會計(jì)基本理論

第一章會計(jì)基本理論學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計(jì)產(chǎn)生發(fā)展的影響;理解會計(jì)的含義，掌握會計(jì)的職能、目標(biāo);理解會計(jì)前提、會計(jì)信息質(zhì)量要求;熟悉會計(jì)要素的內(nèi)容、各要素的特征;理解會計(jì)等式的本質(zhì)，會計(jì)等式的意義;熟悉我國會計(jì)法規(guī)體系構(gòu)成內(nèi)容及層次關(guān)系;了解會計(jì)的分類與會計(jì)職業(yè)。

課前預(yù)習(xí)題

？1.有人說：巴其阿勒被公認(rèn)為“現(xiàn)代會計(jì)之父”是因?yàn)樗麆?chuàng)立了復(fù)式簿記。你認(rèn)為這種說法對嗎？

課前預(yù)習(xí)題2.假如你打算投資購買一家公司的股票，作為投資者，你想了解公司哪些會計(jì)信息？？

課前預(yù)習(xí)題

？3．假如你大學(xué)畢業(yè)后應(yīng)聘為一家銀行的經(jīng)理，有一家企業(yè)想從你的銀行獲得貸款，這時(shí)，你怎樣決策。章節(jié)目錄一、會計(jì)涵義二、會計(jì)信息三、會計(jì)要素與會計(jì)等式四、會計(jì)規(guī)范體系第一節(jié)會計(jì)的涵義

一、會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展㈠產(chǎn)生——是生產(chǎn)發(fā)展客觀需要的產(chǎn)物又是生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物

1.社會發(fā)展生存生產(chǎn)發(fā)展管理會計(jì)

2.經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角⑴資源有限⑵理性經(jīng)濟(jì)人⑶有效市場㈡發(fā)展

1.發(fā)展規(guī)律：隨著生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展

2.發(fā)展簡史：（見下頁）

3.結(jié)論：“生產(chǎn)愈發(fā)展，會計(jì)愈重要。”⑴內(nèi)容上⑵要求上⑶技術(shù)上2.會計(jì)發(fā)展簡史（接上頁㈡發(fā)展）1.2.3.A起源古代近代現(xiàn)代西周時(shí)期出現(xiàn)“會計(jì)”一詞唐宋時(shí)期出現(xiàn)“四柱清冊”明末清初出現(xiàn)“龍門賬”、“四腳賬”1840年后西式簿記傳入我國復(fù)式簿記的產(chǎn)生（1494年）公共會計(jì)師職業(yè)的問世（1854年）20世紀(jì)以后傳統(tǒng)會計(jì)分化為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)現(xiàn)代會計(jì)學(xué)科體系的建立、發(fā)展經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計(jì)提出了更多的要求B.建國以后我國會計(jì)的主要發(fā)展階段初創(chuàng)階段逐步完善打擊削弱調(diào)整修復(fù)崩潰邊緣會計(jì)春天會計(jì)改革國際接軌建國初期

一五期間大躍進(jìn)期間60年代初文革期間十一屆三中全會以后93年模式轉(zhuǎn)換

準(zhǔn)則與制度并存二、會計(jì)的職能與目標(biāo)核算監(jiān)督

會計(jì)對象會計(jì)目標(biāo)手段（會計(jì)方法）屬性會計(jì)發(fā)展關(guān)系特點(diǎn)含義①②③內(nèi)容㈠基本職能：核算職能監(jiān)督職能①②③會計(jì)目標(biāo)結(jié)構(gòu)功能提供財(cái)務(wù)信息加工利用信息信息生成系統(tǒng)信息加工系統(tǒng)反映、監(jiān)督參與管理（財(cái)務(wù)會計(jì)）（管理會計(jì)）（財(cái)務(wù)管理）（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)通常有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種。在受托責(zé)任觀下，會計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)可靠性，會計(jì)計(jì)量主要采用歷史成本；在決策有用觀下，會計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，會計(jì)計(jì)量在堅(jiān)持歷史成本外，如果采用其他計(jì)量屬性能夠提供更加相關(guān)信息的，會較多地采用除歷史成本之外的其他計(jì)量屬性。（二）我國財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。㈡會計(jì)目標(biāo)貨幣計(jì)量運(yùn)用一系列專門方法三、會計(jì)的概念與分類核算監(jiān)督特點(diǎn)：②③會計(jì)對象會計(jì)目標(biāo)手段（會計(jì)方法）屬性:會計(jì)①連續(xù)、系統(tǒng)、全面綜合會計(jì)的分類：1.公共會計(jì)2.企業(yè)會計(jì)3.非營利組織會計(jì)四、財(cái)務(wù)會計(jì)的基本前提會計(jì)主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會計(jì)分期假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)四、財(cái)務(wù)會計(jì)的基本前提一、會計(jì)基本假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

