管理費(fèi)用賬戶中的差異化服務(wù)費(fèi)用核算

管理費(fèi)用賬戶中的差異化服務(wù)費(fèi)用核算

差旅費(fèi)是所有公司都發(fā)生的費(fèi)用。在國家的相關(guān)金融法規(guī)和會計準(zhǔn)則中，差旅費(fèi)通常規(guī)定了成本水平，但不詳細(xì)規(guī)定的計算范圍。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對于差旅費(fèi)的規(guī)定只是在管理費(fèi)用賬戶的核算內(nèi)容中有簡單的規(guī)定:核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用,包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)(包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等)。對于一個企業(yè)來說,往往開設(shè)有許多個部門,在經(jīng)營中也會經(jīng)過多個過程,每一個部門和每一個過程都有可能會發(fā)生差旅費(fèi),因此差旅費(fèi)的會計核算應(yīng)該給出更詳細(xì)的規(guī)定,一般企業(yè)習(xí)慣于把銷售部門的差旅費(fèi)放在銷售費(fèi)用賬戶中核算,把生產(chǎn)部門的差旅費(fèi)放在制造費(fèi)用賬戶中進(jìn)行核算。供應(yīng)過程基本上是每一個企業(yè)都具有的一個經(jīng)營過程,筆者調(diào)查過幾個不同類型的企業(yè),在供應(yīng)過程中差旅費(fèi)的發(fā)生金額有大有小,但匯總起來也是一筆不菲的開支,在日常的核算中企業(yè)往往都是把這筆費(fèi)用放在管理費(fèi)用賬戶中進(jìn)行核算,這樣做是否合理呢?筆者認(rèn)為值得商榷。一、信息質(zhì)量和決策制定的合理性《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中提到會計信息質(zhì)量要求的第一個要求即可靠性要求會計核算的結(jié)果應(yīng)當(dāng)與企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果相一致,對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和報告,應(yīng)當(dāng)做到不偏不倚,以客觀的事實為依據(jù),不受會計人員主觀意志的左右,避免錯誤并減少偏差。企業(yè)提供會計信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要,因此,必須做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確和資料可靠。而把因為采購產(chǎn)生的差旅費(fèi)計入期間費(fèi)用中是不合理的。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中提到會計信息質(zhì)量要求的第二個要求即相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。會計信息是否有用,是否具有價值,關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān),是否有助于決策或者提高決策水平。而差旅費(fèi)的發(fā)生,特別是大額差旅費(fèi)對于供應(yīng)過程中單位采購成本的大小是有一定影響的,這當(dāng)然會對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在供應(yīng)方面的決策產(chǎn)生影響。針對這些規(guī)定,筆者認(rèn)為把供應(yīng)過程中的差旅費(fèi)放在管理費(fèi)用賬戶中是不客觀的,其一是因為管理費(fèi)用賬戶是核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)經(jīng)營活動所發(fā)生的費(fèi)用,而供應(yīng)部門不應(yīng)該屬于行政管理部門;其二是因為供應(yīng)過程的差旅費(fèi)是企業(yè)為了采購商品而發(fā)生的,如果在不同時間采購相同價格和數(shù)量的商品發(fā)生了差別很大的差旅費(fèi),我們是不是還認(rèn)為這些不同批次的商品的單位成本是相同的呢?很明顯是違反客觀事實的。二、企業(yè)的稅收征管成本雖然供應(yīng)過程中差旅費(fèi)的金額相對于其他費(fèi)用項目確實比較小,甚至有些批次的貨物基本不會發(fā)生差旅費(fèi),所以很多單位就按重要性要求沒有計入采購成本,但依據(jù)可靠性要求和相關(guān)性要求,這樣做是不合理的,畢竟這筆差旅費(fèi)也是為了采購這批貨物而發(fā)生的,因此,筆者認(rèn)為:如果采購的是固定資產(chǎn)的話,可以把差旅費(fèi)直接計入固定資產(chǎn)的成本;如果采購的是存貨,可以把未超過開支范圍的差旅費(fèi)先并入運(yùn)雜費(fèi)中,再按一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆嬋氩少彸杀?這樣做既不會增加相關(guān)人員的工作量,也更符合客觀實際。例1:甲公司為一家制造企業(yè)。20×9年4月,向乙公司一次購入一套A設(shè)備。甲公司為該套設(shè)備支付貨款1000000元,增值稅進(jìn)項稅額170000元,包裝費(fèi)5000元,甲公司在采購過程中發(fā)生差旅費(fèi)3500元,全部以銀行存款支付,假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),作出本過程中的會計處理。解:固定資產(chǎn)成本=1000000+170000+5000+3500=1178500(元)借:固定資產(chǎn)1178500貸:銀行存款1178500例2:企業(yè)從某公司購入A材料1000千克,每千克310元,貨款計310000元,增值稅為52700元;購入B材料2000千克,每千克210元,貨款計420000元,增值稅為71400元;兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)用6000元,采購人員的差旅費(fèi)600元,款項共計860700元,企業(yè)以銀行存款支付,材料已經(jīng)驗收入庫。(采購A、B兩種材料共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)按采購材料的重量比例進(jìn)行分配)核算A、B二種材料的成本。解:共同采購費(fèi)用分配率=6600÷(1000+2000)=2.2(元/千克)A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的共同采購費(fèi)用=1000×2.2=2200(元)B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的共同采購費(fèi)用=2000×2.2=4400(元)A材料的采購成本=310000+2200=312200(元)B材料的采購成本=420000+4400=424400(元)借:物資采購——A材料312200——B材料424400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)124100貸:銀行存款860700借:原材料——A材料312200——B材料424400貸:物資采購——A材料312200——B材料424400由以上例題可見,供應(yīng)過程中的差旅費(fèi)完全可以放在采購物資的成本中進(jìn)行核算,