韓洪靈 陳漢文《會計(jì)職業(yè)道德》第六章 注冊會計(jì)師職業(yè)道德

第六章

注冊會計(jì)師職業(yè)道德本章學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握注冊會計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)過程中可能導(dǎo)致其違反職業(yè)道德基本原則的主要事項(xiàng)，并學(xué)會對各類事項(xiàng)所將產(chǎn)生的不利影響進(jìn)行識別、評價(jià)與應(yīng)對；掌握注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵循的獨(dú)立性要求，并學(xué)會對各類情形的不利影響進(jìn)行識別、評價(jià)與應(yīng)對；了解注冊會計(jì)師在執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵循的獨(dú)立性要求，并掌握其與審閱和審計(jì)業(yè)務(wù)中的獨(dú)立性要求之區(qū)別；了解注冊會計(jì)師在為鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)的要求。2目錄CONTENTS第一節(jié) 提供專業(yè)服務(wù)的基本要求3第二節(jié) 審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求第三節(jié) 其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求第四節(jié) 為鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)的要求引例

2020年4月14日，神霧環(huán)保技術(shù)股份有限公司（以下簡稱“神霧環(huán)?！保┌l(fā)布公告稱，將改聘此前無證券業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的北京藍(lán)宇會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司（以下簡稱“北京藍(lán)宇”）為公司2019年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。過去5年，神霧環(huán)保的財(cái)務(wù)報(bào)表均由大信會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱“大信所”）審計(jì)，且其2018年財(cái)務(wù)報(bào)表被出具無法表示意見。這引發(fā)了深圳證券交易所（以下簡稱“深交所”）的關(guān)注，遂于當(dāng)天向神霧環(huán)保發(fā)函問詢。改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)：問詢函隱含了豐富的職業(yè)道德規(guī)則4引例改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)：問詢函隱含了豐富的職業(yè)道德規(guī)則

要求神霧環(huán)保補(bǔ)充說明：聘任無證券服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因是什么？是否存在購買審計(jì)意見的情形，并說明董事會、監(jiān)事會、獨(dú)立董事、審計(jì)委員會為評估北京藍(lán)宇的專業(yè)勝任能力、投資者保護(hù)能力、獨(dú)立性、誠信情況等采取的具體措施。

要求大信所回應(yīng)：辭任神霧環(huán)保年審會計(jì)師的具體原因是什么？與神霧環(huán)保及后任會計(jì)師溝通的具體內(nèi)容，以及溝通過程中是否存在異議？要求北京藍(lán)宇回應(yīng)：神霧環(huán)保預(yù)約的年報(bào)披露日期為4月28日，你所4月14日才接任，在較短時間內(nèi)如何嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序、保證審計(jì)質(zhì)量？業(yè)務(wù)承接的風(fēng)險(xiǎn)評估程序和結(jié)果、與前任會計(jì)師溝通的具體內(nèi)容，以及相關(guān)事項(xiàng)對審計(jì)程序及時間安排的影響如何？業(yè)務(wù)約定書的簽署情況如何，是否已經(jīng)對審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行了約定？你所2019年實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入811萬元，員工人數(shù)22人，其中注冊會計(jì)師7人，具有證券服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師3人。這是否具備承接公司年審業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力，是否已按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行備案？擬簽字會計(jì)師班玉梅、朱浩，項(xiàng)目質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人朱立丹從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的年限、具體項(xiàng)目名稱及在其中承擔(dān)主要工作的情況如何？公告顯示，你所已購買職業(yè)保險(xiǎn)，累計(jì)賠償限額為1000萬元，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金累計(jì)金額為437.6萬元。請問這些保險(xiǎn)能否承擔(dān)因執(zhí)業(yè)過失而導(dǎo)致的民事賠償責(zé)任？4月15日，神霧環(huán)保、北京藍(lán)宇、大信所回函；4月20日，深交所就回函中遺留問題再次發(fā)函；

4月24日，神霧環(huán)保和北京藍(lán)宇均承認(rèn)北京藍(lán)宇均不具承擔(dān)年審業(yè)務(wù)的條件。5引例深交所為何對一家上市公司的年審機(jī)構(gòu)聘任如此關(guān)注呢？實(shí)際上，可從不同部門針對會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查發(fā)現(xiàn)中可見一斑。比如，

2020年3月11日，北京注冊會計(jì)師協(xié)會在對2019年度北京地區(qū)會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作總結(jié)中揭示，注冊會計(jì)師的職業(yè)道德問題值得關(guān)注。具體體現(xiàn)在：

部分事務(wù)所在網(wǎng)購平臺以低價(jià)廣告宣傳、低價(jià)與中介合作等手段爭攬業(yè)務(wù)，基本上是只獲取報(bào)表數(shù)據(jù)就出報(bào)告沒有底稿，嚴(yán)重違反職業(yè)道德規(guī)定，擾亂了行業(yè)正常經(jīng)營秩序，對行業(yè)形象造成了重大損害；

部分事務(wù)所未按職業(yè)道德守則等相關(guān)制度要求，與執(zhí)業(yè)人員簽署年度獨(dú)立性聲明，或未按事務(wù)所相關(guān)制度要求，在接受項(xiàng)目委派時簽署項(xiàng)目獨(dú)立性聲明；

部分事務(wù)所對于鑒證業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)，沒有制定適當(dāng)?shù)莫?dú)立性要求的相關(guān)制度，以保證執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的從業(yè)人員滿足獨(dú)立性的相關(guān)規(guī)定。會計(jì)職業(yè)道德6改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)：問詢函隱含了豐富的職業(yè)道德規(guī)則01提供專業(yè)服務(wù)的基本要求會計(jì)職業(yè)道德7本節(jié)導(dǎo)讀正如本章引例所述，注冊會計(jì)師承接業(yè)務(wù)之初就應(yīng)關(guān)注，并貫穿整個執(zhí)業(yè)過程的始終。從會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查所揭示的問題看，注冊會計(jì)師的職業(yè)道德現(xiàn)狀并不樂觀，需持續(xù)督導(dǎo)改進(jìn)。為此，本章將按照注冊會計(jì)師所提供的專業(yè)服務(wù)類型，分別介紹其在提供專業(yè)服務(wù)過程中可能導(dǎo)致其違反職業(yè)道德基本原則的主要事項(xiàng)、在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵循的獨(dú)立性要求、為鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)的要求，以及針對相關(guān)事項(xiàng)所帶來的不利影響如何進(jìn)行識別、評價(jià)與應(yīng)對。8一、利益沖突什么是利益沖突？利益沖突（Conflicts

of

Interest），是指與注冊會計(jì)師所提供的專業(yè)服務(wù)相關(guān)的雙方或多方之間存在某種形式的利益對抗，從而使其職業(yè)判斷可能偏離客觀公正等職業(yè)道德

基本原則。利益沖突的分類第一類利益沖突：注冊會計(jì)師為在某一特定事項(xiàng)中存在利益沖突的兩v個或多個客戶提供與該特定事項(xiàng)相關(guān)的專業(yè)服務(wù)，即注冊會計(jì)師對特定事項(xiàng)執(zhí)行的專業(yè)服務(wù)會影響其它各方之間的利益。第二類利益沖突：注冊會計(jì)師在某一特定事項(xiàng)中存在利益，且與注冊v

會計(jì)師針對該事項(xiàng)提供專業(yè)服務(wù)的客戶利益之間存在沖突，即在特定事項(xiàng)中注冊會計(jì)師的自我利益與客戶利益相沖突。9一、利益沖突（一）對利益沖突的識別與評估識別潛在的利益沖突事項(xiàng)評估沖突事項(xiàng)發(fā)生的概率及其所產(chǎn)生的不利影響的嚴(yán)重程度IFAC（2018）和CICPA（2020）均要求，注冊會計(jì)師

在承接新的客戶、業(yè)務(wù)或發(fā)生

經(jīng)濟(jì)關(guān)系前應(yīng)當(dāng)采取合理措施

以識別可能存在的利益沖突，具體包括識別各方之間的利益、關(guān)系的性質(zhì)和相關(guān)服務(wù)對各方

的影響。在評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度時，注冊

會計(jì)師需要考慮采取相關(guān)保密措施，

如會計(jì)師事務(wù)所合伙人和員工簽署的

保密協(xié)議、專門且明確的培訓(xùn)和溝通、在會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部為特殊的職能部

