政府會計(jì)的會計(jì)核算問題研究

政府會計(jì)的會計(jì)核算問題研究

一、國家會計(jì)的概念和會計(jì)基礎(chǔ)在中國，公共會計(jì)是指與公司會計(jì)準(zhǔn)則相對應(yīng)的特定會計(jì)系統(tǒng)，用于記錄、計(jì)量和報(bào)告政府財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)交易或事項(xiàng)，有時簡稱公共會計(jì)。二、中國會計(jì)的特點(diǎn)以及企業(yè)會計(jì)的差異(一)由于政府沒有具有創(chuàng)造性功能，政府會計(jì)也有以下特點(diǎn)1.公共會計(jì)的計(jì)算應(yīng)符合國家預(yù)算的管理，主要計(jì)算預(yù)算業(yè)務(wù)的收入和支出會計(jì)核算指標(biāo)體系要同國家預(yù)算收支科目銜接、口徑一致,以反映國家預(yù)算的執(zhí)行情況。2.采用收取和結(jié)算制度，建立政府會計(jì)基礎(chǔ)它不進(jìn)行盈虧核算,不進(jìn)行成本計(jì)算,側(cè)重核算資金收支結(jié)余。3.國家預(yù)算資金的用途由于政府會計(jì)的業(yè)務(wù)活動是履行其管理和服務(wù)職能,滿足社會公共需要,因而對國家預(yù)算資金應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的用途使用,不能擅自改變用途,挪作他用。(二)與公司財(cái)務(wù)會計(jì)相比，差異如下1.企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的聯(lián)系企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)是以某一企業(yè)為主體,核算內(nèi)容只能是本企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動,一切與本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動相聯(lián)系的、應(yīng)歸屬于對方的核算內(nèi)容,則不應(yīng)該在本企業(yè)進(jìn)行核算,這也是企業(yè)會計(jì)主體內(nèi)在的質(zhì)的規(guī)定;政府會計(jì)是以整個國家預(yù)算執(zhí)行為中心來組織核算,它既要核算各個非物質(zhì)生產(chǎn)部門的預(yù)算收支情況,也要核算物質(zhì)生產(chǎn)部門的經(jīng)濟(jì)效益和利稅上繳情況。2.會計(jì)核算過程復(fù)雜,涉及收款兩個方面企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的核算過程要涉及供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個過程,而且每一過程都涉及收付兩個方面,核算過程復(fù)雜;而政府會計(jì)的核算過程只涉及預(yù)算收入和分配兩方面,沒有生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié),核算過程相對簡單。3.長期會計(jì)核算與長期記賬相結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算的最終目的,就是通過核算,使企業(yè)以最少的資金耗費(fèi),取得最大的經(jīng)濟(jì)效益;而政府會計(jì)核算的目的在于體現(xiàn)預(yù)算收支政策的執(zhí)行情況,不在于營利。由于政府會計(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)在會計(jì)核算上的不同,決定了他們所采用的記賬基礎(chǔ)也有一定的差別。以本期收入和費(fèi)用計(jì)算本期盈虧的權(quán)責(zé)發(fā)生制,更適合以營利為目的,全面核算供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的商業(yè)企業(yè)。而相對簡單的收付實(shí)現(xiàn)制則更適合于核算相對簡單的政府會計(jì)。三、政府采用付款制度的具體原因長期以來,我國政府一直以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)。其原因主要有以下三點(diǎn):(一)實(shí)用與實(shí)用以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)所編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告在理解上通常不需要較多的專業(yè)知識水平,對于非專業(yè)人士的普通公眾而言,顯得更加實(shí)用,基本上可以滿足監(jiān)督機(jī)構(gòu)借此監(jiān)督政府的后續(xù)預(yù)算資金使用的要求。(二)會計(jì)教育對政府會計(jì)重視不夠。會計(jì)教操作簡單是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)所編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告的一個重要優(yōu)點(diǎn)。