企業(yè)內(nèi)部控制概念與應(yīng)用

企業(yè)內(nèi)部控制

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》解讀一、基本概念闡述二、內(nèi)控系統(tǒng)整體架構(gòu)三、內(nèi)部控制五要素四、內(nèi)部控制的應(yīng)用走進(jìn)內(nèi)部控制

--主要內(nèi)容法案產(chǎn)生之背景

安然，世通等知名公司相繼暴露出嚴(yán)重的管理層欺詐丑聞，使美國(guó)上市公司深陷信用危機(jī)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的漏洞、管理層的失職、內(nèi)部控制的缺乏以及外部審計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致管理層欺詐丑聞的根本原因。重建公司信用，規(guī)范高級(jí)管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)系和職業(yè)道德的要求刻不容緩。 2002年6月，布什總統(tǒng)簽署的薩班斯－奧克斯利法案正式生效，該法案由美國(guó)眾議院金融服務(wù)委員會(huì)主席奧克斯利和參議院銀行委員會(huì)主席薩班斯聯(lián)合提出，故簡(jiǎn)稱(chēng)《薩班斯－奧克斯利法案》。該法案對(duì)美國(guó)《1933年證券法》、《1934年證券交易法》作了不少修訂，在會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面作出了許多新的規(guī)定。法案出臺(tái)之目的

-重建公司信用，培育公眾信心，振興證券市場(chǎng)。

-加強(qiáng)公司監(jiān)管，規(guī)范業(yè)務(wù)運(yùn)作。

-增加財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露的透明度。

-確保公司管理層可以從有效監(jiān)控的系統(tǒng)中獲取重要信息。

-公司管理層必須對(duì)美國(guó)證券管理委員會(huì)要求存檔的材料和向投資者公布的信息承擔(dān)責(zé)任。薩班斯－奧克斯利法案概述

第一部分基本概念闡述1/1我國(guó)內(nèi)部控制與發(fā)展

·溫家寶總理在十屆全國(guó)人大四次會(huì)議上的政府工作報(bào)告

·引進(jìn)借鑒國(guó)外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)控機(jī)制與管理制度，推進(jìn)制度創(chuàng)新

·2006年03月05日

第一部分基本概念闡述1/2我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)現(xiàn)狀2006年財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，頒布《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》和17個(gè)具體規(guī)范的征求意見(jiàn)稿。2008年6月28日，五部委（沒(méi)有國(guó)資委）聯(lián)合發(fā)布了我國(guó)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。2010年4月15日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)-18號(hào)》應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行。2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。第一部分基本概念闡述1/3內(nèi)部控制

-被定義為一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程受企業(yè)的董事會(huì)、管理層及全體人員影響。設(shè)計(jì)這個(gè)過(guò)程是為達(dá)成下列目標(biāo)提供合理的保證：營(yíng)運(yùn)的效果和效率財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性相關(guān)法令的遵循內(nèi)部控制的定義COSO第一部分基本概念闡述1/4企業(yè)內(nèi)部控制----理念業(yè)務(wù)流程重組

戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型階段業(yè)務(wù)流程優(yōu)化

成熟階段業(yè)務(wù)流程建立和完善

發(fā)展階段內(nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)展、變化、完善的過(guò)程，它持續(xù)地流動(dòng)于組織之中，并隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的新情況、新要求適時(shí)改進(jìn)。全面評(píng)估流程根據(jù)戰(zhàn)略重新設(shè)計(jì)和整合流程，適應(yīng)新的戰(zhàn)略和變化。評(píng)估現(xiàn)有流程，優(yōu)化流程，提高流程的運(yùn)作效率降低流程成本不增值活動(dòng)建立規(guī)范化流程，使工作例行化，減少第一部分基本概念闡述1/5企業(yè)內(nèi)部控制--特點(diǎn)

內(nèi)部控制由企業(yè)中各個(gè)層級(jí)的人員共同實(shí)施，從企業(yè)負(fù)責(zé)人，到各個(gè)業(yè)務(wù)部分、職能部門(mén)的負(fù)責(zé)人，直至企業(yè)每一個(gè)普通員工，都對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。第一部分基本概念闡述1/6管理風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)習(xí)慣上分為以下五類(lèi)：財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息不足政策、計(jì)劃、程序、法律和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗資產(chǎn)流失資源浪費(fèi)和無(wú)效使用不能達(dá)到企業(yè)的目的和目標(biāo)第一部分基本概念闡述1/7內(nèi)控系統(tǒng)的整體架構(gòu)第二部分內(nèi)控系統(tǒng)整體架構(gòu)1/1內(nèi)控活動(dòng)