門或崗位設(shè)置單獨(dú)的工作空間、限制

訪問客戶文檔的政策和程序、使用物

理方式和電子方式將涉密信息相分離

等。10一、利益沖突（二）對利益沖突的應(yīng)對識別出利益沖突后，注冊會計(jì)師可采取下列措施應(yīng)對因利益沖突產(chǎn)生的不利影響：由不同的項(xiàng)目組分別提供服務(wù)，并且這些項(xiàng)目組已被明確要求遵守保密相關(guān)的政策和程序；由未參與提供服務(wù)或不受利益沖突影響的適當(dāng)人員復(fù)核已執(zhí)行的工作，以評估關(guān)鍵判斷和結(jié)論是否適當(dāng)。

在應(yīng)對時，根據(jù)利益沖突的性質(zhì)和嚴(yán)重程度，注冊會計(jì)師可能有必要進(jìn)行特定的披露并獲取明確的同意。通常而言，存在利益沖突時有必要向受利益沖突影響的客戶披露利益沖突的性質(zhì)與應(yīng)對方法、獲取受影響的客戶對繼續(xù)提供該專業(yè)服務(wù)的同意。11幾經(jīng)變更 事出有因根據(jù)茂業(yè)商業(yè)（股票代碼：600828）披露，公司已與瑞華會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）合作7年，2019年度審計(jì)為558萬元。2020年10月24日，茂業(yè)商業(yè)（股票代碼：600828）發(fā)布《關(guān)于變更會計(jì)師事務(wù)所的公告》稱：根據(jù)公司經(jīng)營發(fā)展需要和審計(jì)要求，經(jīng)協(xié)商一致擬改聘安永華明會計(jì)事務(wù)所（特殊普通合伙）為公司2020年度財(cái)務(wù)和內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。12月10日，茂業(yè)商業(yè)再次發(fā)布《關(guān)于變更會計(jì)師事務(wù)所的公告》稱：由于公司與安永未

能就工作時間表及費(fèi)用問題達(dá)成一致，截止本公告日，雙方尚未簽署《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》，現(xiàn)根據(jù)公司經(jīng)營發(fā)展需要和審計(jì)要求，經(jīng)與安永華明溝通和協(xié)商，不再聘任其擔(dān)任公司審

計(jì)機(jī)構(gòu)。同時，公司擬聘請信永中和會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）為公司2020年度財(cái)務(wù)和內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)費(fèi)用共計(jì)人民幣528萬（其中財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)審計(jì)費(fèi)用為428萬元，內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用為100萬元）。二、專業(yè)服務(wù)委托12二、專業(yè)服務(wù)委托（一）客戶和業(yè)務(wù)的承接在決定是否承接業(yè)務(wù)前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定承接該業(yè)務(wù)是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。不利影響因素客戶注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所關(guān)注客戶及其所有者、管理層、負(fù)責(zé)公司治理和經(jīng)營活動的人員的誠信、道德觀、價(jià)值觀等，以及客戶對處理可疑事項(xiàng)的承諾。重點(diǎn)評估是否具備或可獲得恰當(dāng)執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力。二、專業(yè)服務(wù)委托（一）客戶和業(yè)務(wù)的承接在綜合評估客戶、注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所信息的基礎(chǔ)上，若確認(rèn)承接該客戶

的業(yè)務(wù)將對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響，則應(yīng)采取以下措施予以防范：分派足夠的、具有必要勝任能力的項(xiàng)目組成員；就執(zhí)行業(yè)務(wù)的合理時間安排與客戶達(dá)成一致意見；在必要時利用專家的工作。二、專業(yè)服務(wù)委托（二）客戶和業(yè)務(wù)的保持或變更1.

客戶和業(yè)務(wù)的保持IFAC（2018）和CICPA（2020）要求，在連續(xù)業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期評價(jià)是否繼續(xù)保持該業(yè)務(wù)。在承接某項(xiàng)業(yè)務(wù)之后，注冊會計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)潛在的對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響，且這種不利影響如果在承接之前知悉，可能會導(dǎo)致注冊會計(jì)師直接拒絕承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。例如：注冊會計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)客戶實(shí)施不當(dāng)?shù)挠喙芾恚蛘哔Y產(chǎn)負(fù)債表中的估值不當(dāng)，這些事項(xiàng)可能因自身利益對誠信原則的遵循產(chǎn)生不利影響。二、專業(yè)服務(wù)委托（二）客戶和業(yè)務(wù)的保持或變更客戶和業(yè)務(wù)的變更拒絕承接業(yè)務(wù)可能有多種原因，如無法采取防范措施以應(yīng)對因某些事實(shí)和情況產(chǎn)生的不利影響。當(dāng)遇到下列情況時，應(yīng)當(dāng)確定是否有理由拒絕承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)：潛在客戶要求其取代另一注冊會計(jì)師；考慮以投標(biāo)方式接替另一注冊會計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)；考慮執(zhí)行某些工作作為對另一注冊會計(jì)師工作的補(bǔ)充?！鯌?yīng)對因自身利益產(chǎn)生的不利影響的防范措施：要求現(xiàn)任或前任注冊會計(jì)師提供其已知的信息，即現(xiàn)任或前任注冊會計(jì)師認(rèn)為，擬接任注冊會計(jì)師在作出是否承接業(yè)務(wù)的決定前需要了解的信息。從其他渠道獲取信息，例如通過向第三方進(jìn)行詢問，或者對客戶的高級管理層或治理層實(shí)施背景調(diào)查。17三、保管客戶資產(chǎn)保管客戶資產(chǎn)（Custody

of

Client

Assets）可能因自身利益或其他原因而對客觀公正、良好職業(yè)行為等原則的遵循產(chǎn)生不利影響。因此，除非法律法規(guī)允許或要求并且滿足相關(guān)條件，注冊會計(jì)師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。保管客戶資產(chǎn)的要求遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)；將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個人或會計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開；僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn)；隨時準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得。四、收費(fèi)專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能專業(yè)員的水平和經(jīng)驗(yàn)確定收費(fèi)水平的主要考慮因素或有收費(fèi)(Contingent

Fees)級別專專業(yè)收取介紹費(fèi)或傭金業(yè)人員提務(wù)所需供服務(wù)所承擔(dān)的責(zé)(Referral

Fees

or需的時間任Commissions)現(xiàn)實(shí)服務(wù)收費(fèi)亂象廣東省出臺會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在《會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》指導(dǎo)下，各地結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際紛紛出臺會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。廣東省于2011年發(fā)布收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)為例，具體收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如下：四、收費(fèi)50萬元以下50-100萬元100-500萬500-1000萬1000-5000萬5000萬-1億1-5億5-10億10億元以上192000元2‰0.9‰0.7‰0.5‰0.3‰0.15‰0.1‰0.08‰計(jì)件收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)——按被審單位資產(chǎn)總額與銷售收入孰高分檔累進(jìn)計(jì)費(fèi)廣東省出臺會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在《會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》指導(dǎo)下，各地結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際紛紛出臺會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。廣東省于2011年發(fā)布收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)為例，具體收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如下：計(jì)時收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)四、收費(fèi)初級助理300元/小時助理600元/小時注冊會計(jì)師1000元/小時項(xiàng)目經(jīng)理1500元/小時部門經(jīng)理2000元/小時合伙人（主任）會計(jì)師3000元/小時20四、收費(fèi)（一）或有收費(fèi)或有收費(fèi)，是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以服務(wù)工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

IFAC（2018）和CICPA（2020）規(guī)定，除非法律法規(guī)允許，注冊會計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)。盡管某些非鑒證服務(wù)可以采用或有收費(fèi)的形式，或有收費(fèi)仍然有可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響?；蛴惺召M(fèi)不利影響1.

業(yè)務(wù)的性質(zhì)2.

可能的收費(fèi)區(qū)間3.

確定收費(fèi)的基礎(chǔ)4.