在當(dāng)前我國的會計(jì)教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)中,無論是在學(xué)歷教育還是職業(yè)教育方面,政府會計(jì)都沒有受到相應(yīng)的重視。在我國的高等財(cái)經(jīng)院校會計(jì)教育和全國會計(jì)專業(yè)資格考試中,預(yù)算會計(jì)或政府會計(jì)都只占很少的內(nèi)容,行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)與福利水平,均遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于相當(dāng)條件下的企業(yè)財(cái)務(wù)人員。在這樣的背景下,如果采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ),將可能導(dǎo)致相當(dāng)高的制度運(yùn)行與實(shí)施成本,甚至可能會因基層財(cái)務(wù)人員知識更新上的障礙,而誘發(fā)財(cái)經(jīng)秩序一定程度的混亂。(三)稅收監(jiān)控的“水池”眾所周知,在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中“往來款項(xiàng)”所形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,容易形成企業(yè)“虛增”或“虛減”財(cái)務(wù)成果的“蓄水池”,也是相關(guān)稅收監(jiān)控的重點(diǎn)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計(jì)中,上下級財(cái)政以及各部門之間的往來款項(xiàng),作為相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)加以記錄,也容易誘發(fā)行政單位財(cái)務(wù)核算中自由裁量權(quán)的非規(guī)范性擴(kuò)張。而如果采用以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ),以當(dāng)期實(shí)際的收支為計(jì)量基礎(chǔ),則能夠有效地控制這種自由裁量權(quán)的非規(guī)范性擴(kuò)張。四、引入國家會計(jì)賬簿和責(zé)任追究制度的必要性(一)擴(kuò)大的財(cái)政管理范圍,提高管理者的管理水平權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅反映當(dāng)期的財(cái)政結(jié)果,而且能抓住當(dāng)期決策的長期結(jié)果,更強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表而不是利潤表。政府活動從純粹的預(yù)算分配向積極的財(cái)政管理擴(kuò)展,應(yīng)計(jì)制的引入提高了政府整體的受托責(zé)任,擴(kuò)大了評估政府財(cái)政狀況的信息范圍,提高管理者科學(xué)管理資產(chǎn)的意識。因此,權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入能夠有效地對公共資源進(jìn)行監(jiān)督和使用以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置。(二)減少中小型企業(yè)的費(fèi)用支出的必要性權(quán)責(zé)發(fā)生制是從政府部門的產(chǎn)出,即提供的公共產(chǎn)品及公共服務(wù)的規(guī)模及質(zhì)量上確定撥款。根據(jù)現(xiàn)金制所提供信息進(jìn)行管理控制的結(jié)點(diǎn)是時間。這樣做使得管理者為了確保預(yù)算任務(wù)的完成而對業(yè)務(wù)的時間安排加以操縱。進(jìn)入應(yīng)計(jì)制系統(tǒng)后,這種可能性將大大降低。應(yīng)計(jì)制將責(zé)任和義務(wù)的發(fā)生作為確認(rèn)的基準(zhǔn),管理者不再具有影響時間的能力,使他們將注意力集中于所消耗的資源及其為其所支付的價格,也就是使管理者(即財(cái)政資金使用者)從根本上關(guān)心資金使用的效率。所以說,應(yīng)計(jì)制的實(shí)施有利于引進(jìn)效果更佳的財(cái)政控制系統(tǒng)。(三)有利于提高政府的服務(wù)質(zhì)量權(quán)責(zé)發(fā)生制下預(yù)算會計(jì)改革的焦點(diǎn)將從投入轉(zhuǎn)向結(jié)果。在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的政府會計(jì)信息,對所提供產(chǎn)品、服務(wù)的成本與費(fèi)用進(jìn)行配比,使政府的業(yè)績透明化,有利于廣大納稅人及社會公眾評價政府部門履行職能的狀況以及其工作效率。要提高政府部門的服務(wù)質(zhì)量,最根本的是使這些部門承擔(dān)管理受托責(zé)任。在政府預(yù)算會計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,正是明確政府部門承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任,形成激勵與約束機(jī)制的需要。(四)債務(wù)不能完全反映政府債務(wù)的未來對政府長期債務(wù),現(xiàn)金制會計(jì)不能全面加以反映,只在償還當(dāng)期時