流動資產(chǎn)評估

流動資產(chǎn)評估第1頁，課件共31頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)流動資產(chǎn)的特點和評估程序

一、流動資產(chǎn)的內容及其特點

1.流動資產(chǎn)的含義

流動資產(chǎn)是指企業(yè)在1年內或者超過1年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。

2.流動資產(chǎn)的構成

包括庫存現(xiàn)金、各種銀行存款以及其他貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨以及其他流動資產(chǎn)等。

3.流動資產(chǎn)具有如下特點：（與固定資產(chǎn)等資產(chǎn)相比）

（1）循環(huán)周轉速度快。

（2）變現(xiàn)能力強。

（3）形態(tài)多樣化。（4）波動性。第2頁，課件共31頁，創(chuàng)作于2023年2月

二、流動資產(chǎn)評估的特點

1.流動資產(chǎn)評估是單項評估。

它是以單項資產(chǎn)為對象進行的資產(chǎn)評估。因此，它不需要以其綜合獲利能力進行綜合性價值評估。

2.確定流動資產(chǎn)評估的基準時間對流動資產(chǎn)評估非常重要。

評估基準日盡可能選在會計期末。

3.既要認真進行資產(chǎn)清查，同時又要分清主次，掌握重點。

流動資產(chǎn)一般具有數(shù)量大、種類多的特點，清查工作量很大，所以流動資產(chǎn)清查應考慮評估的時間要求和評估成本。

4.在正常情況下（流動資產(chǎn)周轉速度快，變現(xiàn)能力強，在價格變化不大的情況下），流動資產(chǎn)的賬面價值基本上可以反映出流動資產(chǎn)的現(xiàn)值。

（1）在特定情況下，也可以采用歷史成本作為評估值。

（2）資產(chǎn)的有形損耗（實體性損耗）的計算也只適用于低值易耗品以及呆滯、積壓存貨類流動資產(chǎn)的評估。

（3）評估流動資產(chǎn)時無需考慮資產(chǎn)的功能性貶值因素。第3頁，課件共31頁，創(chuàng)作于2023年2月

三、流動資產(chǎn)評估的程序

（一）確定評估對象和評估范圍

1.鑒定流動資產(chǎn)的資產(chǎn)屬性（是否屬于流動資產(chǎn)）；

2.查核待評估流動資產(chǎn)的產(chǎn)權（是否具有所有權）；

例如外單位委托加工材料不能列入本企業(yè)的評估范圍中。

3.對被評估流動資產(chǎn)進行抽查核實（數(shù)量的真實性）。

（二）對具有實物形態(tài)的流動資產(chǎn)進行質量和技術狀況調查

質量和技術狀況調查目的：為了了解這部分資產(chǎn)的質量狀況，以便確定其是否具有使用價值，并核對其技術情況和等級與被估資產(chǎn)清單的記錄是否一致。

（三）對企業(yè)的債權情況進行分析

主要針對應收賬款、應收票據(jù)等。第4頁，課件共31頁，創(chuàng)作于2023年2月

（四）合理選擇評估方法

（1）評估方法的選擇依據(jù)

一是根據(jù)評估目的；二是根據(jù)不同種類流動資產(chǎn)的特點。

（2）不同類別流動資產(chǎn)的評估方法

①對于實物類流動資產(chǎn)，可以采用市場法和成本法。

對存貨中價格變動較大的要考慮市場價格。

對買入價較低的要按現(xiàn)價市場價格進行調整；

對買價較高的，除考慮市場價格外，還要分析最終產(chǎn)品價格是否能夠相應提高，或存貨本身是否具有按現(xiàn)價出售的現(xiàn)實可能性。

②對于貨幣類流動資產(chǎn)

其清查核實后的賬面價值本身就是現(xiàn)值，不需采用特殊方法進行評估，只是應對外幣存款按評估基準日的國家外匯牌價進行折算。

③對于債權類流動資產(chǎn)評估

只適用于按可變現(xiàn)值進行評估。

④對于其他流動資產(chǎn)