向報(bào)告的預(yù)期使用者披露注冊會計(jì)師所執(zhí)行的（如監(jiān)管部門）做出規(guī)定評估嚴(yán)重程度的考慮因素由未參與提供非鑒證服務(wù)的適當(dāng)復(fù)核人員復(fù)核注冊會計(jì)師已執(zhí)行的工作預(yù)先就收費(fèi)的基礎(chǔ)與客戶達(dá)成書面協(xié)議應(yīng)對不利影響的防范措施四、收費(fèi)（二）介紹費(fèi)或傭金如果注冊會計(jì)師收取與客戶有關(guān)的介紹費(fèi)或傭金或?yàn)楂@得客戶而支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)，

將因自身利益對客觀公正、專業(yè)勝任能力與勤勉盡責(zé)等原則的遵循產(chǎn)生非常嚴(yán)重的

不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。注?/p>

會計(jì)師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金、不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。審計(jì)收費(fèi)中的道德堅(jiān)守：不為斗米折腰資本市場中不乏堅(jiān)持職業(yè)和道德底線的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師，不會低價(jià)攬客。2020年11月4日，萬景控股（股票代碼：HK0219）發(fā)布公告稱：董事會宣布，德勤關(guān)黃陳方會計(jì)師行已辭任本公司審計(jì)師，自即日起生效，原因?yàn)楸竟九c德勤無法就截至2021年3月31日止年度的審計(jì)費(fèi)用達(dá)成共識。同一天，國美金融科技（股票代碼：HK628）董事會宣布：因公司與安永會計(jì)師事務(wù)所未能就截至2020年12月31日止財(cái)政年度之審計(jì)費(fèi)用達(dá)成共識，安永已辭任本公司審計(jì)師。2020年12月3日至5日，紫元元（股票代碼：HK8223）、上海集優(yōu)（股票代碼：HK2345）、揚(yáng)宇科技（股票代碼：HK8113）、樺欣控股（股票代碼：HK1657）、百勤油服（股票代碼：HK2178）也均公告稱，因無法與年審機(jī)構(gòu)就審計(jì)費(fèi)用達(dá)成共識，德勤·關(guān)黃陳方會計(jì)師行、德勤、羅兵咸永道會計(jì)師事務(wù)所已辭任公司審計(jì)師。五、利益誘惑利益誘惑（Inducements），是指用以影響其他人員行為的物質(zhì)、情況或行為。注冊會計(jì)師提供或接受利益誘惑，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，尤其可能對誠信、客觀公正、良好職業(yè)行為原則產(chǎn)生不利影響。（一）對含有不當(dāng)影響意圖的利益誘惑的識別、評價(jià)與應(yīng)對23IFAC（2018）和CICPA（2020）均規(guī)定，注冊會計(jì)師不得提供（或接受）或授意他人提供（或接受）任何意圖影響不當(dāng)影響接受方或其他人員行為的利益誘惑，無論這種利益誘惑是存在不當(dāng)影響行為的意圖，還是注冊會計(jì)師認(rèn)為理性且掌握充分信息的第三方認(rèn)為存在不當(dāng)影響行為的意圖。在確定是否可能存在不當(dāng)影響意圖時，注冊會計(jì)師可綜合考慮多方面因素進(jìn)行職業(yè)判斷。如果注冊會計(jì)師知悉被提供的利益誘惑可能存在不當(dāng)影響意圖，即使其本人或被授意的對象未提供、也未接受該利益誘惑，仍可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。五、利益誘惑（二）對不含不當(dāng)影響意圖的利益誘惑的識別、評價(jià)與應(yīng)對即使注冊會計(jì)師認(rèn)為某項(xiàng)利益誘惑不含不當(dāng)影響意圖，提供或接受此類利益誘惑仍可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。注冊會計(jì)師應(yīng)綜合考慮各種信息，運(yùn)用職業(yè)判斷對因提供或接受此類利益誘惑產(chǎn)生的不利影響的嚴(yán)重程度進(jìn)行評估。如果某項(xiàng)利益誘惑無不當(dāng)影響意圖且從性質(zhì)和金額上都明顯微不足道，則注冊會計(jì)師可以認(rèn)為其不利影響處于可接受的水平，否則應(yīng)采取措施加以應(yīng)對。消除不利影響拒絕接受或提供利益誘惑將向客戶提供專業(yè)服務(wù)的責(zé)任交給其他人員24五、利益誘惑（二）對不含不當(dāng)影響意圖的利益誘惑的識別、評價(jià)與應(yīng)對將不利影響降低至可接受的水平由會計(jì)師事務(wù)所高級管理層針對提供利益就提供或接受或其他負(fù)責(zé)會誘惑的客戶，利益誘惑的事計(jì)師事務(wù)所職由未參與提供情，與會計(jì)師業(yè)道德合規(guī)性專業(yè)服務(wù)的適事務(wù)所或客戶的人員加以監(jiān)當(dāng)復(fù)核人員復(fù)的高級管理層控，或者在由核注冊會計(jì)師保持信息對稱客戶維護(hù)的記已執(zhí)行的工作錄中登記該利或作出的決策益誘惑在接受利益誘

惑之后將其捐

贈給慈善機(jī)構(gòu)，并向會計(jì)師事

務(wù)所高級管理

層成員或提供

利益誘惑的人

員適當(dāng)披露該

項(xiàng)捐贈支付與所接受利益誘惑（如款待）同等價(jià)值的價(jià)款在收到利益誘惑后盡快將其返還給提供者25五、利益誘惑（三）對注冊會計(jì)師近親屬提供或接受利益誘惑的識別、評價(jià)與應(yīng)對注冊會計(jì)師近親屬現(xiàn)有或潛在客戶提供利益誘惑26在評估是否含有不當(dāng)影響意圖時，除了通常考慮的因素，還需特別考慮注冊會計(jì)師與其近親屬、其近親屬與現(xiàn)有或潛在客戶、注冊會計(jì)師與現(xiàn)有或潛在客戶之間關(guān)系的親密程度。如果注冊會計(jì)師知悉其近親屬提供或接受某項(xiàng)利益誘惑，并認(rèn)為該利益誘惑可能產(chǎn)生不當(dāng)影響注冊會計(jì)師或客戶行為的意圖，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議該近親屬拒絕提供或接受此類利益誘惑。此時，即使注冊會計(jì)師的近親屬接受了其建議，修改或終止與客戶之間的業(yè)務(wù)關(guān)系仍然是可供選擇的重要應(yīng)對措施。六、違反法律法規(guī)行為注冊會計(jì)師在向客戶提供專業(yè)服務(wù)的過程中可能會遇到或知悉客戶某種違反法律法規(guī)行為（Non-compliance

with

Laws

and

Regulations）。這些違法違規(guī)行為可能會對注冊會計(jì)師遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。（一）總體要求

當(dāng)注冊會計(jì)師注意到客戶違法違規(guī)行為時，可能因自身利益或外在壓力對誠信和良好職業(yè)行為等原則的遵循產(chǎn)生不利影響。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識別、評價(jià)和應(yīng)對此類不利影響。

IFAC（2018）和CICPA（2020）要求，當(dāng)注冊會計(jì)師遇到相關(guān)違反（或涉嫌違反）法律法規(guī)的行為時，應(yīng)當(dāng)了解并遵循這些法律法規(guī)，并向適當(dāng)機(jī)構(gòu)報(bào)告、禁止向客戶示警（有些法律法規(guī)可能有禁止向客戶示警的要求，如，與反洗錢相關(guān)的法律法規(guī)）。

如果注冊會計(jì)師知悉適用于本部分所述的違法違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)及時采取行動；如果注冊會計(jì)師遇到或知悉的事項(xiàng)明顯不重要，則無須啟動評價(jià)與應(yīng)對程序。

在判斷事項(xiàng)是否明顯不重要時，注冊會計(jì)師需要考慮事項(xiàng)的性質(zhì)及其對客戶、利益相關(guān)方和社會公眾的影響（財(cái)務(wù)或其他影響）。六、違反法律法規(guī)行為

在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如果注冊會計(jì)師知悉了違法違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)知識、技能以及職業(yè)判斷了解相關(guān)事項(xiàng)，包括違法違規(guī)行為的性質(zhì)以及該行為發(fā)生或可能發(fā)生時所處的環(huán)境。

根據(jù)事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，注冊會計(jì)師可以在遵保密原則的前提下，向會計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)的人員，或者法律顧問進(jìn)行咨詢。

