會計學(xué)課件-變動成本法

變動成本法一、成本計算分類概念簡介成本計算的涵義成本計算的主要分類成本計算的涵義

狹義的成本計算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實際成本費用的過程。

廣義的成本計算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機結(jié)合而成的。成本計算的主要分類按成本計算的演化進程分類按成本計算流程的不同分類按成本計算時態(tài)的不同分類按成本計算對象的類型不同分類按成本計算規(guī)范性的不同分類按成本計算手段的不同分類

現(xiàn)代管理會計成本計算中重要的分類-按產(chǎn)品成本.期間成本劃分口徑和損益確定程序不同分類●完全成本計算。即完全成本計算法，簡稱完全成本法●變動成本計算。即變動成本計算法，簡稱變動成本法

第二節(jié)變動成本法概述變動成本法和完全成本法的概念變動成本法的歷史沿革變動成本法的理論前提一、變動成本法和完全成本法的概念

變動成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本按其經(jīng)濟用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。二、變動成本法的歷史沿革直接成本法直接成本法或稱邊際成本法

關(guān)于變動成本法的起源，國外會計專著的論述眾說不一。

三、變動成本法的理論前提1.產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括變動生產(chǎn)成本.2.固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理.

成本庫存產(chǎn)成品已銷產(chǎn)成品在產(chǎn)品期間成本產(chǎn)品成本存貨成本銷貨成本當期資產(chǎn)負債表形式當期損益表第三節(jié)變動成本法與完全成本法的區(qū)別

應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本及銷貨成本的水平不同銷貨成本的計算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同一、應(yīng)用的前提條件不同●變動成本法首先要求進行成本性態(tài)分析

●完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟用途分類

二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用期間成本構(gòu)成不同固定制造費用管理費用銷售費用財務(wù)費用管理費用銷售費用財務(wù)費用【例3－1】

三、存貨成本及銷貨成本的水平不同注意：變動成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同【例3－2】

四、銷貨成本的計算公式不完全相同兩法都可以變法可以，完法不一定！五、損益確定程序不同◆營業(yè)利潤的計算方法不同

◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同

◆計算出來的營業(yè)利潤有可能不同

◆1.營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)收入-變動成本=貢獻邊際貢獻邊際-固定成本=營業(yè)利潤

營業(yè)收入-營業(yè)成本=營業(yè)毛利營業(yè)毛利-非生產(chǎn)成本=營業(yè)利潤

其中：營業(yè)成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本變法完法【例3－3】

◆2.所編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同

變動成本法使用貢獻式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。

貢獻式利潤表

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：營業(yè)成本

變動生產(chǎn)成本

期初存貨成本

變動銷售費用

本期生產(chǎn)成本

變動管理費用

可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動成本合計

期末存貨成本

貢獻邊際

營業(yè)成本合計

減：固定成本

營業(yè)毛利

固定性制造費用

減：營業(yè)費用

固定銷售費用

銷售費用

固定管理費用

管理費用

固定財務(wù)費用

財務(wù)費用

固定成本合計

營業(yè)費用合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻式利潤表的中間指標是“貢獻邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標是“營業(yè)毛利”?！?.計算出來的營業(yè)利潤有可能不同【例3－4】【例3－5】六、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息能揭示外界公認的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進企業(yè)擴大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。

變動成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強成本管理，強化預(yù)測、決策、計劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。當單價和成本水平不變時，營業(yè)利潤額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤。

【例3－6】【例3－7】

由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定成本，可將其分解落實到有關(guān)責任單位，便于開展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實業(yè)績。

【例3－8】例題:某企業(yè)制造M產(chǎn)品，2006年3月份的有關(guān)資料如下：期初存貨200件，本期生產(chǎn)量800件，本期銷售量900件，每件售價70元。期初存貨和本期生產(chǎn)產(chǎn)品的單位變動成本為30元，本期單位固定成本15元，上期單位固定成本是10元。銷售費用全部是固定的，為15000元。(存貨采用先進先出法)

要求：(1)編制變動成本法下的損益表；(2)編制完全成本法下的損益表。解:（１）變動成本法下的損益表：

銷售收入６３０００元

減：變動成本變動生產(chǎn)成本２７０００元

變動非生產(chǎn)成本0變動成本合計２７０００貢獻邊際３６０００元

減：固定成本固定生產(chǎn)成本１２０００元(15*800)

固定非生產(chǎn)成本(銷售費用)１５０００元

固定成本合計27000元營業(yè)利潤９０００元

（２）完全成本法下的損益表：

銷售收入６３０００元

減：營業(yè)成本

期初存貨成本８０００元

本期生產(chǎn)成本

變動生產(chǎn)成本２４０００元(30*800)

固定生產(chǎn)成本１２０００元(15*800)

減：期末存貨４５００元(45*100)

營業(yè)成本合計３９５００元

營業(yè)毛利２３５００元

減：營業(yè)費用(非生產(chǎn)成本)１５０００元

營業(yè)利潤８５００元

第四節(jié)兩種成本法分期營業(yè)利潤差的

變動規(guī)律兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的原因分析廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律廣義差額簡算法一、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為：

顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。

二、導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)

狹義差額的原因分析

分析原因主要應(yīng)考慮單價、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素。

1.銷售收入產(chǎn)生的影響

無論在哪種成本法下，單價和銷售量均為已知常數(shù)，計算出來的銷售收入是完全相同的，不會導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。

2.非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計入利潤表的位置和補償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會對兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。

3.變動生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

無論在哪種成本法下，變動生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額

4.固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

固定生產(chǎn)成本即固定性制造費用，分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的根本原因是：●兩種成本計算法計入當期利潤表的固定生產(chǎn)成本的水平出現(xiàn)了差異

●完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異

【例3－9】

上述結(jié)論也可由兩種成本計算的損益計算公式推導(dǎo)：

完法計算的銷售營業(yè)

＝－－非生產(chǎn)成本①

營業(yè)利潤收入成本

變法計算的銷售

＝－變動成本－固定成本②

營業(yè)利潤收入

式中：

完法下＝期初存貨+本期生產(chǎn)－期末存貨③

銷貨成本生產(chǎn)成本成本生產(chǎn)成本

變法下

變動成本＝銷貨成本+變動非生產(chǎn)成本④

固定成本＝固定性生產(chǎn)成本+固定性非生產(chǎn)成本⑤

兩種成本計算法完全成本法下完全成本法下＝期末存貨吸收的－期初存貨釋放的當期營業(yè)利潤的差額固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本三、廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律（1）如果a末=a初，則△P=0，P完=P變（2）如果a末＞a初，則△P＞0，P完＞P變（3）如果a末＜a初，則△P＜0，P完＜P變一般規(guī)律四、廣義差額簡算法廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式

【例3－10】

第五節(jié)變動成本法的優(yōu)缺點及該

法在實踐中的應(yīng)用變動成本法的優(yōu)缺點變動成本法的應(yīng)用一、變動成本法的優(yōu)缺點優(yōu)點

★變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作

★變動成本法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的成本分析和成本控制

★變動成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進行短期經(jīng)營決策

★采用變動成本法可以簡化成本核算工作變動成本法的優(yōu)缺點缺點

★變動成本法所計算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求

★變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需要

★采用變動成本法會對所得稅產(chǎn)生一定的影響

二、變動成本法的應(yīng)用第一種觀點是采用“雙軌制”