企業(yè)稅務籌劃概述

2023/9/12第十五章

稅務籌劃的基本理論

稅務籌劃，是英文Taxplanning或Taxsaving的意譯，有很多種譯法：稅收籌劃、納稅籌劃、稅務籌劃……2023/9/12第一節(jié)稅務籌劃的產生和發(fā)展一、稅務籌劃的產生當稅收經濟現(xiàn)象產生以后，作為稅收負擔的承擔者不論是有意還是無意，減輕納稅人的負擔就成為取得稅收的國家的對立現(xiàn)象產生了。17世紀中期英國“窗戶稅”。2023/9/12二、稅務籌劃的發(fā)展西方對稅務籌劃的研究較早，目前在歐美等發(fā)達國家，稅務籌劃在理論上有比較完整的研究成果，在實踐中也得到了廣泛的運用。表現(xiàn)在：1.稅務籌劃幾乎家喻戶曉，成為企業(yè)財務決策的不可缺少的組成部分。2.稅務籌劃的專業(yè)化趨勢非常明顯。3.跨國稅務籌劃已成為跨國投資和經營中的普遍現(xiàn)象。4.稅務籌劃活動領域的專業(yè)化現(xiàn)象也越來越明顯。5.許多國家企業(yè)中設置專門的稅務會計。6.重視對經濟類人才稅務籌劃知識的教育和培訓。2023/9/12三、我國稅務籌劃的發(fā)展我國稅務籌劃起步較晚，20世紀90年代才被引入我國，至今大體經歷了三個發(fā)展階段：1.稅收籌劃與偷稅分離階段。這一階段大部分人認為稅務籌劃就是避稅，政府持反對態(tài)度。2.稅收籌劃與避稅分離階段。這一階段人們開始正確區(qū)分稅收籌劃與避稅，但稅務籌劃的理論研究和實踐還處于較低層次。3.稅收籌劃快速發(fā)展階段。近幾年，無論是稅務籌劃理論研究還是實踐活動都有快速的發(fā)展，形成了自己的理論體系，實踐中也得到普遍運用。2023/9/12四、稅務籌劃的定義從國內、國外看對稅務籌劃的表述很多，甚至對稱謂也有不同的觀點，但總結之后發(fā)現(xiàn)，之所以有觀點上的分歧，主要是對稅務籌劃的定位不同。稅務籌劃有廣義和狹義的區(qū)別：2023/9/121.廣義稅務籌劃只要是在納稅行為發(fā)生前后，納稅人依法所進行的任何直接或間接減輕稅收負擔的行為都是稅務籌劃。包括避稅和節(jié)稅。避稅：是利用稅法疏漏，規(guī)避稅法，以求免除或減輕稅負的行為。（強調不違法）節(jié)稅：在稅法規(guī)定的范圍內，當存在多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負最低為目標，對企業(yè)各項經濟活動進行的涉稅選擇行為。（強調順法）2023/9/12稅務籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排。

蓋地《企業(yè)稅務籌劃理論與實務》2023/9/122.狹義稅務籌劃指節(jié)稅。（強調合法）稅務籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內，在國家宏觀經濟政策的指導下，通過對自身的經營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，以減輕稅收負擔為目的而進行的節(jié)約稅收成本的活動。

