2012年CPA稅法講義-第16章

2012年注冊會計師考試輔導(dǎo)講義稅法第4頁第十六章稅務(wù)代理和納稅籌劃第一節(jié)企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理

基礎(chǔ)工作的代理包括：三項，企業(yè)稅務(wù)登記代理、發(fā)票領(lǐng)購代理、建賬記賬代理

一、企業(yè)稅務(wù)登記代理

包括：開業(yè)稅務(wù)登記代理、變更稅務(wù)登記代理、停業(yè)和復(fù)業(yè)登記代理、注銷稅務(wù)登記代理和納稅事項稅務(wù)登記代理等。

（一）開業(yè)稅務(wù)登記代理

稅務(wù)登記表的種類有內(nèi)資企業(yè)稅務(wù)登記表、分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記表、個體經(jīng)營稅務(wù)登記表、其他單位稅務(wù)登記表和涉外企業(yè)稅務(wù)登記表。

（二）變更稅務(wù)登記代理：——先工商后稅務(wù)

需要辦理變更稅務(wù)登記的情況主要包括以下幾種：（1）改變名稱；（2）改變法人代表；（3）改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)；（4）增設(shè)或撤銷分支機(jī)構(gòu)；（5）改變住所或經(jīng)營地點（涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動的辦理注銷登記）；（6）改變生產(chǎn)、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式；（7）增減注冊資本；（8）改變隸屬關(guān)系；（9）改變生產(chǎn)經(jīng)營期限；（10）改變開戶銀行和賬號；（11）改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容。

（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記代理

（四）注銷稅務(wù)登記代理：——先稅務(wù)后工商

二、發(fā)票領(lǐng)購代理：

1.代理自制發(fā)票審批業(yè)務(wù)、代理統(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購業(yè)務(wù)。

2.統(tǒng)印發(fā)票的領(lǐng)購方式包括：批量供應(yīng)、驗舊購新、交舊購新和擔(dān)保發(fā)售四種。

代理人應(yīng)根據(jù)委托人的不同情況選擇不同的領(lǐng)購方式。

三、建賬、記賬代理

1.代理建賬建制

個體、私營業(yè)戶可自行建賬，也可以聘請社會中介機(jī)構(gòu)代理建賬、記賬，具體范圍如下：

（1）有固定經(jīng)營場所的個體、私營經(jīng)濟(jì)業(yè)戶；

（2）名為國有或集體實為個體、私營經(jīng)濟(jì)業(yè)戶；

（3）個人租賃、承包經(jīng)營企業(yè)。

對于經(jīng)營規(guī)模小、確無建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不建賬或不建置賬簿。

2.代理記賬

3.代理編制會計賬簿

4.代為編制會計報表

5.代理納稅申報

6.納稅審查代理

第二節(jié)商品和勞務(wù)稅納稅申報代理

3個主要稅種：增值稅、消費稅、營業(yè)稅

一、增值稅代理申報

1.報送資料

①《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》及其《增值稅納稅申報表附列資料（表一）》，《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》，《固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣情況表》；

②使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報送記錄當(dāng)期納稅信息的IC卡（明細(xì)數(shù)據(jù)備份在軟盤上的納稅人，還須報送備份數(shù)據(jù)軟盤）、《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表》及《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表》。

③《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》。

④《成品油購銷存情況明細(xì)表》（發(fā)生成品油零售的業(yè)務(wù)的納稅人填報）。

⑤主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他必報資料。

納稅申報實行電子信息采集的納稅人，除向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送上述必報資料的電子數(shù)據(jù)外，還需報送紙質(zhì)的《增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）》（主表及附表）。

2.審核銷項稅額

審核銷售憑證與相關(guān)賬戶計算當(dāng)期貨物與應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。代理人必須掌握銷售額的確定，選擇適用稅目、稅率，據(jù)以計算銷項稅額。

3.審核進(jìn)項稅額

審核抵扣憑證，并與“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”等賬戶核對，按照允許抵扣的進(jìn)項稅額的稅法規(guī)定，計算允許抵扣的進(jìn)項稅額。特別注意不得抵扣進(jìn)項稅額的確認(rèn)。合理分?jǐn)偝隹诤蛢?nèi)銷貨物的進(jìn)項稅額。審核轉(zhuǎn)入本月抵扣的期初進(jìn)項稅額和上期留抵稅額。

4.生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅代理申報:了解報送的資料

二、消費稅代理申報

三、營業(yè)稅代理申報

第三節(jié)所得稅納稅申報代理

一、企業(yè)所得稅代理申報——納稅企業(yè)代理申報

（1）審核收人核算賬戶和主要的原始憑證，計算當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股息收入等各項應(yīng)稅收入。

（2）審核成本核算賬戶和主要的原始憑證，根據(jù)行業(yè)會計核算制度，確定當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本或營業(yè)成本。

（3）審核主要的期間費用賬戶和原始憑證，確定當(dāng)期實際支出的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

（4）審核稅金核算賬戶，確定稅前應(yīng)扣除的稅金總額。

（5）審核損失核算賬戶，計算資產(chǎn)損失、投資損失和其他損失。

（6）審核營業(yè)外收支賬戶及主要原始憑證，計算營業(yè)外收支凈額。

（7）代理人可據(jù)此計算出企業(yè)當(dāng)期會計所得，再按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅項目調(diào)整，調(diào)增或調(diào)減利潤，計算當(dāng)期應(yīng)稅所得額。

