國際環(huán)境下-我國會計制度改革面臨的新局勢

國際環(huán)境下，我國會計制度改革面臨的新局勢摘要：我國會計制度歷經若干次重大改革。本文對各次會計制度改革的主要內容進行了回顧和評價，分析了其中的政治、經濟、法律環(huán)境，總結了我國會計制度建設與完善的基本規(guī)律。關鍵詞：改革開放；會計制度改革；會計制度環(huán)境；會計制度規(guī)律新中國成立以來，我國會計制度經歷了多次較大的歷史性變遷，從中我們可以明顯看到政治化痕跡。而持續(xù)、穩(wěn)定、不斷提升的會計制度變遷，發(fā)生在十一屆三中全會以來的25年。本文以工業(yè)企業(yè)會計制度為例，擬就這一時期有關會計制度變遷的內容、背景等問題，做些總結回顧和探討。一、會計制度的恢復重建1949年以來，我國會計制度曾經在1958年開始的“大躍進”和1966年開始的“文化大革命”中遭到嚴重破壞，后者的破壞之重、時間之長是前所未有的。在“文革”開始后，會計制度被當作資產階級的“管、卡、壓”遭到徹底砸爛，會計工作一度癱瘓。直到7年多以后，財政部于1973年12月22日發(fā)布、1974年1月1日實施了《國營企業(yè)會計工作規(guī)則（試行草案）》、《國營工業(yè)企業(yè)會計科目》、《國營工業(yè)企業(yè)會計報表》和《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》。其中規(guī)定了28個會計科目，首次將會計科目分為資金占用類和資金來源類，允許企業(yè)采用增減記賬法、收付記賬法、借貸記賬法，并特別推重增減記賬法。這是“文革”期間產生的適用于閉關鎖國計劃經濟環(huán)境的會計制度，也是改革開放以前最后一個會計制度。改革開放以后的第一個會計制度改革，是財政部1980年9月18日頒布、1981年1月1日實施的《國營工業(yè)企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》。（一）會計制度改革的基本內容1．適應國家財經政策，調整會計科目1974年以后、1980年以前，根據國家財務制度的需要，增加了“待核銷基建支出”、“超儲積壓物資”、“應補定額補貼”、“應付工資”、“應交折舊基金”、“應付引進設備款”6個科目，加上原來的28個科目，共34個科目，在此基礎上1981年的會計制度凈增加了16個科目第一，1979年7月13日，國務院發(fā)布了《關于試行“劃分收支、分級包干”財政管理辦法的若干規(guī)定》，要求一切國家財政收支，必須按照經濟管理體制規(guī)定的隸屬關系，明確劃分中央和地方財政的收支范圍。其中收入規(guī)定：中央所屬企業(yè)的收入、關稅收入和中央其他收入，歸中央財政；地方所屬企業(yè)的收入、鹽稅、牧業(yè)稅、工商所得稅、地方稅和地方其他收入，歸地方財政。支出規(guī)定：中央的基本建設投資、中央企業(yè)的流動資金、挖潛改造資金和新產品試制費、地質勘探費、國防戰(zhàn)備費、對外援助支出、國家物資儲備支出以及中央級的文教衛(wèi)生科學事業(yè)費、工交商業(yè)部門事業(yè)費和行政費等，歸中央財政支出；地方的基本建設投資、地方企業(yè)的流動資金、挖潛改造資金和新產品試制費、支援農村人民公社支出和各項農業(yè)事業(yè)費、工交商業(yè)部門事業(yè)費、城市維護費、城鎮(zhèn)人口下鄉(xiāng)經費、文教衛(wèi)生科學事業(yè)費、撫恤和社會救濟費、行政管理費等，歸地方財政支出。出于“劃分收支、分級包干”的需要，中央和地方財政收入源于各自所轄企業(yè)交納的稅收，企業(yè)稅金的及時足額交納的核算便顯得尤為重要，新會計制度中增設了“應交稅金”科目。第二，1979年7月13日，國務院發(fā)布了《關于國營工業(yè)企業(yè)實行流動資金全額信貸的暫行規(guī)定》，改變了國營工業(yè)交通企業(yè)（包括物資部門所屬企業(yè)）的定額流動資金由財政部門核撥、作為企業(yè)的自有資金無償占用、超定額流動資金由銀行信貸供應的狀況，逐步實行全部流動資金改由人民銀行以貸款方式提供。該貸款按照不同用途分為以下五種：定額貸款（企業(yè)生產經營正常周轉所需的最低限額資金）、超定額貸款（企業(yè)生產經營中季節(jié)性和臨時周轉所需的超定額流動資金）、超儲積壓貸款（企業(yè)由于生產經營管理不善造成的超儲積壓物資所占用的資金，銀行按超定額貸款利率加倍計收利息）、結算貸款（凡屬采用托收承付結算方式，所需在途資金，企業(yè)可向人民銀行申請結算貸款）、大修理貸款（企業(yè)對固定資產進行大修理，已提存的大修理基金不足，可在企業(yè)當年提留大修理基金的額度內，向銀行申請大修理貸款）。