務(wù)。其主要的核算形式有3種:1、直接往來、分散對賬；工商銀行就采用這種形式。發(fā)報(bào)行收報(bào)行（由收報(bào)行對賬）（三）聯(lián)行往來核算的基本形式聯(lián)行往來業(yè)務(wù)必須適應(yīng)銀行機(jī)構(gòu)設(shè)2、直接往來、集中對賬；中國銀行和農(nóng)業(yè)銀行就采用這種形式。

發(fā)報(bào)行收報(bào)行

往賬報(bào)告來賬報(bào)告

管轄行（集中對賬）2、直接往來、集中對賬；中國銀行和農(nóng)業(yè)銀行就采用這種形式。3、直接往來、直接對賬；建設(shè)銀行就采用這種形式。發(fā)報(bào)行收報(bào)行

（直接傳遞信息，直接核對往來賬項(xiàng)）3、直接往來、直接對賬；建設(shè)銀行就采用這種形式。二、全國聯(lián)行往來的核算㈠會計(jì)科目的設(shè)置與使用1.聯(lián)行往賬

2.聯(lián)行來賬

3.上年聯(lián)行往賬和上年聯(lián)行來賬

pengyuliu@77二、全國聯(lián)行往來的核算㈠會計(jì)科目的設(shè)置與使用pengyuli（二）會計(jì)憑證聯(lián)行憑證又稱聯(lián)行報(bào)單。它是全國聯(lián)行往來核算使用的基本憑證，是反映全國聯(lián)行間資金劃撥、記載聯(lián)行往來帳務(wù)的依據(jù)。全國聯(lián)行往來憑證按傳遞方式有郵劃和電劃兩種。其中，郵劃分為：郵劃借方報(bào)單和郵劃貸方報(bào)單。電劃分為：電劃借方報(bào)單、電劃貸方報(bào)單、電劃借方補(bǔ)充報(bào)單和電劃貸方補(bǔ)充報(bào)單。（二）會計(jì)憑證聯(lián)行憑證又稱聯(lián)行報(bào)單。它是全國聯(lián)行往來核算使發(fā)報(bào)行：發(fā)出報(bào)單的銀行為發(fā)報(bào)行收報(bào)行：收到報(bào)單的銀行為收報(bào)行比如：銀行匯款受理匯出匯款時為發(fā)報(bào)行，而受到匯款時為收報(bào)行。具體為發(fā)報(bào)行或收報(bào)行要視業(yè)務(wù)而定。借方報(bào)單（借方通知書DEBITADVICE）、貸方報(bào)單（貸方通知書CREDITADVICE）借方報(bào)單和貸方報(bào)單的使用均由發(fā)報(bào)行的業(yè)務(wù)性質(zhì)和會計(jì)分錄來決定，當(dāng)發(fā)報(bào)行借記往來科目時，即填發(fā)借方報(bào)單，當(dāng)發(fā)報(bào)行貸記往來科目時，即填發(fā)貸方報(bào)單。發(fā)報(bào)行：發(fā)出報(bào)單的銀行為發(fā)報(bào)行（三）聯(lián)行往來的帳務(wù)處理：1、發(fā)報(bào)行的核算發(fā)報(bào)行是聯(lián)行往來的起始行，負(fù)責(zé)編制和及時向收報(bào)行寄發(fā)聯(lián)行報(bào)單，并向總行電子計(jì)算中心編報(bào)聯(lián)行往賬報(bào)告表。（三）聯(lián)行往來的帳務(wù)處理：1、發(fā)報(bào)行的核算（1）編制聯(lián)行報(bào)單聯(lián)行往來業(yè)務(wù)發(fā)生后，發(fā)報(bào)行應(yīng)根據(jù)往賬科目的記帳方向確定填寫借方或貸方報(bào)單。同時，根據(jù)不同情況選定郵劃或電劃報(bào)單。