中級會計總論及所有資產小結

總論小結

會計目標：雙重目標，會計核算基礎：2個，會計假設：4個，計量方式：5種，會計要素:

6個，會計信息質量要求：8個

會計目標1.反映受托責任履行情況2.提供會計信息

會計核算基礎現(xiàn)金制、應計制

會計假設會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量

會計確認初始確認：處理憑證，再確認：處理賬表

會計計量方式實際成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值

會計要素財務狀況要素，經營成果要素

會計信息質量要求8個

貨幣資金小結

一、貨幣資金的內容：三項

二、庫存現(xiàn)金

現(xiàn)金管理的規(guī)定：適用范圍、限額、內部控制

二、銀行存款的核算

1.開戶管理及規(guī)定：可開4種戶

基本存款賬戶

一般存款賬戶

專用存款賬戶

臨時存款賬戶

關注;企業(yè)工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。

一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶。

2.轉賬結算方式：11種

三、其他貨幣資金的核算

L內容：7項

外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、

在途資金。

2.核算：可歸納為3筆分錄

取得銀行匯票、銀行本票等時：

借：其他貨幣資金一一XXX

貸：銀行存款

購買貨物時：

借：原材料、庫存商品、制造費用、管理費用、交易性金融資產等

應交稅費一一增（進項）

貸：其他貨幣資金一XXX

余款退回時：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一一XXX

存貨小結:

應作為存貨核算的有：

1.

存貨有3種表現(xiàn)形式：委托加工物資

1.原材料2.

2.在產品或半成品（正在加工過程中的）發(fā)出商品

3.產成品或庫存商品（經過所有工序后入庫3.

的）在產品

4.

周轉材料

☆工程物資，不能作為存貨進行核算。

存

貨存貨的初始計量：

的存貨成本包括采購成本、加工成本、其他成本。

☆制造企業(yè)：

認

存貨成本=買價+運雜費X（1—可抵扣稅率）+入庫前的挑選整理費+相關稅費+關稅

和

1.買價

初

2.運雜費（運輸費、保險費、裝卸費、包裝費等），其中專門的運輸費若取得了增值稅

始

專用發(fā)票，則可以按7%抵扣增值稅進項稅額，只將運費的93%計入存貨成本。

計

☆采購人員差旅費，不計入存貨成本,計入管理費用。

量（一）外

3.運輸過程中的合理損耗。合理損耗——進成本，實際上總成本未變，但單位成本提高

購

T.

不合理損耗——不能計入成本，計入管理費用。

4.入庫前的挑選整理費，也包括相應的存儲費用。入庫后發(fā)生的一些存儲費用，計入管

理費用。

5.相關稅費：計入存貨的消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關稅；

（1）般納稅人購入的材料如果包括進項稅額，是可抵扣的，不能計入存貨成本。但若從

國外進口的材料、進口的物資，支付的關稅應計入外購材料的成本。

(2)小規(guī)模納稅人從一般納稅人處采購材料，支付了進項增值稅的，要計入外購材料

的成本。

☆印花稅、土地使用稅、車船稅、房產稅都計入管理費用，不計入相關資產的成本。

☆外購的過程中出現(xiàn)自然災害造成的損失，應計入營業(yè)外支出。

商品流通企業(yè)：

2007年前，運雜費不計入成本，計入銷售費用。

2007年后，運雜費計入成本，如果金額較小，可以計入當期損益。

存貨成本=材料成本+制造費用+應付職工薪酬

在達到預定可銷售狀態(tài)之前所發(fā)生的相關費用，都應計入存貨成本中。

委托加工物資收回后存貨成本的確定。主要點是受托方代收代繳的消費稅：

(二)加

1.

工取得

如果收回后直接用于對外銷售，代扣代繳的消費稅就應該計入存貨成本；

的存貨

2.