（一）會計(jì)主體

會計(jì)主體，是指企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。在會計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計(jì)主體是開展會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。

首先，明確會計(jì)主體，才能劃定會計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)則不能加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。會計(jì)工作中通常所講的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，收入的實(shí)現(xiàn)，費(fèi)用的發(fā)生等，都是針對特定會計(jì)主體而言的。

【思考問題】

（1）A公司向B公司銷售商品，A公司確認(rèn)收入；B公司確認(rèn)存貨

（2）A公司向B公司銷售商品，貨款收到或支付，A公司確認(rèn)資產(chǎn)；B公司確認(rèn)負(fù)債

（3）A公司向B公司直接投資，A公司確認(rèn)資產(chǎn)；B公司確認(rèn)所有者權(quán)益

其次，明確會計(jì)主體，才能將會計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來?！舅伎紗栴}】甲公司投資者是A公司，A公司的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應(yīng)納入甲公司會計(jì)核算的范圍。但是企業(yè)所有者A公司投入到甲公司的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)納入甲公司會計(jì)核算的范圍。四、財(cái)務(wù)會計(jì)的基本前提

會計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個(gè)會計(jì)主體。例如，一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)，獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，會計(jì)主體不一定是法律主體。

【思考問題】（1）A公司下屬的分公司B。法律主體？會計(jì)主體？

（2）A公司是母公司，擁有B公司、C公司兩個(gè)子公司。法律主體？會計(jì)主體？A公司、B公司、C公司雖然是不同的法律主體，但是A公司母公司對B公司、C公司子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，有必要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在這種情況下，盡管企業(yè)集團(tuán)不屬于法律主體，但它卻是會計(jì)主體。

（3）由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于法律主體，但屬于會計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)對每項(xiàng)基金進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。四、財(cái)務(wù)會計(jì)的基本前提（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提?！締雾?xiàng)選擇題】對固定資產(chǎn)以計(jì)提折舊的方式轉(zhuǎn)移其價(jià)值，所依據(jù)的是（）A.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)B.貨幣計(jì)量假設(shè)C.可靠性要求D.謹(jǐn)慎性要求A會計(jì)準(zhǔn)則體系是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提加以制定和規(guī)范的，涵蓋了從企業(yè)成立到清算（包括破產(chǎn)）的整個(gè)期間的交易或者事項(xiàng)的會計(jì)處理。一個(gè)企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時(shí)就應(yīng)當(dāng)停止使用這個(gè)假設(shè)，否則如仍按持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)選擇會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則與方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。四、財(cái)務(wù)會計(jì)的基本前提（三）會計(jì)分期

會計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。會計(jì)分期的目的，在于通過會計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，一個(gè)企業(yè)將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去。但是，無論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策還是投資者、債權(quán)人等的決策都需要及時(shí)的信息，需要將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間，分期確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由于會計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計(jì)處理方法。在會計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會計(jì)期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。四、財(cái)務(wù)會計(jì)的基本前提（四）貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量，是指會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量尺度，反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。五、會計(jì)處理基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制第二節(jié)會計(jì)信息一、會計(jì)信息的內(nèi)容財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)表附注

財(cái)務(wù)報(bào)表

其他相關(guān)信息

基本報(bào)表

附表

二、會計(jì)信息使用者1.用戶2.需要（外部）外部用戶內(nèi)部用戶直接利害關(guān)系（投資者、債權(quán)人）間接利害關(guān)系（政府、證券、稅務(wù)、社會公眾）各階層管理人員經(jīng)濟(jì)資源及權(quán)益經(jīng)營情況現(xiàn)金流量三、會計(jì)信息質(zhì)量要求1.可靠性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性2.質(zhì)量特征原則3.修正慣例⑴可靠性

⑵相關(guān)性⑶可比性（4）及時(shí)性

（5）明晰性⑴重要性⑵謹(jǐn)慎性⑶實(shí)質(zhì)重于形式三、會計(jì)信息質(zhì)量要求實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

【思考問題】體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會計(jì)原則的有（1）融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)？

（2）長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法的選擇？

（3）有確鑿證據(jù)表明商品售后回購，且回購價(jià)已知的情況下，不確認(rèn)商品銷售收入？

（4）固定資產(chǎn)售后租回交易形成經(jīng)營租賃，在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)高于公允價(jià)值的差額應(yīng)予以遞延？

（5）關(guān)聯(lián)方交易的確定？

關(guān)聯(lián)交易中，通常情況下，關(guān)聯(lián)交易只要交易價(jià)格是公允的，關(guān)聯(lián)交易屬于正常交易，按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告；但是，某些情況下，關(guān)聯(lián)交易有可能會出現(xiàn)不公允，雖然這個(gè)交易的法律形式?jīng)]有問題，但從交易的實(shí)質(zhì)來看，可能會出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移利益或操縱利潤的行為，損害會計(jì)信息質(zhì)量；由此可見，在會計(jì)職業(yè)判斷中，正確貫徹實(shí)質(zhì)重于形式原則至關(guān)重要。三、會計(jì)信息質(zhì)量要求【例題·多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會計(jì)要求的有（）。