確保管理活動(dòng)付諸實(shí)施的政策/流程。措施包括審批、授權(quán)、確認(rèn)、建議、業(yè)績(jī)考核、資產(chǎn)安全和職責(zé)分離。監(jiān)督不斷評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)。整合實(shí)時(shí)和獨(dú)立的評(píng)估。管理層和監(jiān)督活動(dòng)。

內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)控環(huán)境

營(yíng)造單位氣氛－讓公司員工建立內(nèi)部控制因素包括正直，道德價(jià)值，能力，權(quán)威和責(zé)任是其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)信息和溝通及時(shí)地獲取，確定并交流相關(guān)的信息從內(nèi)部和外部獲取信息使得形成從職責(zé)方面的指示到管理層有關(guān)管理行動(dòng)的發(fā)現(xiàn)總結(jié)等各方面各類(lèi)內(nèi)部控制成功的措施的信息流風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是為了達(dá)到企業(yè)目標(biāo)而確認(rèn)和分析相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)－形成內(nèi)部控制活動(dòng)的基礎(chǔ)監(jiān)控信息和溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境營(yíng)運(yùn)財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)性業(yè)務(wù)單位A業(yè)務(wù)單位B活動(dòng)2活動(dòng)1監(jiān)督信息和溝通內(nèi)控活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)控環(huán)境營(yíng)運(yùn)效果財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)合法業(yè)務(wù)單位A業(yè)務(wù)單位B活動(dòng)2活動(dòng)1第二部分內(nèi)控系統(tǒng)整體架構(gòu)1/2控制環(huán)境是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)的人以及它所處的環(huán)境是推動(dòng)企業(yè)的引擎，也是其他要素的基礎(chǔ)控制環(huán)境的組成要素：組織架構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略人力資源社會(huì)責(zé)任企業(yè)文化第三部分內(nèi)部控制五要素--1組織架構(gòu)----治理結(jié)構(gòu)

治理結(jié)構(gòu)即企業(yè)治理層面的架構(gòu)。使得企業(yè)能夠在法律許可的框架下?lián)碛刑囟?quán)利、履行相應(yīng)義務(wù)，以保障各利益相關(guān)方的基本權(quán)益。第三部分內(nèi)部控制五要素--1/1-1第三部分內(nèi)部控制五要素--1/1-2企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層級(jí)職位任務(wù)內(nèi)控職責(zé)決策層董事長(zhǎng)、董事企業(yè)理念文化、企業(yè)目標(biāo)、中長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，科學(xué)對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)督。管理層總裁、總監(jiān)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、組織生產(chǎn)、銷(xiāo)售等。內(nèi)部控制的主體，對(duì)組織的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。

執(zhí)行層部長(zhǎng)、員工解決具體問(wèn)題，完成工作任務(wù)，提高工作效率。所有員工都在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用。內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)是內(nèi)部組織架構(gòu)設(shè)計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部機(jī)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。1-4內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置1/2——審計(jì)委員會(huì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置----審計(jì)委員會(huì)按照五部委規(guī)范規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，并保證審計(jì)委員會(huì)及其成員的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)在企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施中承擔(dān)的職責(zé)一般包括：①審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制及其實(shí)施情況，并向董事會(huì)作出報(bào)告。②指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，監(jiān)督檢查企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施情況。③處理有關(guān)投訴與舉報(bào)，督促企業(yè)建立暢通的投訴與舉報(bào)途徑。④審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)信息披露內(nèi)容。⑤負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通協(xié)調(diào)。

未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)授權(quán)或者企業(yè)章程規(guī)定的有關(guān)機(jī)構(gòu)承擔(dān)上述職責(zé)。第三部分內(nèi)部控制五要素--1/1-3第三部分內(nèi)部控制五要素--1/2發(fā)展戰(zhàn)略

企業(yè)在對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。發(fā)展戰(zhàn)略可以分為發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃兩個(gè)層次。

企業(yè)發(fā)展目標(biāo)作為指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的準(zhǔn)繩，通常包括：盈利能力、生產(chǎn)效率、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位、技術(shù)領(lǐng)先程度、生產(chǎn)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、人力資源、用戶服務(wù)、社會(huì)責(zé)任等。

戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，制定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)和工作任務(wù)，以及達(dá)到發(fā)展目標(biāo)必經(jīng)的實(shí)施路徑。

