匯算清繳時應注意會計與稅法的差異01

匯算清繳時應注意會計制度與稅收法律法規(guī)的差異所得稅科企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，最關鍵的是要把握會計制度與企業(yè)所得稅法法律、法規(guī)之間的主要差異，作為我們稅務干部至少要把握稅收方面的規(guī)定。納稅調(diào)整分為永久性差異納稅調(diào)整和時間性差異納稅調(diào)整。永久性差異納稅調(diào)整是指企業(yè)在計算當期企業(yè)所得稅時所作的在以后各期不能轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整事項，如有的超額列支的限額扣除項目、不允許扣除項目、免征額、加計扣除等。時間性差異納稅調(diào)整是指當期發(fā)生的可以在以后各期轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整項目，如長期待攤費用、折舊、廣告費和業(yè)務宣傳費、職工教育經(jīng)費、企業(yè)投資損失、各種資產(chǎn)減值準備等。一、部分收入在確定時存在差異有些收入或所得，在會計上不確認為收入，但按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定應確認為收入或所得，并計算繳納企業(yè)所得稅。如：1、視同銷售收入，在會計上不作為銷售核算，而在稅收上則作為應稅收入計算繳納企業(yè)所得稅；增值稅條例規(guī)定的和所得稅法規(guī)定的又有小區(qū)別（所得稅條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外）2、對短期投資利息，會計制度規(guī)定沖減短期投資的賬面價值，稅法則規(guī)定計入企業(yè)收入總額；3、進行債務重組時，對應付款項的差額，會計制度規(guī)定計入資本公積，稅法則規(guī)定計入應納稅所得額；4、企業(yè)收到的專項撥款核銷以后的余額，會計制度規(guī)定計入資本公積，稅法則規(guī)定除國務院、財政部、國家稅務總局有指定用途的以外，都要并入應納稅所得額；5、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品未完工前，會計制度規(guī)定將預售收入計入預收賬款，稅法則規(guī)定取得預收賬款按規(guī)定的預計計稅利潤率調(diào)整企業(yè)所得額；6、采用權益法核算的長期股權投資，會計處理上按在被投資企業(yè)所占份額分享或分擔被投資企業(yè)當年的盈虧，以確認投資收益，稅法上則不確認該筆收益，稅法規(guī)定被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，投資方不得確認投資損失。有些收入或所得，在會計上確認為收入，但按照稅法規(guī)定則作為免稅收入或不征稅收入。如：1、財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（財政性資金（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。（二）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。（三）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。關于政府性基金和行政事業(yè)性收費（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。（二）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。），國務院規(guī)定的其他不征稅收入（財政稅務批準的不征稅收入同時具備以下三條件:企業(yè)能提供資金拔付文件、規(guī)定其專項用途，政府部門有對該專項資金的有管理辦法；企業(yè)對該資金及支出單獨記帳，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。），國債利息收入，2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益等。這種情況，企業(yè)在匯算清繳時，要注意調(diào)減應納稅所得額，避免出現(xiàn)多繳稅款或重復納稅的現(xiàn)象。另外：境內(nèi)居民企業(yè)支付股息、紅利、利息代扣非居民企業(yè)所得稅問題，（合格境外機構投資者（以下稱為QFII）支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅A、QFII取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由企業(yè)在支付或到期應支付時代扣代繳。B、QFII取得股息、紅利和利息收入，需要享受稅收協(xié)定（安排）待遇的，可向主管稅務機關提出申請，主管稅務機關審核無誤后按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；涉及退稅的，應及時予以辦理。C、各地稅務機關應了解QFII在我國從事投資的情況，及時提供稅收服務，建立稅收管理檔案，確保代扣代繳稅款及時足額入庫。）二、費用或損失扣除標準存在差異按照會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資以及發(fā)生的三項費用（職工教育經(jīng)費、職工福利費、工會經(jīng)費）、企業(yè)之間借貸支付的利息、業(yè)務招待費、公益性捐贈、計提的固定資產(chǎn)折舊費等全部通過成本費用科目進行核算，在計算會計利潤時得到了全額扣除。但稅收法律法規(guī)的規(guī)定在計算企業(yè)的應納稅所得額時，則對上述費用分別規(guī)定了準予稅前列支的依據(jù)、比例、數(shù)額，從而在扣除標準上產(chǎn)生差異。從稅收上要掌握的原則：1、工資差異A、工資薪金，條例：是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。B、掌握合理的工資（在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的），C、工資薪金總額”，是指企業(yè)按照規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。2、三項費用（職工教育經(jīng)費、職工福利費、工會經(jīng)費）差異，它計算的基數(shù)是當年稅收工資額，必須是實際發(fā)生額。條例規(guī)定：A、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除；包括以下內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。關于職工福利費核算問題：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。