（1）編制聯(lián)行報(bào)單對于劃出款項(xiàng)的業(yè)務(wù)，發(fā)報(bào)行填寫貸方報(bào)單，并據(jù)此辦理轉(zhuǎn)帳。會計(jì)分錄如下：借：吸收存款—活期存款—付款人戶或庫存現(xiàn)金貸：聯(lián)行往帳對于劃出款項(xiàng)的業(yè)務(wù)，發(fā)報(bào)行填寫貸方報(bào)單，并據(jù)此辦理轉(zhuǎn)帳。會計(jì)例如：中國農(nóng)業(yè)銀行廣東省分行營業(yè)部5月15日通過信匯代開戶單位某商場支付貨款8000元。銀行應(yīng)編貸方報(bào)單，會計(jì)分錄如下：借：吸收存款—活期存款—某商場戶8000貸：聯(lián)行往帳8000例如：中國農(nóng)業(yè)銀行廣東省分行營業(yè)部5月15日通過信匯代開戶對于劃入款項(xiàng)的業(yè)務(wù)，發(fā)報(bào)行填寫借方報(bào)單，并據(jù)此辦理轉(zhuǎn)帳。會計(jì)分錄如下：借：聯(lián)行往賬貸：吸收存款—活期存款—收款人戶或庫存現(xiàn)金對于劃入款項(xiàng)的業(yè)務(wù)，發(fā)報(bào)行填寫借方報(bào)單，并據(jù)此辦理轉(zhuǎn)帳。會計(jì)例如：中國農(nóng)業(yè)銀行佛山市分行向開戶單位美的集團(tuán)兌付河南省農(nóng)行簽發(fā)的銀行匯票15000元。銀行應(yīng)編借方報(bào)單，會計(jì)分錄如下：借：聯(lián)行往賬15000貸：吸收存款—活期存款—收款人戶15000或庫存現(xiàn)金例如：中國農(nóng)業(yè)銀行佛山市分行向開戶單位美的集團(tuán)兌付河南省農(nóng)行（2）報(bào)單的審查和寄發(fā)。（3）編制往賬報(bào)告表。（4）記載往賬（2）報(bào)單的審查和寄發(fā)。2.收報(bào)行的核算收報(bào)行是聯(lián)行往來報(bào)單的接收行，負(fù)責(zé)審查報(bào)單和辦理轉(zhuǎn)帳。收報(bào)行收到發(fā)報(bào)行寄來的報(bào)單及有關(guān)憑證和附件，應(yīng)認(rèn)真審核有關(guān)內(nèi)容是否齊全，核對無誤后，即可辦理轉(zhuǎn)帳。2.收報(bào)行的核算（1）完整報(bào)單的處理。收報(bào)行收到內(nèi)容齊全無誤的報(bào)單及有關(guān)憑證，經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，收到貸方報(bào)單，記在“聯(lián)行來賬”的借方。分錄如下：借：聯(lián)行來賬貸：吸收存款—活期存款—收款人戶或庫存現(xiàn)金（1）完整報(bào)單的處理。收報(bào)行收到內(nèi)容齊全無誤的報(bào)單及有關(guān)憑證例如：北京農(nóng)行收到某商場開戶行郵劃貸方報(bào)單8000元。分錄如下：借：聯(lián)行來賬8000

貸：吸收存款—活期存款—收款人戶8000

或庫存現(xiàn)金例如：北京農(nóng)行收到某商場開戶行郵劃貸方報(bào)單8000元。分錄如收到借方報(bào)單，記在“聯(lián)行來帳”的貸方。會計(jì)分錄為：借：吸收存款—活期存款—付款人戶或庫存現(xiàn)金等科目貸：聯(lián)行來賬收到借方報(bào)單，記在“聯(lián)行來帳”的貸方。會計(jì)分錄為：例如：河南農(nóng)行收到美的集團(tuán)開戶行解付匯票的郵劃借方報(bào)單15000元。會計(jì)分錄為:

借：匯出匯款——匯票15000

貸：聯(lián)行來賬15000例如：河南農(nóng)行收到美的集團(tuán)開戶行解付匯票的郵劃借方報(bào)單150每日營業(yè)終了，對所有轉(zhuǎn)帳后的來賬卡片分別按借貸方進(jìn)行匯總，據(jù)以編制聯(lián)行來賬科目借、貸方匯總傳票，并分別登記“聯(lián)行來賬分戶賬”的借方戶和貸方戶，各自結(jié)出余額。同時，根據(jù)傳票編制來賬科目日結(jié)單，憑以登記來賬總賬。每日營業(yè)終了，對所有轉(zhuǎn)帳后的來賬卡片分別按借貸方進(jìn)行匯總，據(jù)(2)可轉(zhuǎn)帳的不完整報(bào)單的處理?？赊D(zhuǎn)帳不完整報(bào)單指發(fā)報(bào)行寄來的報(bào)單上所填收報(bào)行行號與行名不相符，但附件正確，或報(bào)單內(nèi)容清楚具體，但缺少附件或部分附件內(nèi)容不清的報(bào)單。對于行號與行名不符的報(bào)單，必須堅(jiān)持以行號為準(zhǔn)的原則，以免發(fā)生錯亂。(2)可轉(zhuǎn)帳的不完整報(bào)單的處理。具體可分以下幾種情況處理：A、如果報(bào)單上的行名行號是本行的，附件是他行的；或者行號是本行的，行名與附件是他行的，根據(jù)附件內(nèi)容能肯定正確的收報(bào)行，則應(yīng)按正常報(bào)單轉(zhuǎn)帳，然后再另編報(bào)單，將款項(xiàng)轉(zhuǎn)劃正確的收報(bào)行。具體可分以下幾種情況處理：如果收到的貸方報(bào)單，則填發(fā)轉(zhuǎn)劃貸方報(bào)單。會計(jì)分錄為：借：聯(lián)行來賬——××行貸：聯(lián)行往賬——××行如果收到的貸方報(bào)單，則填發(fā)轉(zhuǎn)劃貸方報(bào)單。會計(jì)分錄為：如果收到的借方報(bào)單，則填發(fā)轉(zhuǎn)劃借方報(bào)單。會計(jì)分錄為：借：聯(lián)行往賬——××行貸：聯(lián)行來賬——××行處理時，在報(bào)單備注欄注明“××行報(bào)單誤劃我行，現(xiàn)轉(zhuǎn)劃你行”字樣，并填制聯(lián)行往來查詢書，連同原附件所轉(zhuǎn)劃報(bào)單寄給正確的收報(bào)行。如果收到的借方報(bào)單，則填發(fā)轉(zhuǎn)劃借方報(bào)單。會計(jì)分錄為：例如:廣東省農(nóng)行接到湖北農(nóng)行寄來的一份貸方報(bào)單，金額為200，000元，經(jīng)審查報(bào)單的行號行名是本行的，內(nèi)容和附件屬于廣西農(nóng)行的。