稅收制度與納稅的基本程序課件

新編稅務(wù)會(huì)計(jì)第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)概論科學(xué)出版社新編稅務(wù)會(huì)計(jì)第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)概論科學(xué)出版社1學(xué)習(xí)目的與要求掌握稅收的基本概念、理解現(xiàn)行稅制及稅制構(gòu)成要素是學(xué)習(xí)和掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提和基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)寓于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中，是融稅法和會(huì)計(jì)核算于一體的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既有聯(lián)系，又有區(qū)別，它有著自己的核算對(duì)象、特點(diǎn)、原則和方法。學(xué)習(xí)本章應(yīng)掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)、核算原則和一般方法。學(xué)習(xí)目的與要求掌握稅收的基本概念、理解現(xiàn)行稅制及稅制構(gòu)成要素2第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)概論第一節(jié)稅收制度概述第二節(jié)納稅的基本程序第三節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)概論第一節(jié)稅收制度概述3第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)概論第一節(jié)稅收制度概述科學(xué)出版社第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)概論第一節(jié)稅收制度概述科學(xué)出版社4一、稅收的概念及基本特征稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入的分配，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種主要形式。

稅收表現(xiàn)了國(guó)家與納稅人在征稅、納稅的利益與分配上的一種特殊矛盾，體現(xiàn)著在一定社會(huì)制度下，國(guó)家在取得財(cái)政收入的分配活動(dòng)中，同社會(huì)集團(tuán)、成員間的一種特定收入分配關(guān)系。不同社會(huì)制度下的稅收，體現(xiàn)了不同性質(zhì)的特定分配關(guān)系。一、稅收的概念及基本特征稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)5一、稅收的概念及基本特征1．強(qiáng)制性強(qiáng)制性是指國(guó)家征稅是憑借國(guó)家政治權(quán)力，通過(guò)頒布法律、法令進(jìn)行的,是一種強(qiáng)制的課征。2．無(wú)償性無(wú)償性是指國(guó)家征稅以后，稅款即為國(guó)家所有，不再歸還給納稅人，也不向納稅人支付任何代價(jià)或報(bào)酬。3．固定性固定性是指征稅前國(guó)家以法律的形式預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象及統(tǒng)一的征收比例或征收數(shù)額，并按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征收。一、稅收的概念及基本特征1．強(qiáng)制性6二、稅收制度及其構(gòu)成要素稅收制度是國(guó)家各種稅收法令規(guī)定和征收辦法的總稱(chēng)。其核心是稅法，它規(guī)定了國(guó)家與納稅人之間的征納關(guān)系，是國(guó)家向納稅人征稅的法律依據(jù)。主要內(nèi)容包括：納稅人、課稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、違章處理等。其中納稅人、征稅對(duì)象、稅率是稅制三個(gè)最基本的構(gòu)成要素。二、稅收制度及其構(gòu)成要素稅收制度是國(guó)家各種稅收法令規(guī)定和征收7二、稅收制度及其構(gòu)成要素1.納稅人納稅人也稱(chēng)納稅義務(wù)人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱(chēng)納稅主體。不同的稅種規(guī)定不同的納稅人。納稅人可以是自然人，也可以是法人單位。納稅人的規(guī)定明確了國(guó)家向誰(shuí)征稅的問(wèn)題，是正確處理國(guó)家與納稅人之間分配關(guān)系的首要條件，因而它是構(gòu)成稅收制度的基本要素。二、稅收制度及其構(gòu)成要素1.納稅人8二、稅收制度及其構(gòu)成要素2.課稅對(duì)象課稅對(duì)象也稱(chēng)課稅客體，是稅法規(guī)定的征稅針對(duì)的目的物，即對(duì)什么征稅。課稅對(duì)象通過(guò)規(guī)定計(jì)稅依據(jù)和稅目等方式將其具體化地表述出來(lái)。（1）計(jì)稅依據(jù)：計(jì)稅依據(jù)也稱(chēng)稅基，它是計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。

（2）稅目：稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。

二、稅收制度及其構(gòu)成要素2.課稅對(duì)象9二、稅收制度及其構(gòu)成要素3.稅率稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，反映了課稅的深度，稅率的高低，直接關(guān)系著國(guó)家取得財(cái)政收入的多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，它是稅制的中心環(huán)節(jié)。我國(guó)現(xiàn)行稅率有三種基本形式：比例稅率累進(jìn)稅率定額稅率二、稅收制度及其構(gòu)成要素3.稅率比例稅率10二、稅收制度及其構(gòu)成要素（1）比例稅率比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論其數(shù)額大小，只規(guī)定一個(gè)比例的稅率。（2）累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率就是按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越少，稅率越低。①全額累進(jìn)稅率。②超額累進(jìn)稅率。③超率累進(jìn)稅率。④超倍累進(jìn)稅率。（3）定額稅率定額稅率又稱(chēng)固定稅額，它是稅率的一種特殊形式，是按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額，而不是征稅比例，一般適用于從量計(jì)征的稅種。二、稅收制度及其構(gòu)成要素（1）比例稅率11二、稅收制度及其構(gòu)成要素4.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)一般是根據(jù)有利于生產(chǎn)、有利于商品流通、便于征收管理和保證財(cái)政收入等原則確定的。二、稅收制度及其構(gòu)成要素4.納稅環(huán)節(jié)12二、稅收制度及其構(gòu)成要素5.納稅期限納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。它是稅收的強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的具體體現(xiàn)。