如果收回后繼續(xù)用于生產應稅消費品，消費稅記入應交稅費一應交消費稅科目的借

方，待以后銷售環(huán)節(jié)去抵扣。

L投資者投入的存貨：協(xié)議價一市價

2.通過非貨幣性資產交換、債務重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨

3.盤盈的存貨

以重置成本入帳。

(三)其

(1)企業(yè)在財產清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如

他方式

下：

取得的

借：原材料/包裝物/庫存商品/周轉材料一低值易耗品等

存貨

貸：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢

(2)盤盈的存貨，通常是由企業(yè)II常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，

可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經批準后，會計分錄如下：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：管理費用

☆下列費用不應當計入存貨成本，而應當在其發(fā)生時計入當期損益：

1.

非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應計入當期損益，不得計入存貨成本。

2.

倉儲費用，指企、業(yè)采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下一

個生產階段所必需的倉儲費用則計入存貨成本。

3.

采購人員差旅費，不計入存貨成本,計入管理費用。

4.

運雜費(運輸費、保險費、裝卸費、包裝費等)，其中專門的運輸費若取得了增值稅專用發(fā)票，則

可以按7冬抵扣增值稅進項稅額，只將運費的93%計入存貨成本。7%抵扣增值稅進項稅額部分不計入

存貨成本。

5.

運輸過程中的不合理損耗。

6.

入庫后的發(fā)生的?些存儲費用，計入管理費用。

7.

印花稅、土地使用稅、車船稅、房產稅都計入管理費用，不計入相關資產的成本。

8.

商品流通企業(yè)：2007年前，運雜費不計入成本，計入銷售費用。2007年以后的運雜費計入存貨成

本。

一、發(fā)出存貨的計價方法：4種：

1.

先進先出法

物價下跌時采用。

2.

移動加權平均法

3.

月末一次加權平均法

4.

個別計價法

存注意：存貨售出，應同步結轉出存貨跌價準備，沖減當期主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本，實際上

貨是按已售產成品或商品的賬面價值結轉主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。

發(fā)

二、發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本，計入“周轉材料”：

出企業(yè)應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對包裝物和低值易耗品進行攤銷，計入相關資產的成本或

的

當期損益。

核（誰受益準負擔）

算_

借：生產成本（生產領用的包裝物，作為產品成本的組成部分）

銷售費用（隨同商品出售但不單獨計價的包裝物、出借包裝物）

其他業(yè)務成本（隨同商品出售并單獨計價的包裝物、出租包裝物）

貸：周轉材料

出租包裝物時，租金收入計入其他業(yè)務收入，攤銷計入其他業(yè)務成本。

攤銷方法：2種

（1）?次轉銷法，是指低值易耗品或包裝物在領用時就將其全部賬面價值計入相關資產成本或當

期損益的方法。

（2）五五攤銷法，是指低值易耗品在領用時或出租、出借包裝物時，先攤銷其成本的一半，在

報廢時再攤銷其成本的另一半。即低值易耗品或包裝物分兩次各按50%進行攤銷。

一、存貨期末計量原則及方法

1、資產負債表日（時點），存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

2、產成品、庫存商品的可變現(xiàn)凈值

存可變現(xiàn)凈值=產成品的估計售價一相關稅費

貨3、定需要經過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值：☆

的（1）比較生產的產成品的可變現(xiàn)凈值-------該產成品的成本一比較，減值了，則材料也減值了。

期如果該產成品的可變現(xiàn)凈值＞其成本，則該材料一其（材料本身）成本計量。

末如果該產成品的可變現(xiàn)凈值（其成本，則該材料一其以可變現(xiàn)凈值計量。

計（2）計算材料的可變現(xiàn)凈值：

量材料的可變現(xiàn)凈值=產成品的估計計售你一進一步加工成本一相關稅費

4、為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，合同價——市價。

二、存貨期末計量的核算

（D計提：

3種：分類、單項、總額計提法。存貨跌價準備通常應當按

單項計提。計提：

期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有借：資產減值損失

合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況

卜，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貸：存貸跌價準備

貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其對應成本比較，從

而分別確定是否需計提存貨跌價準備。

（2）轉回：

當以前減記存貨價值的影響因素已經消失（注意轉同原因），

減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金

轉回：

額內轉「可，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失）。

借：存貸跌價準備

貸：資產減值損失

轉回的金額以將“存貨跌價準備”余額沖減至零為限.