應分別不同情況進行，其中有物質實體的流動資產(chǎn)，則應視其價值情形，采用與機器設備等相同的方法進行。

（五）評定估算流動資產(chǎn)，出具評估結論第5頁，課件共31頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)實物類流動資產(chǎn)的評估一、材料的評估二、低值易耗品的評估三、在產(chǎn)品評估四、產(chǎn)成品及庫存商品的評估第6頁，課件共31頁，創(chuàng)作于2023年2月

一、材料的評估

（一）材料價值評估的內容與步驟

1.材料價值評估的內容

企業(yè)中的材料，可以分為庫存材料和在用材料。在用材料在再生產(chǎn)過程中形成產(chǎn)品或半成品，已不再作為單獨的材料存在，故材料評估是對庫存材料評估。庫存材料包括各種主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。庫存材料的特點是：品種多，金額大，而且性質各異，計量單位、計價和購進時間、自然損耗各不相同。

2、評估步驟：盤點→成本法或市場法→ABC分析法①賬、表與實物數(shù)量應相符，并查明有無霉爛、變質、毀損的材料，有無超儲呆滯的材料等。②根據(jù)不同評估目的和待估資產(chǎn)的特點，選擇適應的評估方法。在方法應用上，更多的是采用成本法、市場法。③運用企業(yè)庫存管理的ABC管理法，按照一定的目的和要求，對材料排隊，分清重點，著重對重點材料進行評估。第7頁，課件共31頁，創(chuàng)作于2023年2月

（二）材料評估的方法

①近期購進成本法或市場法（注：如運雜費較高，如外地采購，需按比例計入材料評估值）P221

②時間長，價格變化大市價或最接近市價的材料價

P222

③購進時間早，無現(xiàn)行市價修正替代品的價格或據(jù)

供需情況修正或平均物價指數(shù)

④呆滯（超儲積壓）核實數(shù)量、鑒定質量、扣除貶

值后確定評估值

⑤盤盈盤虧以有無實物存在為原則，采用相應的評

估方法方法第8頁，課件共31頁，創(chuàng)作于2023年2月

［例8-1］甲企業(yè)中A材料系兩個月前從外地購進，材料明細賬的記載為：數(shù)量5000公斤，單價400元/公斤，運雜費為600元。根據(jù)材料消耗的原始記錄和清查盤點，評估時庫存尚有1500公斤。根據(jù)上述資料，可以確定該材料的評估值如下：

材料評估值＝1500×（400+600/5000）=600180（元）

［例8-2］乙企業(yè)要求對其庫存的B材料進行價值評估。該材料分兩批購進，第一批購進時間為上年10月，購進1000噸，單價3800元/噸；第二批購進時間為本年4月，數(shù)量100噸，單價4500元/噸。本年5月1日進行價值評估，經(jīng)核實，去年購進的該材料尚存500噸，本年4月購的尚未使用。因此，需評估B材料的數(shù)量是600噸，可直接采用市場價格4500元計算，評估值為：

B材料的評估值＝600×4500＝2700000（元）第9頁，課件共31頁，創(chuàng)作于2023年2月

［例8-3］某企業(yè)庫存鋼材評估時帳面價值540000元，共分三批購進，第一批購進40000元，當時物價指數(shù)為100%；第二批購進50000元，當時的物價指數(shù)為140％；第三批購進450000元，當時的物價指數(shù)為200%；資產(chǎn)評估時物價指數(shù)為180%。損耗不計。據(jù)此計算庫存鋼材的評估值為：第一批評估值：40000×180/100=72000元第二批評估值：50000×180/140=64286元第三批評估值：450000×180/200=405000元庫存鋼材評估值合計