在貸款政策上，對于產品對路、質量好、消耗低的企業(yè)，銀行在資金供應上給予支持，對于消耗高、粗制濫造、產品沒有銷路的企業(yè)，銀行不予貸款，初步體現(xiàn)了市場化的要求。在貸款條件上，人民銀行要求企業(yè)反映生產經營情況，提供上報的生產計劃、物資供銷計劃、財務成本計劃和這些計劃執(zhí)行情況的統(tǒng)計、會計報表等，體現(xiàn)了貸款的計劃性和對包括會計信息在內的基本信息的需求。第三，1979年8月28日，國務院轉發(fā)了《關于基本建設投資試行貸款辦法的報告》及《基本建設貸款試行條例》，將基建投資由原來的財政撥款改為建設銀行貸款，由無償使用改為有償使用。該條例規(guī)定，由建設銀行對實行獨立核算，有還款能力的工業(yè)、交通運輸、農墾、畜牧、水產、商業(yè)、旅游等企業(yè)進行基本建設所需的資金，根據國家基本建設計劃實行貸款管理，要求貸款單位必須在規(guī)定的期限內還本付息，其還本付息的資金來源主要包括按照規(guī)定提取的固定資產基本折舊基金、固定資產稅和投產后的應上繳利潤三個方面，不能按期還本付息的，由企業(yè)的更新改造資金和企業(yè)基金歸還，不得擠入成本和坐支利潤。經過10個月的實踐，國務院肯定了這一做法，并于1980年11月18日轉發(fā)了國家計委等部門的《關于實行基本建設撥款改貸款的報告》，基本建設投資的撥改貸全面正式施行。上述流動資金的全額信貸和基本建設投資的撥改貸的要求，將原“銀行借款”分解為“流動資金借款”和“基建借款”科目；將“國家資金”分為“固定基金”和“流動基金”科目；并針對企業(yè)原來接受國家撥款所占用的固定資金和流動資金向國家交納占用費的新要求，增加了“應交資金占用費”科目；針對減少超儲積壓物資、提高物資利用率，同時減少超儲積壓貸款，則設置了“超儲積壓物資”科目。第四，1980年6月21日，國務院轉發(fā)了《關于加強現(xiàn)有工業(yè)交通企業(yè)挖潛、革新、改造工作的暫行辦法》，將挖潛、革新、改造的重點確定為節(jié)約能源、優(yōu)先發(fā)展輕工、紡織、手工業(yè)、加強交通運輸?shù)谋∪醐h(huán)節(jié)、提高產品質量、增加花色品種、增產短線原料材料、擴大出口產品的生產能力方面，要求進行挖潛、革新、改造的企業(yè)必須做到產品適銷對路，不得增大燃料動力和原材料的單耗，不得搞“大而全”、“小而全”，各地區(qū)、各部門都要制訂包括資金數(shù)額和來源、設備材料數(shù)額和來源、燃料、動力、原材料的來源和平衡情況、經濟效益、實現(xiàn)時間在內的挖潛、革新、改造規(guī)劃和年度計劃。其中的資金來源中包括以下五個方面：基本折舊基金中用于挖潛、革新、改造部分；企業(yè)的利潤留成中可用于挖潛、革新、改造的部分；銀行可能提供的貸款（包括小型技措貸款和專項貸款）；國家和地方的小量補助撥款；合股集資。值得說明的是，當時的基本折舊基金管理非常嚴格，分為三個級次：一是國家財政繼續(xù)集中一部分基本折舊基金，主要是用于保證實現(xiàn)節(jié)約能源等重點措施項目；二是部門和地方集中的基本折舊基金，要求全部用于更新現(xiàn)有技術裝備和挖潛、革新、改造的重點措施項目；三是留給企業(yè)使用的和按產量提取的更新改造資金，全部用于固定資產的更新改造（包括開拓延伸），不得挪用。這一暫行辦法無疑是利用好企業(yè)現(xiàn)有資源的推進器，也為企業(yè)成本管理提出了新的更嚴格的要求，同時也使折舊基金的計劃性更為突出。新會計制度中，將“材料”分解為“原材料”、“燃料”、“包裝物”、“低值易耗品”，將“生產費用”分解為“基本生產”、“自制半成品”、“輔助生產”、“車間經費”、“企業(yè)管理費”，增加“材料采購”、“材料成本差異”、“應交折舊基金”、“專用撥款”、“專用借款”、“專項應付款”、“專項應收款”、“待核銷基建支出”、“超儲積壓物資”、“應補定額補貼”、“應付工資”、“應交折舊基金”等科目，在會計報表中增加產品銷售利潤明細表、生產費用表和基建借款及專項借款表以及將資金平衡表改為“三段式”，正是適應國家財經政策變革的需要，在此不再一一詳述。2．適應經濟體制改革的需要，豐富會計報表新制度除了保留資金平衡表、利潤表、商品產品成本表、主要產品單位成本表、專用基金及專用撥款表、利潤留成計算表外，增加了產品銷售利潤明細表、生產費用表和基建借款及專項借款表。其中的資金平衡表分為固定資產與固定資金、流動資產與流動資金、專項資產與專項資金三段，并要求各段內部保持平衡，形成了著名的“三段式”平衡關系，并在補充資料中，除了注明流動資金占用、周轉及增減情況外，還增加了有關固定資產原價、凈值、本年增減數(shù)、年末原價等項目，其篇幅與正表幾乎等量齊觀。3．