（可轉回的有：存先、持有至到期投資、應收款項、燈供出

售金融資產【債券還是股票】）

結轉：

（3）結轉：存貨跌價準備的結轉借：存貸跌價準備

（存貨從賬面消失的時候）

貸：主營業(yè)務成本

存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零:

（1）已霉爛變質的存貨；

（2）已過期且無轉讓價值的存貨；

（3）生產中已不再需要，并且無使用價值和轉讓價值的存貨；

（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

資產負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當分別

確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額,

由此計提的存貨跌價準備不得相互抵消。

三、存貨盤虧毀損

存貨盤虧或毀損，應作為待處理財產損溢進行核算。

2.報批后:

借：原材料（殘值）

1.盤虧時：

其他應收款（保險賠償或過失人

借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

賠償）

貸：原材料〃庫存商品

管理費用（無法查明原因、正常

損耗、管理不善）

營業(yè)外支出（自然災害等非正常

損失）

貸：待處理財產損溢——待處理

流動資產損溢

原材料按實際成本和計劃成本計價核算的比較

按實際成本計價核算按計劃成本計價核算

特點材料核算，從收發(fā)憑證到明細賬、材料的核算，從收發(fā)憑證到明細賬、

總賬，全部按實際成本計價總賬，全部按計劃成本計價

適用范圍一般只適用于材料收發(fā)業(yè)務較少一般適用于材料收發(fā)頻繁的大中型企

的企業(yè)業(yè)

設置“原材料”“在途物資”等設置“材料采購”“原材料”“材料成

設置使用科目本差異”等科目

的賬戶“原材料”科目借方登記驗收入庫原“原材料”科口借方登記驗收入庫原材料的

材料的實際成本，貸方登記本月發(fā)出原材計劃成本，貸方登記本月發(fā)出原材料的計劃成

料的實際成本，期末余額在借方反映庫存本，期末余額在借方反映庫存原材料的計劃成本

原材料的實際成本

借：材料采購（實際采購成本）

購料，款項借：原材料（實際采購成本）應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

結清，同時料應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或應付票據(jù)）等

已驗收入庫貸：銀行存款（或其他貨幣資金、同時，

應付票據(jù)、應付賬款）等借：原材料（計劃成本）

借（或貸）；材料成本差異（借貸方差額）

貸：材料采購（實際采購成本）

購料,款項借:在途物資（實際采購成本）借：材料采購（實際采購成本）

結清，但料未應交稅費一應交增值稅（進項稅額）應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

到或尚未入庫貸：銀行存款（或應付票據(jù)）等貸：銀行存款（或應付票據(jù)）等

在途材料運借：原材料（實際采購成本）借：原材料（計劃成本）

到并驗收入庫貸：在途物資（實際采購成本）借（或貸）；材料成本差異（借貸方差額）

時貸：材料采購（實際采購成本）

料先到并已按暫估價入賬，按計劃成本暫估入賬，

入庫，但至月借：原材料借：原材料

末仍未收到發(fā)貸：應付賬款一暫估應付款貸:應付賬款一新估應付款

票賬單

月末，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，月末，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，

結轉發(fā)出材料實際成本，（1）結轉發(fā)出材料計劃成本

對于本月發(fā)借：生產成本（實際成本）借：生產成本（計劃成本）

出的原材料制造費用制造費用

管理費用管理費用

銷售費用在建工程等

在建工程貸：原材料（計劃成本）

其他業(yè)務成本等（2）結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異

貸；原材料?（實際成本）借：生產成本（計劃成本X差異率）

制造費用

管理費用

在建工程

其他業(yè)務成本等

貸：材料成本差異（成本差異額，超支

用籃字，節(jié)約用紅字）

金融資產小結

金融資產比較一章節(jié)知識點學習

金融資產的內容:

廠金融資產的分類

「初始成本

交易費用

金融資產的初始計量Y

已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、

金融資產比較V：I已到付息期但尚未領取的利息

「持有期間的股利或利息

I金融資產的后續(xù)計量J金融資產的減值

-金融資產的處置

一、金融資產的分類

交易性金融資產交易性金融資產主要是企業(yè)為了近期內出售的金融資產。

以公允價值計量且直接指定為以公直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資

其變動計入當期損允價值計量且其產主要是企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指

益的金融資產變動計入當期損定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當期損益的金融

益的金融資產資產。

此類金融資產是到期日固定、回收金額固定或可確定，目企業(yè)有明確意圖和能力

持有至到期投資持有至到期的非衍生金融資產*通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開

基報價的國債、企業(yè)債券'金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。

本此類金融資產是初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃

分分為持有至到期投資,貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益

類的金融資產的金融資產。通常情況下，劃分為此類的金融資產應當在活躍市場上

可供出售金融資產

有報價，企業(yè)從二級市場上購入的有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，

沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，可以劃分為可

供出售金融資產.

此類金融資產是在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資

產,通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業(yè)銀行發(fā)

貸款和應收款項

放的貸款等，由于在活躍市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃

分為此類。

’「、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

以

公滿足下列條件之一的金融資產，應劃分為交易性金融資產：

允1,取得金融資產的目的——主要是指企業(yè)為了近期內出售。如企業(yè)以賺取差價

價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

值2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)

計交易性金融資產近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

里-sa.3.屬于衍生工具。

且

其%也被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與

變在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須

動通過交付該權益工具結算的衍生工具除外.

計

直接指定為以公

入只有在滿足下列條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產指定為以公允價值計量

允價值計量且其

當且其變動計入當期損益的金融資產：

變動計入當期損

期L該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關

益的金融資產

損利得和損失在確認和計量方面不一致的情況。

益2,企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項金融資產組合或該金

的融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向管理人員報告。

金☆嗔在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得

融指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

資

產

“2、持有至到期投資

企業(yè)不能將下列非衍生金融資產劃分為持有至到期投資：

(1)在初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產；

持(2)在初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產；

有(3)符合貸款和應收款項的定義和非衍生金融資產。

至持有至到期投資的特征：

到(一)到期日固定,回收金額固定或可確定

期(二)有明確意圖持有至到期：對于發(fā)行方可以贖回的債務工具，投資者可以將此類投資劃分為

投持有至到期投資。但是，對于投資者有權要求發(fā)行方贖回的債務工具投資，投資者不能將其劃分

資為持有至到期投資。

(三)有能力持有至到期：企業(yè)應當于每個資產負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評

價.發(fā)生變化的，應當將其重分類為可供出售金融資產進行處理。

F3、可供出售金融資產

?企業(yè)購入的有報價的股票、倍券.基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益

可的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可以劃分為可供出售金融資產。

供?注意兩類限售股權的分類：

出(1)企業(yè)在股權分置改革過程中持有的對被投資單位有重大影響以上的股權——應作為長期股

售權投資；

金企業(yè)在股權分置改革過程中持有的對被投資單位不具有控制、共同控制.重大影響的股權一一應

融劃分為可供出售金融資產.