如果注冊會計(jì)師識別出或懷疑存在已經(jīng)發(fā)生或可能發(fā)生的違反法律法規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)與適當(dāng)級別的管理層和治理層（如適用）溝通；如果注冊會計(jì)師認(rèn)為違法違規(guī)行為涉及管理層，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通該事項(xiàng)。在與管理層和治理層溝通違法違規(guī)行為時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議其及時采取適當(dāng)?shù)男袆印＃ǘ﹫?zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時應(yīng)對違法違規(guī)行為六、違反法律法規(guī)行為（二）執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時應(yīng)對違法違規(guī)行為針對違法違規(guī)行為的應(yīng)對流程六、違反法律法規(guī)行為（三）提供其他服務(wù)時應(yīng)對違法違規(guī)行為提供非審計(jì)服務(wù)時知悉違法違規(guī)行為會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)客戶的組成部分網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的審計(jì)客戶、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所審計(jì)客戶的組成部分非會計(jì)師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的審計(jì)客戶、非會計(jì)師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的審計(jì)客戶的組成部分在會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)溝通該事項(xiàng)考慮是否就該事項(xiàng)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所溝通考慮是否與為該實(shí)體執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所溝通該事項(xiàng)√使審計(jì)項(xiàng)目合伙人知悉違法違規(guī)行為√確定是否按照規(guī)定應(yīng)對該事項(xiàng)、如何應(yīng)對六、違反法律法規(guī)行為（三）提供其他服務(wù)時應(yīng)對違法違規(guī)行為此外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮是否需要為了維護(hù)公眾利益而采取進(jìn)一步行動，比如：向適當(dāng)機(jī)構(gòu)報(bào)告該事項(xiàng)（即使法律法規(guī)沒有要求進(jìn)行報(bào)告）、在法律法規(guī)允許的情況下接觸業(yè)務(wù)約定。針對違法違規(guī)行為，鼓勵注冊會計(jì)師記錄的事項(xiàng)包括：事項(xiàng)本身；與管理層和治理層（如適用）及其他方的溝通結(jié)果；在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對違法違規(guī)行為應(yīng)記錄的三類事項(xiàng)。六、違反法律法規(guī)行為現(xiàn)任審計(jì)師出馬 揪出前期財(cái)務(wù)造假2017年3月21日，沈機(jī)集團(tuán)昆明機(jī)床股份有限公司（原股票代碼：600806，現(xiàn)已退市）發(fā)布公告稱：在2016年年報(bào)審計(jì)過程當(dāng)中，主審會計(jì)機(jī)構(gòu)瑞華會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱“瑞華”）發(fā)現(xiàn)公司2016

年產(chǎn)成品存貨存在賬實(shí)不符及收入不真實(shí)等跡象。會計(jì)師向公司管理層分別于2月27日發(fā)出《關(guān)于2017年3月30日前出具昆明機(jī)床公司2016年度審計(jì)報(bào)告存在不確定性的溝通函》、于2月28日發(fā)出《關(guān)于2017年3月瑞華審計(jì)工作計(jì)劃及需昆機(jī)提供資料時間的溝通函》、于3月3日發(fā)出《關(guān)于執(zhí)行存貨審計(jì)程序范圍受到限制預(yù)計(jì)對審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響的溝通函》，并于3月9日向公司審計(jì)委員會發(fā)出《注冊會計(jì)師與治理層的溝通函》，將所涉及的部分問題如實(shí)告知了公司審計(jì)委員會相關(guān)成員。3月18日晚間，公司初步整理了涉嫌財(cái)務(wù)違規(guī)重大事項(xiàng)的數(shù)據(jù)，在審慎評估數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性后，決定立即如實(shí)披露相關(guān)自查初步結(jié)果。當(dāng)天，上交所發(fā)函詢問。3月22日，瑞華回復(fù)道，鑒于我們所發(fā)現(xiàn)的2016年度昆明機(jī)床存在的存貨不實(shí)、收入跨期等問題，我們及時對昆明機(jī)床2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出修訂；同時就修訂后的審計(jì)

時間計(jì)劃，及時與公司治理層和管理層進(jìn)行了溝通，將按照公司確定的公告日期全力以赴如期出具審計(jì)報(bào)

告。2017年4月24日，瑞華如期出具2016年年度審計(jì)報(bào)告。因在涉及的存貨、銷售收入、與重要子公司相關(guān)事項(xiàng)未能獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以及無法判斷證監(jiān)會立案調(diào)查結(jié)果對昆機(jī)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具了無法表示意見。七、第二意見什么是第二意見？注冊會計(jì)師可能被要求就某實(shí)體或以其名義運(yùn)用相關(guān)準(zhǔn)則處理特定交易或事項(xiàng)的情況提供第二意見（Second

Opinions），而這一主體并非注冊會計(jì)師的現(xiàn)有客戶。應(yīng)對不利影響的防范措施征得客戶同意與現(xiàn)任或前任注冊會計(jì)師溝通；在與客戶溝通中說明注冊會計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；向現(xiàn)任或前任注冊會計(jì)師提供第二意見的副本。如果要求提供第二意見的主體不允許與現(xiàn)任或前任注冊會計(jì)師溝通，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)決定是否提供第二意見。七、第二意見風(fēng)吹兩邊倒 清風(fēng)拂山崗2015年5月21日起，新都酒店（原股票代碼：000033，目前已退市）暫停上市。原因是新都酒店2013和2014兩個會計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表均被出具無法表示意見。按規(guī)定，若想恢復(fù)上市，最近一個會計(jì)年度的扣非凈利潤不能為負(fù)數(shù)。2016年4月27日，公司公布2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告，并經(jīng)天健會計(jì)事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱“天健”）出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。報(bào)告顯示，新都酒店的扣非凈利潤為正，達(dá)到恢復(fù)上市條件。2016年5月9日，深交所正式受理新都酒店的恢復(fù)上市申請書，審核期限為2017年4月24日。在審核期內(nèi)，新都酒店于6月28日提交補(bǔ)充材料，并由天健對公司高爾夫租金問題進(jìn)行說明。新都酒店有一處高爾夫物業(yè)，2014年度、2015年度的租金收入分別為1650萬元和1300萬元。公司因于2014年度未收到租金且無法合理預(yù)計(jì)今后能否收到該筆租金，故在2014年度未確認(rèn)收入，而是在2015年度收到2014年度和2015年度租金后，一次性將其全部計(jì)入2015年度損益，經(jīng)天健審計(jì)認(rèn)為這2950萬元屬于經(jīng)常性收益。2016年12月5日，大信會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱“大信”）長沙分所出具專項(xiàng)審核報(bào)告，也認(rèn)為高爾夫場地租金收入2950萬元屬于主營業(yè)務(wù)收入。就在新都酒店于2017年4月25日提交2016年年度報(bào)告時，被天健告知，應(yīng)將2014年度的1650萬租金收入追溯調(diào)整為非經(jīng)常性損益，從而導(dǎo)致公司2015年度的扣非凈利潤由

正轉(zhuǎn)負(fù)。4月28日，大信總所發(fā)布公告，認(rèn)為長沙分所的審核有誤，的確應(yīng)屬非經(jīng)常性損益；同日，廣發(fā)證券撤銷與上市申請相關(guān)的保薦文件。自此，新都酒店的恢復(fù)上市希望破滅。5月

12日，新都酒店一紙?jiān)V狀將天健和大信告上法庭。屋漏偏逢連夜雨。5月15日深交所宣布

終止其上市。5月16日新都酒店將深交所也告上了法庭。02審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求會計(jì)職業(yè)道德35一、基本要求審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告日業(yè)務(wù)期間注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶評估是否對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的考慮因素：在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后、接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托之前，與審計(jì)客戶之間存在的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；會計(jì)師事務(wù)所或網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所以往向該審計(jì)客戶提供的服務(wù)。（一）保持獨(dú)立性的期間由其他事務(wù)所評價(jià)非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使得其他會計(jì)師事務(wù)所能夠?qū)υ摲氰b證服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。一、基本要求（一）保持獨(dú)立性的期間

如果在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后，在審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之前向?qū)徲?jì)客戶提供了非鑒證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計(jì)期間不允許提供，則將對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)這種不利影響。

