應收票據(jù)的核算

1、問：如何掌握應收票據(jù)的核算？答：應收票據(jù)核算的是商業(yè)匯票的內容。應收票據(jù)的核算包括：應收票據(jù)取得的會計處理、應收票據(jù)持有期間的會計處理、應收票據(jù)轉讓的會計處理、應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理。（一）取得應收票據(jù)的會計處理借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收人應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）也可以是銷售時先計入應收賬款，然后購貨方用商業(yè)匯票抵付產(chǎn)品貨款。會計處理為：（1） 銷售時借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）（2） 收到商業(yè)匯票時借：應收票據(jù)貸：應收賬款（二）應收票據(jù)持有期間的會計處理商業(yè)匯票分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。對于不帶息商業(yè)匯票，持有期間不做任何處理。等票據(jù)到期收回時，按票據(jù)的面值：借：銀行存款貸：應收票據(jù)對于帶息商業(yè)匯票，持有期間應該在年末和中期期未計提利息：這里的中期可以是月末季度末、也可以是半年末。從考試的角度來講，沒有特別說明，中期期末計息是指6月30日和12月31日計提利息；如果是上市公同，由于要提供季度報表，所以在季度末也應計提利息。（二）票據(jù)轉讓的會計處理借：物資采購（原材料）應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據(jù)（應收票據(jù)的賬面余額）（四）票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理借：銀行存款（收到的貼現(xiàn)凈額）財務費用貸：應收票據(jù)（貼現(xiàn)時應收票據(jù)的賬面余額，即面值加上至上期末止已經(jīng)計提的利息）2、問：“到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉入‘應收賬款’科目核算后，期末不再計提利息，其所包合的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用”這段話中到期不能收回帶息票據(jù)的分錄是否應是：借：應收賬款貸：應收票據(jù)（到期值）答：應收及預付款項應當按照以下原則核算：（一） 應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設置明細賬，進行明細核算。（二） 帶息的應收款項，應于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額加其賬面余額，并確認為利息收入，計入當期損益。（三） 到期不能收回的應收票據(jù)，應按其賬面余額轉入應收賬款，并不再計提利息。所以，你的理解不完全正確，轉入應收賬款時應收票據(jù)的金額一般不是到期值。例題：某應收票據(jù)面值10000元，出票日是2003年5月1日，期限為6個月，到期日是2003年11月1日，票面利率12%。解析：5月1日收到票據(jù)時：TOC\o"1-5"\h\z借：應收票據(jù) 10000貸：應收賬款等 100006月30日，計提利息=10000x12%x2/12=200元借：應收票據(jù) 200貸：財務費用 2006月30日，應收票據(jù)賬面余額二10200元11月1日到期時，如果對方單位未支付款項，則剩余的利息10000X12%x4/12=400元 不再計提，按照此時應收票據(jù)的賬面余額轉入應收賬款。借：應收賬款10200TOC\o"1-5"\h\z貸：應收票據(jù) 10200待到實際收到本息時借：銀行存款 10600貸：應收賬款10200財務費用 4003、 問：貼現(xiàn)的含義是什么？答：“貼現(xiàn)”指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息。然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。所以，票據(jù)貼現(xiàn)實質是企業(yè)融通資金的種形式。簡單地說，票據(jù)貼現(xiàn)就是企業(yè)以票據(jù)做抵押向銀行借款，銀行光按到期值的一定比例扣除一定的利息的一種融資行為。4、 問：貼現(xiàn)期如何確定？答：根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，貼現(xiàn)期的計算一定要用天數(shù)計算，其計算原則是從貼現(xiàn)日至到期日按實際天數(shù)計算貼現(xiàn)期，同時遵循算頭不算尾或者算尾不算頭的原則。例如，3月5日出票的四個月到期的應收票據(jù)，到期日為7月5日，4月5日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期不能按3個月計算，而要按貼現(xiàn)的實際天數(shù)（25+30+5=60天）計算。5、問：請具體講解票據(jù)貼現(xiàn)的原理、貼現(xiàn)期的計算以及賬務處理？答：帶息應收票據(jù)在貼現(xiàn)時.只要按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)”科目，然后按其差額，直接借記或貸記“財務費用”科目即可。財務費用中.貼現(xiàn)利息與尚未計提的利息不需單獨列示。