資(2)企業(yè)持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革中持有的限售股權)且對上市公司不具

產有控制、共同控制或重大影響的——應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權劃分為

可供出售金融資產，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量目變動計入當期損益的金融

資產,

i’4、貸款和應收款項

貸

企業(yè)不應將下列金融資產劃分為貸款和應收款項：

款

（1）準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產（應劃分為交易性金融資產）

和

（2）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產

應

（3）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產

收

（4）因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產

款

（如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似基金）

項

二、金融資產的初始計量

已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

初始成本交易費用股利、已到付息期但尚未領

取的利息

公允價值入賬

金以公允價值計量且

按"公允價值"計入計入當期損益

融其變動計入當期損"應收股利"或"應收利息”

"交易性金融資產（投資收益）

資益的金融資產

一成本"的科目

產

的公允價值入賬計入初始入賬價值"應收利息"

初按"面值"計入"持（計入"持有至到期投資一

持有至到期投資

始有至到期投資一成利息調整”）

計本”的明細科目

吊公允價值入賬計入初始入賬價值"應收股利'或"應收利息”

按"按公允價值和交（計入"可供出售金融資產

可供出售金融資產易費用之和"計入一成本”）

"可供出售金融資

產一成本"科目

取得時的具體分錄如下：

交易性金融資產

借：交易性金融資產一成本（公允價值）

應收股利/應收利息（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股^或已到期尚未領取的債券利息）

投資收益（手續(xù)費等相關的交易費用）

貸：銀行存款等（實際支付的金額）

*2、持有至到期投資

借：持有至到期投資——成本（面值）

——利息調整（差額,或貸記）

應收利息（已到付息期尚未領取的利息）

貸：銀行存款等（實際支付的金額）

’3、可供出售金融資產

股票投資

借：可供出售金融資產——成本（公允價值+交易費用）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股）

貸：銀行存款等

債券投資（類似持有至到期投資的處理）

借：可供出售金融資產——成本（面值）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

可供出售金融資產——利息調整（差額,或借記）

貸：銀行存款等

''4、貸款和應收款項

借：應收賬款/應收票據(jù)等

貸：主營業(yè)務收入等

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

，小結：金融資產的初始計量，注意以下點：

1、金融資產的初始計量

企業(yè)初始確認金融資產，應當按照公允價值計量。

交易費用是否應計入金融資產的初始入賬金額，取決于其分類。如果企業(yè)在初始確認某項

金融資產時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，那么發(fā)生的相關

交易費用應直接計入當期損益（投資收益），不計入該金融資產的初始入賬金額。但是，如

果企業(yè)將該金融資產劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關交易費用應當計入初始確認金額。交

易費用是可直接指歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。

企業(yè)取得金融資產支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股W或已到付息期但尚未

領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成金融資產的初始入賬金額。

2、公允價值的確定

公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~。

、①.存在活躍市場的金融資產公允價值的確定

存在活躍市場的金融資產，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值?；钴S市場中的報

價是指易于定期從交易所、經紀商、行業(yè)協(xié)會、定價服務機構等獲得的價格，且代表了在正

常交易中實際發(fā)生的市場交易的價格。

'"②.不存在活躍市場的金融資產公允價值的確定

金融資產不存在活躍市場的，企業(yè)應當采用估值技術確定其公允價值。采用估值技術得出

的結果，應當反映估值日在正常交易中可能采用的交易價格。估值技術包括參考熟悉情況并

自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格、參照實質上相同的其他金融資產的當前

公允價值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權定價模型等。

企業(yè)應當選擇市場參與者普遍認同，且被以往市場實際交易價格驗證具有可靠性的估值技

術確定金融工具的公允價值。

三、金融資產的后續(xù)計量

持有期間的股利或利息減值處置

借：應收股利（被投資單位宣

告發(fā)放的現(xiàn)金股利*投資持股

金比例）其公允價值與初始入賬金

以公允價值計量且

融貸：投資收益額之間的差額應確認為投

其變動計入當期損不計提

資或：資收益，同時將"公允價值

益的金融資產

產借：應收利息（資產負債表日變動損益"轉入"投資收益"