不規(guī)定記賬方法與1974年的制度不同，新制度沒有對記賬方法作統(tǒng)一規(guī)定，而由于當時增減記賬法的廣泛使用與借貸記賬法的恢復，有關《工業(yè)會計》教材中大多以這兩種方法同時標記會計分錄。（二）環(huán)境分析1978年末黨的十一屆三中全會，提出了將黨的工作重心轉移到經濟建設和經濟體制改革上來，國家經濟建設的重點也轉移到提高企業(yè)經濟效益方面，此后出臺了一系列相關法律法規(guī)，有關會計的政治環(huán)境、法律環(huán)境、經濟環(huán)境等發(fā)生了重大變化，1974年的會計制度已經遠遠不能適應新的環(huán)境要求，必須作出相應的調整。1．政治環(huán)境：結束以階級斗爭為綱的歷史，將工作重心轉移到經濟建設上來十一屆三中全會公報指出，“全國范圍的大規(guī)模的揭批林彪、‘四人幫’的群眾運動已經基本上勝利完成，全黨工作的著重點應該從一九七九年轉移到社會主義現(xiàn)代化建設上來?！薄皩崿F(xiàn)四個現(xiàn)代化，要求大幅度地提高生產力，也就必然要求多方面地改變同生產力發(fā)展不適應的生產關系和上層建筑，改變一切不適應的管理方式、活動方式和思想方式，因而是一場廣泛、深刻的革命?！睘榱藢崿F(xiàn)國民經濟的大發(fā)展，應該打破閉關鎖國的思維方式和政策限制，實行對外開放，“在自力更生的基礎上積極發(fā)展同世界各國平等互利的經濟合作，努力采用世界先進技術和先進設備，并大力加強實現(xiàn)現(xiàn)代化所必需的科學和教育工作?！敝醒脒@一歷史性的重大決策，為會計制度徹底松了綁，“經濟越發(fā)展，會計越重要”將再顯威力，無疑為拯救“文革”中倍受壓抑和打擊的會計制度迎來了黎明的曙光。2．經濟環(huán)境：改革經濟管理體制，擴大企業(yè)經營自主權30多年的高度集權的計劃經濟體制，嚴重制約了企業(yè)的活力和勞動者的積極性，與加強經濟建設、發(fā)展生產力的要求不相適應，改革經濟管理體制、按照經濟規(guī)律辦事已成為當務之急，正如黨的十一屆全會公報指出的那樣：“現(xiàn)在我國經濟管理體制的一個嚴重缺點是權力過于集中，應該有領導地大膽下放，讓地方和工農業(yè)企業(yè)在國家統(tǒng)一計劃的指導下有更多的經營管理自主權；應該著手大力精簡各級經濟行政機構，把它們的大部分職權轉交給企業(yè)性的專業(yè)公司或聯(lián)合公司；應該堅決實行按經濟規(guī)律辦事，重視價值規(guī)律的作用，注意把思想政治工作和經濟手段結合起來，充分調動干部和勞動者的生產積極性；應該在黨的一元化領導之下，認真解決黨政企不分、以黨代政、以政代企的現(xiàn)象，實行分級分工分人負責，加強管理機構和管理人員的權限和責任，減少會議公文，提高工作效率，認真實行考核、獎懲、升降等制度。”正是在這樣的背景下，引起了中央思想觀念方面的變化，出臺了一系列相關法律法規(guī)和政策，對已經實施30多年的傳統(tǒng)計劃經濟體制提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，也為會計制度的內容改革提出了新的要求。3．法律環(huán)境：適應經濟環(huán)境變革的需要，建立改革開放的法律制度十一屆三中全會半年后的1979年7月1日，第五屆全國人民代表大會第二次會議審議通過了修正《中華人民共和國憲法》若干規(guī)定的議案，同意縣和縣以上的地方各級人民代表大會設立常務委員會，將地方各級革命委員會改為地方各級人民政府。這是結束以階級斗爭為綱、恢復政府的應有職能、將工作重心轉移到經濟建設上來的根本保障和重要標志。也正是在同一次會議的同一天，五屆人大二次會議通過了于1979年7月8日起施行的《中華人民共和國中外合資經營企業(yè)法》，以擴大國際經濟合作和技術交流，允許外國公司、企業(yè)和其它經濟組織或個人，經中國政府批準，按照平等互利的原則，在中華人民共和國境內，同中國的公司、企業(yè)或其它經濟組織共同舉辦合營企業(yè)。由此標志著階級斗爭時代的結束和全面深入、改革開放的經濟建設時代的開始。與此相適應，為了滿足改革開放、調節(jié)社會收入分配的需要，一年后的1980年8月26日，第五屆全國人大常委會第十五次會議批準施行《廣東省經濟特區(qū)條例》，對有關注冊和經營、優(yōu)惠辦法、勞動管理、組織管理等作出了明確規(guī)定；同年9月10日，五屆全國人大第三次會議公布并施行了《中華人民共和國中外合資經營企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》。由此構建了對外開放、引進外資、審視和改革高度計劃經濟的法律環(huán)境，為制定經濟體制改革的相關政策奠定了法律基礎。為了適應對外開放所帶來的“三來一補”的核算需要，新制度中增加了“應付引進設備款”科目。