2022中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(名校名師)精講 第十三章 債務(wù)重組_第1頁(yè)
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2022中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第十三章債務(wù)重組核心考點(diǎn)及經(jīng)典例題詳解歷年考情概況

本章為2022年恢復(fù)增加的一章,并根據(jù)新修訂的債務(wù)重組準(zhǔn)則編寫。2019年以前本章內(nèi)容是根據(jù)修訂前債務(wù)重組準(zhǔn)則編寫,2020年和2021年教材刪除了債務(wù)重組內(nèi)容。本章屬于應(yīng)用性章節(jié),在歷年考試中客觀題和主觀題都曾考查過(guò),并且在2017年和2016年考試中以計(jì)算分析題的形式進(jìn)行單獨(dú)考查,所占分值較大,重要性在增加??忌鷳?yīng)重點(diǎn)掌握債務(wù)重組的判斷、債務(wù)人與債權(quán)人在各種債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理。經(jīng)常出現(xiàn)的考點(diǎn)包括:以金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)抵債的會(huì)計(jì)處理、債務(wù)重組影響損益的計(jì)算以及多種方式組合進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理。2022年考試內(nèi)容主要變化本章考試內(nèi)容是按照新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編寫。近年考試題型、分值、考點(diǎn)分布題型2021年2020年2019年2018年2017年考點(diǎn)單選題———1題1.5分—債務(wù)重組利得的計(jì)算多選題———1題2分2題4分影響債務(wù)人債務(wù)重組利得的因素;債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的會(huì)計(jì)處理;以現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理判斷題————2題2分債務(wù)重組的判定;債權(quán)人對(duì)或有應(yīng)收金額的處理計(jì)算分析題————1題10分以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的會(huì)計(jì)處理;多種方式組合進(jìn)行債務(wù)重組合計(jì)———2題3.5分5題16分—第01講債務(wù)重組的定義和方式、債權(quán)和債務(wù)的終止確認(rèn)【知識(shí)點(diǎn)】債務(wù)重組的定義和方式★★(一)債務(wù)重組定義

債務(wù)重組,是指在不改變交易對(duì)手方的情況下,經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定,就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。

債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)是指《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融工具。1.關(guān)于交易對(duì)手方,債務(wù)重組是在不改變交易對(duì)手方的情況下進(jìn)行的交易

實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)第三方參與相關(guān)交易的情形。例如,某公司以不同于原合同條款的方式代債務(wù)人向債權(quán)人償債;又如,新組建的公司承接原債務(wù)人的債務(wù)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組;再如,資產(chǎn)管理公司從債權(quán)人處購(gòu)得債權(quán)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組。?

企業(yè)首先考慮債權(quán)和債務(wù)是否發(fā)生終止確認(rèn),適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》準(zhǔn)則,再就債務(wù)重組交易適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

12號(hào)——債務(wù)重組》。2.債務(wù)重組不強(qiáng)調(diào)在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的背景下進(jìn)行,也不論債權(quán)人是否作出讓步

也就是說(shuō),無(wú)論何種原因?qū)е聜鶆?wù)人未按原定條件償還債務(wù),也無(wú)論雙方是否同意債務(wù)人以低于債務(wù)的金額償還債務(wù),只要債權(quán)人和債務(wù)人就債務(wù)條款

重新達(dá)成了協(xié)議,就符合債務(wù)重組定義。例如,債權(quán)人在減免債務(wù)人部分債務(wù)本金的同時(shí)提高剩余債務(wù)的利息,或者債權(quán)人同意債務(wù)人用等值庫(kù)存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)等,均屬于債務(wù)重組。

【例·判斷題】(2017

年)企業(yè)根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將其發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的,應(yīng)作為債務(wù)重組進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(

)『正確答案』×『答案解析』不符合債務(wù)重組的定義。(二)適用范圍準(zhǔn)則適用于所有債務(wù)重組,但下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:1.債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)

債務(wù)重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務(wù)、重組債務(wù)和其他金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào),分別適用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》。

不包括合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債,但

包括租賃應(yīng)收款和租賃應(yīng)付款。?2.通過(guò)債務(wù)重組形成企業(yè)合并

債務(wù)人以股權(quán)投資清償債務(wù)或者將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具,可能對(duì)應(yīng)導(dǎo)致債權(quán)人取得被投資單位或債務(wù)人控制權(quán),在債權(quán)人的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面,債權(quán)人取得長(zhǎng)期股權(quán)投資或者資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

20號(hào)——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定。3.權(quán)益性交易

債權(quán)人或債務(wù)人中的一方直接或間接對(duì)另一方持股且以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組的,或者債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方

最終控制,且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了

權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入的,適用

權(quán)益性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易的情形包括:①債權(quán)人直接或間接對(duì)債務(wù)人持股,或者債務(wù)人直接或間接對(duì)債權(quán)人持股,且持股方以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組;②債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制,且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入。

【快速回答】甲公司是乙公司股東,為了彌補(bǔ)乙公司臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流短缺,甲公司向乙公司提供5

000萬(wàn)元無(wú)息借款,并約定于

1年后收回。借款期滿時(shí),盡管乙公司具有充足的現(xiàn)金流,甲公司仍然決定免除乙公司部分本金還款義務(wù),僅收回1

000萬(wàn)元借款。甲公司和乙公司是否確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。

『正確答案』甲公司和乙公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為權(quán)益性交易,不確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。理由:在此項(xiàng)交易中,如果甲公司不以股東身份而是以市場(chǎng)交易者身份參與交易,在乙公司具有足夠償債能力的情況下不會(huì)免除其部分本金。?

