建設(shè)項目審計造價審計及案例分析

建設(shè)項目審計

——造價審計

建設(shè)項目審計的主要內(nèi)容

從建設(shè)程序的角度看，主要包括開工前審計、在建期審計和竣工后審計三部分。從審計內(nèi)容的專業(yè)特點方面考慮，項目審計內(nèi)容包括：財務(wù)審計、造價審計、管理審計、效益審計等。建設(shè)項目審計的特點

審計范圍的廣泛性審計過程的階段性審計方法的靈活性

審計內(nèi)容的復(fù)雜性建設(shè)項目造價審計

一、造價的概念（一）宏觀層面上的理解建設(shè)項目造價是指建設(shè)項目從籌建時起至竣工驗收時為止所發(fā)生的全部建設(shè)費用。實際是指全部固定資產(chǎn)投資。包括建筑工程費、安裝工程費、設(shè)備購置費、工具器具與生產(chǎn)用家具購置費、其他工程費、貸款利息等。（二）從微觀層面理解是指建筑安裝工程造價。即在建筑安裝工程的建造與安裝過程中所發(fā)生的建設(shè)費用。它是建設(shè)項目總造價的構(gòu)成部分。之所以形成兩種造價概念，完全是因造價的對象范圍不同所致。前者適合建設(shè)項目，后者針對工程項目或單位工程。二、確定造價的文件形式及形成過程（一）確定造價的文件形式1、投資估算；2、設(shè)計概算；3、施工圖預(yù)算；4、竣工決算。（二）計價過程

1、投資估算（1）編制時間：前期決策階段；（2）編制主體：建設(shè)單位；（3）費用內(nèi)容：建設(shè)項目總造價（4）編制要求：在項目建議書階段編制初步投資估算，允許誤差率在±30%以內(nèi)；在可行性研究階段編制修正初步投資估算，允許誤差率在±20%以內(nèi)；在可研報告審批階段確定正式投資估算，允許誤差率在±10%以內(nèi)。2、設(shè)計概算（1）編制時間：初步設(shè)計階段；（2）編制主體：設(shè)計單位；（3）費用內(nèi)容：建設(shè)項目總造價（4）編制要求在初步設(shè)計階段編制初步設(shè)計概算，在技術(shù)設(shè)計階段修正設(shè)計概算。一般情況下，設(shè)計概算不得突破投資估算10%。3、施工土預(yù)算（1）編制時間：施工土設(shè)計之后；（2）編制主體：施工單位；（3）費用內(nèi)容：建筑安裝工程造價；（4）編制要求：無硬性規(guī)定。4、竣工決算（1）編制時間：竣工驗收階段；（2）編制主體：施工單位與建設(shè)單位；（3）費用內(nèi)容：建筑安裝工程造價；（4）編制要求：無硬性規(guī)定。三、“四算”的作用四、“四算”之間的關(guān)系“控制關(guān)系”。估算控制概算，概算控制施工圖預(yù)算，施工圖預(yù)算控制竣工決算。實際中情況往往相反。

五、建設(shè)項目總造價的確定建筑工程費安裝工程費設(shè)備購置費工具、器具及生產(chǎn)用家具購置費其他工程費用貸款利息預(yù)備費（不可預(yù)見費）六、建筑安裝工程費的確定直接費間接費利潤稅金七、工程造價審計思路（一）設(shè)計概算的審計1、設(shè)計概算審計時間的確定從理論上來說，審計人員應(yīng)在初步設(shè)計階段實施設(shè)計概算審計。對于設(shè)計招標(biāo)的項目，內(nèi)審人員應(yīng)在開標(biāo)時介入，并詳細(xì)分析初步設(shè)計方案，審計設(shè)計概算的真實性和準(zhǔn)確性，并向評標(biāo)委員會反映設(shè)計方案中存在的問題，揭示設(shè)計概算的不當(dāng)之處，使評標(biāo)委員會能夠接納合理的審計建議，在評標(biāo)定標(biāo)時予以考慮以此保證招標(biāo)投標(biāo)工作的公正性和合法合規(guī)性，確保設(shè)計方案適用、經(jīng)濟。

2、設(shè)計概算審計的主要依據(jù)（1）可行性研究報告（2）初步設(shè)計方案（3）概算定額與概算指標(biāo)（4）國家、地區(qū)或行業(yè)的有關(guān)文件規(guī)定（5）投資估算文件（6）設(shè)計概算書3、