如果不利影響超出可接受的水平，需采取下列防范措施將不利影響將至可接受水平之后才能接受審計(jì)業(yè)務(wù)：必要時由適當(dāng)?shù)膹?fù)核人員復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員一、基本要求因獨(dú)立性威脅德勤拒接提名港股中國重汽2020年3月31日發(fā)布的《建議更換核數(shù)師》公告稱：經(jīng)考慮羅兵咸永道會計(jì)師事務(wù)所自本公司于2007年成立至今擔(dān)任為本公司之核數(shù)師，為達(dá)到良好企業(yè)管治而進(jìn)行核數(shù)師輪換，在羅兵咸永道會計(jì)師事務(wù)所退任后，建議委任德勤關(guān)黃陳方會計(jì)師行為本公司新任核數(shù)師。5月26日，中國重汽再次發(fā)布公告稱，根據(jù)本公司審核委員會的建議，董事會議決在羅兵咸永道會計(jì)師事務(wù)所退任后，建議委任安永會計(jì)師事務(wù)所為本公司新任核數(shù)師。新任核數(shù)師為什么不是原先推薦的德勤關(guān)黃陳方會計(jì)師行呢？原因是：董事會已接獲德勤關(guān)黃陳方會計(jì)師行通知，稱由于潛在獨(dú)立性威脅，將不能接納提名。一、基本要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，定期就可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)系和其他事項(xiàng)與治理層溝通；與此同時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄遵守獨(dú)立性要求的情況，包括記錄形成的結(jié)論以及為形成結(jié)論而討論的主要內(nèi)容。通常，工作記錄可以提供證據(jù)證明事務(wù)所在遵守獨(dú)立性要求時作出的職業(yè)判斷。如果需要采取防范措施將某種不利影響降低至可接受的水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄該不利影響的性質(zhì)，以及將其降低至可接受的水平所采取的防范措施；如果需要對某種不利影響進(jìn)行大量分析才能確定是否有必要采取防范措施，而注冊會計(jì)師認(rèn)為由于不利影響未超出可接受的水平不需要采取防范措施，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄不利影響的性質(zhì)以及得出該結(jié)論的理由。（二）與治理層溝通及記錄一、基本要求如果由于合并或收購，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會計(jì)師事務(wù)所與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系可能對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并可能影響該事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別和評價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿?，以及在合并或收購生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購生效日前采取必要措施終止目前存在的被禁止的利益或關(guān)系，否則應(yīng)當(dāng)采取以下相關(guān)的措施：①

評價(jià)因該利益或關(guān)系產(chǎn)生的不利影響；②

與治理層討論在合并或收購生效日前不能終止利益或關(guān)系的原因以及不利影響嚴(yán)重程度的評價(jià)結(jié)果。（三）因合并收購成為關(guān)聯(lián)主體時對獨(dú)立性的特別考慮一、基本要求（三）違反獨(dú)立性規(guī)則的應(yīng)對終止、暫?；蛳l(fā)違規(guī)的利益或關(guān)系，并處理違規(guī)后果考慮是否存在適用于該違規(guī)行為的法律法規(guī)，如果存在，遵守該法律法規(guī)的規(guī)定并考慮向相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告該違規(guī)行為按照會計(jì)師事務(wù)所的政策和程序，立即就該行為與項(xiàng)目合伙人、負(fù)責(zé)獨(dú)立性相關(guān)政策和程序的人員、會計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)中的其他相關(guān)人員、根據(jù)守則要求需要采取適當(dāng)行動的其他人員溝通評價(jià)違規(guī)行為的嚴(yán)重程度及其對會計(jì)師事務(wù)所的客觀性和出具審計(jì)報(bào)告能力的影響根據(jù)違規(guī)行為的嚴(yán)重程度，確定是否終止審計(jì)業(yè)務(wù)，

或者是否能夠采取適當(dāng)行

動以滿意地處理違規(guī)后果一、基本要求（三）違反獨(dú)立性規(guī)則的應(yīng)對開始違規(guī)行為嚴(yán)重與否將相關(guān)人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組由其他人員對受影響的審計(jì)工作實(shí)施額外復(fù)核或重新執(zhí)行該工作建議審計(jì)客戶委托其他會計(jì)師事務(wù)所復(fù)核或重新執(zhí)行受影響的審計(jì)工作……能否采取行動妥善處理違規(guī)后果盡快通知治理層盡快與治理層溝通：??違規(guī)的嚴(yán)重程度，包括其性質(zhì)和持續(xù)時間違規(guī)是如何發(fā)生以及如何識別出的已采取或擬采取的措施，以及這些措施能夠滿意地處理違規(guī)后果并使會計(jì)師事務(wù)所能夠出具審計(jì)報(bào)告的原因會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為客觀性并未受到損害及其理由會計(jì)師事務(wù)所已采取或擬采取的、用于降低進(jìn)一步違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)或避免發(fā)生進(jìn)一步違規(guī)行為的措施以書面形式與治理層溝通：??上述溝通事項(xiàng)針對已采取或擬采取的措施，取得治理層的認(rèn)同會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部旨在合理保證獨(dú)立性原則得以遵循的，且與此項(xiàng)違規(guī)行為相關(guān)的政策和程序會計(jì)師事務(wù)所已采取或擬采取的、用于降低進(jìn)一步違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)或避免發(fā)生進(jìn)一步違規(guī)行為的措施治理層是否認(rèn)為已采取或擬采取的措施能妥善處理違規(guī)后果終止審計(jì)業(yè)務(wù)（如果法律法規(guī)禁止終止該審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)報(bào)告或披露要求）結(jié)束是否是否是否一、基本要求（三）違反獨(dú)立性規(guī)則的應(yīng)對此外，IFAC（2018）和CICPA（2020）還強(qiáng)調(diào)，如果違規(guī)行為發(fā)生在上期審計(jì)報(bào)告出具之前，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)違規(guī)行為的嚴(yán)重程度及其對客觀性和出具當(dāng)期審計(jì)報(bào)告能力的影響；同

時還應(yīng)當(dāng)考慮對以前期間出具的審計(jì)報(bào)告客觀性的影響，以及在必要時撤回此類審計(jì)報(bào)告的可能性，并與治理層溝通該事項(xiàng)。為此，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄違規(guī)事項(xiàng)、采取的措施、作出的關(guān)鍵決策、與治理層溝通的所有事項(xiàng)、與職業(yè)團(tuán)體或監(jiān)管機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的任何溝通。如果會計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)，還應(yīng)記錄：①根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)判斷，客觀公正原則并未受到損害；②所采取的措施能夠妥善處理違規(guī)后果，從而使會計(jì)師事務(wù)所能夠出具審計(jì)報(bào)告及其理由。二、具體要求：以利益為基礎(chǔ)的事項(xiàng)以廣泛的經(jīng)濟(jì)利益為基礎(chǔ)的影響注冊會計(jì)師獨(dú)立性的事項(xiàng)貸款與擔(dān)保(Loans