毛下鸞《稅收籌劃教程》2023/9/12幾個相關的概念逃稅是指納稅人有意違犯稅法規(guī)定，使用欺騙、隱瞞等非法手段，不按規(guī)定繳納應納稅款的行為。逃稅既不合理也不合法。騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應稅行為虛構成發(fā)生了應稅行為。抗稅是納稅人抗拒按稅收法規(guī)制度的規(guī)定履行納稅義務的違法行為。欠稅是納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。2023/9/12最高人民法院、最高人民檢察院日前聯(lián)合發(fā)布《關于執(zhí)行<中華人民共和國刑法>確定罪名的補充規(guī)定（四）》，根據(jù)《中華人民共和國刑法修正案（七）》（以下簡稱《刑法修正案（七）》）的規(guī)定，對最高人民法院《關于執(zhí)行〈中華人民共和國刑法〉確定罪名的規(guī)定》、最高人民檢察院《關于適用刑法分則規(guī)定的犯罪的罪名的意見》進行了補充、修改。補充規(guī)定（四）明確，將觸犯《刑法》第201行為的罪名定為“逃稅罪”。按照《刑法修正案（七）》第3條的規(guī)定，取消偷稅罪罪名。2023/9/12愚昧者抗稅愚蠢者逃稅精明者避稅聰明者籌稅稅收籌劃與相關行為的關系2023/9/12國家對生產某種嚴重污染環(huán)境的產品要征收環(huán)保稅，一個生產污染產品的企業(yè)如何進行決策才能不繳稅？2023/9/12研制開發(fā)并生產綠色產品繼續(xù)生產“非嚴重污染環(huán)境”的產品隱瞞污染產品收入節(jié)稅避稅偷稅2023/9/12越來越多越來越受限制越來越少發(fā)展趨勢高水平（智慧者）中等水平（精明者）低水平（愚昧者）納稅水平保護、鼓勵和倡導反避稅堅決打擊和懲罰政府態(tài)度能獲取長期經濟利益只能獲得短期經濟利益損失（金錢、聲譽）大效果納稅義務發(fā)生之前納稅義務發(fā)生之前（中）納稅義務發(fā)生之后發(fā)生時間合法，合理非違法，不合理違法，不合理性質納稅籌劃避稅逃稅途徑2023/9/12你認為以下哪種說法正確？節(jié)稅優(yōu)于避稅避稅是完全合法的偷稅行為都要追究刑事責任欠稅是違法的2023/9/12五、稅務籌劃的原因分析1.主觀原因——利益驅使。沈陽飯店的興衰2023/9/122.客觀原因①稅種的稅負彈性；②納稅人定義上的可變通性；（例）③課稅對象金額上的可調整性；（例）④稅率上的差異性；（例）⑤稅收優(yōu)惠此外由于國家間稅收管轄權的差別、稅收執(zhí)法效果的差別、稅制的差別等也為國際稅務籌劃提供了可能。2023/9/12第二節(jié)稅務籌劃的目標、原則和特點一、稅務籌劃的目標恰當履行納稅義務----規(guī)避任何法定納稅義務之外的納稅成本發(fā)生。（回避涉稅風險）納稅成本最低化----使直接納稅成本與間接納稅成本之和最低。稅收負擔最低化-----對企業(yè)涉稅事項進行總體運籌和安排，在法律、國際慣例、道德規(guī)范和經營管理之間尋找平衡。2023/9/12直接納稅成本：納稅人為履行納稅義務而付出的人力、物力和財力；間接納稅成本：納稅人在履行納稅義務過程中所承受的精神負擔、心理壓力等。2023/9/12二、稅務籌劃的原則守法原則（合法或不違法）保護性原則成本效益原則（稅負最低與企業(yè)價值最大）時效性原則（程序法從新實體法從舊）整體綜合性原則2023/9/12稅務籌劃的風險投資扭曲風險（源于稅收的非中立性）經營損益風險稅款支付風險（單向、強制、完全現(xiàn)金支付）稅務籌劃成本顯性成本：實際發(fā)生的相關費用隱性成本：機會成本2023/9/12三、稅務籌劃的特點合法性、不違法性超前性（籌劃性）目的性（減低稅負和延遲納稅時間）符合政府政策導向普遍性多變性專業(yè)性2023/9/12你認為以下哪種說法正確？1.稅務籌劃是納稅人的權利2.稅務籌劃沒有任何風險3.稅務籌劃對國家無益4.稅務籌劃是合法行為2023/9/12JiangsuUniversity24

第三節(jié)稅務籌劃的基本原理2023/9/12稅務籌劃原理分類按收益效應按籌劃著力點不同絕對籌劃原理相對籌劃原理稅基籌劃原理稅率籌劃原理稅額籌劃原理2023/9/12一、絕對籌劃原理絕對籌劃原理是指使納稅人的納稅總額絕對減少，從而取得絕對收益的原理。它有分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。直接收益籌劃原理是指通過稅務籌劃直接減少納稅人的納稅絕對額而取得的的收益。間接收益籌劃原理指某一個納稅人的稅收絕對額沒有減少，但這個納稅人的稅收客體所負擔的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或一些納稅人稅收絕對額的籌劃。

2023/9/12二、相對籌劃原理相對節(jié)稅是指一定時期內的納稅總額并沒有減少，但由于考慮貨幣的時間價值因素,推遲稅款的繳納，實際上相當于獲得了一筆無息貸款，從而使納稅總額相對減少，或者說是使納稅款的價值減少。如,企業(yè)可以充分利用稅收制度中規(guī)定的納稅期限，或者是采用加速折舊的方式減少稅款價值。