【快速回答】假設(shè)前例中債務(wù)人乙公司確實(shí)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難,其他債權(quán)人對(duì)其債務(wù)普遍進(jìn)行了減半的豁免,甲公司作為股東比其他債務(wù)人多豁免

1

500萬(wàn)元的債務(wù)。甲公司是否確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益?!赫_答案』甲公司作為股東比其他債務(wù)人多豁免

1

500萬(wàn)元的債務(wù)的交易應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益性交易,正常豁免2

500萬(wàn)元債務(wù)的交易應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。理由:債務(wù)重組中不屬于權(quán)益性交易的部分仍然應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。

企業(yè)在判斷債務(wù)重組是否構(gòu)成權(quán)益性交易時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循

實(shí)質(zhì)重于形式原則。例如,假設(shè)債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的權(quán)益性投資通過(guò)其他人代持,債權(quán)人不具有股東身份,但實(shí)質(zhì)上以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組,債權(quán)人和債務(wù)人應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易。(三)債務(wù)重組的方式1.債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù);債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù),是債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。2.債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

這里的權(quán)益工具,是指會(huì)計(jì)處理上體現(xiàn)為股本、實(shí)收資本、資本公積等科目。下列內(nèi)容不屬于債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的債務(wù)重組方式。

(1)有些債務(wù)重組名義上采用“債轉(zhuǎn)股”的方式,但同時(shí)附加相關(guān)條款,如約定債務(wù)人在未來(lái)某個(gè)時(shí)點(diǎn)有義務(wù)以某一金額回購(gòu)股權(quán),或債權(quán)人持有的股份享有強(qiáng)制分紅等。

(2)債權(quán)人和債務(wù)人還可能協(xié)商以一項(xiàng)同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的復(fù)合金融工具替換原債權(quán)債務(wù)。3.修改其他條款

是債務(wù)人不以資產(chǎn)清償債務(wù),也不將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具,而是改變債權(quán)和債務(wù)的其他條款的債務(wù)重組方式,如調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等。經(jīng)修改其他條款的債權(quán)和債務(wù)分別形成

重組債權(quán)和重組債務(wù)。4.組合方式

是采用債務(wù)人以

資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)人將債務(wù)

轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他條款三種方式中一種以上方式的組合清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。例如,債權(quán)人和債務(wù)人約定,由債務(wù)人以機(jī)器設(shè)備清償部分債務(wù),將另一部分債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具,調(diào)減剩余債務(wù)的本金,但利率和還款期限不變;再如,債務(wù)人以現(xiàn)金清償部分債務(wù),同時(shí)將剩余債務(wù)展期等。【知識(shí)點(diǎn)】債權(quán)和債務(wù)的終止確認(rèn)★??

債務(wù)重組中涉及的債權(quán)和債務(wù)的終止確認(rèn),應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債終止確認(rèn)的規(guī)定。債權(quán)人在

收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止時(shí)終止確認(rèn)債權(quán),債務(wù)人在債務(wù)的

現(xiàn)時(shí)義務(wù)解除時(shí)終止確認(rèn)債務(wù)。

對(duì)于在報(bào)告期間

已經(jīng)開(kāi)始協(xié)商、但

在報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日后的債務(wù)重組,不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)?!局R(shí)點(diǎn)】以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組★★★(一)以金融資產(chǎn)清償債務(wù)第02講以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)的賬債權(quán)人受讓包括現(xiàn)金在內(nèi)的單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按面價(jià)值與償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,記入“投資照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。金融資收益”科目。產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量,金融資產(chǎn)確認(rèn)金額與債償債金融資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減權(quán)終止確認(rèn)日賬面價(jià)值之間的差額記入“投資收益”科目。值準(zhǔn)備。債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借:銀行存款、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等【金融資產(chǎn)公允價(jià)值】壞賬準(zhǔn)備投資收益【金融資產(chǎn)公允價(jià)值與債權(quán)賬面價(jià)值的差額,或貸記】貸:應(yīng)收賬款【賬面余額】借:應(yīng)付賬款【賬面價(jià)值】貸:銀行存款、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等【賬面價(jià)值】投資收益【債務(wù)的賬面價(jià)值-償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值】同時(shí):借:其他綜合收益貸:投資收益【其他債權(quán)投資清償債務(wù)】盈余公積、利潤(rùn)分配【其他權(quán)益工具投資清償債務(wù)】

【例·計(jì)算分析題】2×22年6月6日,甲公司向乙公司銷售商品一批,應(yīng)收乙公司款項(xiàng)的入賬金額為100萬(wàn)元。甲公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。乙公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。2×22年8月8日,雙方簽訂債務(wù)重組合同,乙公司以一項(xiàng)作為交易性金融資產(chǎn)核算的股權(quán)工具償還該欠款。當(dāng)日,該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值