（1）帶息應收票據(jù)貼現(xiàn)：例題：2003年7月2日，甲企業(yè)將一張帶息應收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)面值為1000000元，2003年6月30日己計利息1000元，尚未計提利息1200元，銀行貼現(xiàn)息為900元。該應收票據(jù)貼現(xiàn)時計入財務費用的金額為（A）元A.—300 B.—100C.—1300D.900解析：①計入財務費用的金額=貼現(xiàn)時票據(jù)的賬面余額一貼現(xiàn)實際所得額；②貼現(xiàn)實際所得額二票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息。票據(jù)到期值=1000000（面值）+1000（至2003年6月30日已經(jīng)計提的利息）+1200（尚未計提的利息）=1002200貼現(xiàn)實際所得額=1002200（票據(jù)到期值）—900（貼現(xiàn)息）=1001300計入財務費用的余額=（1000000+1000）（貼現(xiàn)時票據(jù)的賬面余額）一1001300=-300賬務處理：借：銀行存款1001300貸：應收票據(jù)1001000財務費用 300（2）不帶息應收票據(jù)貼現(xiàn)：按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的金額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分借記“財務費用”科目，按應收票據(jù)的票面余額，貸記“應收票據(jù)”科目。例題：A公司因急需資金，于2003年6月7日將一張2003年5月8日簽發(fā)、120天期限、票面價值為60000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%。要求：計算貼現(xiàn)所得額并做出相關會計處理。解析：①票據(jù)到期值=票據(jù)面值（因為是不帶息票據(jù)）貼現(xiàn)息=60000x10%x90/360=1500元采用算頭不算尾原則：票據(jù)到期日為9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票據(jù)持有天數(shù)30天（5月份24天.6月份6天）；貼現(xiàn)期為90天貼現(xiàn)實際所得額=60000-1500=58500②有關賬務處理如下：借：銀行存款58500 （實際所得額）財務費用1500 （貼現(xiàn)息）貸：應收票據(jù)60000 （貼現(xiàn)時票據(jù)的賬面余額）6、問：應收賬款總價法和凈價法在核算時應分別注意什么問題？答：現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵客戶提前付款而給予客戶的一定的折扣。例如，現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20.N/30。其含義為10天內付款給予2%的折扣，20天內付款給予1%的折扣，30天內付款付全額。這樣，在銷售時應收賬款是按總額還是按扣除折扣后的金額入賬，就構成了兩種不同的方法，總價法和凈價法?？們r法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內支付貨款時，才予以確認。這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。計算現(xiàn)金折扣的時候，題目會明確告知是否需要考慮增值稅。凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認應收賬款的人賬價值。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額.視為提供信貸獲得的收入，沖減財務費用。我國的會計實務中采用總價法。例題1：應收賬款采用總價法核算情況下的購貨方享受的現(xiàn)金折扣與采用凈價法核算情況下購貨方放棄的現(xiàn)金折扣，均通過“財務費用”核算：（ ）答案：對解析:在總價法下，購貨方享受的現(xiàn)金折扣視為企業(yè)的融資費用，計人“財務費用”。凈價法下，購貨方放棄的現(xiàn)金折扣，視為企業(yè)提供信貸獲得的收入，沖減“財務費用”。例題2：下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（ABCD）。A.結轉到期不能收回的應收票據(jù)B、計提應收賬款壞賬準備C、收回應收賬款 D.收回已轉銷的壞賬解析：這類題目通過分錄來分析會更直觀。選項A：結轉到期不能收回的應收票據(jù)會增加應收賬款賬面價值借：應收賬款貸：應收票據(jù)選項B：計提應收賬款壞賬準備借：管理費用貸：壞賬準備應收賬款賬面價值的計算要減去計提的壞賬準備，所以計提壞賬準備會減少應收賬款的賬面價值。選項C：收回應收賬款，分錄：借：銀行存款貸：應收賬款選項D：收回已轉銷的壞賬會減少應收賬款賬回價值，借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款第一筆分錄對應收賬款的賬面價值沒有影響：第二筆分錄會減少應收賬款的賬面價值。7、 問：企業(yè)可以不設置“預付賬款”賬戶，在資產(chǎn)負債表中列示時是否也可以不列示預付賬款項目？答：不對。預付賬款不多的企業(yè)，可以將預付的貨款計入“應付賬款”但在編制資產(chǎn)負債表時，仍要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開列示。例題：預付貨款不多的企業(yè)，可以將預付的貨款直接記入（C）的借方，而不單獨設置“預付賬款”賬戶。A、“應收賬款”賬戶 B、“其他應收款”賬戶C.