=72000+64286+405000=541286元第10頁，課件共31頁，創(chuàng)作于2023年2月

二、低值易耗品的評估低值易耗品：單位價值在規(guī)定的限額以下，使用期限不滿一年。

１.低值易耗品分類

（1）按低值易耗品用途分類

按低值易耗品用途，可將其分為：一般工具，專用工具，替換設備，管理用具，勞動保護用品，其他。

此分類的目的，在于在低值易耗品評估過程中，為了簡化評估工作，可以按大類對其評估。

（2）按低值易耗品使用情況分類

①在庫低值易耗品

②在用低值易耗品

此種分類，則是考慮了低值易耗品的具體情況，直接影響評估方法的選用。

第11頁，課件共31頁，創(chuàng)作于2023年2月

２.評估方法

（1）在庫低值易耗品的評估①可以采用與庫存材料評估相同的方法。②全新低值易耗品的評估。

Ⅰ直接采用其賬面價值（價格變動不大）；

Ⅱ采用現(xiàn)行市場價格；

Ⅲ在賬面價值基礎上乘以其物價變動指數(shù)確定。

（2）在用低值易耗品的評估

①采用成本法進行評估。

②計算公式為：

在用低值易耗品評估值=全新低值易耗品的成本價值×成新率

③在用低值易耗品損耗的計算，由于其使用期限較固定資產(chǎn)短，所以一般不考慮其功能性損耗和經(jīng)濟性損耗。其成新率計算公式為：

第12頁，課件共31頁，創(chuàng)作于2023年2月注意：對低值易耗品評估在確定成新率時應該根據(jù)其實際損耗程度確定，不能完全按照其攤銷方法確定。［例8-4］丙企業(yè)C低值易耗品，原價750元，預計使用1年，現(xiàn)已使用9個月。該低值易耗品現(xiàn)行市價為1200元，由此確定其評估值為：

在用低值易耗品評估值＝1200×（1-9/12）＝300（元）第13頁，課件共31頁，創(chuàng)作于2023年2月

三、在產(chǎn)品評估

（一）在產(chǎn)品的構成

1.生產(chǎn)過程中尚未加工完畢的在制品；

2.已加工完成入庫但不能單獨對外銷售的半成品（可直接對外銷售的自制半成品視同產(chǎn)品評估，在此不做介紹）。

（二）成本法在在產(chǎn)品評估中的運用

1.適用對象

①適用于生產(chǎn)周期較長的在產(chǎn)品的評估；

②對于生產(chǎn)周期較短的在產(chǎn)品，沒有變現(xiàn)風險的情況下，可以根據(jù)賬面值進行調整。第14頁，課件共31頁，創(chuàng)作于2023年2月

（1）生產(chǎn)經(jīng)營正常、會計核算水平較高-價格調整法：

評估值=∑原合理材料、工成本×（1+價、費變動系數(shù)）（注：剔除不合格品）

（2）按重置同類資產(chǎn)的社會平均成本確定-社會平均消耗定額法：評估值=在產(chǎn)品實有數(shù)量×（該工序單件材料工藝定額×單位材料現(xiàn)行市價+該工序單件工時定額

×正常工資費用）（注：工藝定額為行業(yè)標準，沒有行業(yè)標準的可按現(xiàn)行工藝定額計算）

（3）在計算產(chǎn)成品重置成本基礎上，按完工程度計算-

完工程度法：評估值=產(chǎn)成品重置成本×在產(chǎn)品約當量

=重置成本×（在產(chǎn)品量×在產(chǎn)品完工率）

（注：約當量、完工率可以根據(jù)其完成工序與全部工序比例、生產(chǎn)完成時間與生產(chǎn)周期比例確定）

2、具體方法第15頁，課件共31頁，創(chuàng)作于2023年2月

（三）市場法

1、適用前提此法適用于因產(chǎn)品下馬，在制品和自制半成品只能按照評估時的狀態(tài)向市場出售情況下的評估。這種方法是按同類在制品和半成品的市價，扣除銷售過程中預計發(fā)生的費用后計算評估值。不能繼續(xù)生產(chǎn)，又無法通過市場調劑出去的專用配件只能按廢料回收價格進行評估。

2、具體評估方法（1）流通性好：評估值＝該種在制品實有數(shù)量×可接受的不含稅的單位市場價格-預計在銷售過程中發(fā)生的費用（2）廢品：評估值=廢品量×回收價見P227例題。第16頁，課件共31頁，創(chuàng)作于2023年2月［例8-5］：某產(chǎn)品需經(jīng)過5道工序加工制成。原材料是在第一道工序一次投入。資產(chǎn)評估時，在每道工序上均有10件在產(chǎn)品，從第一道工序到第五道工序的完工率分別為20%，40%，65%，80%，95%。該產(chǎn)品的單位定額成本為：材料200元，工資及附加費50元，其它各項費用5元，該產(chǎn)品在產(chǎn)品的評估價值為：在產(chǎn)品當量產(chǎn)量=10×20%+10×40%+10×65%+10×80%+10×95%=30(件)