B、企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除；C、除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。3、利息、折舊、公益性捐贈：利息：A、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。B、關聯(lián)方利息扣除問題：債權投資和權益投資比例，金融企業(yè)是5：1，其它企業(yè)是2：1。C、凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。D、企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應B計算企業(yè)所得稅扣除額。二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準予扣除。（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。折舊：A、年限除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年，作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。B、折舊方法：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，固定資產(chǎn)一般采用直線法計算的折舊，符合條件的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或采用加速折舊法（雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法）。企業(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。C：企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（一）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。企業(yè)擁有并使用符合條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。（一）雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：年折舊率＝2÷預計使用壽命(年)×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率（二）年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用壽命的年數(shù)總和×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝(固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值)×月折舊率企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務機關備案，并報送以下資料：（一）固定資產(chǎn)的功能、預計使用年限短于《實施條例》規(guī)定計算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關情況的說明；（二）被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說明；（三）固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明；（四）主管稅務機關要求報送的其他資料。企業(yè)主管稅務機關應在企業(yè)所得稅年度納稅評估時，對企業(yè)采取加速折舊的固定資產(chǎn)的使用環(huán)境及狀況進行實地核查。對不符合加速折舊規(guī)定條件的，主管稅務機關有權要求企業(yè)停止該項固定資產(chǎn)加速折舊。對于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計提折舊后繼續(xù)使用而未進行處置（包括報廢等情形）超過12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。對于企業(yè)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的，主管稅務機關應設立相應的稅收管理臺賬，并加強監(jiān)督，實施跟蹤管理。對發(fā)現(xiàn)不符合《實施條例》第九十八條及本通知規(guī)定的，主管稅務機關要及時責令企業(yè)進行納稅調(diào)整。適用總、分機構匯總納稅的企業(yè)，對其所屬分支機構使用的符合《實施條例》第九十八條及本通知規(guī)定情形的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的，由其總機構向其所在地主管稅務機關備案。分支機構所在地主管稅務機關應負責配合總機構所在地主管稅務機關實施跟蹤管理。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。4、業(yè)務招待費：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。5、企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除?；瘖y品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造不含酒類制造比例為30%，到10.12.31的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)煙草廣告費和業(yè)務宣傳費一律不得在稅前扣除。三、部分涉稅事項處理存在差異1.準備金等支出：會計制度規(guī)定可以提取短期投資跌價準備、長期投資減值準備、存貨跌價準備、壞賬準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備等。稅法則規(guī)定不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出不得在稅前扣除。國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出主要有：中小企業(yè)信用擔保機構準備金、保險企業(yè)非壽險業(yè)務提取未到期責任準備金（從070101起執(zhí)行），中國銀聯(lián)股份有限公司及其分公司（以下簡稱中國銀聯(lián)）提取的特別風險準備金（從060101起執(zhí)行），金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金、保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災風險準備金、中小企業(yè)信用擔保有關準備金、保險公司提取的保險保障基金、證券行業(yè)準備金（從080101-101231執(zhí)行），企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)