2023/9/12三、稅基籌劃原理稅基式避稅是指納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅收負擔，由于稅基是計稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人負有的納稅義務越輕。稅基遞延實現(xiàn)稅基均衡實現(xiàn)稅基即期實現(xiàn)稅基最小化2023/9/12四、稅率籌劃原理是指納稅人通過降低稅率的方式來減輕稅負的原理?；I劃比例稅率籌劃累進稅率籌劃定額稅率2023/9/12五、稅額籌劃原理對最終應納稅額進行控制實現(xiàn)稅務籌劃的目標?；I劃減免稅籌劃其他稅收優(yōu)惠政策（各種退稅、抵免稅政策）2023/9/12某企業(yè)現(xiàn)在有三種稅務籌劃方案：方案1：第一年所得稅前利潤100萬元，第二年所得稅前利潤100萬元，第三年所得稅前利潤100萬元。方案2：第一年所得稅前利潤50萬元，第二年所得稅前利潤100萬元，第三年所得稅前利潤150萬元。方案3：第一年所得稅前利潤50萬元，第二年所得稅前利潤50萬元，第三年所得稅前利潤200萬元。該企業(yè)所得稅率為25%案例分析：1.該企業(yè)采用哪個方案最優(yōu)？2.如果該企業(yè)前兩年享受所得稅免稅的稅收優(yōu)惠，那么該企業(yè)應該采用哪個方案？2023/9/12JiangsuUniversity32第四節(jié)稅務籌劃的基本方法2023/9/12一、稅務籌劃的基本步驟1.熟知稅法，歸納相關規(guī)定2.確立稅務籌劃目標，建立備選方案3.建立數(shù)學模型，進行模擬測算4.根據(jù)稅后凈回報，排列選擇方案5.選擇最佳方案6.付諸實踐，信息反饋2023/9/12二、稅務籌劃的基本技術稅務籌劃的減免技術稅務籌劃的分割技術稅務籌劃的扣除技術稅務籌劃的稅率差異技術稅務籌劃的抵免技術稅務籌劃的退稅技術稅務籌劃的延期納稅技術稅務籌劃的會計政策選擇技術2023/9/12（一）稅務籌劃的減免技術減免稅技術是指在不違法和合理的情況下，使納稅人成為減免稅人，或使納稅人從事減免稅活動，或使征稅對象成為減免稅對象而少納稅收的稅務籌劃技術。（如遷入開發(fā)區(qū)、購買國庫券）2023/9/121.減免稅技術的特點運用絕對收益籌劃原理主要運用稅額籌劃原理、稅基籌劃原理適用范圍狹窄（從事特定行業(yè)、處于特定地區(qū)、符合特定條件）技術簡單2023/9/122.減免稅技術要點盡量爭取更多的減免稅待遇盡量使減免稅期最長化減免稅必須有法律、法規(guī)的明確規(guī)定選擇使用最優(yōu)惠減免政策2023/9/12（二）稅務籌劃的分割技術分割技術是指在不違法和合理的情況下，使所得在兩個或更多個納稅人之間，或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分之間進行分割的稅務籌劃技術。2023/9/12某日用化妝品長將生產的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套化妝品。每套消費品由下列產品組成：一瓶香水30元，一瓶摩絲10元，塑料包裝盒5元，上市價格均為不含稅價。香水和成套化妝品消費稅稅率為30%，護發(fā)品、包裝盒不屬于消費稅征收范圍。方案1：將產品包裝后再銷售給商家，廠家應納消費稅為：（30+10+5）×30%=13.5元方案2：將產品分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，廠家應納消費稅為：