的計算的應收利息）

后貸：投資收益

續(xù)①分期付息，確認"應收利息"計提取得的價款與持有至到期

計持有至到期投資②一次性還本付息,計入"持投資賬面價值之間的差額，

量有至到期投資-應計利息”計入當期損益（投資收益）

計入“投資收益"計提計入"投資收益"，井結轉

原計入"資本公積的公允價

可供出售金融資產

值變動"結轉到"投資收益”

種

、具體分錄如下：

格L交易性金融資產

①公允價值上升

借：交易性金融資產一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

②公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產一公允價值變動

“2、持有至到期投資

第一種情況：一次性還本付息的債券

借：持有至到期投資一應計利息（債券面值*票面利率）

貸：投資收益（期初攤余成本*實際利率）

持有至到期投資一利息調整（差額，或借方）

注意：期初攤余成本=持有至到期投資期初的賬面余額

第二種情況：分期付息一次性還本的債券

借：應收利息（債券面值*票面利率）

貸：投資收益（期初攤余成本*實際利率）

持有至到期投資——利息調整（差額，或借方）

“3、可供出售金融資產

債券投資：

一次性還本付息

借：可供出售金融資產——應計^息（面值*票面利率）

——利息調整（差額或貸記）

貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本*實際利率）

分期付息一次性還本

借：應收利息（面值*票面利率）

可供出售金融資產——利息調整（差額或貸記）

貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本*實際利率）

注意：計算攤余成本時不考慮"公允價值變動"明細的影響。

股票投資

①公允價值上升

借：可供出售金融資產一公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

②公允價值下降

借：資本公積——其他資本公積

貸：可供出售金融資產——公允價值變動

、金融資產減值損失的計量

'（1）持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

①持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續(xù)計量,其發(fā)生減值時，應當將該金

融資產的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認為減值損失，計入當期損益。

②對持有至到期投資、貸款和應收款項等以攤余成本計量的金融資產確認減值損失后，

如有客觀證據(jù)表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債

務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉

回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。

r1?\?

」【例題?計算題】甲公司應收乙公司貨款1000萬元，預計未來現(xiàn)金流量（或現(xiàn)值）

為900萬元，則計提100萬元壞賬準備：

借：資產減值損失100

貸：壞賬準備100

（2）可供出售金融資產減值損失的計量

可供出售金融資產發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權

益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失,

等于可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已

計入損益的減值損失后的余額。

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【例題?計算題】甲公司于2009年7月1日購入股票100萬元，作為可供出售

金融資產。

借：可供出售金融資產——成本100

貸：銀行存款100

2009年9月30日，該股票的公允價值下降為90萬元，則：

借：資本公積——其他資本公積10

貸：可供出售金融資產——公允價值變動10

2009年12月31日，該股票下跌到60萬元，甲公司判斷該股票發(fā)生了減值：

借：資產減值損失40（100-60）（累計損失）

貸：資本公積——其他資本公積10

可供出售金融資產---公允價值變動30

注：不能將發(fā)生的減值損失藏在資本公積中，而應體現(xiàn)在當期損益里。

工處置金融資產的分錄

1、處置交易性金融資產

借：銀行存款（實際收到的金額）

貸：交易性金融資產——成本

——公允價值變動（賬面余額）

投資收益（差額）

同時：將原計入“交易性金融資產——公允價值變動”的金額轉出：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

（或作相反分錄）

2、處置持有至到期投資

借：銀行存款（實際收到的價款）

持有至到期投資減值準備（已計提的減值準備）

貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）

——利息調整（賬面余額）

——應計利息（賬面余額）

貸（或借）投資收益（差額）

3、出售可供出售金融資產

①借：銀行存款等（實際收到的金額）

貸：可供出售金融資產——成本（賬面余額）

-公允價值變動等（賬面余額）

——利息調整（賬面余額）

—應計利息（賬面余額）

貸（或借）：投資收益（差額）

②借（貸）：資本公積一其他資本公積（公允價值累計變動額）

貸（借）：投資收益

卜金融資產會計處理比較

美公允價值

項目交易莠用溢折價可收回金冢減值轉回

型明?？颇孔冇浡?/p>

債沖減公允價值

交易性不減值不溯1

券投資收益溢折價變動損益

金融資

股沖減公值

產—不減值不溢值

投資收益

持有至利息調借記“持有至到期投資

債未來現(xiàn)金

到期投整rr面值—減值準備”