廣東農(nóng)行的處理方法為：將收到的報(bào)單按正常報(bào)單轉(zhuǎn)帳，然后再另編貸方報(bào)單連同附件及往來查詢書寄給廣西農(nóng)行。例如:廣東省農(nóng)行接到湖北農(nóng)行寄來的一份貸方報(bào)單，金額為200會計(jì)分錄為：借：聯(lián)行來賬——湖北農(nóng)行200000貸：聯(lián)行往賬——廣西農(nóng)行200000會計(jì)分錄為：B、若報(bào)單行名、附件屬本行，但行號屬他行或附件是本行的但行名行號均屬他行，則應(yīng)辦理轉(zhuǎn)帳，同時向報(bào)單所列行號的收報(bào)行填發(fā)反方向報(bào)單，并在備注欄注明原因，連同原報(bào)單一并寄給原報(bào)單所列行號收報(bào)行。B、若報(bào)單行名、附件屬本行，但行號屬他行或附件是本行的但行名如本行收到的是貸方報(bào)單，則填發(fā)轉(zhuǎn)劃借方報(bào)單。會計(jì)分錄為：借：聯(lián)行往賬貸：吸收存款—活期存款—收款人戶如本行收到的是貸方報(bào)單，則填發(fā)轉(zhuǎn)劃借方報(bào)單。會計(jì)分錄為：如本行收到的是借方報(bào)單，則填發(fā)轉(zhuǎn)劃貸方報(bào)單。會計(jì)分錄為：借：吸收存款—活期存款—付款人戶（或其他科目）貸：聯(lián)行往賬如本行收到的是借方報(bào)單，則填發(fā)轉(zhuǎn)劃貸方報(bào)單。會計(jì)分錄為：原報(bào)單上所列行號的收報(bào)行，收到兩份報(bào)單后，其借貸方均在存放聯(lián)行款項(xiàng)或聯(lián)行存放款項(xiàng)科目來賬戶處理，分別與兩個發(fā)報(bào)行對賬，以保持聯(lián)行帳務(wù)的一致。原報(bào)單上所列行號的收報(bào)行，收到兩份報(bào)單后，其借貸方均在存放聯(lián)例如：廣東省農(nóng)行若經(jīng)審查湖北農(nóng)行寄來的貸方報(bào)單200，000元，收報(bào)行行名和附件是本行的，而行號是廣西農(nóng)行的，其帳務(wù)處理時的手續(xù)及各銀行會計(jì)分錄如何？例如：廣東省農(nóng)行若經(jīng)審查湖北農(nóng)行寄來的貸方報(bào)單200，00解答：廣東省農(nóng)行可辦理轉(zhuǎn)帳，同時向廣西農(nóng)行填發(fā)借方報(bào)單，連同原報(bào)單一并寄給廣西農(nóng)行。廣東農(nóng)行會計(jì)分錄為：借：聯(lián)行往賬200000