設(shè)計概算審計的內(nèi)容（1）審計建設(shè)項目總概算書。重點審計總概算中所列的項目是否符合建設(shè)項目前期決策批準(zhǔn)的項目內(nèi)容，項目的建設(shè)規(guī)模、生產(chǎn)能力、設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)用地、建筑面積、主要設(shè)備、配套工程、設(shè)計定員等是否符合批準(zhǔn)的可行性研究報告或立項批文的標(biāo)準(zhǔn)，各項費用是否有可能發(fā)生，費用之間是否重復(fù)，總投資額是否控制在批準(zhǔn)的投資估算以內(nèi)。如果設(shè)計概算超過批準(zhǔn)的投資估算10%以上，則應(yīng)分析原因，并對原投資估算進行審計，在此基礎(chǔ)上，建議建設(shè)單位將超過標(biāo)準(zhǔn)的概算重新報送有關(guān)部門審批。（2）審計單項工程綜合概算和單位工程概算。重點審計在上述概算書中所體現(xiàn)的各項費用的計算方法是否得當(dāng)，概算指標(biāo)或概算定額的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，工程量計算是否正確。（3）審計其他工程費用。工程建設(shè)其他費用投資一般占項目總投資25%以上，審計人員必須對此項費用認(rèn)真進行審計。（4）

審計設(shè)計概算的編制條件主要建設(shè)單位是否具備已批準(zhǔn)的可行性研究報告和項目建議書；初步設(shè)計是否已經(jīng)完成；是否具有明確的建設(shè)地點；是否具有足夠的建設(shè)資金；是否具備一定的生產(chǎn)能力；建設(shè)規(guī)模與建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否符合投資估算與投資計劃要求。（5）審計設(shè)計概算的編制依據(jù)首先，審計編制依據(jù)的合法性。建設(shè)項目設(shè)計概算編制依據(jù)必須經(jīng)過國家和授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)的不能采用；其次，審計編制依據(jù)的時效性。編制建設(shè)項目設(shè)計概算的大部分依據(jù)都應(yīng)為國家或有關(guān)部門頒發(fā)的現(xiàn)行規(guī)定，注意編制概算的時間與其使用的文件資料的適用時間是否吻合，不能使用過時的依據(jù)資料；最后，審計設(shè)計概算編制依據(jù)的適用性。（二）預(yù)決算審計（以決算審計為主）1、審計合同，根據(jù)合同簽訂方式明確審計重點；2、審計單位造價，與市場平均造價指標(biāo)相比較，確定審計方式；3、審計工程量，重點審計立項是否正確，計算是否合規(guī)；4、審計費用，重點審計費用是否發(fā)生，計算標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；5、審計設(shè)計變更，重點審計有無變更通知單，手續(xù)是否齊全，變更是否真實，計算是否正確。6、審計工程質(zhì)量，重點關(guān)注是否達到設(shè)計要求水準(zhǔn)。案例分析案例1：某道路工程結(jié)算審核，一份現(xiàn)場簽證的內(nèi)容是增加早強劑若干噸，理由合適，并由監(jiān)理工程師和建設(shè)單位科長簽字。審核疑點是：早強劑的總用量是無法一次計量的，正確的簽證應(yīng)只記錄使用早強劑的路段范圍，至于摻入率應(yīng)該由設(shè)計單位發(fā)出。我將早強劑的總用量與混凝土的總用量聯(lián)系起來，計算出早強劑摻量為水泥的20%還多，是正常用量的10倍以上，證明該簽證嚴(yán)重失實。我在復(fù)核一位同事的審核報告時發(fā)現(xiàn)了上述漏洞，經(jīng)初步查問，監(jiān)理工程師承認(rèn)并不清楚數(shù)量，解釋是建設(shè)單位的主管科長簽字蓋章后才拿給他的。后來，該審核報告沒有再經(jīng)我復(fù)核就獲批準(zhǔn)，那位同事解釋：領(lǐng)導(dǎo)不讓追查。原因分析：在本案例中，建設(shè)單位的主管科長違反《增加工程現(xiàn)場簽證單》的批準(zhǔn)程序，是建設(shè)單位參與腐敗的常見手法。監(jiān)理工程師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是“守法、誠信、公正、科學(xué)”，前提條件是獨立自主地開展工作。建設(shè)單位