90萬(wàn)元(其中成本69.4萬(wàn)元,公允價(jià)值變動(dòng)20.6萬(wàn)元)。2×22年10月8日,雙方辦理完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù),當(dāng)日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為80萬(wàn)元,甲公司為取得該股權(quán)投資支付交易費(fèi)用4萬(wàn)元,取得后仍作為交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司應(yīng)收款項(xiàng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

10萬(wàn)元,乙公司應(yīng)付款項(xiàng)的賬面價(jià)值仍為

100萬(wàn)元。要求:編制

2×22年10月8日債務(wù)重組雙方的會(huì)計(jì)分錄。『正確答案』債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借:交易性金融資產(chǎn)

80壞賬準(zhǔn)備

10投資收益

14(金融資產(chǎn)確認(rèn)金額80-債權(quán)賬面價(jià)值90-交易費(fèi)用4=-14)貸:應(yīng)收賬款

100銀行存款

4借:應(yīng)付賬款100貸:交易性金融資產(chǎn)90投資收益

10(債務(wù)的賬面價(jià)值100-償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值90)【例·多選題】(2017年)

2016年4月15日,甲公司就乙公司所欠貨款

550萬(wàn)元與其簽訂債務(wù)重組協(xié)議,同意減免其債務(wù)

200萬(wàn)元,剩余債務(wù)立即用現(xiàn)金清償。當(dāng)日,甲公司收到乙公司償還的350

萬(wàn)元存入銀行。此前,甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

230

萬(wàn)元,下列關(guān)于甲公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理表述中,正確的有( )。

A.增加投資收益

30萬(wàn)元B.增加營(yíng)業(yè)外收入

30萬(wàn)元C.增加營(yíng)業(yè)外支出

200萬(wàn)元D.減少應(yīng)收賬款賬面余額

550萬(wàn)元『正確答案』AD『答案解析』相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:?借:銀行存款350?壞賬準(zhǔn)備230?貸:應(yīng)收賬款550?投資收益30(二)以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理(1)債權(quán)人初始確認(rèn)受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)時(shí),非金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=放棄債

權(quán)的公允價(jià)值+使該資產(chǎn)達(dá)到當(dāng)前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他成本。(1)債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)非金融資產(chǎn)清償債務(wù),或者以包含金

融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)的,不需要區(qū)分資

產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益,也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益,而將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。償債資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。續(xù)表債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理(2)放棄債權(quán)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,記入當(dāng)期“投資收益”科目。債務(wù)人以包含非金融資產(chǎn)的處置組清償債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)和處置組中負(fù)債的賬面價(jià)值之和,與處置組中資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額,記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。處置組所屬的資

產(chǎn)組或資產(chǎn)組合,按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則分?jǐn)偭似髽I(yè)合并中取得的商譽(yù)的,該處置組應(yīng)包含分?jǐn)傊撂幹媒M的商譽(yù)。處置組中的資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)

備的,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。債務(wù)人以日常活動(dòng)產(chǎn)出的商品或服務(wù)清償債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與存貨等相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額,記入“其他收益—債務(wù)重組收益”科目。續(xù)表債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借:庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等【放棄債權(quán)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)】壞賬準(zhǔn)備投資收益【放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,或貸記】貸:應(yīng)收賬款銀行存款【相關(guān)稅費(fèi)】借:應(yīng)付賬款【賬面價(jià)值】貸:庫(kù)存商品、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理【賬面價(jià)值】其他收益——債務(wù)重組收益【所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額】

【例題·計(jì)算分析題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。2×22年3月18日,甲公司向乙公司銷售商品一批,應(yīng)收乙公司款項(xiàng)的入賬金額為

3

660萬(wàn)元。甲公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。乙公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。4月18日,甲公司

應(yīng)收乙公司賬款

3660萬(wàn)元已逾期,經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)(設(shè)備)抵償上述債務(wù),該項(xiàng)設(shè)備的原價(jià)為

2

850萬(wàn)元,已計(jì)提折舊

50萬(wàn)元。5月18日,雙方辦理完成該資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù),甲公司該項(xiàng)應(yīng)收賬款當(dāng)日的公允價(jià)值為

3

390萬(wàn)元。甲公司已對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。甲公司為取得固定資產(chǎn)支付運(yùn)雜費(fèi)

6萬(wàn)元。乙公司開(kāi)出增值稅專用發(fā)票,增值稅為440.7萬(wàn)元。要求:編制

2×22年5月18日債務(wù)重組雙方的會(huì)計(jì)分錄?!赫_答案』甲公司的賬務(wù)處理乙公司的賬務(wù)處理借:固定資產(chǎn)(3

390-440.7+6)2

955.3應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

440.7壞賬準(zhǔn)備

20投資收益

250貸:應(yīng)收賬款

3

660銀行存款6借:固定資產(chǎn)清理

2

800累計(jì)折舊50貸:固定資產(chǎn)

2

850借:應(yīng)付賬款

3

660貸:固定資產(chǎn)清理

2

800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)440.7其他收益——債務(wù)重組收益

419.3【例·單選題】(2018年)2018年3月1日,乙公司應(yīng)付甲公司

105

000元,甲公司為該債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備

1

000元,由于乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,經(jīng)與甲公司協(xié)商達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議,乙公司以賬面價(jià)值