4．學術環(huán)境：解放思想，求真務實1978年開始的關于真理標準的大討論，極大地解放了人們的思想，在學術方面也逐步出現(xiàn)了活躍、講真話的大好局面。1978年初葛家澍教授在《中國經濟問題》雜志發(fā)表的《必須替借貸記賬法恢復名譽》論文，引起了會計學術界的強烈反響，為會計理論研究和會計制度建設的解放思想做出了榜樣。特別是1979年12月26日中國會計學會的成立，更從學術群體上就會計工作的重要作用達成了共識：“會計在社會再生產和經濟管理中的重要作用是客觀存在的，這一點已為人類社會幾千年來的實踐所證實。建國以來我國經濟工作中的正反兩方面經驗充分說明，什么時候我們對會計的職能作用認識比較清楚，并有意識地采取各種加強會計工作的措施，就能促進社會生產的發(fā)展，整個國民經濟就興旺發(fā)達；什么時候否定會計的職能作用，削弱、限制乃至取消會計工作，經濟管理就會出現(xiàn)混亂，國民經濟的發(fā)展就會受到影響?！瓡嫻ぷ魇墙洕ぷ鞯那缬瓯?，抓管理不抓會計不行?！边@無疑為改革開放后首次會計制度改革創(chuàng)造了良好的學術環(huán)境，實踐證明也得到了時任財政部部長王丙乾、會計司司長楊紀琬（他們分別是中國會計學會第一屆會長和秘書長）的大力支持。二、會計制度的國際借鑒（一）主要改革內容1981年的會計制度實施以后，又經歷了1985年、1989年兩次修訂，除了會計科目分別增加到60個和67個以外，還引進了一些國際通行的會計概念和會計方法。下面主要對1989年的會計制度改革的主要內容做些簡要分析。1．根據經濟業(yè)務發(fā)展的需要，調整會計科目（1）取消“應交折舊基金”，建立“更新改造基金”1984年5月10日，國務院發(fā)布了《關于進一步擴大國營工業(yè)企業(yè)自主權的暫行規(guī)定》，明確規(guī)定：企業(yè)折舊基金的分配，從1985年起，企業(yè)留用70%；其余30%由有關部門和省、自治區(qū)、直轄市掌握使用。而國務院1986年12月5日發(fā)布的《關于深化企業(yè)改革、增強企業(yè)活力若干規(guī)定》，要求將原來由上級部門集中掌握的百分之三十的折舊基金，全部留給企業(yè)使用，即企業(yè)不再上交折舊基金。這就是為什么1985年會計制度中仍然保留“應交折舊基金”科目、1989年會計制度將其取消的原因所在，取消后所提取的折舊在“專用基金——更新改造資金”專戶核算。此外，增加了專用基金種類并提高專用基金使用的靈活性。國務院在《關于進一步擴大國營工業(yè)企業(yè)自主權的暫行規(guī)定》中規(guī)定，企業(yè)可將利潤留成所得的資金，按主管部門規(guī)定的比例，分別建立生產發(fā)展基金、新產品試制基金、后備基金、職工福利基金和獎勵基金，并有權自行支配使用。其中前三項基金可以同折舊基金、大修理基金結合起來，統(tǒng)籌安排，合理使用。（2）嚴格控制工資總額，增設“工資基金”科目隨著企業(yè)經營自主權的不斷擴大，為促使企業(yè)加強經濟核算，調動職工的生產和工作積極性，國務院于1985年9月24日發(fā)布了《工資基金管理暫行辦法》，要求凡發(fā)給職工個人的勞動報酬和按國家規(guī)定發(fā)放的津貼、補貼等，不論其資金來源如何，屬于國家統(tǒng)計局規(guī)定的工資總額組成范圍的，均應納入工資基金管理范圍之內；各企業(yè)只能在一個銀行建立工資基金專戶，凡屬工資總額組成的支出，不論現(xiàn)金或轉帳，均應通過開戶銀行，從工資基金專用帳戶中列支；各基層單位在不超過國家下達的年度工資總額計劃的前提下，可將本月或本季度節(jié)余的工資基金移到本年度的下個月或下季度使用，但不得將下個月或下季度的工資基金提前使用。國務院在次年發(fā)布的《關于深化企業(yè)改革、增強企業(yè)活力若干規(guī)定》中也規(guī)定，在國家規(guī)定的工資總額（包括增資指標）和政策范圍內，對于企業(yè)內部職工工資、獎金分配的具體形式和辦法，以及調資升級的時間、對象等，由企業(yè)自主決定，國家一般不再作統(tǒng)一規(guī)定。這樣，企業(yè)一方面擁有了一定的職工工資決定權，另一方面這一權限被嚴格控制在一定時期的工資總額之內，其中既反映了國家計劃性的要求，也體現(xiàn)了一定的靈活性。為了適應國家這一新的法規(guī)的需要，1989年的會計制度中增加了“工資基金”科目，以反映工資基金的提取、使用和結余情況。（3）拓寬融資渠道，增設“應付債券”科目為了緩解企業(yè)資金緊張狀況，隨著有計劃商品經濟的不斷發(fā)展、國家相關政策的逐步放寬，“從80年代中期起，一些企業(yè)即向市場發(fā)行債券，籌措資金。