合理確定和嚴(yán)格執(zhí)行納稅期限，對(duì)于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性和及時(shí)性有著重要的作用。確定納稅期限要根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同特點(diǎn)、不同的征稅對(duì)象、納稅人應(yīng)納稅額的多少及距離納稅地點(diǎn)的遠(yuǎn)近等因素決定。大體可分為三種情況，即按期納稅、按次納稅、按期預(yù)繳、年終匯算清繳。二、稅收制度及其構(gòu)成要素5.納稅期限13二、稅收制度及其構(gòu)成要素6.減免稅減免稅是國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。主要包括規(guī)定起征點(diǎn)、免征額和減免稅項(xiàng)目等內(nèi)容。起征點(diǎn)是對(duì)征稅對(duì)象規(guī)定一定數(shù)額作為征稅的起點(diǎn)，未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，應(yīng)就其全部數(shù)額征稅，目的是為了照顧個(gè)別收入較少的納稅人。免征額是按一定的標(biāo)準(zhǔn)從征稅對(duì)象總額中預(yù)先減除的免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，超過(guò)免征額的部分才征稅，其目的在于保證納稅人的基本收入。減稅是指從應(yīng)征稅額中減征一部分稅款。免稅是指全部免征應(yīng)征收的稅款。一般減稅免稅都屬于臨時(shí)性的措施，都規(guī)定有明確的期限，到期都應(yīng)恢復(fù)全額征稅。二、稅收制度及其構(gòu)成要素6.減免稅14二、稅收制度及其構(gòu)成要素7.違章處理違章處理是對(duì)納稅人違反稅法行為采取的懲罰措施。制定并嚴(yán)格執(zhí)行違章處理的各項(xiàng)規(guī)定，是維護(hù)國(guó)家稅法嚴(yán)肅性的必要措施，也是稅收強(qiáng)制性在稅收制度中的體現(xiàn)。納稅人必須依法按期足額地繳納稅款。凡有拖欠稅款、逾期不交、偷稅、漏稅等違反稅法者都應(yīng)受到制裁，包括經(jīng)濟(jì)制裁和法律制裁。違章處理的措施有加收滯納金、處以罰款、沒(méi)收非法所得、稅收強(qiáng)制執(zhí)行、移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任等。二、稅收制度及其構(gòu)成要素7.違章處理15二、稅收制度及其構(gòu)成要素8.附加與加成附加也稱(chēng)地方附加，是地方政府按照國(guó)家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入地方預(yù)算外收入的一種款項(xiàng)。正稅是指國(guó)家正式開(kāi)征并納入預(yù)算內(nèi)收入的各種稅收。稅收附加由地方財(cái)政單獨(dú)管理并按規(guī)定的范圍使用，不得自行變更。加成是指根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額。無(wú)論是附加還是加成，都增加了納稅人的負(fù)擔(dān)。實(shí)行地方附加是為了給地方政府籌措一定的機(jī)動(dòng)財(cái)力，用于發(fā)展地方建設(shè)事業(yè)。實(shí)行加成則是為了調(diào)節(jié)和限制某些納稅人獲取的過(guò)多收入或者是對(duì)納稅人違章行為進(jìn)行的處罰措施。二、稅收制度及其構(gòu)成要素8.附加與加成16第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)概論第二節(jié)納稅的基本程序科學(xué)出版社第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)概論第二節(jié)納稅的基本程序科學(xué)出版社17第二節(jié)納稅的基本程序納稅程序：納稅人在履行納稅義務(wù)過(guò)程中經(jīng)過(guò)的所有環(huán)節(jié)，這個(gè)過(guò)程主要是從納稅人單方面的角度而言的。它主要包括：納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記；納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；納稅人按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。在設(shè)有稅務(wù)代理制度的條件下，納稅程序中的某些事宜可由稅務(wù)代理人代為完成。第二節(jié)納稅的基本程序納稅程序：納稅人在履行納稅義務(wù)過(guò)程中18第二節(jié)納稅的基本程序一、稅務(wù)登記科學(xué)出版社第二節(jié)納稅的基本程序一、稅務(wù)登記科學(xué)出版社19一、稅務(wù)登記稅務(wù)登記也稱(chēng)納稅登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)制度，它既是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅收來(lái)源，貫徹稅收征管法令，加強(qiáng)稅收監(jiān)督管理的基本要求和必要手段，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的一項(xiàng)重要措施。稅務(wù)登記的基本步驟包括：納稅人申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記；稅務(wù)征管機(jī)關(guān)進(jìn)行審核；審核后填發(fā)稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記的基本內(nèi)容包括：開(kāi)業(yè)登記、變更登記和注銷(xiāo)登記三種。一、稅務(wù)登記稅務(wù)登記也稱(chēng)納稅登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)20一、稅務(wù)登記1．開(kāi)業(yè)登記各類(lèi)企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所、個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，應(yīng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫(xiě)稅務(wù)登記表。其他納稅人應(yīng)當(dāng)自依照法律、行政法規(guī)規(guī)定成為納稅義務(wù)人之日起30日內(nèi)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)給稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記的內(nèi)容包括：納稅人名稱(chēng)與地址、所有制形式、隸屬關(guān)系、經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)范圍以及企業(yè)基本情況、企業(yè)負(fù)責(zé)人、辦稅人員等其他有關(guān)事項(xiàng)。一、稅務(wù)登記1．開(kāi)業(yè)登記21一、稅務(wù)登記2.變更登記稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，納稅人在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記；按規(guī)定，納稅人不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。一、稅務(wù)登記2.變更登記22一、稅務(wù)登記3.