30×30%=9元13.5-9=4.5元2023/9/121.分割技術的特點應用絕對收益籌劃原理應用稅基籌劃原理適用范圍狹窄技術較為復雜2023/9/122.分割技術要點分割合理化分割不違法收益最大化2023/9/12（三）稅務籌劃的扣除技術扣除技術是指在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調整扣除額在各個應稅期的分布而相對節(jié)減稅額和稅務籌劃技術。2023/9/121.扣除技術的特點可用于絕對收益籌劃和相對收益籌劃采用稅基籌劃原理和稅率籌劃原理技術較為復雜適用范圍較大2023/9/122.扣除技術要點扣除項目最多化扣除金額最大化扣除最早化2023/9/12（四）稅務籌劃的稅率差異技術稅率差異技術是指在不違法和合理的情況下，利用稅率的差異直接節(jié)減稅款的稅務籌劃技術。2023/9/121.稅率差異技術的特點運用絕對收益籌劃原理運用稅率籌劃原理技術較為復雜適用范圍較大具有相對確定性2023/9/122.稅率差異技術要點盡量尋求稅率最低化與企業(yè)的經營活動有機地結合起來2023/9/12（五）稅務籌劃的抵免技術抵免技術是指在不違法和合理的情況下，使稅收抵免額增加的稅務籌劃技術。稅收抵免額越大，沖抵應納稅額的數(shù)額就越大，應納稅額則越少，收益越大。包括雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免。2023/9/121.抵免技術的特點運用絕對收益籌劃原理運用稅額籌劃原理技術較為簡單適用范圍較寬2023/9/122.抵免技術要點抵免項目最多化抵免金額最大化2023/9/12（六）稅務籌劃的退稅技術退稅技術是指在不違法和合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款的稅務籌劃技術。在已交納稅款的情況下，退稅償還了繳納的稅款，節(jié)減了資金，所退數(shù)額越大，節(jié)減的稅款越多。2023/9/121.退稅技術的特點運用絕對收益籌劃原理運用稅額籌劃原理技術有難有易（出口退稅技術較復雜）適用范圍較小2023/9/122.退稅技術要點盡量爭取退稅項目最多化盡量使退稅額最大化2023/9/12（七）稅務籌劃的延期納稅技術延期納稅技術是指在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅款而取得相對收益的稅務籌劃技術?；谪泿艜r間價值理論2023/9/121.延期納稅技術的特點運用相對收益籌劃原理運用稅額籌劃原理技術復雜適用范圍大2023/9/122.延期納稅技術要點延期納稅項目最多化延長期最長化2023/9/12（八）稅務籌劃的會計政策選擇技術會計政策選擇技術是指在不違法和合理的情況下，采用適當?shù)臅嬚咭詼p輕稅負或延緩納稅的稅務籌劃技術。存貨計價：主營業(yè)務成本應納稅所得額折舊計提：成本費用應納稅所得額費用列支：費用范圍、列支方法、列支限額營業(yè)收入的確認：確認方式推遲收入實現(xiàn)的時間推遲納稅義務發(fā)生時間2023/9/121.會計政策選擇技術特點技術復雜適用范圍廣受其他因素影響較大2023/9/122.會計政策選擇技術要點注意會計利潤和應稅利潤的差異注意稅務規(guī)定對會計政策選擇的限制2023/9/12三、稅務籌劃的一般方法稅收籌劃方法成本調整法收入控制法籌資法存貨的計價折舊的計算費用的分攤價格的確定收入的確認租賃法低稅環(huán)境法2023/9/12JiangsuUniversity61第五節(jié)稅務籌劃的基本途徑2023/9/12一、投資稅務籌劃的途徑（一）企業(yè)組織形式的稅務籌劃1.企業(yè)的組織形式個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司制企業(yè)總分公司母子公司企業(yè)2023/9/122.不同企業(yè)組織形式的稅務籌劃注冊時企業(yè)組織形式的選擇獨資和合伙企業(yè)只交個人所得稅，公司要交企業(yè)所得稅再交個人所得稅。子公司與分公司的稅務籌劃子公司獨立承擔稅負，分公司的所得稅則與總公司合并繳納。合資與合作選擇中的稅務籌劃2023/9/12張某、李某共同出資成立一家合伙企業(yè)。假設該企業(yè)年獲利20萬元，兩人平均分配利潤，各得10萬元，按照現(xiàn)行稅法，每個合伙人需繳納個人所得稅為：10萬元×35%－6750=28250元兩人合計的稅后收益為：20萬元－28250×2=143500元。案例12023/9/12若該企業(yè)為有限責任公司，企業(yè)所得先納企業(yè)所得稅：20萬元×25%=5萬元；稅后利潤為15萬元，全部作為股息分配給張某、李某，則兩人個分得股息收入75000元。兩人分別再按股息紅利所得繳納個人所得稅：75000×20%=15000元。兩人的稅后所得為：75000×2－15000×2=12萬元2023/9/12案例2上海百利公司要在南京設立一家分支機構，其總機構和分支機構的預計盈利狀況如表：可見，分機構在開辦之初處于虧損狀態(tài)，而且其第一年的部分虧損無法用以后年度的利潤彌補，無法享受到相關的稅收優(yōu)惠，即使能夠彌補，也還存在貨幣時間價值的問題，所以，公司可在分支機構成立之初選擇分公司組織形式，到該分支機構盈利是再考慮轉換為子公司。年度123456分機構利潤-80-500102040總機構利潤50080010001200160017002023/9/12案例3南京百強公司所得稅率為25%，公司要在海南設立一家分支機構，預計年度計稅利潤為100萬元，如果采用子公司，適用的所得稅率為15%。子公司應納稅額=100×15%=15萬元若采用分公司形式，其利潤應匯總到總公司一并納稅，分公司這部分利潤應納稅額為：100×25%=25萬元若海南一家公司（稅率15%）在南京設立分支機構（稅率25%），應采用何種組織形式？2023/9/12（二）企業(yè)注冊地和經營范圍的稅務籌劃1.企業(yè)注冊地選擇國際注冊地應選擇避稅港，國內則選擇享有稅收優(yōu)惠政策稅率相對較低的地區(qū)。1.利用國家對高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策。2.利用國家扶持貧困地區(qū)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。3.利用國家對經濟特區(qū)的優(yōu)惠政策。4.利用國家對保稅區(qū)的特殊優(yōu)惠政策。5.利用國家對西部大開發(fā)的優(yōu)惠政策。2.企業(yè)經營范圍的選擇順應國家產業(yè)發(fā)展的導向，利用國家稅收優(yōu)惠政策選擇經營范圍（農業(yè)、高新技術、能源開發(fā)、環(huán)境保護、第三產業(yè)等）。2023/9/122023/9/12（三）從業(yè)人員的納稅籌劃安置四殘人員（盲、聾、啞和肢體殘）、待業(yè)青年、下崗職工和軍轉人員等都享受國家相關的稅收優(yōu)惠政策。2023/9/12二、生產經營稅務籌劃的途徑（一）銷售中的稅務籌劃1.納稅人的選擇增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇；營業(yè)稅和增值稅納稅人的選擇。2.銷售地選擇3.銷售對象的選擇4.銷售價格的確定（轉讓定價）5.銷售方式的選擇（折扣銷售的折扣額與銷售額）直接銷售、代銷和易貨貿易等的選擇6.兼營和混合銷售行為的劃分7.結算方式的籌劃（納稅義務發(fā)生時間不同）8.視同銷售籌劃2023/9/12無差別平衡點增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點增值率（征收率÷增值稅稅率）17%3%17.65%13%3%23.08%2023/9/12例如：某生產性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為95萬元，購進項目金額為70萬元。增值稅稅率為17%。年應納增值稅額為4.25萬元。由無差別平衡點增值率可知，企業(yè)的增值率為26.31%[（95-70）/90]＞無差別平衡點增值率17.65%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負較輕。因此企業(yè)可通過將企業(yè)分設為兩個獨立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為45萬元和50萬元，各自符合小規(guī)模納稅人的標準。分設后的應納稅額為2.85萬元（45×3%+50×3%），可節(jié)約稅款1.4萬元（4.25-2.85）。2023/9/12無差別平衡點增值率