and

Guarantees)財(cái)務(wù)利益(Financial

Interests)與客戶的訴訟(Litigation

with

Clients)商業(yè)關(guān)系（Business

Relationships）禮品與款待(Gifts

and

Hospitality收費(fèi)(Fees)薪酬與業(yè)績評價(jià)政策(Compensation

andEvaluation

Policies)二、具體要求：以利益為基礎(chǔ)的事項(xiàng)（一）收費(fèi)如果會計(jì)師事務(wù)所從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占會計(jì)師事務(wù)所（或合伙人或分部）的收費(fèi)總額的比重很大，則對該客戶的依賴及對失去該客戶的擔(dān)心將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響，即對單一客戶的經(jīng)濟(jì)依賴性問題。經(jīng)濟(jì)依賴性的嚴(yán)重程度取決于會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)類型及收入結(jié)構(gòu)、會計(jì)師事務(wù)所成立時間的長短、以及該客戶從性質(zhì)或金額上對會計(jì)師事務(wù)所是否重要等因素。除此之外，逾期收費(fèi)和或有收費(fèi)也會對獨(dú)立性產(chǎn)生不同程度的不利影響。會計(jì)師事務(wù)所通常要求審計(jì)客戶在審計(jì)報(bào)告出具前付清上一年度的審計(jì)費(fèi)用，如果在審計(jì)報(bào)告出具后審計(jì)客戶仍未支付該費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度并在必要時采取防范措施；會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時、在向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)的特定情形下，以直接或間接形式取得或有收費(fèi)，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，會?jì)師事務(wù)所不得采用這種收費(fèi)安排。二、具體要求：以利益為基礎(chǔ)的事項(xiàng)審計(jì)付款“耍賴”瑞華怒訴獲支持2017年5月10日，瑞華會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱“瑞華”）（甲方）與新源國能公司（乙方）簽訂《解除協(xié)議》。協(xié)議內(nèi)容：一致同意雙方于2015年8月3日簽訂的《改制上市綜合業(yè)務(wù)約定書》（以下簡稱《約定書》）于2016年6月14日正式解除；截止2017年4月11日，乙方按照《約定書》的約定，已向甲方支付50萬元，解除原《約定書》時按照甲方撤場的工作量和工作成果，雙方協(xié)商一致，由乙方向甲方一次性支付95萬元。協(xié)議簽訂后十五個工作日內(nèi)，甲方向乙方交還從乙方獲取的所有相關(guān)資料文件，乙方需要支付給甲方95萬元，此金額為含稅價(jià)款，甲方按照乙方所支付的費(fèi)用開具全額增值稅專用發(fā)票，乙方收到全額增值稅專用發(fā)票后向甲方付款。結(jié)果，新源國能公司未向瑞華支付相關(guān)款項(xiàng)，新源國能公司認(rèn)為解除協(xié)議中的95萬元包含了已支付的50萬元，且瑞華并未按照約定返還相關(guān)材料。于是，瑞華向一審法院起訴請求：（1）新源國能公司立即向瑞華支付合同價(jià)款950,000元；（2）新源國能公司賠償瑞華逾期付款造成的經(jīng)濟(jì)損失（以950,000元為基數(shù)，按照同期銀行貸款年利率4.75％，自2017年6月1日起計(jì)算至實(shí)際付清全款之日止）；（3）新源國能公司承擔(dān)本案訴訟費(fèi)用。一審判決：判決生效后七日內(nèi)，新源國能公司支付瑞華合同款950,000元及利息。新源國能不服，提起上訴。2020年10月19日，二審法院駁回上訴，維持原判。二、具體要求：以利益為基礎(chǔ)的事項(xiàng)（二）薪酬與業(yè)績評價(jià)政策如果某一審計(jì)項(xiàng)目組成員的薪酬或業(yè)績評價(jià)與其向?qū)徲?jì)客戶推銷的非鑒證服務(wù)掛鉤，將因自身利益產(chǎn)生不利影響，其嚴(yán)重程度取決于推銷非鑒證服務(wù)的因素在該成員薪酬或業(yè)績評價(jià)中的比重、該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色、以及推銷非鑒證服務(wù)的業(yè)績是否影響該成員的晉升。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健＠?，修改該成員的薪酬計(jì)劃或業(yè)績評價(jià)程序，或者將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。此外，禁止關(guān)鍵審計(jì)合伙人的薪酬或業(yè)績評價(jià)與其向?qū)徲?jì)客戶推銷的非鑒證服務(wù)直接掛鉤，事務(wù)所合伙人之間正常的利潤分享安排則不算違反該規(guī)則。（三）禮品和款待會計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員接受審計(jì)客戶的禮品或款待，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。對于禮品，如果接受該禮品將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則不得接受禮品。對于款待，應(yīng)當(dāng)評價(jià)接受其產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，如果款待超出業(yè)務(wù)活動中的正常往來，應(yīng)當(dāng)拒絕接受；注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮款待是否具有不當(dāng)影響意圖，若有，即使其價(jià)值從性質(zhì)和金額上來說均明顯不重要，也不得接受。二、具體要求：以利益為基礎(chǔ)的事項(xiàng)（四）訴訟或訴訟威脅如果會計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶發(fā)生訴訟或很可能發(fā)生訴訟，將因自身利益和外在壓力產(chǎn)生不利影響。此時，會計(jì)師事務(wù)所和客戶管理層處于對立地位，將影響管理層提供信息的意愿。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于訴訟的重要程度和訴訟是否與前期審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑▽⒃V訟所涉及的審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)、由適當(dāng)復(fù)核人員復(fù)核已執(zhí)行的工作。（五）財(cái)務(wù)利益在審計(jì)客戶中擁有財(cái)務(wù)利益，可能因自身利益導(dǎo)致不利影響，其嚴(yán)重程度取決于擁有財(cái)務(wù)利益人員的角色、財(cái)務(wù)利益的種類及其重要程度。在確定財(cái)務(wù)利益對于某個人來說的重要程度時，可能需要將該個人及其主要近親屬的凈資產(chǎn)總額合并考慮。二、具體要求：以利益為基礎(chǔ)的事項(xiàng)（六）貸款和擔(dān)保會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬從不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶取得貸款，或由此類審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)?/p>

其降低至可接受的水平。╳會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬不得從不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶取得貸款，或由此類審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保。╳會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬不得從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或獲得貸款擔(dān)保，除非該貸款或擔(dān)保是按照正常的程序、條款和條件進(jìn)行的（包括按揭貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡等）；╳會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬不得在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶，除非該存款或經(jīng)紀(jì)賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的。會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬不得向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或擔(dān)保。二、具體要求：以利益為基礎(chǔ)的事項(xiàng)（七）商業(yè)關(guān)系會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶或其高管之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益或外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員或其他為該客戶執(zhí)行高級管理活動的人員共同開辦企業(yè)按照協(xié)議，將會計(jì)師事務(wù)所與客

戶雙方的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售按照協(xié)議，會計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)132商業(yè)關(guān)系類型二、具體要求：以利益為基礎(chǔ)的事項(xiàng)（七）商業(yè)關(guān)系會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員不得與審計(jì)客戶或其高級管理人員建立密切的商業(yè)關(guān)系。會計(jì)師事務(wù)所存在此類商業(yè)關(guān)系予以終止此類商業(yè)關(guān)系涉及審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員的主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級管理人員存在密切的商業(yè)關(guān)系評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃綄徲?jì)客戶或其董事、高級管理人員，或上述各方作為投資者的任何組合，在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬不得擁有會涉及該實(shí)體經(jīng)濟(jì)利益的商業(yè)關(guān)系，除非同時滿足下列條件——這種商業(yè)關(guān)系對于會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬以及審計(jì)客戶均不重要，該經(jīng)濟(jì)利益對上述投資者或投資者組合并不重大，該經(jīng)濟(jì)利益不能使上述投資者或投資者組合控制該實(shí)體。三、具體要求：以關(guān)系為基礎(chǔ)的事項(xiàng)（一）家庭和私人關(guān)系如果審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員與審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或某類員工（取決于該員工在審計(jì)客戶中擔(dān)任的角色）存在家庭和私人關(guān)系（Family

and

Personal

Relationships），可能因自身利益、

密切關(guān)系或外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色，以及家庭成員或相關(guān)人員在客戶中的職位以及關(guān)系的密切程度。校友關(guān)系有損審計(jì)質(zhì)量嗎？香港中文大學(xué)吳東輝教授及其合作者2016年發(fā)表在國際頂級會計(jì)學(xué)術(shù)刊物Journal

ofAccounting

and

Economics的研究成果顯示：2006-2011間，10.14%的A股上市公司其年審注冊會計(jì)師與高級管理人員是校友關(guān)系（即畢業(yè)于同一所大學(xué)）；平均而言，這類注冊會計(jì)師出具對被審計(jì)單位有利意見概率更大、審計(jì)質(zhì)量更低，但審計(jì)收費(fèi)更高，一定程度上反映了注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位的“利益交換”行為。他們進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，校友關(guān)系對審計(jì)質(zhì)量的負(fù)面效應(yīng)在“四大”會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師與被審計(jì)單位高級管理人員地理距離較遠(yuǎn)時更弱，但在注冊會計(jì)師執(zhí)行首次審計(jì)時更為明顯。值得注意的是，該研究并非意味著校友關(guān)系一定會產(chǎn)生利益沖突。在實(shí)際評估中，還需進(jìn)一步考察校友關(guān)系的親密程度、會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理、被審計(jì)單位的公司治理等因素。三、具體要求：以關(guān)系為基礎(chǔ)的事項(xiàng)（二）兼任與雇傭關(guān)系當(dāng)注冊會計(jì)師與審計(jì)客戶之間存在兼任與雇傭關(guān)系（Concurrent