券頡價'其量現(xiàn)值

資明絹科目貸記"資產減值榻關“

"利息調借記"可供出霍金15資

債攤鋪

面值資本公積公允價值產’

可供出券濫斤價

明擔科目貸記“支產減值損失“

售金融

借記’可供出售金熱資

資產股“會“

在入賬價值—資本公積公允許1產”

Jtrc明細科目

貸記"資本公積”

、關于金融資產的后續(xù)計量注意以下兩點：

“L后續(xù)計量原則

①、交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值變動計入公允價值變動損益,

應收股^或應收利息確認為投資收益。

②、持有至到期投資、貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量，減

值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失計入投資收益。

③、可供出售金融資產應當按照公允價值計量，公允價值變動計入資本公積，應收股

利或應收利息確認為投資收益。

個2、實際利率法及攤余成本

①、實際利率法

實際利率法的原理與財管中的內含報酬率法相同，初始投資成本即入賬價值（期初攤

余成本）等于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

實際^率,是指將金融資產或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)

金流量，折現(xiàn)為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

實際利率法下：

實際^息（投資收益）=期初攤余成本x實際利率

溢折價攤銷額=票面利息-實際利息（計算結果為負數(shù)是折價攤銷額）

期末攤余成本（分期付息債券）=期初攤余成本-溢折價攤銷額

期末攤余成本（一次付息債券）=期初攤余成本-溢折價攤銷額+應計利息=期初攤

余成本+實際利息

上述公式依次向后代入，結果是：

期末攤余成本（分期付息債券）=期初攤余成本X（1+實際利率）-票面利息

期末攤余成本（一次付息債券）=期初攤余成本X（1+實際利率）

注：期初攤余成本X（1+實際利率），其實就是資本增長額，而分期付息債券支

付利息發(fā)生現(xiàn)金流出，應從資本增長額中扣除；一次付息債券不發(fā)生現(xiàn)金流出，不必扣除利

息。

②、攤余成本

攤余成本=入賬價值-已收回部分-累計攤銷額-減值準備（不含公允價值變動）

如果名義利率與實際利率相差很小，也可以采用名義利率進行后續(xù)計量。這是重要性

要求的體現(xiàn)。

金融資產的初始計量和后續(xù)計量比較

糊！1初始計量

以公允價值計量且箕變動計入當期公允價值（交易要用計入當公允價值變動計入當期

損益的金融,產期損益）頹

持有至到期投資

公允價值+交易建用計入攤余成本

貸款和應收款項

初始入賬金額

可供出售金融資產公允價值變動計入權益

"?p

c

一.（2009年）甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），有關購入、持有和出售

乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

（1）2007年1月1日，甲公司支付價款1100萬元（含交易費用），從活躍市場購入乙

公司當日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%,

利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%,當日，甲公司將其劃分為持

有至到期投資，按年確認投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。

（2）2008年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產線擴建所需

資金，甲公司出售債券的80%,將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行；該債券剩余的

20%重分類為可供出售金融資產。

要求：

Q）編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。

（2）計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額,并

編制相應的會計分錄。

⑶計算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應的會計分錄。

（4）計算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出

售金融資產的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

⑴2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：

借：持有至到期投資——成本1000

——利息調整100

貸：銀行存款1100

（2）計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額：

2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1100x6.4%=70.4（萬元）

2007年12月31日甲公司該債券應計利息=1000x10%=100（萬元）

2007年12月31日甲公司該債券利息調整攤銷額=100-70.4=29.6（萬元）

會計處理：

借：持有至到期投資——應計利息100

貸:投資收益70.4

持有至到期投資——利息調整29.6