貸：吸收存款—活期存款—收款單位戶200000解答：廣東省農(nóng)行可辦理轉(zhuǎn)帳，同時向廣西農(nóng)行填發(fā)借方報(bào)單，連同廣西省農(nóng)行在接到廣東農(nóng)行的借方報(bào)單和湖北農(nóng)行的貸方報(bào)單后，通過存放聯(lián)行款項(xiàng)和聯(lián)行存放款項(xiàng)的來賬戶借、貸方處理。會計(jì)分錄為：借：聯(lián)行來賬200000(憑湖北貸方報(bào)單）貸：聯(lián)行來賬200000（憑廣東借方報(bào)單）廣西省農(nóng)行在接到廣東農(nóng)行的借方報(bào)單和湖北農(nóng)行的貸方報(bào)單后，通C、收報(bào)行收到的報(bào)單，行號、附件是本行的，但行名是他行的，收報(bào)行可更改報(bào)單上的行名辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)。C、收報(bào)行收到的報(bào)單，行號、附件是本行的，但行名是他行的，收（3）不能轉(zhuǎn)帳錯誤報(bào)單的處理。錯誤報(bào)單是指報(bào)單中的重要內(nèi)容缺漏或不符，致使收報(bào)行無法轉(zhuǎn)帳的報(bào)單。對于這類報(bào)單，因其已失去作為合法聯(lián)行憑證的條件，因此在未查明之前，收報(bào)行不得轉(zhuǎn)帳，只能采取帳外登記的辦法，并向發(fā)報(bào)行寄發(fā)聯(lián)行查詢書。查清后，再按正確手續(xù)轉(zhuǎn)帳，并銷記登記簿。（3）不能轉(zhuǎn)帳錯誤報(bào)單的處理。三、全國電子聯(lián)行往來的核算（一）電子聯(lián)行的概念及基本做法電子聯(lián)行是指經(jīng)人總行核準(zhǔn)，發(fā)有電子聯(lián)行行號的銀行之間通過電子計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和衛(wèi)星通信技術(shù)進(jìn)行異地結(jié)算和資金劃撥的帳務(wù)往來。利用電子聯(lián)行往來，加快了異地結(jié)算處理的速度，從而加速了資金周轉(zhuǎn)的要求，目前各銀行的大額異地劃款（每筆50萬元以上），均需通過人民銀行電子聯(lián)行辦理。三、全國電子聯(lián)行往來的核算（一）電子聯(lián)行的概念及基本做法電子聯(lián)行劃分來賬和往賬兩個系統(tǒng)，采用“星形結(jié)構(gòu)、縱向往來、隨發(fā)隨收、當(dāng)日核對、每日結(jié)平、存欠反映”的做法。電子聯(lián)行在人民銀行總行設(shè)立清算總中心，在一、二級分行設(shè)立分中心，縣支行受理金融機(jī)構(gòu)的異地劃款，均轉(zhuǎn)劃二級分行，由二級分行（清算分中心）通過衛(wèi)星通信網(wǎng)進(jìn)入電子聯(lián)行往來處理。電子聯(lián)行劃分來賬和往賬兩個系統(tǒng)，采用“星形結(jié)構(gòu)、縱向往來、隨人民銀行總行設(shè)立電子聯(lián)行資金清算總中心，各地分行設(shè)立資金清算分中心。各分中心受理聯(lián)行匯劃業(yè)務(wù)，直接發(fā)送總中心。辦理電子聯(lián)行往賬的行稱發(fā)報(bào)行，辦理電子聯(lián)行來賬的行稱收報(bào)行，清算總中心即人民銀行總行稱轉(zhuǎn)發(fā)行。各金融機(jī)構(gòu)受理異地匯劃業(yè)務(wù)，發(fā)出匯劃業(yè)務(wù)的行稱匯出行，收到匯劃業(yè)務(wù)的行稱匯入行。匯出行應(yīng)將匯劃的資金劃轉(zhuǎn)到其所在地的清算分中心，即發(fā)報(bào)行，由發(fā)報(bào)行直接發(fā)送清算總中心即轉(zhuǎn)發(fā)行，再由轉(zhuǎn)發(fā)行劃往匯入行所在地的清算分中心即收報(bào)行，最后由收報(bào)行將資金劃入?yún)R入行。匯入、匯出資金由人民銀行當(dāng)即清算，匯劃款項(xiàng)與資金清算同步進(jìn)行。