在產(chǎn)品材料成本＝50×200＝10000(元)

在產(chǎn)品工資及附加費=30×50=1500(元〕

在產(chǎn)品其它各項費用=30×5＝150(元)

在產(chǎn)品評估價值＝10000+1500+150=11650(元)

注：如果在產(chǎn)品的原材料不是一次投入，而是隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)投入，原材料成本應調整為當量產(chǎn)量進行計算。

第17頁，課件共31頁，創(chuàng)作于2023年2月［例8-6］某電機廠在評估時，有甲產(chǎn)品在產(chǎn)品10臺，甲產(chǎn)品在產(chǎn)品的材料已投入75％，完工程度為50％。甲產(chǎn)品的單位定額成本資料為：材料定額2800元，工資定額300元，費用定額420元。甲產(chǎn)品在產(chǎn)品的評估價值為：在產(chǎn)品材料的當量產(chǎn)量=10×75％＝7.5(臺)

在產(chǎn)品工資、費用當量產(chǎn)量=10×50％＝5(臺)

甲產(chǎn)品在產(chǎn)品評估價值

=7.5×2800+5×(300+420)=24600(元）第18頁，課件共31頁，創(chuàng)作于2023年2月

四、產(chǎn)成品及庫存商品的評估

（一）成本法

1、時間短時：當評估基準日與產(chǎn)成品完工時間較接近，成本升降變化不大時，可以直接按產(chǎn)成品賬面成本確定其評估值。計算公式為：

產(chǎn)成品評估值=產(chǎn)成品數(shù)量×單位產(chǎn)成品賬面成本

2、時間長：當評估基準日與產(chǎn)成品完工時間相距較遠，制造產(chǎn)成品的成本費用變化較大時，產(chǎn)成品評估值可按下列公式計算：

（1）產(chǎn)成品評估值=產(chǎn)成品實有數(shù)量×（合理材料工藝定額×材料單位現(xiàn)行價格+合理工時定額×單位小時合理工時工資費用）（2）產(chǎn)成品評估值=產(chǎn)成品實際成本×（材料成本比例×材料綜合調整系數(shù)+工資、費用成本比例×工資、費用綜合調整系數(shù)）見P229例題。第19頁，課件共31頁，創(chuàng)作于2023年2月

（二）市場法

1.選擇市場價格時應注意考慮下面幾項因素：

（1）產(chǎn)品及庫存商品的使用價值。

根據(jù)對產(chǎn)品本身的技術水平和內在質量的技術鑒定，確定產(chǎn)品是否具有使用價值以及產(chǎn)品的實際等級，以便選擇合理的市場價格。

（2）分析市場供求關系和被評估產(chǎn)成品的前景。

（3）所選擇的價格應是在公開市場上所形成的近期交易價格

非正常交易價格不能作為評估的依據(jù)。

（4）對于產(chǎn)品技術水平先進，但產(chǎn)成品外表存有不同程度的殘缺，可根據(jù)其損壞程度，通過調整系數(shù)予以調整。第20頁，課件共31頁，創(chuàng)作于2023年2月

2.具體運用采用市場法評估產(chǎn)成品時，現(xiàn)行市價中包含了成本、稅金和利潤的因素，如何處理利潤和稅金？

運用市場法評估產(chǎn)成品原則上可根據(jù)中國資產(chǎn)評估協(xié)會1996年發(fā)布的《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》第四十三條的要求：

（1）對于十分暢銷的產(chǎn)品，根據(jù)其出廠銷售價格減去銷售費用和全部稅金確定評估值；

（2）對于正常銷售的產(chǎn)品，根據(jù)其出廠銷售價格減去銷售費用、全部稅金和適當數(shù)額的稅后凈利潤確定評估值；

（3）對于勉強能銷售出去的產(chǎn)品，根據(jù)其出廠銷售價格減去銷售費用、全部稅金和稅后凈利潤確定評估值；

（4）對于滯銷、積壓、降價銷售產(chǎn)品，應根據(jù)可收回凈收益確定評估值。見P231例題。第21頁，課件共31頁，創(chuàng)作于2023年2月