20

000元、公允價(jià)值

80

000元的存貨抵償全部債務(wù),不考慮相關(guān)稅費(fèi),乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益為()元。C.35000

D.34

000A.85

000 B.24

000『正確答案』A『答案解析』乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=105

000-20

000=85

000(元)。乙公司的會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)付賬款

105

000貸:庫(kù)存商品其他收益20

00085

000【例·多選題】(2018年)增值稅一般納稅人在債務(wù)重組中以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的,下列會(huì)影響債)。務(wù)人其他收益的有(A.固定資產(chǎn)清理費(fèi)用B.重組債務(wù)的賬面價(jià)值C.固定資產(chǎn)的公允價(jià)值D.固定資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額『正確答案』ABD

『答案解析』以固定資產(chǎn)抵債,應(yīng)確認(rèn)的其他收益=債務(wù)賬面價(jià)值-(固定資產(chǎn)賬面價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅額)。

【例·多選題】(2017年)2016年12月1日,甲公司因財(cái)務(wù)困難與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。雙方約定,甲公司以其擁有的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)抵償所欠乙公司

163.8萬(wàn)元貨款,該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為

90萬(wàn)元,取得成本為

120萬(wàn)元,已累計(jì)攤銷

10萬(wàn)元,相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。不考慮增值)。稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有(A.確認(rèn)其他收益

53.8萬(wàn)元B.減少應(yīng)付賬款

163.8萬(wàn)元C.確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)處置損失

20萬(wàn)元D.減少無(wú)形資產(chǎn)賬面余額

120萬(wàn)元『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C,債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù),不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益,也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益,而將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額記入“其他收益”科目。會(huì)計(jì)分錄如下:借:應(yīng)付賬款累計(jì)攤銷貸:無(wú)形資產(chǎn)其他收益163.81012053.8(三)以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人受讓多項(xiàng)非金融資產(chǎn),或者包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn);按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例,對(duì)放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配,并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額記入“投資收益”科目。見(jiàn)“以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)”續(xù)表債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借:交易性金融資產(chǎn)【按債權(quán)終止確認(rèn)日公允價(jià)值直接確認(rèn)】庫(kù)存商品【合同生效日的公允價(jià)值分配確認(rèn)】固定資產(chǎn)【合同生效日的公允價(jià)值分配確認(rèn)】壞賬準(zhǔn)備投資收益【放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,或貸記】貸:應(yīng)收賬款銀行存款【相關(guān)稅費(fèi)】借:應(yīng)付賬款【賬面價(jià)值】

貸:交易性金融資產(chǎn)、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)清理【賬面價(jià)值】其他收益——債務(wù)重組收益【所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額】

【例·計(jì)算分析題】2×22年3月18日,甲公司向乙公司銷售商品一批,應(yīng)收乙公司款項(xiàng)的入賬金額為

3

660萬(wàn)元。甲公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。乙公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。9月18日,甲公司應(yīng)收乙公司賬款3660萬(wàn)元已逾期,經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組,合同生效日乙公司抵償資料如下:(1)以一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)(股權(quán))抵償上述部分債務(wù),該項(xiàng)股權(quán)投資的成本為

1

000萬(wàn)元,已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益

200萬(wàn)元,當(dāng)日公允價(jià)值為

1

390萬(wàn)元。(2)以一項(xiàng)固定資產(chǎn)(設(shè)備)抵償上述部分債務(wù),該項(xiàng)設(shè)備的原價(jià)為

650萬(wàn)元,已計(jì)提折舊

50萬(wàn)元,當(dāng)日公允價(jià)值為

700萬(wàn)元。

(3)以一項(xiàng)庫(kù)存商品抵償上述部分債務(wù),該存貨的成本為1200萬(wàn)元,當(dāng)日公允價(jià)值為1300萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)應(yīng)收賬款在

9月18日的公允價(jià)值為

3

390萬(wàn)元。甲公司已對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

20萬(wàn)元。2×22年10月18日雙方辦理完成抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù),甲公司將該股權(quán)投資分類為交易性金融資產(chǎn),當(dāng)日該股權(quán)的公允價(jià)值為

1

400萬(wàn)元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求:計(jì)算合同生效日

2×22年9月18日債權(quán)人甲公司固定資產(chǎn)的成本和庫(kù)存商品的成本;編制2×22年10月18日債務(wù)重組雙方的會(huì)計(jì)分錄?!赫_答案』甲公司的賬務(wù)處理乙公司的賬務(wù)處理借:固定資產(chǎn)(3

390-440.7+6)2

955.3應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

440.7壞賬準(zhǔn)備

20投資收益

250貸:應(yīng)收賬款

3

660銀行存款6借:固定資產(chǎn)清理

2

800累計(jì)折舊50貸:固定資產(chǎn)

2

850借:應(yīng)付賬款

3

660貸:固定資產(chǎn)清理

2

800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)440.7其他收益——債務(wù)重組收益

419.3『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理乙公司的賬務(wù)處理(1)合同生效日2×22年9月18日固定資產(chǎn)的成本=(放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值3