到1986年底累計發(fā)行100億元，發(fā)行對象為個人和企業(yè)。”但由于沒有統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)的債券發(fā)行很不規(guī)范，于是國務院于1987年3月27日頒布施行了《企業(yè)債券暫行條例》，對企業(yè)債券的發(fā)行主體、發(fā)行原則、發(fā)行程序、主管機關、債券性質、債券管理及法律責任等作出了比較全面、具體的規(guī)定。為滿足和規(guī)范企業(yè)債券發(fā)行、還本付息等經濟業(yè)務，增設了“應付債券”科目（“有價證券”科目的設立，也是出于企業(yè)購買債券、股票的需要，而成為1993年會計制度中“短期投資”科目的前身）。1989年3月5日和7月17日，國務院又分別發(fā)布了《關于加強企業(yè)內部債券管理的通知》、轉發(fā)了國家計委《關于發(fā)行一九八九年重點企業(yè)債券的報告》的通知，使得我國企業(yè)債券管理進入了系列化、規(guī)范化時期，這方面的會計制度也日趨完善并與國際慣例協(xié)調。（4）發(fā)展商業(yè)信用，增設票據類科目商品經濟既是法制經濟，也是信用經濟。隨著我國有計劃商品經濟的發(fā)展，企業(yè)間的賒銷賒購業(yè)務不斷增加，傳統(tǒng)的托收承付、委托收款、匯兌、支票等結算方式已經不能滿足經濟發(fā)展的需要，特別是托收承付容易引起三角債的弊端，受到了人們的高度關注，票據這類國際通行的具有較大優(yōu)越性的重要結算方式，得到了政府的認可，1988年8月22日，國務院轉發(fā)了中國人民銀行《關于改革銀行結算的報告》，要求全面推廣商業(yè)匯票，各企業(yè)單位在商品交易中要積極推行使用商業(yè)匯票，取消托收承付、托收無承付結算方式。同年12月9日，中國人民銀行頒布了于1989年4月1日施行的《銀行結算辦法》，施行以“三票一卡”為中心、保留匯兌結算和委托收款結算的銀行結算（1990年4月1日又恢復異地托收承付結算方式）辦法體系。為了適應這一銀行結算方式的重大變化，增設了“應收票據”和“應付票據”科目，并在“其他貨幣資金”中增設“銀行匯票”和“銀行本票”科目。這些票據類科目的設置及其賬務處理，標志著我國會計制度向國際會計慣例的滲透范圍有了實質性的發(fā)展。（5）重視無形資產，增設“無形資產”科目1985年1月10日，國務院發(fā)布了《關于技術轉讓的暫行規(guī)定》，認為在社會主義商品經濟條件下，技術也是商品，單位、個人都可以不受地區(qū)、部門、經濟形式的限制轉讓技術，一切有助于開發(fā)新型產品、提高產品質量、降低產品成本、改善經營管理、提高經濟效益等的技術，出讓方同受讓方都可以按照自愿互利、協(xié)商一致的原則進行轉讓。從性質上看，技術轉讓費就是技術商品的價格，實行市場調節(jié)，由雙方協(xié)商議定；在確認、計量上，全民所有制企業(yè)單位和集體所有制單位支付的技術轉讓費，一次總算的，在管理費中列支，數(shù)額較大時，可以分期攤銷；按照新增銷售額或利潤提成的，在實施該項技術后的新增利潤中稅前列支。此外，專利權、商標權的開發(fā)和保護日益受到企業(yè)的重視，單獨設置“無形資產”科目便成為制度改革的必然要求。這是我國會計制度改革的一項質的飛躍，使得我國會計制度的國際滲透也有了質的飛躍。2．適應多種經濟形式的需要，放棄資金平衡表的三段式平衡模式改革開放的重要內容之一，就是實行以公有制為主體、多種所有制并存的所有制結構，增強市場的活力，形成企業(yè)的多種經濟形式。1985年9月11日國務院批轉的《關于增強大中型國營工業(yè)企業(yè)活力若干問題的暫行規(guī)定》中，允許以大企業(yè)為主體或以名牌產品為龍頭，堅持平等互利、自愿結合的原則，打破所有制界限，進行跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨城鄉(xiāng)的聯(lián)合和協(xié)作?！兑?guī)定》給部分大型企業(yè)直接對外經營權，經批準的試點企業(yè)，在國家統(tǒng)一的對外方針、政策和計劃指導下，有與外商談判、簽約的權力，可以直接對外開展與本企業(yè)出口產品有關的技術引進、技術合作、合資經營、合作生產、合作開發(fā)、補償貿易、來料加工、來件裝配、工程承包等對外業(yè)務，有的企業(yè)，經國家批準，也可在國外設立辦事機構和在國外獨資或合資辦廠。國務院在1986年12月5日頒布的《關于深化企業(yè)改革、增強企業(yè)活力若干規(guī)定》中，允許企業(yè)參加兩個以上的企業(yè)集團，并允許退出，有條件的企業(yè)集團可實行股份制；在同一行業(yè)中，一般不搞獨家壟斷的企業(yè)集團，以利于開展競爭，促進技術進步。