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)后付諸實(shí)施。1-4內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置1/2——審計(jì)委員會(huì)人力資源政策人力資源政策應(yīng)包括：①員工的聘退與培訓(xùn)。②員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲。③財(cái)會(huì)等關(guān)鍵崗位員工的輪崗制衡要求。④對(duì)掌握重要商業(yè)秘密或核心技術(shù)等關(guān)鍵崗位員工離崗的限制性規(guī)定。

員工選拔和聘用的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，并適當(dāng)關(guān)注應(yīng)聘者的價(jià)值取向和行為特征，是否與本企業(yè)的企業(yè)文化和內(nèi)部控制的有關(guān)要求相適應(yīng)。

重視并加強(qiáng)員工培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)、合理的培訓(xùn)計(jì)劃，提高培訓(xùn)的針對(duì)性和實(shí)效性，不斷提升員工的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

建立和完善員工激勵(lì)約束機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)制定合理的目標(biāo)、建立明確的標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行嚴(yán)格的考核和落實(shí)配套的獎(jiǎng)懲，促進(jìn)員工責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)統(tǒng)一和企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。第三部分內(nèi)部控制五要素--1/3第三部分內(nèi)部控制五要素--1/3-1財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德規(guī)范敬業(yè)愛(ài)崗。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熱愛(ài)本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識(shí)和技能適應(yīng)所從事工作的要求。熟悉法規(guī)。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合會(huì)計(jì)工作進(jìn)行廣泛宣傳。誠(chéng)實(shí)守信。要求會(huì)計(jì)人員做老實(shí)人，說(shuō)老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假；不為利益所誘惑。依法辦事。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整?？陀^公正。即會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)事務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正。搞好服務(wù)。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。保守秘密。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì)計(jì)信息。1-4內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置1/2——審計(jì)委員會(huì)企業(yè)文化

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹(shù)立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

如何打造優(yōu)秀的企業(yè)文化＊要注重塑造企業(yè)核心價(jià)值觀。＊要重點(diǎn)打造以主業(yè)為核心的品牌。＊要充分體現(xiàn)以人為本的理念。＊要強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)中的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

第三部分內(nèi)部控制五要素--1/41-4內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置1/2——審計(jì)委員會(huì)社會(huì)責(zé)任企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)要素：＊安全生產(chǎn)措施不到位，責(zé)任不落實(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安全事故；＊產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費(fèi)者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)；＊環(huán)境保護(hù)投入不足，資源耗費(fèi)大，造成環(huán)境污染或資源枯竭，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)；促進(jìn)就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)不夠，可能導(dǎo)致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。第三部分內(nèi)部控制五要素--1/5企業(yè)重視并切實(shí)履行社會(huì)責(zé)任，既是為企業(yè)前途、命運(yùn)負(fù)責(zé)，也是為社會(huì)、為國(guó)家、為人類(lèi)負(fù)責(zé)。二者是相輔相成。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是組織辨認(rèn)和分析與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程。企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并加以控制。即設(shè)立可辨識(shí)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。設(shè)置目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)境變化后的管理評(píng)估和更新第三部分內(nèi)部控制五要素--2控制活動(dòng)----措施對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)去應(yīng)對(duì)，而采取的控制措施。1、職責(zé)分工控制2、授權(quán)批準(zhǔn)控制3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制4、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制5、預(yù)算控制6、運(yùn)營(yíng)分析控制7、績(jī)效考核控制第三部分內(nèi)部控制五要素--3職責(zé)分工控制總體控制要求

根據(jù)企業(yè)目標(biāo)

按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則，合理設(shè)置職能部門(mén)和工作崗位，明確各部門(mén)、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。

不相容職務(wù)分離制度。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的流程和特點(diǎn)，系統(tǒng)、完整地分析、梳理執(zhí)行該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)涉及的不相容職務(wù)，并結(jié)合崗位職責(zé)分工采取分離措施。不相容職務(wù)通常包括：

授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、審核監(jiān)督。

關(guān)鍵崗位輪換制度。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合崗位特點(diǎn)和重要程度，明確財(cái)會(huì)等關(guān)鍵崗位員工輪崗的期限和有關(guān)要求，建立規(guī)范的崗位輪換制度。第三部分內(nèi)部控制五要素--3/1授權(quán)審批控制在開(kāi)展任何業(yè)務(wù)之前都應(yīng)進(jìn)行授權(quán)。授權(quán)以后，為了避免超越、缺失，還要經(jīng)常對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行測(cè)試。按性質(zhì)的不同分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。要對(duì)授權(quán)做好記錄，并提供證明文件。授權(quán)與分配的職責(zé)相對(duì)稱(chēng)。第三部分內(nèi)部控制五要素--3/2會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第31條會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)