390-合同生效日金融資產(chǎn)公允價(jià)值1

390)×700/(700+1

300)=700(萬(wàn)元)庫(kù)存商品的成本=(3

390-1390)×1

300/(700+1

300)=1

300(萬(wàn)元)續(xù)表甲公司的賬務(wù)處理乙公司的賬務(wù)處理(2)2×22年10月18日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。借:交易性金融資產(chǎn)1

400固定資產(chǎn)

700庫(kù)存商品

1300壞賬準(zhǔn)備

20投資收益

240(3

390-3

640+10=-240,計(jì)入投資收益的借方)貸:應(yīng)收賬款3

6602×22

年10月18日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。借:固定資產(chǎn)清理

600累計(jì)折舊

50貸:固定資產(chǎn)

650借:應(yīng)付賬款

3

660貸:交易性金融資產(chǎn)

1

200固定資產(chǎn)清理600庫(kù)存商品

1

200其他收益——債務(wù)重組收益660【例·計(jì)算分析題】(2017年)甲、乙、丙公司均系增值稅一般納稅人。相關(guān)資料如下:資料一:2×16年8月5日,甲公司以應(yīng)收乙公司賬款

422萬(wàn)元和銀行存款

30萬(wàn)元取得丙公司生產(chǎn)的一臺(tái)機(jī)器人,將其作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)核算。該機(jī)器人的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為

400萬(wàn)元,當(dāng)日,甲公司收到丙公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,價(jià)款為

400萬(wàn)元,增值稅稅額為

52萬(wàn)元。交易完成后,丙公司將于

2×17年6月30日向乙公司收取款項(xiàng)

422萬(wàn)元,對(duì)甲公司無(wú)追索權(quán)。

資料二:2×16年12月30日,丙公司獲悉乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,預(yù)計(jì)上述應(yīng)收款項(xiàng)只能收回350萬(wàn)元。

資料三:2×17年6月30日,乙公司未能按約付款。經(jīng)協(xié)商,丙公司同意乙公司當(dāng)日以一臺(tái)原價(jià)為600萬(wàn)元,已計(jì)提折舊

200萬(wàn)元,計(jì)稅價(jià)格為

280萬(wàn)元的

R設(shè)備償還該項(xiàng)債務(wù),當(dāng)日,乙、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù),丙公司收到乙公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,價(jià)款為

280萬(wàn)元,增值稅稅額為

36.4萬(wàn)元。丙公司收到該設(shè)備后,將其作為固定資產(chǎn)核算。當(dāng)日應(yīng)收賬款的公允價(jià)值為

280萬(wàn)元。假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,不考慮除增值稅以外的稅費(fèi)及其他因素。要求:略『正確答案』

(1)判斷甲公司與丙公司之間的交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,并編制甲公司取得機(jī)器人的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。不屬于。理由:甲公司付出的對(duì)價(jià)為應(yīng)收賬款和銀行存款,二者均屬于貨幣性資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄為:借:固定資產(chǎn)400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)52貸:應(yīng)收賬款422銀行存款30(2)計(jì)算丙公司

2×16年12月31日應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。丙公司

2×16年12月31日應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額=422-350=72(萬(wàn)元),會(huì)計(jì)分錄為:借:信用減值損失貸:壞賬準(zhǔn)備7272

(3)判斷丙公司與乙公司之間的交易是否屬于債務(wù)重組,簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,并編制丙公司取得

R設(shè)備的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

屬于債務(wù)重組。理由:債務(wù)重組,是指在不改變交易對(duì)手方的情況下,經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定,就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。會(huì)計(jì)分錄:借:固定資產(chǎn)

280壞賬準(zhǔn)備

72投資收益

33.6貸:應(yīng)收賬款422應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

36.4????【快速記憶】以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組:(1)債權(quán)人:

①債權(quán)人受讓包括單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)的,初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)以其

公允價(jià)值計(jì)量;金融資產(chǎn)確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價(jià)值之間的差額,記入“投資收益”科目。

②債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)的,其初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)以

放棄債權(quán)的公允價(jià)值,以及使該資產(chǎn)達(dá)到當(dāng)前位置和狀態(tài)所發(fā)生的稅費(fèi)為基礎(chǔ)確認(rèn);放棄債權(quán)的公允價(jià)值與

賬面價(jià)值之間的差額,記入“投資

收益”科目。③債權(quán)人受讓多項(xiàng)非金融資產(chǎn),或包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)的,先按照公允價(jià)值確認(rèn)受讓的金融資產(chǎn);再按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例,對(duì)放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配,并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,記入“投資收益”科目。(2)債務(wù)人:

①債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)的賬面價(jià)值與償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,記入“投資收益”科目。

②債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)非金融資產(chǎn)清償債務(wù),或者以包含金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)的,不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益,也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益,而將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額記入“其他收益”科目。(四)債權(quán)人受讓處置組

債務(wù)人以處置組清償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定,對(duì)處置組中的金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量,然后按照金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組

合同生效日的公允價(jià)值比例,對(duì)放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值以及承擔(dān)的處置組中負(fù)債的確認(rèn)金額之和,扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配,并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,記入“投資收益”科目。(五)債權(quán)人將受讓的資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別