注銷(xiāo)登記納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)在辦理注銷(xiāo)工商登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的納稅人，應(yīng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記。納稅人在辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷(xiāo)發(fā)票和其他稅務(wù)證件。因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)而改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的納稅人，應(yīng)在遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)重新申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。一、稅務(wù)登記3.注銷(xiāo)登記23第二節(jié)納稅的基本程序二、納稅申報(bào)科學(xué)出版社第二節(jié)納稅的基本程序二、納稅申報(bào)科學(xué)出版社24二、納稅申報(bào)納稅申報(bào)是納稅人履行其納稅義務(wù)時(shí)，就計(jì)算繳納稅款的有關(guān)事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面報(bào)告的法定手續(xù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理征收業(yè)務(wù)、核定應(yīng)納稅款、開(kāi)具完稅憑證的主要依據(jù)。納稅人必須在法定申報(bào)期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，即納稅人在納稅期限內(nèi)，無(wú)論有無(wú)應(yīng)稅收入、所得及應(yīng)稅項(xiàng)目，均應(yīng)在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，持納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人也必須在法定申報(bào)期限內(nèi)持代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。二、納稅申報(bào)納稅申報(bào)是納稅人履行其納稅義務(wù)時(shí)，就計(jì)算繳納稅款25二、納稅申報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)享受減稅、免稅的納稅人，在享受減免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，不需辦理稅務(wù)登記的納稅人及偶爾發(fā)生納稅義務(wù)的人應(yīng)當(dāng)直接持有關(guān)收入憑證到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。納稅申報(bào)可采取直接申報(bào)、郵寄申報(bào)和電子申報(bào)等方式。二、納稅申報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)享受減稅、免稅的納稅人，在享受減免稅期間應(yīng)26第二節(jié)納稅的基本程序三、稅款繳納科學(xué)出版社第二節(jié)納稅的基本程序三、稅款繳納科學(xué)出版社27三、稅款繳納稅款繳納是納稅程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有將應(yīng)納稅款最終繳入國(guó)庫(kù)，納稅人所履行的納稅義務(wù)才得以實(shí)現(xiàn)。繳納稅款的方式也不相同，一般有以下七種情況。1．按查賬征收方式繳納稅款2．按查定征收方式繳納稅款3．按查驗(yàn)征收方式繳納稅款4．按定期定額征收方式繳納稅款5．按自核自繳方式繳納稅款6．按代扣代繳方式繳納稅款7．代征三、稅款繳納稅款繳納是納稅程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有將應(yīng)納稅款最終28三、稅款繳納1．按查賬征收方式繳納稅款采用這種方式，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)納稅資料進(jìn)行審核并確認(rèn)后，為納稅人開(kāi)具交款書(shū)，納稅人應(yīng)在稅款繳納入庫(kù)的期限內(nèi)到銀行劃解稅款或由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征收現(xiàn)金的一種征收方式，這是我國(guó)目前采用較多的一種方式。它一般適用于會(huì)計(jì)資料完整、會(huì)計(jì)核算體系健全的納稅人。三、稅款繳納1．按查賬征收方式繳納稅款29三、稅款繳納2．按查定征收方式繳納稅款采用這種方式，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人正常條件下的生產(chǎn)能力對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷(xiāo)售額，計(jì)算其應(yīng)納稅額，由納稅人在稅款繳納期限內(nèi)按期納稅。它一般適用于產(chǎn)品零星、稅源分散的納稅人。三、稅款繳納2．按查定征收方式繳納稅款30三、稅款繳納3．按查驗(yàn)征收方式繳納稅款采用這種方式，由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的應(yīng)稅商品，通過(guò)查驗(yàn)數(shù)量，按市場(chǎng)一般銷(xiāo)售單價(jià)，計(jì)算其銷(xiāo)售收入并據(jù)以確定其應(yīng)納稅款，并為納稅人開(kāi)具繳款書(shū)，由納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)到開(kāi)戶(hù)銀行繳納稅款。它適用于財(cái)務(wù)管理混亂、賬冊(cè)不全、會(huì)計(jì)核算水平較低的從事產(chǎn)品生產(chǎn)的納稅人。三、稅款繳納3．按查驗(yàn)征收方式繳納稅款31三、稅款繳納4．按定期定額征收方式繳納稅款采用這種方式，先由納稅人申報(bào)實(shí)際經(jīng)營(yíng)額，經(jīng)行業(yè)評(píng)議，最后由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額、所得額，按照適用的稅率和所得稅附征率，計(jì)算其應(yīng)納稅額并書(shū)面通知其按期如數(shù)繳納稅款。它一般適用于不建立賬簿的個(gè)體工商業(yè)戶(hù)。三、稅款繳納4．按定期定額征收方式繳納稅款32三、稅款繳納5．按自核自繳方式繳納稅款采用這種方式，納稅人在規(guī)定的繳款期限內(nèi)，根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和應(yīng)納稅的收入、所得及其他應(yīng)稅項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的稅目、稅率或單位稅額，自己計(jì)算出應(yīng)繳納稅額，并經(jīng)自己審核后自行填開(kāi)稅款繳款書(shū)，直接到其開(kāi)戶(hù)銀行繳納稅款。6．按代扣代繳方式繳納稅款采用這種方式，由負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，負(fù)責(zé)代扣納稅人應(yīng)繳的稅款并代為完成繳款手續(xù)。三、稅款繳納5．按自核自繳方式繳納稅款33三、稅款繳納7．