Posts

and

EmploymentRelationships）時，可能因自身利益、自我評價(jià)或密切關(guān)系對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。審計(jì)客戶會計(jì)師事務(wù)所ⅡⅠⅢ兼任與雇傭關(guān)系之具體情形圖會計(jì)師事務(wù)所合伙人或員工兼任審計(jì)客戶的董事或高級管理人員；審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工離職后加入會計(jì)師事務(wù)所，其所在團(tuán)隊(duì)現(xiàn)負(fù)責(zé)對該審計(jì)客戶的審計(jì)工作；會計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)人員離職后加入審計(jì)客戶，其原所在會計(jì)師事務(wù)所（或?qū)徲?jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)）現(xiàn)負(fù)責(zé)對該審計(jì)客戶的審計(jì)工作。①存在于被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間：則會計(jì)師事務(wù)所不得將此類人員分派到審計(jì)項(xiàng)目組；②存在于被審計(jì)報(bào)告涵蓋的期間之前：不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于該成員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù)、該成員離開客戶的時間長短和該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。三、具體要求：以關(guān)系為基礎(chǔ)的事項(xiàng)（二）兼任與雇傭關(guān)系×情形I將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑虼瞬槐辉试S。應(yīng)當(dāng)確保上述人員與會計(jì)師事務(wù)所之間不再保持重要交往；如果仍保持重要交往，需同時滿足下列條件：該人員無權(quán)從會計(jì)師事務(wù)

所獲取報(bào)酬或福利（除非

該報(bào)酬或福利是按照預(yù)先

確定的固定金額支付的）；任何拖欠該人員的金額都對會計(jì)師事務(wù)所不重要；該人員未繼續(xù)參與，并且在外界看來未參與會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動。三、具體要求：以關(guān)系為基礎(chǔ)的事項(xiàng)（二）兼任與雇傭關(guān)系情形Ⅲ不同情況的規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所前任合伙人或?qū)徲?jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)前任成員加入審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工。會計(jì)師事務(wù)所的前任合伙人加入某一實(shí)體并擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，而該實(shí)體隨后成為審計(jì)客戶。不利影響的嚴(yán)重程度取決于該人員在審計(jì)客戶中所處的職位、該人員將與審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)交往的程度、該人員離開審計(jì)項(xiàng)目組或會計(jì)師事務(wù)所合伙人職位的時間長短，以及該人員以前在審計(jì)項(xiàng)目組、會計(jì)師事務(wù)所中的角色?？蛇x的防范措施包括：修改審計(jì)計(jì)劃、向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組分派與該人員相比經(jīng)驗(yàn)更加豐富的人員；由審計(jì)項(xiàng)目組以外適當(dāng)?shù)膹?fù)核人員復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作。應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員在與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶時，向會計(jì)師事務(wù)所報(bào)告。在接到報(bào)告后，應(yīng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。可采取防范措施包括：將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，以能夠消除不利影響；由審計(jì)項(xiàng)目組以外人員復(fù)核該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中作出的重大判斷，以將不利影響降低至可接受的水平。審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)某一成員參與審計(jì)業(yè)務(wù)，且知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計(jì)客戶。特殊情形——向?qū)徲?jì)客戶臨時借出員工。除非同時滿足下列條件，否則不得向?qū)徲?jì)客戶借出員工：僅在短期內(nèi)向客戶借出員工；借出的員工不參與禁止提供的非鑒證服務(wù)；該員工不承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)，且審計(jì)客戶負(fù)責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督該員工的活動。防范措施包括：對借出員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核，以應(yīng)對因自我評價(jià)產(chǎn)生的不利影響；不安排借出員工作為審計(jì)項(xiàng)目組成員，以應(yīng)對因密切關(guān)系或過度推介產(chǎn)生的不利影響；合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使借出員工不對其在借調(diào)期間執(zhí)行的工作進(jìn)行審計(jì)，以應(yīng)對因自我評價(jià)產(chǎn)生的不利影響。三、具體要求：以關(guān)系為基礎(chǔ)的事項(xiàng)（三）任期與輪換問題會計(jì)師事務(wù)所與某一審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系，并委派同一名合伙人或員工執(zhí)行某一審計(jì)客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)，將因密切關(guān)系和自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，因此IFAC（2018）和CICPA（2020）均對公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶關(guān)鍵審計(jì)合伙人的任期和輪換作出了專門規(guī)定。為防止輪換流于形式（如，輪換一年甚至更短時間后，審計(jì)客戶重新聘回原關(guān)鍵審計(jì)合伙人），還設(shè)置了冷卻期。在冷卻期內(nèi)，關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得成為審計(jì)項(xiàng)目組成員或?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目提供質(zhì)量管理，不得就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項(xiàng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組或?qū)徲?jì)客戶提供咨詢，不得負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)或協(xié)調(diào)會計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供的專業(yè)服務(wù)，或者監(jiān)督會計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶的關(guān)系，不得與審計(jì)客戶高級管理層或治理層進(jìn)行重大或頻繁的互動，不得對審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果施加直接影響。在極其特殊的情況下，會計(jì)師事務(wù)所可能因無法預(yù)見和控制的情形而不能按時輪換關(guān)鍵審計(jì)合伙人。如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人的連任對審計(jì)質(zhì)量特別重要，在獲得審計(jì)客戶治理層同意的前提下，并且通過采取防范措施能夠消除對獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則在法律法規(guī)允許的情況下，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)項(xiàng)目組的期限可以延長1年。在這種情況下，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與治理層討論無法實(shí)施輪換的原因，以及所需采取的防范措施。03其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求會計(jì)職業(yè)道德57一、基本要求的差異會計(jì)師事務(wù)所除了提供審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以外，還會提供預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核、對公司關(guān)鍵績效指標(biāo)的績效鑒證等其他鑒證業(yè)務(wù)。獨(dú)立性要求序號基本要求審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)1公眾利益實(shí)體強(qiáng)調(diào)并詳細(xì)闡述了公眾利益實(shí)體的界定標(biāo)準(zhǔn)沒有要求明確區(qū)分公眾利益實(shí)體與非公眾利益實(shí)體2關(guān)聯(lián)實(shí)體分別規(guī)定上市實(shí)體和非上市實(shí)體客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體僅要求考慮與評價(jià)事務(wù)所獨(dú)立性有關(guān)的關(guān)聯(lián)實(shí)體注冊會計(jì)師從事公眾利益實(shí)體審計(jì)與審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求總體上高于非公眾利益實(shí)體。審計(jì)審閱業(yè)務(wù)要求，上市實(shí)體客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體，非上市實(shí)體客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體僅包括該客戶直接或間接控制及與評價(jià)事務(wù)所獨(dú)立性相關(guān)的關(guān)聯(lián)實(shí)體。（一）公眾利益實(shí)體、關(guān)聯(lián)實(shí)體及與治理層的溝通一、基本要求的差異序號基本要求審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)1公眾利益實(shí)體強(qiáng)調(diào)并詳細(xì)闡述了公眾利益實(shí)體的界定標(biāo)準(zhǔn)沒有要求明確區(qū)分公眾利益實(shí)體與非公眾利益實(shí)體2關(guān)聯(lián)實(shí)體分別規(guī)定上市實(shí)體和非上市實(shí)體客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體僅要求考慮與評價(jià)事務(wù)所獨(dú)立性有關(guān)的關(guān)聯(lián)實(shí)體3與治理層的溝通要求定期溝通沒有相關(guān)要求要求與網(wǎng)絡(luò)中其他會計(jì)師事僅要求當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所有理由相信產(chǎn)生不利影響時，評價(jià)和4網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立應(yīng)對這些不利影響5合并與收購要求識別相關(guān)利益與關(guān)系，并考慮是否繼續(xù)執(zhí)行業(yè)務(wù)沒有相關(guān)要求定期就可能對獨(dú)立性產(chǎn)生影響的關(guān)系和其他事項(xiàng)與治理層溝通，使治理層能夠考慮會計(jì)師事務(wù)所在識別和評價(jià)對獨(dú)立性的不利影響時作出的判斷是否正確，為消除或降低不利影響采取的防范措施是否適當(dāng)，并確定是否有必要采取適當(dāng)?shù)拇胧Ｆ渌b證業(yè)務(wù)沒有此類相關(guān)要求。審計(jì)審閱業(yè)務(wù)對因合并收購成為關(guān)聯(lián)主體時，對獨(dú)立性有特別的考慮。如果由于合并或收購，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別和評價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿?，以及在合并或收購生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。（二）與治理層的溝通、保持獨(dú)立性的期間及記錄（三）網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所以及因合并收購成為關(guān)聯(lián)主體時對獨(dú)立性的特別考慮一、基本要求的差異（四）違反獨(dú)立性要求的應(yīng)對序號基本要求審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)1公眾利益實(shí)體強(qiáng)調(diào)并詳細(xì)闡述了公眾利益實(shí)體的界定標(biāo)準(zhǔn)沒有要求明確區(qū)分公眾利益實(shí)體與非公眾利益實(shí)體2關(guān)聯(lián)實(shí)體分別規(guī)定上市實(shí)體和非上市實(shí)體客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體僅要求考慮與評價(jià)事務(wù)所獨(dú)立性有關(guān)的關(guān)聯(lián)實(shí)體3與治理層的溝通要求定期溝通沒有相關(guān)要求4網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所要求與網(wǎng)絡(luò)中其他會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立僅要求當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所有理由相信產(chǎn)生不利影響時，評價(jià)和應(yīng)對這些不利影響5合并與收購要求識別相關(guān)利益與關(guān)系，并考慮是否繼續(xù)執(zhí)行業(yè)務(wù)沒有相關(guān)要求6違反獨(dú)立性規(guī)則的應(yīng)對措施除包含其他鑒證業(yè)務(wù)的措施外，還應(yīng)考慮向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告，與相關(guān)人員溝通要求消除相關(guān)利益與關(guān)系，評價(jià)違規(guī)行為嚴(yán)重程度，并采取適當(dāng)行動二、具體事項(xiàng)的差異序號基本要求審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)對薪酬或業(yè)績評價(jià)與推銷非鑒證服1薪酬和業(yè)績評價(jià)政策務(wù)掛鉤的情形，要求評價(jià)并消除不利影響沒有相關(guān)要求對同分部合伙人和非審計(jì)服務(wù)合伙2財(cái)務(wù)利益人等人員、擁有共同經(jīng)濟(jì)利益等情形，要求評價(jià)并消除不利影響沒有相關(guān)要求3商業(yè)關(guān)系特別強(qiáng)調(diào)了股東人數(shù)有限的實(shí)體中商業(yè)關(guān)系的要求沒有對股東人數(shù)有限的實(shí)體中的商業(yè)關(guān)系做出特殊要求4與客戶的雇傭關(guān)系要求確保相關(guān)人員與會計(jì)師事務(wù)所之間不再保持重要交往僅要求相關(guān)人員不得繼續(xù)參與會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)或?qū)I(yè)活動5臨時借出員工要求除非滿足條件，否則會計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)徲?jì)客戶借出員工沒有相關(guān)要求要求評價(jià)并消除不利影響，并提出僅要求確定是否產(chǎn)生不利影響，6與客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系相關(guān)的輪換期規(guī)定、冷卻期規(guī)定和其他規(guī)定且沒有提出相關(guān)的輪換期規(guī)定、冷卻期規(guī)定和其他規(guī)定以利益為基礎(chǔ)的事項(xiàng)以關(guān)系為基礎(chǔ)的事項(xiàng)04為鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)的要求會計(jì)職業(yè)道德62非審計(jì)服務(wù)收入對會計(jì)師事務(wù)所的重要性日趨顯著下表列示了中國證券資格會計(jì)師事務(wù)所的收入結(jié)構(gòu)，可以看到雖然非審計(jì)服務(wù)在會計(jì)師事務(wù)所總收入占比仍然較低，但隨著時間的推移其占比在不斷地提高，且在非審計(jì)服務(wù)收入中絕大部分是非鑒證服務(wù)。因此在未來，非鑒證服務(wù)對注冊