債務(wù)人以資產(chǎn)或處置組清償債務(wù),且債權(quán)人在取得日未將受讓的相關(guān)資產(chǎn)或處置組作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債核算,而是將其劃分為持有待售類別的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí),比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額,以兩者

孰低計(jì)量。

【例題·計(jì)算分析題】2×22年3月18日,甲公司向乙公司銷售商品一批,應(yīng)收乙公司款項(xiàng)的入賬金額為

4

000萬(wàn)元。甲公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。乙公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。4月18日,甲公司應(yīng)收乙公司賬款4000萬(wàn)元已逾期,經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司以一項(xiàng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)抵償上述債務(wù),5月18日,雙方辦理完成該資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并支付相關(guān)過(guò)戶費(fèi)用

15萬(wàn)元,甲公司該項(xiàng)應(yīng)收賬款當(dāng)日的公允價(jià)值為3

585萬(wàn)元。甲公司已對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

100萬(wàn)元。假設(shè)甲公司管理層決議,受讓該土地使用權(quán)后將在半年內(nèi)將其出售,當(dāng)日無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為

3

510萬(wàn)元,預(yù)計(jì)未來(lái)出售該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)將發(fā)生

10萬(wàn)元的出售費(fèi)用,該無(wú)形資產(chǎn)滿足持有待售資產(chǎn)確認(rèn)條件。

要求:編制2×22年5月18日債權(quán)人甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(為比較分別說(shuō)明未劃分為持有待售資產(chǎn)和劃分為持有待售資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理)。『正確答案』未劃分為持有待售資產(chǎn)劃分為持有待售資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=放棄債權(quán)的公允價(jià)值3

585+相關(guān)稅費(fèi)

15=3

600(萬(wàn)元)對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí),假定不劃分為持有待售類別情況下的無(wú)形資產(chǎn)入賬金額3

600(3

585+15)萬(wàn)元與公允價(jià)值減出售費(fèi)用后的凈額3

500萬(wàn)元(3

510-10)孰低計(jì)量借

無(wú)

產(chǎn)

3

600(3

585+15)壞賬準(zhǔn)備

100投資收益

315貸:應(yīng)收賬款

4

000銀行存款

15借:持有待售資產(chǎn)——無(wú)形資產(chǎn)

3

500壞賬準(zhǔn)備

100資產(chǎn)減值損失

(315+100)415貸:應(yīng)收賬款

4

000銀行存款

15【提示】資產(chǎn)減值損失是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》規(guī)定處理。?【知識(shí)點(diǎn)】將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組★★★第03講債務(wù)重組不同方式下債權(quán)人和債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組導(dǎo)致債權(quán)人債務(wù)重組采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行的,債務(wù)人初始將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資的,確認(rèn)權(quán)益工具時(shí),應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量,權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人應(yīng)當(dāng)按照前述以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)工具的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公重組的規(guī)定計(jì)量其初始投資成本。允價(jià)值計(jì)量。所清償債務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值

之間的差額,應(yīng)當(dāng)?shù)牟铑~,記入“投資收益”科目。債務(wù)人因發(fā)行權(quán)益工具而計(jì)入當(dāng)期損益。支出的相關(guān)稅費(fèi)等,應(yīng)當(dāng)依次沖減資本公積(資本或股本溢價(jià))、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。續(xù)表債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借:長(zhǎng)期股權(quán)投資【放棄債權(quán)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)】壞賬準(zhǔn)備投資收益【放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,或貸記】貸:應(yīng)收賬款銀行存款【相關(guān)稅費(fèi)】借:應(yīng)付賬款貸:實(shí)收資本(或股本)資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))銀行存款【支付相關(guān)稅費(fèi)】投資收益【清償債務(wù)賬面價(jià)值-權(quán)益工具金額,或借記】【例·計(jì)算分析題】2×22年乙公司(債權(quán)人)和甲公司(債務(wù)人)債務(wù)重組資料如下:

(1)3月6日,甲公司從乙公司購(gòu)買一批材料,約定6個(gè)月后甲公司應(yīng)結(jié)清款項(xiàng)5

000萬(wàn)元(假定無(wú)重大融資成分)。乙公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);甲公司將該應(yīng)付款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。(2)6月30日,應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的公允價(jià)值均為

4

250萬(wàn)元。

(3)9月6日,甲公司因無(wú)法支付貨款與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組,雙方商定乙公司將該債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)甲公司的股權(quán)投資。當(dāng)日應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的公允價(jià)值均為

3

800萬(wàn)元。

(4)10月8日,乙公司辦理了對(duì)甲公司的增資手續(xù),甲公司和乙公司分別支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用75萬(wàn)元和

60萬(wàn)元。債轉(zhuǎn)股后甲公司總股本為

6

250萬(wàn)元,乙公司持有的抵債股權(quán)占甲公司總股本的

20 ,對(duì)甲公司具有重大影響,甲公司股權(quán)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司應(yīng)付款項(xiàng)的賬面價(jià)值仍為5000萬(wàn)元。應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的公允價(jià)值仍為3800萬(wàn)元。假定不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。要求:編制乙公司和甲公司