代征采用這種方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征單位代理稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收法規(guī)辦理稅款征解的一種征收方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定付給代征人手續(xù)費(fèi)。除以上幾種繳納稅款的方式外，在實(shí)際工作中，還有一些其他的方式，如自行貼花、完稅方式、代征方式等。三、稅款繳納7．代征34第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)概論第三節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述科學(xué)出版社第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)概論第三節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述科學(xué)出版社35第三節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和任務(wù)四、稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則及賬務(wù)處理方法第三節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系36第三節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系科學(xué)出版社第三節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系科學(xué)出版社37一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系稅務(wù)會(huì)計(jì)是在稅收法規(guī)制約下，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納稅務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，即對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督，以確保稅款正確、及時(shí)地繳入國(guó)庫(kù)的一種專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。其主要任務(wù)是為納稅人、稅務(wù)部門(mén)以及其他有關(guān)各方提供關(guān)于各項(xiàng)稅收計(jì)征、解繳的經(jīng)濟(jì)信息。一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系稅務(wù)會(huì)計(jì)是在稅收法規(guī)制約下，運(yùn)用38一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，而是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域，只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)部分。

從會(huì)計(jì)核算方法上看，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的憑證、賬簿、報(bào)表及復(fù)式記賬法等一致；從企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上看，沒(méi)有必要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；從會(huì)計(jì)人員的配備上看，也沒(méi)有必要配備專(zhuān)職人員，只是在會(huì)計(jì)人員的分工上有所側(cè)重；從核算的內(nèi)容上看，仍然是各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告，只不過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告的基礎(chǔ)上，按稅務(wù)法規(guī)進(jìn)行調(diào)整，使之符合稅務(wù)法規(guī)要求。一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是39一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又有一定的區(qū)別。①在企業(yè)會(huì)計(jì)核算總目標(biāo)一致的前提下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的在于真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的則是正確、及時(shí)、完整地反映企業(yè)納稅情況，做到依法履行納稅義務(wù)，追求企業(yè)納稅效益。②財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)法為準(zhǔn)繩，以財(cái)務(wù)準(zhǔn)則為依據(jù)處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則要以稅法為準(zhǔn)繩，當(dāng)稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)不一致時(shí)，只能以稅法為依據(jù)而不是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)為依據(jù)。③財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的一切業(yè)務(wù)（包括納稅情況）；而稅務(wù)會(huì)計(jì)僅核算與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)。一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又有一定的區(qū)別40第三節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)科學(xué)出版社第三節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)科學(xué)出版社41二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)稅務(wù)會(huì)計(jì)既然是在稅務(wù)法規(guī)制約下的一種特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算，是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)法規(guī)相結(jié)合的產(chǎn)物，因而它既具有與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的共性，又具有區(qū)別于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而表現(xiàn)出來(lái)的特殊性。其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。1．依法性2．相對(duì)的獨(dú)立性3．實(shí)用性4．兩重性二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)稅務(wù)會(huì)計(jì)既然是在稅務(wù)法規(guī)制約下的一種特殊業(yè)42二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1．