會計(jì)師獨(dú)立性的影響問題也將變得日益突出。導(dǎo)讀一、非鑒證服務(wù)的主要類型12543會計(jì)和記賬服務(wù)編制會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)

表及其附注、記錄交易、提供工資服務(wù)等評估服務(wù)涉及評估包括對未來發(fā)展趨勢提出相關(guān)假設(shè)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ê图夹g(shù)，以確定資產(chǎn)、負(fù)債或企業(yè)整體的價(jià)值或價(jià)值區(qū)間稅務(wù)服務(wù)

編制納稅申報(bào)表、為編制會計(jì)分錄計(jì)算稅額、稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)、與評估有關(guān)的稅務(wù)服務(wù)、協(xié)助解決稅務(wù)糾紛等內(nèi)部審計(jì)服務(wù)監(jiān)督內(nèi)部控制、檢查財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營信息、評價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動的效率和效果、評價(jià)對法律法規(guī)和規(guī)章制度的遵守情況公司財(cái)務(wù)服務(wù)包括但不限于協(xié)助審計(jì)客戶制定公司戰(zhàn)略、為審計(jì)客戶的并購識別可能的目標(biāo)、對資產(chǎn)處置交易提供建議、協(xié)助實(shí)施融資交易、對合理安排資本結(jié)構(gòu)提供建議、對直接影響被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告金額的資本結(jié)構(gòu)或融資安排提供建議等（一）會計(jì)與財(cái)務(wù)服務(wù)一、非鑒證服務(wù)的主要類型（二）行政支持與法律服務(wù)類承擔(dān)管理層職責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和指揮該客戶的各項(xiàng)工作，包括針對人力資源、財(cái)務(wù)資源、科技、有形或無形資源的取得、配置和控制作出重大決策招聘服務(wù)

可能包括制定職位說明、制定法律服務(wù)可能包含多種類型，包括為客戶提供與公司事務(wù)或商業(yè)有關(guān)的法律服務(wù)，如合同支持服務(wù)、為審計(jì)客戶執(zhí)行一項(xiàng)交易提供支持、合并與收購、向客戶內(nèi)部法律部門提供幫助、法律盡職調(diào)查及重組行政事務(wù)性服務(wù)協(xié)助客戶執(zhí)行正常經(jīng)營過程中的日常性或機(jī)械性任務(wù)，通常不需要很多職業(yè)判斷且屬于文書性質(zhì)的工作，如文字處理服務(wù)、編制行政或法定表格供客戶審批、按照客戶的指示將該表格提交給各級監(jiān)管機(jī)構(gòu)、跟蹤法定報(bào)備日期并告知鑒證客戶該日期識別和選擇潛在候選人的流程、尋找候選人、篩選潛在的候選人、確定雇傭條款并協(xié)商詳情（如工資、工時及其他報(bào)酬）等訴訟支持服務(wù)

協(xié)助管理和檢索文件、擔(dān)任證人（包括專家證人）、計(jì)算訴訟或其他法律糾紛涉及的估計(jì)損失一、非鑒證服務(wù)的主要類型（三）信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)可能包括硬件或軟件系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或?qū)嵤?，如?jì)算機(jī)應(yīng)用程序、移動端應(yīng)用程序、基于云技術(shù)或網(wǎng)絡(luò)的軟件、模板或文檔（如使用Microsoft、Excel制作的模板或工作表）等多種類型。信息技術(shù)系統(tǒng)可以幫助客戶積累原始數(shù)據(jù)、生成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的組成組分、生成影響會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的信息（包括相關(guān)披露）。信息技術(shù)系統(tǒng)還可能包括與審計(jì)客戶的會計(jì)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制或財(cái)務(wù)報(bào)表無關(guān)的事項(xiàng)。二、評估提供非鑒證服務(wù)所產(chǎn)生不利影響（一）評估時應(yīng)考慮的因素會計(jì)師事務(wù)所向其審計(jì)、審閱客戶提供非鑒證服務(wù)，則在評價(jià)其不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度時通常需要考慮的因素包括：非鑒證服務(wù)的性質(zhì)、范圍和目的；審計(jì)業(yè)務(wù)對該非鑒證服務(wù)結(jié)果的依賴程度；與提供該非鑒證服務(wù)相關(guān)的法律和監(jiān)管環(huán)境；非鑒證服務(wù)的結(jié)果是否影響將要發(fā)表意見的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)