早在1981年6月，財政部就頒布了《關于經濟聯(lián)合中若干財務問題的處理意見》，規(guī)范了聯(lián)營投資的資金來源。在這樣的打破企業(yè)單一所有者、實行投資主體多元化情況下，企業(yè)的資金來源更加復雜，資產的占用形態(tài)不限于有形資產，而是加入了無形資產的內容，因此其資金平衡表一改近十年的“三段式”平衡要求，資產分為固定資產、無形資產、長期投資、流動資產和專項資產五個部分，來源分為固定及流動基金、借入資金、結算資金和專項資金四個部分，失去了左右分類對照平衡的基礎，并在其補充資料中增加了商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的內容，這無疑成為我國會計報表改革的一項重大進步。3．滿足經濟核算的需要，完善成本開支范圍、規(guī)范成本計算方法1989年的會計制度雖然不涉及成本管理制度，但成本的范圍與計算一直是會計制度中的重要內容之一。1984年以前，我國沒有形成完整的有關成本管理的法規(guī)，而是通過國家制定的應計入企業(yè)成本的費用項目和若干費用劃分的規(guī)定來體現(xiàn)。1984年3月5日，國務院發(fā)布了《國營企業(yè)成本管理條例》，結束了這一歷史，使我國企業(yè)的成本管理進入了一個有章可循、規(guī)范化的歷史時期。同年的4月25日起，財政部發(fā)布了《國營工業(yè)、交通運輸企業(yè)成本管理實施細則》等包括工業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)在內的行業(yè)性成本管理實施細則，1986年12月23日，財政部發(fā)布了《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》，使成本核算具有了更大的操作性。1989年會計制度中的成本計算就是以這些法規(guī)、規(guī)章為依據的。與以往比較，其中變化比較大的內容主要包括：（1）明確了成本開支范圍根據《國營企業(yè)成本管理條例》的規(guī)定，企業(yè)的成本開支范圍包括以下11項內容：eq\o\ac(○,1)生產經營過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品的原價和運輸、裝卸、整理等費用；eq\o\ac(○,2)固定資產的折舊費、按產量提取的更新改造資金、租賃費和修理費；eq\o\ac(○,3)進行科學研究、技術開發(fā)和新產品試制所發(fā)生的不構成固定資產的費用，購置樣品樣機和一般測試儀器的費用；eq\o\ac(○,4)按國家規(guī)定列入成本的職工工資、福利費、噸煤獎、特定原材料節(jié)約獎（1986年1月18日財政部、勞動人事部、國家經委聯(lián)合發(fā)布的《國營工業(yè)、交通企業(yè)原材料、燃料節(jié)約獎試行辦法》將這一項改為“原材料、燃料節(jié)約獎”）、技術改進和合理化建議獎；eq\o\ac(○,5)按規(guī)定比例計算提取的工會經費和按規(guī)定列入成本的職工教育經費；eq\o\ac(○,6)產品包修、包換、包退的費用，廢品的修復費用或報廢損失，停工期間支付的工資、職工福利費、設備維護費和管理費，削價損失和經同級財政機關批準核銷的壞帳損失；eq\o\ac(○,7)財產和運輸保險費，契約、合同公證費和鑒證費，咨詢費，專有技術使用費以及應列入成本的排污費；eq\o\ac(○,8)流動資金貸款利息；eq\o\ac(○,9)銷售商品發(fā)生的運輸費、包裝費、廣告費和銷售機構的管理費；eq\o\ac(○,10)辦公費、旅差費、會議費、勞動保護用品費、冬季取暖費、消防費、檢驗費、倉庫經費、商標注冊費、展覽費等管理費；eq\o\ac(○,11)經財政部審查批準列入成本的其他費用。此外，該條例還明確規(guī)定了不得計入生產銷售成本的六類費用，劃清成本開支與非成本開支的界限：eq\o\ac(○,1)應在基本建設資金、各種專項基金和專項經費中開支的費用；eq\o\ac(○,2)應在企業(yè)留用利潤中開支的獎金；eq\o\ac(○,3)超出國家規(guī)定開支標準部分的各項費用支出；eq\o\ac(○,4)基本建設借款和專項借款的利息，以及流動資金貸款的利息；eq\o\ac(○,5)應在企業(yè)留用利潤中開支的各項賠償金、違約金、滯納金和罰款；eq\o\ac(○,6)與本企業(yè)生產經營活動無關的其他費用。上述內容規(guī)定，體現(xiàn)了經濟體制改革的客觀要求，增加了高度集中的計劃經濟體制下沒有也不可能有的內容，如契約、合同公證費和鑒證費，咨詢費，專有技術使用費，廣告費，商標注冊費等。