A.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行核算

B.對某企業(yè)投資占其表決權(quán)資本的30%，根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，故采用成本法核算長期股權(quán)投資

C.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

D.具有融資性質(zhì)的商品售后回購不確認(rèn)商品銷售收入

E.售后租回形成融資租賃的，不確認(rèn)商品銷售收入『正確答案』ABDE

『答案解析』選項(xiàng)C體現(xiàn)了會計(jì)分期假設(shè)，與實(shí)質(zhì)重于形式要求無關(guān)。三、會計(jì)信息質(zhì)量要求重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會影響投資者等使用者據(jù)此做出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。例如，企業(yè)發(fā)生的某些支出，金額較小的，從支出受益期來看，可能需要若干會計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)?，但根?jù)重要性要求，可以一次計(jì)入當(dāng)期損益?！舅伎紗栴}】

三、會計(jì)信息質(zhì)量要求謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備?！舅伎紗栴}】下列會計(jì)處理方法是否是按照謹(jǐn)慎性要求處理？

（1）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

三、會計(jì)信息質(zhì)量要求（2）固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計(jì)提折舊（3）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（4）在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)（5）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)

體現(xiàn)了會計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。另外，計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用，也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求?！締雾?xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的是（）A存貨采用歷史成本計(jì)價(jià)B無形資產(chǎn)攤銷C銷售收入與成本費(fèi)用配比D應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備『正確答案』D會計(jì)要素反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況2.反映企業(yè)經(jīng)營成果⑴資產(chǎn)⑵負(fù)債⑶所有者權(quán)益⑴收入⑵費(fèi)用⑶利潤

見下頁圖示3.關(guān)系第三節(jié)會計(jì)要素與會計(jì)等式會計(jì)要素之間的關(guān)系流動長期現(xiàn)金銀存應(yīng)收賬款原材料產(chǎn)成品┊固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)┊

資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益流動長期短期借款應(yīng)付職工薪酬┊長期借款應(yīng)付債券┊

投入資本未分配利潤┊

會計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益利潤=收入－費(fèi)用資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用==費(fèi)用收入利潤（一）會計(jì)等式1、會計(jì)等式的涵義2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對會計(jì)等式的影響3、會計(jì)等式的意義4、會計(jì)等式的擴(kuò)展（1）、會計(jì)等式的涵義

會計(jì)等式是指企業(yè)擁有資產(chǎn)等于權(quán)益總和，是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的基本表達(dá)形式。資產(chǎn)資財(cái)負(fù)債所有者權(quán)益權(quán)益

原由：資產(chǎn)和權(quán)益是同一資財(cái)兩個(gè)不同方面反映，

客觀上有存在必然相等的關(guān)系?；镜仁健砻鞲鲿?jì)要素之間基本關(guān)系的等式

一方面：企業(yè)為了從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，必須擁有一定數(shù)量與結(jié)構(gòu)的、具有未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，即“資產(chǎn)”。另一方面：經(jīng)濟(jì)資源的取得必須由財(cái)產(chǎn)所有者提供（如國家投資、銀行貸款、其他企業(yè)或組織投入或貸款、社會募集等），而且資源的提供不會是無償?shù)闹С?，必然要求企業(yè)在一定日期或一定條件下歸還的權(quán)利，即“權(quán)益”。

可見，資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么經(jīng)濟(jì)資源和擁有多少經(jīng)濟(jì)資源；權(quán)益則表明誰提供了這些經(jīng)濟(jì)資源，誰對這些經(jīng)濟(jì)資源擁有要求權(quán)。也就是說資產(chǎn)和權(quán)益是相互聯(lián)系、相互依存的，沒有資產(chǎn)，就沒有有效的權(quán)益，同樣企業(yè)所擁有的資產(chǎn)也完全不能脫離權(quán)益而存在。

沒有無資產(chǎn)的權(quán)益，也沒有無權(quán)益的資產(chǎn)

資產(chǎn)喪失，權(quán)益也就自然喪失；資產(chǎn)增加，權(quán)益也隨之增加。一個(gè)企業(yè)的全部資產(chǎn)不會超過，也不會低于其資產(chǎn)的來源（權(quán)益），兩者從數(shù)量上看，必然相等。即：資產(chǎn)=權(quán)益

會計(jì)等式的擴(kuò)充隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，權(quán)益的內(nèi)涵不斷豐富，在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，權(quán)益呈現(xiàn)出不同的表現(xiàn)形式。

1、獨(dú)資企業(yè)資產(chǎn)=業(yè)主權(quán)益

2、合伙企業(yè)資產(chǎn)=合伙人權(quán)益