依法性稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅收法規(guī)為規(guī)范，融稅收法令與會(huì)計(jì)法規(guī)為一體的特種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，所以稅收法令的制約性，是稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于其他專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)的顯著特點(diǎn)之一。在會(huì)計(jì)核算中的一些計(jì)算方法、技術(shù)處理方法等方面，企業(yè)可以根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要適當(dāng)選擇會(huì)計(jì)計(jì)算方法及技術(shù)處理方法，但稅務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格按國(guó)家的稅收法令執(zhí)行。另外，稅收法令中的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家可能由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治情況的變化而加以更改，當(dāng)遇到這種情況時(shí)，企業(yè)必須按更改后的稅收法令執(zhí)行。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1．依法性43二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)2．相對(duì)的獨(dú)立性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，核算和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及成果，提供經(jīng)濟(jì)管理所需的數(shù)據(jù)資料，但稅務(wù)會(huì)計(jì)中的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)的記錄依據(jù)并不完全相同。例如，我國(guó)所得稅法中規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)支付的工資可以計(jì)入應(yīng)稅所得額，但超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不能計(jì)入應(yīng)稅所得額，這反映了稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法與內(nèi)容的相對(duì)獨(dú)立性。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)2．相對(duì)的獨(dú)立性44二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)3．實(shí)用性稅務(wù)會(huì)計(jì)是研究企業(yè)各種稅務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)按稅法規(guī)定應(yīng)進(jìn)行的正確處理，如應(yīng)納何種稅，由稅務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)引起的稅款如何計(jì)算、申報(bào)、繳納及進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，企業(yè)可享受哪些減免稅規(guī)定等，此類(lèi)問(wèn)題對(duì)每個(gè)企業(yè)來(lái)講，都是相當(dāng)現(xiàn)實(shí)的，因此具有一定的實(shí)用性。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)3．實(shí)用性45二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)4．兩重性稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩重性是指其會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩重性。一方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)最重要的目標(biāo)是保證國(guó)家及時(shí)、足額地取得稅收收入，離開(kāi)了這一特定目標(biāo)，稅務(wù)會(huì)計(jì)便失去了存在的意義。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)送的納稅申報(bào)表與稅收繳款書(shū)等會(huì)計(jì)資料，旨在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督與審核，完成其納稅義務(wù)。另一方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)的另一個(gè)重要目標(biāo)是維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法征稅，納稅人要依法納稅。納稅人要充分行使其權(quán)利，維護(hù)其權(quán)益。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)4．兩重性46第三節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和任務(wù)科學(xué)出版社第三節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和任務(wù)科學(xué)出版社47三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和任務(wù)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象是指稅務(wù)會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。它是納稅人因納稅而引起稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)、補(bǔ)退、罰款、減免等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以貨幣表現(xiàn)的稅收資金運(yùn)動(dòng)，寓于企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)之中。稅務(wù)會(huì)計(jì)只核算和監(jiān)督企業(yè)單位有關(guān)稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納及其有關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。具體地講，稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象包括以下幾方面內(nèi)容。1.經(jīng)營(yíng)收入2.成本費(fèi)用與資產(chǎn)計(jì)價(jià)3.經(jīng)營(yíng)成果的確定與應(yīng)稅所得額的調(diào)整4.稅額計(jì)算與解繳5.罰金繳納和稅收減免三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和任務(wù)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象是指稅務(wù)會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)48三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和任務(wù)1.