（2）規(guī)定了成本核算的一般原則和方法該條例規(guī)定，第一，企業(yè)的成本計算必須符合實際成本和權責發(fā)生制原則，不得以計劃成本、估計成本、定額成本代替實際成本。第二，企業(yè)必須按照權責發(fā)生制原則核算預提費用和待攤費用，預提期長、跨年度使用、需要保留余額的，應在年度會計決算中說明，由企業(yè)主管部門審查批準，待攤費用應按照費用項目的受益期限確定分攤數(shù)額，分攤期限一般不得超過兩年。第三，規(guī)定了低值易耗品的一次攤銷法和五五攤銷法。第四，規(guī)定了成本計算期：產成品和在產品的成本核算，除種植和養(yǎng)殖業(yè)按生產季節(jié)，施工企業(yè)按季進行外，一律以月為成本計算期。第五，確定了配比性和一致性原則：同一個計算期內核算的產量、收入和消耗，起訖日期必須一致；成本核算的程序和方法確定后，非經企業(yè)主管部門批準，不得變動。第六，要求成本核算必須劃清的三個界限：劃清本期成本與下期成本的界限，劃清在產品成本與產成品成本的界限，劃清可比產品成本與不可比產品成本的界限。這些成本核算的一般原則和方法，也充分反映了向國際會計慣例滲透、協(xié)調的努力，同樣被1993年的會計制度所采納。（3）規(guī)定了產品成本項目和成本計算方法財政部發(fā)布的《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》主要在以下方面做出了重要貢獻，從而系統(tǒng)、詳細地規(guī)范了企業(yè)的成本計算：第一，將成本項目分為原材料、燃料及動力、工資及福利費、車間經費、企業(yè)管理費五項。第二，要求企業(yè)根據產品的生產特點和管理要求確定成本計算對象，依此歸集生產費用、計算產品生產成本。第三，規(guī)定了生產費用在完工產品與在產品之間的分配所采用的約當產量法、定額成本法、定額比例法。第四，規(guī)定了產品銷售成本可以采用的分批實際法、先進先出法、加權平均法，要求采用計劃成本進行產品明細核算的企業(yè)，應當進行產品成本差異率的分配，以保證成本計算的實際成本原則。第五，要求產品銷售成本的結轉必須以銷售收入的實現(xiàn)為前提，從而保證了配比性原則的實現(xiàn)。（二）環(huán)境分析1989年的會計制度，是一部承上啟下的會計制度，其中有關基于商品經濟環(huán)境的會計科目設置、會計報表調整和成本核算原則等改革，不僅是對有計劃商品經濟的貢獻，也為1993年會計制度的改革與實施奠定了重要基礎。這一會計制度的誕生與完善，無疑得益于特定的外部環(huán)境。1．政治環(huán)境：貫徹計劃經濟為主、市場調節(jié)為輔原則，發(fā)展多種經濟形式1982年黨的十二大明確提出，到20世紀末，我國經濟建設總的奮斗目標是，在不斷提高經濟效益的前提下，力爭使全國工農業(yè)的年總產值翻兩番，并將這一奮斗目標在戰(zhàn)略部署上要分兩步走：前十年主要是打好基礎，積蓄力量，創(chuàng)造條件，后十年進入一個新的經濟振興時期。這是黨中央全面分析了我國經濟情況和發(fā)展趨勢之后作出的重要決策。會議明確，要繼續(xù)堅定不移地貫徹執(zhí)行調整、改革、整頓、提高的方針，厲行節(jié)約，反對浪費，把全部經濟工作轉到以提高經濟效益為中心的軌道上來，有重點地開展企業(yè)的技術改造，鞏固和完善經濟管理體制方面已經實行的初步改革，抓緊制訂改革的總體方案和實施步驟，要求堅持國營經濟的主導地位和發(fā)展多種經濟形式、正確貫徹計劃經濟為主、市場調節(jié)為輔原則的要求，按照有利生產和自愿互利的原則，促進多種形式的經濟聯(lián)合，按照平等互利的原則擴大對外經濟技術交流，大力擴展對外貿易，盡可能地多利用外資進行建設，促進我國的生產建設事業(yè)。1984年12月20日，黨的十二屆三中全會通過了《中共中央關于經濟體制改革的決定》這一綱領性文件，要求進一步貫徹執(zhí)行對內搞活經濟、對外實行開放的方針，加快以城市為重點的整個經濟體制改革的步伐，明確了改革的中心環(huán)節(jié)是增強企業(yè)活力，要求建立自覺運用價值規(guī)律的計劃體制、發(fā)展社會主義商品經濟，實行政企職責分開，建立多種形式的經濟責任制，積極發(fā)展多種經濟形式、進一步擴大對外的和國內的經濟技術交流。1988年9月30日，十三屆三中全會公報中指出，后兩年改革和建設的重點突出地放到治理經濟環(huán)境和整頓經濟秩序上來，要求有領導有秩序地推進相互配套的全面改革，特別是注重深化企業(yè)改革、尤其是大中型國有企業(yè)的改革，要進一步推動政企分開，使有條件的企業(yè)真正放開經營，進行以公有制為主體的股份制試點和發(fā)展企業(yè)集團試點，通過建立在國家宏觀控制下的企業(yè)自主經營、自負盈虧、自我約束的機制，提高經濟效益。