人民銀行總行設(shè)立電子聯(lián)行資金清算總中心，各地分行設(shè)立資金清算具體做法為：匯出行將匯劃資金劃轉(zhuǎn)其所在地發(fā)報(bào)行，由發(fā)報(bào)行通過轉(zhuǎn)發(fā)行劃往收報(bào)行，再由收報(bào)行劃轉(zhuǎn)匯入行。匯劃款項(xiàng)與資金清算同步進(jìn)行?？傂星逅阒行模ㄞD(zhuǎn)發(fā)行）發(fā)報(bào)行（分中心）匯出行收報(bào)行（分中心）匯入行具體做法為：匯出行將匯劃資金劃轉(zhuǎn)其所在地發(fā)報(bào)行，由發(fā)報(bào)行通（二）會計(jì)科目與會計(jì)憑證1、會計(jì)科目（1）“電子聯(lián)行往賬”。發(fā)報(bào)行使用，余額雙方反映，不得軋差，每日與轉(zhuǎn)發(fā)行核對后，當(dāng)日結(jié)平。（2）“電子聯(lián)行來賬”。收報(bào)行使用，余額雙方反映，不得軋差，每日與轉(zhuǎn)發(fā)行核對后，當(dāng)日結(jié)平。（3）“電子清算資金往來”。各清算中心使用。每日電子聯(lián)行往賬、來賬科目余額分別對清后，全額轉(zhuǎn)入本科目。余額軋差反映，中央銀行會計(jì)報(bào)表全國匯總后，本科目借貸方余額應(yīng)相等。（二）會計(jì)科目與會計(jì)憑證1、會計(jì)科目2、會計(jì)憑證（1）“電子聯(lián)行往賬清單”。一式兩聯(lián)。第一聯(lián)發(fā)報(bào)行做記帳憑證的附件，第二聯(lián)留發(fā)報(bào)行做往賬卡片。（2）“電子聯(lián)行來賬清單”。一式三聯(lián)。第一聯(lián)為來賬卡片，第二聯(lián)由收報(bào)行做記帳憑證的附件，第三聯(lián)由收報(bào)行蓋章后交匯入行，做匯入通知。（3）“電子聯(lián)行轉(zhuǎn)匯清單”。一式三聯(lián)。第一聯(lián)為錄磁依據(jù)，第二聯(lián)為記帳聯(lián)，第三聯(lián)為回單，由發(fā)報(bào)行加蓋轉(zhuǎn)乞章后退回匯出行。2、會計(jì)憑證（三）電子聯(lián)行業(yè)務(wù)的核算1、匯出行的核算匯出行收到開戶單位提交的結(jié)算憑證后，經(jīng)審核無誤后，填制電子聯(lián)行轉(zhuǎn)匯清單，辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)。對于代付業(yè)務(wù)（劃收款業(yè)務(wù)），會計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：吸收存款—活期存款—收款人戶如為代收業(yè)務(wù)（劃付業(yè)務(wù)),會計(jì)分錄相反。（三）電子聯(lián)行業(yè)務(wù)的核算1、匯出行的核算2、發(fā)報(bào)行的核算發(fā)報(bào)行收到匯出行提交的有關(guān)憑證后，經(jīng)審核無誤后，確認(rèn)匯出行存款戶中有足夠資金支付后，辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)并清算資金。對于代付業(yè)務(wù)（劃收款業(yè)務(wù)），會計(jì)分錄為：借：電子聯(lián)行往賬貸：××商業(yè)銀行存款——匯出行如為代收業(yè)務(wù)（劃付業(yè)務(wù)),會計(jì)分錄相反。2、發(fā)報(bào)行的核算轉(zhuǎn)帳后，發(fā)報(bào)行通過信息網(wǎng)絡(luò)發(fā)往轉(zhuǎn)發(fā)行，在收到轉(zhuǎn)發(fā)行發(fā)回的收電回執(zhí)后，電子計(jì)算機(jī)對已發(fā)的往賬借方、貸方筆數(shù)和金額進(jìn)行累加。每日營業(yè)終了，發(fā)報(bào)行發(fā)出往賬結(jié)束包和轉(zhuǎn)發(fā)行對清當(dāng)日往賬，收到正確回執(zhí)后，填制轉(zhuǎn)帳傳票辦理轉(zhuǎn)帳。轉(zhuǎn)帳后，發(fā)報(bào)行通過信息網(wǎng)絡(luò)發(fā)往轉(zhuǎn)發(fā)行，在收到轉(zhuǎn)發(fā)行發(fā)回的收電如為代付業(yè)務(wù)，會計(jì)分錄如下：借：電子清算資金往來貸：電子聯(lián)行往賬如為代收業(yè)務(wù)，會計(jì)分錄為：借：電子聯(lián)行往賬貸：電子清算資金往來如為代付業(yè)務(wù)，會計(jì)分錄如下：3、轉(zhuǎn)發(fā)行的核算轉(zhuǎn)發(fā)行收到發(fā)報(bào)行的往賬信息后，向發(fā)報(bào)行發(fā)送收電回執(zhí)，并驗(yàn)證收報(bào)行的收電回執(zhí)。每日營業(yè)終了