經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收入是指企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)所取得的各種收入。企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入是計(jì)算上繳稅款的重要依據(jù)，它不僅是計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)，也是計(jì)算所得稅等收益稅的依據(jù)。因而，正確地核算和監(jiān)督企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入直接關(guān)系到稅款的計(jì)算是否正確以及能否及時(shí)、足額地繳入國(guó)庫(kù)。三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和任務(wù)1.經(jīng)營(yíng)收入49三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和任務(wù)2.成本費(fèi)用與資產(chǎn)計(jì)價(jià)成本費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，它是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中物化勞動(dòng)和活動(dòng)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。成本費(fèi)用與其經(jīng)營(yíng)收入的差額，反映著企業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的盈利或虧損。企業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中成本費(fèi)用的計(jì)算是否合理、合法和準(zhǔn)確無(wú)誤，直接關(guān)系到稅款特別是所得稅計(jì)算和繳納的正確性。而一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的成本費(fèi)用是從已耗的按歷史成本計(jì)價(jià)的、資產(chǎn)價(jià)值中轉(zhuǎn)化而來(lái)的，所以，正確核算資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，直接關(guān)系到從經(jīng)營(yíng)收入中扣除的成本費(fèi)用的正確與否。三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和任務(wù)2.成本費(fèi)用與資產(chǎn)計(jì)價(jià)50三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和任務(wù)3.經(jīng)營(yíng)成果的確定與應(yīng)稅所得額的調(diào)整經(jīng)營(yíng)成果是指企業(yè)單位在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。企業(yè)單位利潤(rùn)總額的形成及其分配的正確性，制約著企業(yè)單位應(yīng)稅所得額的取得以及所得稅的計(jì)算和繳納的正確性。特別是企業(yè)僅按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期損益，往往同稅法要求計(jì)算的應(yīng)稅所得之間存在著差異，這些差異包括永久性差異和時(shí)間性差異。這就需要在計(jì)算和繳納所得稅時(shí)，按稅法的要求予以調(diào)整。三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和任務(wù)3.經(jīng)營(yíng)成果的確定與應(yīng)稅所得額的調(diào)51三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和任務(wù)4.稅額計(jì)算與解繳對(duì)于納稅人和稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，嚴(yán)格地按照稅收法規(guī)的要求，準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)繳稅額是一項(xiàng)十分重要的業(yè)務(wù)性工作，而這項(xiàng)以貨幣表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)性工作，只能由稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)完成。稅款解繳是指納稅人將應(yīng)當(dāng)上繳各級(jí)稅務(wù)部門(mén)的稅款，按照法定的程序編制納稅申報(bào)表，填制稅收繳款書(shū)，將其正確、及時(shí)地解繳入庫(kù)的過(guò)程。它是納稅人履行納稅義務(wù)和稅務(wù)部門(mén)完成征稅任務(wù)的核心環(huán)節(jié)。三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和任務(wù)4.稅額計(jì)算與解繳52三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和任務(wù)5.罰金繳納和稅收減免納稅人因違反稅收法規(guī)和超過(guò)規(guī)定的期限繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其加征罰款或滯納金。而這些罰款和滯納金的繳納，是稅收資金運(yùn)動(dòng)的組成部分，因而，正確地核算和監(jiān)督罰金和滯納金的繳納，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一。三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和任務(wù)5.罰金繳納和稅收減免53第三節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述四、稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則及賬務(wù)處理方法科學(xué)出版社第三節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述四、稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則及賬務(wù)處理方法科學(xué)出54四、稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則及賬務(wù)處理方法（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理方法（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目與憑證四、稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則及賬務(wù)處理方法（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則55（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇，首先是遵循一般會(huì)計(jì)原則，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征原則及會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則，基本上也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)有其特殊性，因此，必須要根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，確定稅務(wù)會(huì)計(jì)的特殊原則，主要有以下幾個(gè)原則。