黨中央的上述大政方針，為政府制定實施深入的經濟體制改革政策、構建更加開放活躍的經濟環(huán)境，奠定了堅實的政治基礎。2．經濟環(huán)境：構建統(tǒng)一的社會主義市場，加強和完善各項經濟制度建設1983年6月6日，《第六屆全國人民代表大會第一次會議上的政府工作報告》指出，要根據計劃經濟為主、市場調節(jié)為輔的原則，按照企業(yè)、產品和任務的不同，分別采取指令性計劃、指導性計劃和市場調節(jié)三種管理辦法；按照社會化大生產的要求組織生產和流通，發(fā)展統(tǒng)一的社會主義市場。1986年7月4日，國務院發(fā)布了《關于加強工業(yè)企業(yè)管理若干問題的決定》，要求將提高產品質量、降低物質消耗和提高經濟效益，作為考核工業(yè)企業(yè)管理水平的主要指標；加強企業(yè)管理基礎工作，要從原始記錄、憑證、臺賬、統(tǒng)計報表和用戶信息反饋抓企業(yè)的信息工作；加強財務管理，搞好經濟核算；認真貫徹會計法和成本管理條例，嚴格遵守財經紀律，執(zhí)行財經制度；要完善會計制度，搞好資金籌措、結算和運用，提高資金使用效率；企業(yè)要從生產型轉變?yōu)樯a經營型，要注意研究市場變化，適應市場需要。各級經濟主管部門和綜合部門，必須堅決貫徹落實國務院已經發(fā)布的關于擴大企業(yè)自主權、增強大中型企業(yè)活力、推進技術進步、推動橫向經濟聯(lián)合、制止向企業(yè)亂攤派等項決定，維護企業(yè)的自主權和經濟利益。1988年2月27日，國務院發(fā)布了《全民所有制工業(yè)企業(yè)承包經營責任制暫行條例》，將承包經營責任制界定為按照所有權與經營權分離的原則，以承包經營合同形式確定國家與企業(yè)的責權利關系，使企業(yè)做到自主經營、自負盈虧的經營管理制度。實行承包經營責任制的企業(yè)，要試行資金分帳制度，劃分國家資金和企業(yè)資金，分別列帳，必須合理核定留利中的生產發(fā)展基金、福利基金和獎勵基金分配比例，并提取一定比例的福利基金和獎勵基金用于住房制度改革。也是在同一天，國務院批轉了國家體改委提出的《一九八八年深化經濟體制改革的總體方案》，逐步建立對外貿易、利用外資、引進技術、發(fā)展旅游、對外承包業(yè)務和勞務合作等方面互相促進、有機結合的對外經濟聯(lián)系體系，面向世界各國和地區(qū)，開展多元化的經濟技術合作，提高我國參與國際競爭的靈活性與應變能力。一個月以后的3月27日，姚依林同志在第七屆全國人民代表大會第一次會議上所作的《關于一九八八年國民經濟和社會發(fā)展計劃草案的報告》中指出，要逐步建立起“國家調節(jié)市場，市場引導企業(yè)”的經濟運行機制的目標，運用經濟手段調節(jié)物資供求關系，依托大中城市逐步建立起有領導、有組織的生產資料市場，進一步擴大對外開放，發(fā)展對外經濟技術交流與合作，使之有利于促進外貿企業(yè)自負盈虧、放開經營、工貿結合、推行代理制，打破統(tǒng)負盈虧的吃大鍋飯的外貿體制。由上述政策構建的經濟環(huán)境，極大地推動了企業(yè)的社會主義市場化進程，企業(yè)的商品生產者地位得到認可和加強，國有、集體、合資、私營等多種企業(yè)形式呈現(xiàn)出前所未有的豐富和繁榮，企業(yè)的經營自主權得到了較好的維護，產品成本核算與管理得到空前的重視，國民經濟也獲得了連年增長，朝著穩(wěn)定、健康的軌道不斷地發(fā)展。經濟環(huán)境的穩(wěn)定、寬松，必然帶來會計制度的改善和發(fā)展，這是人們公認的一條規(guī)律。而1989年會計制度內容的部分國際借鑒，正是這一時期對外開放、經濟體制向市場化傾斜的必然結果。3．法律環(huán)境1981年以后，隨著黨中央對內搞活、對外開放政策的實施和深入，有計劃商品經濟制度獲得了較快的發(fā)展，國內經濟環(huán)境日趨活躍，引進外資的步伐不斷加快，為此國家新出臺了一系列穩(wěn)定經濟秩序、擴大對外開放的法律，主要涉及到有關無形資產（如商標法、專利法）、涉外資金管理（如外國企業(yè)所得稅法、涉外經濟合同法、外資企業(yè)法、中外合作經營企業(yè)法、海關法等）、國內經濟秩序（如經濟合同法、會計法、民法通則、破產法、全民所有制工業(yè)企業(yè)法等）。這些法律的頒布實施連同以前實施的相關法律，為1989年的會計制度改革創(chuàng)造了良好的法律環(huán)境。從這些法律的頒行時間及其宗旨上可見一斑：1981年12月13日第五屆全國人民代表大會第四次會議通過、1982年7月1日起施行了《中華人民共和國經濟合同法》，主要規(guī)定了經濟合同的訂立和履行、經濟合同的變更和解除、經濟合同的責任、經濟合同糾紛的調解和仲裁、經濟合同的