“應付賬款”賬戶 D.“應收票據(jù)”賬戶解析：“預付賬款”科目核算的是企業(yè)的購貨業(yè)務，預付貨款不多的企業(yè)，可以將預付的貨款直接記入“應付賬款”賬戶的借方，注意不是“應收賬款”科目的借方。8、 問：其他應收款的核算范圍主要包括哪些內容？答：主要包括：（1）應收的各種賠款、罰款；（2）應收出租包裝物的租金；（3）應向職工收取的各種墊付款項；（4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；（5）存出的保證金.如租入包裝物支付的押金，（6）預付賬款轉入；（7）其他各種應收、暫付款項。例題1.下列應收、 暫付款項內，不通過“其他應收款”科目核算的是（D）A、應收保險公司的賠款B、應收出租包裝物的租金C、應向職工收取的各種墊付款項D、應向購貨方收取的代墊運雜費解析：應向購貨方收取的代墊運雜費在“應收賬款”科目核算。例題2：下列各項中，應通過“其他應收款”科目核算的有（CD）A、代購貨單位墊付的運雜費 B、收到的包裝物押金C、應收的各種賠款 D、應向職工收取的各種墊付款解析：其他應收款的核算范圍主要包括：（1）應收的各種賠款、罰款；（2）應收出租包裝物的租金；（3）應向職工收取的各種墊付款項：（4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；（5）存出的保證金.如租入包裝物支付的押金；（6）預付賬款轉入；（7）其他各種應收、暫付款項。代購貨單位墊付的遠雜費應記人“應收賬款”科目。收到的包裝物押金應記人“其他應付款”科目。應收票據(jù)的核算郭建華應收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式進行商品交易而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按其承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按其是否帶息分為：帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。一、應收票據(jù)取得的核算取得應收票據(jù)時，無論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，無論是帶息商業(yè)匯票還是不帶息商業(yè)匯票，均應按其面值入賬。其賬務處理為：因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據(jù)時：借：應收票據(jù)【票據(jù)的面值】貸：應收賬款因銷售商品而收到的應收票據(jù)時：借：應收票據(jù)【票據(jù)的面值】貸：主營業(yè)務收入【不含增值稅的收入】應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）二、 到期收回應收票據(jù)的核算應收票據(jù)到期值的計算不帶息應收票據(jù)到期值二票據(jù)面值帶息應收票據(jù)到期值二票據(jù)面值+票據(jù)面值X票面利率X票據(jù)期限下面我們主要分析帶息應收票據(jù)到期值中票據(jù)期限的計算問題。應收票據(jù)期限有兩種表示方式：一是以“天數(shù)”表示。即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按實際天數(shù)計算到期日。例如：7月18日出票60天到期，求到期日“算頭不算尾”：7月：31-18+1=14天8月：31天9月：15天合計：60天“算尾不算頭”：7月：31-18=13天8月：31天9月：16天合計：60天所以到達期日為9月16日。二是以“月數(shù)”表示。即票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對日計算，而不論各月是大月還是小月。例如：4月16日簽發(fā)，3個月到期的商業(yè)匯票，到期日為7月16日。如果票據(jù)簽發(fā)日為月末的最后一天。例如1月31日簽發(fā)，1個月到期的商業(yè)匯票，到期日為2月28日或29日；若2個月到期的商業(yè)匯票，到期日為3月31日；若3個月到期的商業(yè)匯票，到期日為4月30日，以此類推。到期收回應收票據(jù)的會計處理若為不帶息商業(yè)匯票，到期收回時：借：銀行存款【到期值】貸：應收票據(jù)【票據(jù)面值】若為帶息商業(yè)匯票，到期收回時：借：銀行存款【到期值】貸：應收票據(jù)【票據(jù)面值】財務費用【票據(jù)面值X票面得率X票據(jù)期限】三、 應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算過程可概括為以下四個步驟:第一步：計算應收票據(jù)到期值第二步：計算貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息：到期值X貼現(xiàn)率4-360X貼現(xiàn)日數(shù)其中：貼現(xiàn)日數(shù)二票據(jù)期限一已持有票據(jù)期限第三步：計算貼現(xiàn)收入貼現(xiàn)收入=到期值一貼現(xiàn)利息第四步：編制會計分錄借：銀行存款【貼現(xiàn)收入】財務費用【貼現(xiàn)收入小于票據(jù)面值的差額】貸：應收票據(jù)【票據(jù)面值】財務費用【貼現(xiàn)收入大于票據(jù)面值的差額】例如：2001年4月30日以4月15日簽發(fā)60天到期、票面利率為10%，票據(jù)面值為600000元的帶息應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為16%。計算過程如下：票據(jù)到期值=600000