（1）合法性原則（2）確保收入的原則（3）稅收籌劃原則（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇，首先是遵循56（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則（1）合法性原則稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門(mén)具有法律效力的特種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，在進(jìn)行稅務(wù)方面的計(jì)算和核算時(shí)，必須以稅法為準(zhǔn)繩，嚴(yán)格遵循稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，正確確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)、正確計(jì)算應(yīng)納稅款、保證及時(shí)足額上繳稅收，嚴(yán)格履行納稅義務(wù)。納稅人計(jì)繳稅金除必須按有關(guān)稅收法規(guī)正確進(jìn)行外，還必須符合《中華人民共和國(guó)稅收征管法》所規(guī)定的納稅程序。（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則（1）合法性原則57（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則（2）確保收入的原則這里收入包括兩個(gè)含義：一是指國(guó)家的稅收收入，稅款的計(jì)算、繳納、減免都必須保證國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定；二是指納稅人的經(jīng)營(yíng)收入是計(jì)稅的依據(jù)。確保收入原則要求稅務(wù)會(huì)計(jì)在記錄、確認(rèn)收入時(shí)必須真實(shí)、客觀地反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入。稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算收入時(shí)，力求確認(rèn)的收入與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果保持一致，每一項(xiàng)收入的記錄都應(yīng)有合法的憑證，不允許弄虛作假。（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則（2）確保收入的原則58（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則（3）稅收籌劃原則稅務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行稅收實(shí)務(wù)處理時(shí)，要時(shí)刻注重稅收籌劃。稅收籌劃又稱(chēng)納稅籌劃，它是納稅人在其經(jīng)營(yíng)決策、籌資決策和投資決策過(guò)程中，在不違反稅法的前提下，以降低稅負(fù)為目標(biāo)，運(yùn)用現(xiàn)代管理理論與方法，對(duì)納稅活動(dòng)進(jìn)行方案的規(guī)劃、預(yù)測(cè)、比較、決策等一系列管理活動(dòng)的總稱(chēng)。稅收籌劃是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)營(yíng)行為自主化、利益格局獨(dú)立化的必然產(chǎn)物。（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則（3）稅收籌劃原則59四、稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則及賬務(wù)處理方法（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理方法科學(xué)出版社四、稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則及賬務(wù)處理方法（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理方法60（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理方法1.稅務(wù)會(huì)計(jì)處理方法的基礎(chǔ)稅務(wù)會(huì)計(jì)在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)要綜合考慮稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)兩方面的客觀要求，并以此作為稅務(wù)會(huì)計(jì)處理方法的前提和基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)處理方法的基礎(chǔ)主要包括稅務(wù)會(huì)計(jì)年度的選擇和稅務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的確定等方面。（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理方法1.稅務(wù)會(huì)計(jì)處理方法的基礎(chǔ)61（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理方法（1）稅務(wù)會(huì)計(jì)年度的選擇會(huì)計(jì)年度是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支及其成果和所得稅繳納的起止時(shí)間。我國(guó)采用的是歷年制會(huì)計(jì)年度，即以自然日歷年度為依據(jù)，從每年的1月1日至當(dāng)年的12月31日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)年度（納稅年度）與《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一致。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)或者合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。會(huì)計(jì)年度一經(jīng)選定一般不得任意變更。（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理方法（1）稅務(wù)會(huì)計(jì)年度的選擇62（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理方法（2）稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)會(huì)計(jì)主體為了正確地計(jì)算當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果和應(yīng)納稅額，而對(duì)同期發(fā)生的各項(xiàng)收入、支出需確定其歸屬期，以作為會(huì)計(jì)核算、計(jì)算盈虧和計(jì)繳稅金的依據(jù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)有三種：我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，稅務(wù)會(huì)計(jì)也主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。