2×22年3月6日至

10月8日的會(huì)計(jì)分錄。『正確答案』乙公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理①3月6日借:交易性金融資產(chǎn)——成本5

000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5

000①3月6日借:原材料5

000貸:應(yīng)付賬款5

000②6月30日借:公允價(jià)值變動(dòng)損益750(5

000-4

250)貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)750③9月6日借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

450(4

250-3

800)貸:交易性金融資產(chǎn)——公

價(jià)

動(dòng)

450續(xù)表乙公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理④10月8日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值3

800+相關(guān)稅費(fèi)60=3

860(萬(wàn)元)②10月8日,由于甲公司股權(quán)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量,初始確認(rèn)權(quán)益工具公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價(jià)值3

800萬(wàn)元計(jì)量,并扣除因發(fā)行權(quán)益工具支出的相關(guān)稅費(fèi)75萬(wàn)元。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司3

860交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)1

200(750+450)貸:交易性金融資產(chǎn)——成本5

000銀行存款

60借:應(yīng)付賬款

5000貸:實(shí)收資本(6

250×20%)1

250資本公積

(3

800-1

250-75)2

475銀行存款

75投資收益

(5

000-3

800)1

200?【知識(shí)點(diǎn)】采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組★★★債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理(一)原則(一)原則對(duì)于債權(quán)人,債務(wù)重組通過(guò)調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、對(duì)于債務(wù)人,如果對(duì)債務(wù)或部分債務(wù)的合同條款作變更還款期限等修改合同條款方式進(jìn)行的,合同修改前后的出“實(shí)質(zhì)性修改”形成重組債務(wù),或者債權(quán)人與債交易對(duì)手方?jīng)]有發(fā)生改變,合同涉及的本金、利息等現(xiàn)金流務(wù)人之間簽訂協(xié)議,以承擔(dān)“實(shí)質(zhì)上不同”的重組量很難在本息之間及債務(wù)重組前后做出明確分割,即很難單債務(wù)方式替換債務(wù),債務(wù)人應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原債務(wù),獨(dú)識(shí)別合同的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量。因此通常情況下,應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照修改后的條款確認(rèn)一項(xiàng)新金融負(fù)債。整體考慮是否對(duì)全部債權(quán)的合同條款作出了實(shí)質(zhì)性修改。續(xù)表債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如果作出實(shí)質(zhì)性修改,或者債權(quán)人與債務(wù)人之間簽訂

協(xié)議,以獲取實(shí)質(zhì)上不同的新金融資產(chǎn)方式替換債權(quán),應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原債權(quán),并按照修改后的條款或新協(xié)議

確認(rèn)新金融資產(chǎn)。其中,如果重組債務(wù)未來(lái)現(xiàn)金流量(包括支付和收取的某些

費(fèi)用)現(xiàn)值與原債務(wù)的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異超過(guò)10%,則意味著新的合同條款進(jìn)行了“實(shí)質(zhì)性修改”或者重組債務(wù)是“實(shí)質(zhì)上不同”的,有關(guān)現(xiàn)值的計(jì)算均采用原債務(wù)的實(shí)際利率?!咎崾尽總鶛?quán)人,修改其他條款方式或組合方式進(jìn)行債務(wù)重組,一般為實(shí)質(zhì)性修改?。?!【提示】債務(wù)人,實(shí)質(zhì)性修改的判斷,需要考慮10%的標(biāo)準(zhǔn)?。?!債權(quán)人沒(méi)有10%的標(biāo)準(zhǔn)。續(xù)表債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理(二)會(huì)計(jì)處理方法1.債務(wù)重組采用以修改其他條款方式進(jìn)行的,如果修改其他條款導(dǎo)致全部債權(quán)終止確認(rèn),債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照修改后的條款以公允價(jià)值初始計(jì)量重組債權(quán),重組債權(quán)的確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價(jià)值之間的差額,記入“投資收益”科目。(二)會(huì)計(jì)處理方法1.債務(wù)重組采用修改其他條款方式進(jìn)行的,如果修改其他條款導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn),債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量重組債務(wù),終止確認(rèn)的債務(wù)賬面價(jià)值與重組債務(wù)確認(rèn)金額之間的差額,記入“投資收益”科目。2.如果修改其他條款未導(dǎo)致債權(quán)終止確認(rèn),債權(quán)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其分類,繼續(xù)以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,或者以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2.如果修改其他條款未導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn),或者僅導(dǎo)致部分債務(wù)終止確認(rèn),對(duì)于未終止確認(rèn)的部分債務(wù),債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其分類,繼續(xù)以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或其他適當(dāng)方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

【例題·計(jì)算分析題】2×21年7月1日乙公司向甲公司銷售商品,開(kāi)出已承兌的商業(yè)匯票,乙公司以攤余成本計(jì)量該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù),甲公司以攤余成本計(jì)量該項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)。票據(jù)面值為

10

000萬(wàn)元,期限為半年,年利率

6

% ,2×21

年12

月31

日票據(jù)到期,票據(jù)利息已經(jīng)支付,由于甲公司出現(xiàn)嚴(yán)重資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題,