［例8-7］：某企業(yè)有A，B，C三種庫存產(chǎn)成品。帳面記錄是：A產(chǎn)品12000件，單件成本25元，總價值300000元；B產(chǎn)品300件，單件成本5元，總價值1500元；C產(chǎn)品200件，單件成本2400元，總價值480000元。經(jīng)清查核實，A產(chǎn)品有11997件，B產(chǎn)品有300件，C產(chǎn)品203件。三種產(chǎn)品的行業(yè)平均成本分別是30元、3元、2300元，行業(yè)成本利潤率均為14％。三種產(chǎn)品均未發(fā)現(xiàn)質量等方面問題。則評估價值為：

A產(chǎn)品評價價值=11997×30×(1+14％)=410297.4(元)B產(chǎn)品評估價值=300×3×(1+14％)＝1026(元)C產(chǎn)品評估價值＝203×2300×(l+14％〕＝532266(元〕第22頁，課件共31頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)債權類及貨幣類流動資產(chǎn)評估

一、現(xiàn)金和各項銀行存款（貨幣性資產(chǎn)）的評估

1.對現(xiàn)金的評估：

對現(xiàn)金進行盤點，并與現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬核對，實現(xiàn)賬實相符，以核實后的實有額作為評估值；

2.對各項銀行存款的評估：

對各項銀行存款進行清查確認，核實各項銀行存款的實有數(shù)額；以核實后的實有額作為評估值，如有外幣存款，應按評估基準日的匯率折算成等值人民幣。第23頁，課件共31頁，創(chuàng)作于2023年2月

二、應收賬款及預付賬款的評估

1.評估思路

（1）清查核實應收賬款數(shù)額（這里主要說明應收賬款評估，預付款項評估可比照進行）；

（2）判斷估計可能的壞賬損失。

2.應收賬款評估值的基本公式

應收賬款評估價值=應收賬款賬面余額-已確定的壞賬損失

-預計可能發(fā)生的壞賬損失與費用

3.具體評估步驟

（1）確定應收賬款賬面價值

具體而言，就是核對企業(yè)有多少的應收賬款（注意這里并不扣除壞帳準備，準確的說應該是應收賬款的賬面余額。

（2）確認已發(fā)生的壞賬損失（防止會計上確認的壞帳有錯誤）

已確定的壞賬損失是指評估時債務人已經(jīng)死亡或破產(chǎn)倒閉而確實無法收回的應收賬款。第24頁，課件共31頁，創(chuàng)作于2023年2月

（3）確定可能發(fā)生的壞賬損失

不是以會計確認的壞帳為準，而是對應收賬款回收的可能性進行判斷，一般可以根據(jù)企業(yè)與債務人的業(yè)務往來和債務人的信用情況將應收賬款分為幾類，并按分類情況估計應收賬款回收的可能性。①業(yè)務往來較多，對方結算信用好。這類應收賬款一般能夠如期全部收回。②業(yè)務往來少，對方結算信用一般。該類應收賬款收回的可能性很大，但回收時間不確定。③一次性業(yè)務往來，對方信用情況不太清楚。這類應收賬款可能只收回一部分。④長期拖欠或對方單位已撤消，這類應收賬款可能無法收回。第25頁，課件共31頁，創(chuàng)作于2023年2月

4.預計壞賬損失定量分析的方法

（1）壞賬比例法

①特點：根據(jù)被評估企業(yè)前若干年（一般為3～5年）的實際壞賬損失額與其應收賬款發(fā)生額的比例確定。確定壞賬損失比率時，還應該分析其特殊原因造成的壞賬損失，這部分壞賬損失產(chǎn)生的壞賬比率有其特殊性，不能直接作為未來預計損失計算的依據(jù)。

②計算公式為：

③適用條件：如果一個企業(yè)的應收項目如多年未清理，賬面找不到處理壞賬的數(shù)額，也就無法推算出壞賬損失率，在這種情況下就不能采用這種方法。第26頁，課件共31頁，創(chuàng)作于2023年2月

（2）賬齡分析法

①特點

一般來說，應收賬款賬齡越長，壞賬損失的可能性越大。所以按應收賬款拖欠時間的長短，分析判斷可收回的金額和壞賬。

②具體做法

可將應收賬款按賬齡長短分成幾組，按組估計壞賬損失的可能性，并進而計算壞賬損失的金額。

注：預付賬款比