我國(guó)的政府和事業(yè)單位會(huì)計(jì)（預(yù)算會(huì)計(jì)）、稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)（稅收會(huì)計(jì)）較多采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。①權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)②收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)③聯(lián)合基礎(chǔ)（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理方法（2）稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)①權(quán)責(zé)63（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理方法2.稅務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的方法稅務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的一般方法包括如下方面。①企業(yè)單位應(yīng)納稅款一般通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算。②企業(yè)單位在計(jì)提稅金時(shí)，應(yīng)分別稅種計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“所得稅”、“管理費(fèi)用”等科目。③企業(yè)單位如有代扣代繳稅金的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下單設(shè)“代扣代繳稅金”子目。必要時(shí)也可單設(shè)“應(yīng)交代扣代繳稅金”科目進(jìn)行總分類(lèi)核算。④因違反稅法規(guī)定而應(yīng)繳納的滯納金、罰款等，一律記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。但計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不予抵扣，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理方法2.稅務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的方法64四、稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則及賬務(wù)處理方法（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目與憑證科學(xué)出版社四、稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則及賬務(wù)處理方法（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目與憑證科651.稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目設(shè)置“應(yīng)交稅金”科目屬負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目。除印花稅、關(guān)稅及耕地占用稅等不需預(yù)繳的稅種外，納稅人應(yīng)交予稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種稅金均在本科目中核算?！皯?yīng)交稅金”科目應(yīng)按稅種設(shè)置二級(jí)科目，進(jìn)行分稅種的明細(xì)核算，如：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”等。有時(shí)，根據(jù)稅收管理上的需要，還應(yīng)設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，如在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等三級(jí)科目。1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目設(shè)置662.稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證是記載納稅人有關(guān)稅務(wù)活動(dòng)，具有法律效力并據(jù)以登記賬簿的書(shū)面文件。稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)繁多，是一種具有法律效力的特殊憑證。它大致可分為以下幾大類(lèi)。（1）應(yīng)征憑證（2）減免憑證2.稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證是記載納稅人有關(guān)稅務(wù)活動(dòng)，具有672.稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證（1）應(yīng)征憑證應(yīng)征憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)用以確定納稅人、扣繳義務(wù)人及代征單位應(yīng)交稅金發(fā)生情況的證明，也是核算應(yīng)征稅金的原始憑證。應(yīng)征憑證主要有以下幾種。①納稅申報(bào)表。②代扣代繳稅款報(bào)告表。③定額稅款通知書(shū)。④應(yīng)繳稅款核定書(shū)。⑤預(yù)繳稅款通知單。⑥審計(jì)決定書(shū)和財(cái)政監(jiān)督檢查處理決定書(shū)。2.稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證（1）應(yīng)征憑證682.稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證（2）減免憑證減免憑證是享受減免稅的納稅人在減免稅期間發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的納稅申報(bào)期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)的，用以確定實(shí)際享受減征、免征稅額的一種原始憑證。征前減免是指應(yīng)減免的稅款不需要繳納。退庫(kù)減免是指應(yīng)減免的稅款必須先繳納，然后再?gòu)膰?guó)庫(kù)退還給納稅人。減免方式不同，減免稅的批準(zhǔn)程序也不相同。①征前減免憑證為載有減免稅款的納稅申報(bào)表。所有稅款都必須在納稅申報(bào)表上注明減免性質(zhì)。②征前減免抵頂欠稅的，減免憑證為抵頂欠稅的減免稅批準(zhǔn)文件。③退庫(kù)減免憑證為辦理減免退庫(kù)的收入退還書(shū)或載有減免退稅的提退清單。2.稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證（2）減免憑證693.征繳憑證征繳憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人征收稅款時(shí)使用的完稅證明，也是納稅人實(shí)際上繳稅金的原始會(huì)計(jì)憑證。按稅款結(jié)算方式不同，分為繳款書(shū)繳納、支票繳納、現(xiàn)金繳納和信用卡繳納四種。按稅款繳納經(jīng)辦單位的不同，分為銀行直接收納、稅務(wù)機(jī)關(guān)自收、代扣代收、委托代征四種。不同繳納方式的征繳憑證也各不相同。征繳憑證主