無(wú)法償還票據(jù)本金。當(dāng)日乙公司將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)換為應(yīng)收賬款,甲公司將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)換為應(yīng)付賬款。(1)2×22年1月10日,乙公司同意與甲公司就該項(xiàng)應(yīng)收賬款重新達(dá)成協(xié)議,新協(xié)議約定:①甲公司將一項(xiàng)作為固定資產(chǎn)核算的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙公司,用于抵償部分債務(wù)

2

000萬(wàn)元。該房產(chǎn)賬面原值

2

400萬(wàn)元,累計(jì)折舊

800萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備;%,用于抵償部分②甲公司向乙公司增發(fā)股票

1

000萬(wàn)股,面值

1元/股,占甲公司股份總額的

1債務(wù)4

000萬(wàn)元,甲公司股票于

2×22年1月10日的收盤價(jià)為

4元/股;③在甲公司履行上述償債義務(wù)后,乙公司免除甲公司

1

000萬(wàn)元債務(wù),并將尚未償還的債務(wù)

3

000萬(wàn)元展期至

2×22

12

31

日,年利率

8

% ;如果甲公司未能履行①②所述償債義務(wù),乙公司有權(quán)終止債務(wù)重組協(xié)議,尚未履行的債權(quán)調(diào)整承諾隨之失效。乙公司該應(yīng)收賬款于

2×22年1月10日的公允價(jià)值為

9

200萬(wàn)元,予以展期的應(yīng)收賬款的公允價(jià)值為

3

000萬(wàn)元。已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

600萬(wàn)元。2×22年3月2日,雙方辦理完成房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù),乙公司將該房產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)核算。?要求:根據(jù)資料(1),編制乙公司和甲公司

2×22年3月2日的會(huì)計(jì)分錄。『正確答案』乙公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理投資性房地產(chǎn)成本=放棄債權(quán)公允價(jià)值9

200-受讓股權(quán)公允價(jià)值4

000-重組債權(quán)公允價(jià)值3

000=2

200(萬(wàn)元)借:投資性房地產(chǎn)2

200貸:應(yīng)收賬款2

200提示:債權(quán)人應(yīng)在收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止時(shí),同時(shí)終止確認(rèn)全部債權(quán)。所以2×22年3月2日不能終止確認(rèn)全部債權(quán),也就不能確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。借:固定資產(chǎn)清理

1

600累計(jì)折舊

800貸:固定資產(chǎn)

2

400借:應(yīng)付賬

款1

600貸:固定資產(chǎn)清理1

600提示:由于債務(wù)人通過(guò)交付資產(chǎn)或權(quán)益工具解除了其

清償債務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù),債務(wù)人一般可以終止確認(rèn)該債

務(wù)。所以2×22年3月2日不能終止確認(rèn)全部債務(wù),也就不能確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。

(2)2×22年5月9日,雙方辦理完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù),乙公司將該股權(quán)投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),甲公司股票當(dāng)日收盤價(jià)為

4.02元/股。要求:根據(jù)資料(2),編制乙公司和甲公司

2×22年5月9日的會(huì)計(jì)分錄。『正確答案』乙公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理甲公司與乙公司以組合方式進(jìn)行債務(wù)重組,同時(shí)涉及以資產(chǎn)清償該債務(wù)重組協(xié)議的執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果不確定性于債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、包括債務(wù)豁免的修改其他條款等方2×22年5月9日消除時(shí),債務(wù)人清償該部分債務(wù)式,可以認(rèn)為對(duì)全部債權(quán)的合同條款作出了實(shí)質(zhì)性修改,債權(quán)人的現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)解除,可以確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損在收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止時(shí)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)全部債權(quán),益,并按照修改后的條款確認(rèn)新金融負(fù)債。即在2×22年5月9日該債務(wù)重組協(xié)議的執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果不確定性消除時(shí),可以確認(rèn)全部債務(wù)重組相關(guān)損益,并按照修改后的條款確認(rèn)新金融資產(chǎn)。續(xù)表乙公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理受讓股權(quán)的公允價(jià)值提示:重組債務(wù)未來(lái)現(xiàn)金流量(包括支付和收取的某些費(fèi)用)現(xiàn)值與原=4.02×1

000=4

020(萬(wàn)元)債務(wù)的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異超過(guò)10%,有關(guān)現(xiàn)值的計(jì)算投資收益均采用原債務(wù)的實(shí)際利率。=新金融資產(chǎn)的確認(rèn)金額(4

020+3

000)-債務(wù)未來(lái)現(xiàn)金流量(包括支付費(fèi)用)現(xiàn)值債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價(jià)值(7

800-600)==3

000×(1+8%)/(1+6%)1-180(萬(wàn)元)=3

000×(1+8%)×(P/A,6%,1)=3

057(萬(wàn)元)現(xiàn)金流變化=(3

057-3

000)/3

000=1.9%<10%因此針對(duì)3

000萬(wàn)元本金部分的合同條款的修改不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性修改,不終止確認(rèn)該部分負(fù)債。續(xù)表乙公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理借:

交易性金融資產(chǎn)

4

020應(yīng)收賬款——債務(wù)重組

3

000壞賬準(zhǔn)備

600投資收益

180貸:應(yīng)收賬款(

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