（8）根據(jù)企業(yè)適用的所得稅稅率，計算應(yīng)納所得稅額。如果企業(yè)有境外投資收益。境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得，還要審核計算其應(yīng)補(bǔ)繳稅額并匯總申報。

（9）正確計算填報納稅申報表及其附表，審核無誤后，同時附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。

二、個人所得稅代理申報——居民納稅義務(wù)人

（1）審核有關(guān)工薪所得、勞務(wù)報酬所得和利息、股息、紅利所得結(jié)算賬戶，審核支付單位工薪支付明細(xì)表，獎金和補(bǔ)貼性收入發(fā)放明細(xì)表，勞務(wù)報酬支付明細(xì)表，福利性現(xiàn)金或?qū)嵨镏С觯Y債券利息、股息、紅利支出，確定應(yīng)稅項目和計稅收入。

（2）審核稅法有關(guān)稅前扣除項目的具體規(guī)定，確定免予征稅的所得，計算應(yīng)稅所得。

（3）審核外籍個人來源于中國境內(nèi)由境外公司支付的收入，來源于中國境外由境內(nèi)、境外公司支付的所得，根據(jù)有無住所或?qū)嶋H居住時間，以及在中國境內(nèi)企業(yè)任職的實際情況，確認(rèn)納稅義務(wù)。

（4）審核稅款負(fù)擔(dān)方式和適用的稅率，計算應(yīng)納稅額，并于每月7日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代扣代繳所得稅申報手續(xù)。

第四節(jié)稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。

一、稅務(wù)籌劃的切入點

五大切入點：

1.選擇稅務(wù)籌劃空間大的稅種為切入點

2.以稅收優(yōu)惠政策為切入點

3.以納稅人構(gòu)成為切入點

4.以影響應(yīng)納稅額的幾個基本因素為切入點

5.以不同的財務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點

二、稅務(wù)籌劃基本方法

簡單介紹了：利用稅收優(yōu)惠政策法、納稅期的遞延法、轉(zhuǎn)讓定價籌劃法、利用稅法漏洞籌劃法、利用會計處理方法籌劃法五種方法?；痉椒ň唧w方法（一）利用優(yōu)惠政策籌劃法從總體角度來看，利用優(yōu)惠政策籌劃的方法主要包括：

1.直接利用籌劃法

2.地點流動籌劃法

3.創(chuàng)造條件籌劃法從稅制構(gòu)成要素的角度探討：

1.利用免稅

2.利用減稅

3.利用稅率差異

4.利用分劈技術(shù)

5.利用稅收扣除

6.利用稅收抵免

7.利用退稅（二）納稅期遞延法

1.遞延項目最多化

2.遞延期最長化（三）利用轉(zhuǎn)讓定價籌劃法關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價的方式有很多，一般來說主要有：

1.利用商品交易進(jìn)行籌劃

2.利用原材料及零部件購銷進(jìn)行籌劃

3.利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)進(jìn)行籌劃

4.利用無形資產(chǎn)價值評定困難進(jìn)行籌劃（四）利用稅法漏洞籌劃法（五）利用會計處理方法籌劃法1.存貨計價方法的選擇

2.固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃：包括固定資產(chǎn)計價、折舊年限、折舊方法、計價和折舊的稅務(wù)籌劃方法的綜合運用【例題·多選題】從總體角度來看，利用優(yōu)惠政策籌劃的方法主要包括（）。

A.直接利用籌劃法

B.分劈技術(shù)籌劃法

C.創(chuàng)造條件籌劃法

D.利用退稅籌劃法『正確答案』AC

『答案解析』從總體角度來看，利用優(yōu)惠政策籌劃的方法主要包括：直接利用籌劃法、地點流動籌劃法、創(chuàng)造條件籌劃法。

【考題·綜合題,節(jié)選】（2011年）某百貨商場最近正在積極籌劃開展部分商品的促銷活動。目前有三種方案可以選擇：方案一是，商品八折銷售；方案二是，購物滿1000元者贈送價值200元的商品（購進(jìn)價為150元）；方案三是，購物滿1000元者返還現(xiàn)金200元。（以上銷售價格及購進(jìn)價格均為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計數(shù)。假定商品銷售利潤率為25%，即銷售1000元的商品，其購進(jìn)價為750元。）

要求:假如消費者同樣是購買一件價值1000元的商品，就目前可選擇的三種方案，分別計算百貨商場應(yīng)納增值稅額及毛利率；并從毛利率角度，指出百貨商場可以選擇的最好方案，并簡要說明理由。（不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加及個人所得稅）『正確答案』

（1）方案一：

商品八折銷售，這是銷售折扣，按減去折扣額后的金額確認(rèn)銷售收入。

銷項稅額＝1000×80%/1.17×17%＝116.24（元）

進(jìn)項稅額＝750/1.17×17%＝108.97（元）

應(yīng)納增值稅＝116.24－108.97＝7.27（元）。

銷售毛利額＝1000×80%/1.17－750/1.17

＝42.74（元）

銷售毛利率＝銷售毛利/銷售收入＝42.74/（1000×80%/1.17）＝6.25%

（2）方案二：

應(yīng)納增值稅＝1000/1.17×17%＋200/1.17×17%－750/1.17×17%－150/1.17×17%＝43.59（元）

銷售毛利額＝1000/1.17－750/1.17－150/1.17－200/1.17×17%＝56.41（元）

毛利率＝56.41/（1000/1.17）＝6.6