增值稅納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅率無差別平衡點增值率（營業(yè)稅稅率/增值稅稅率）17%5%20%17%3%17.65%13%5%38.46%13%3%23.08%2023/9/12例：A企業(yè)為新設立生產企業(yè)，且認定為一般納稅人，采購部門預計全年的采購運輸費用為400萬元，其中物料消耗為80萬元，有三種方案供采購部門選擇：方案1：自營運輸；方案2：外購其他企業(yè)運輸勞務；方案3：將自己的運輸部門設立為獨立的運輸公司。從增值稅的角度考慮，應如何組織運輸？2023/9/12計算比較各種方案可抵扣稅額如下：方案1：80×17%=13.60萬元方案2：400×7%=28萬元方案3：400×（7%－3%）=16萬元可見，支付相同的運費，外購運輸可以抵扣的稅額最多，成立獨立運輸公司次之，自營最少。2023/9/12如我國內地某企業(yè)與經濟特區(qū)某企業(yè)共同投資在內地興辦一家合營企業(yè)，該合營企業(yè)的產品90%由經濟特區(qū)企業(yè)銷售，10%由內地企業(yè)銷售。合營企業(yè)銷售給經濟特區(qū)企業(yè)的價格低于市價，而銷給內地企業(yè)的價格高于市價，從而利用了地區(qū)稅負差異進行了稅務籌劃。2023/9/12某啤酒廠2006年生產銷售A啤酒，每噸出廠價格為3000元。2007年，對該品牌啤酒的生產工藝進行了改進，按理質量提高后，啤酒出廠價格會提高，但該廠反而降低價格，每噸2980元。為什么？從2001年5月起，每噸啤酒出廠價格在3000元(含3000元，不含增值稅)以上的，消費稅單位稅額250元／噸；在3000元以下的，消費稅單位稅額220元／噸。

2023/9/12案例某商場商品銷售利潤率為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：1.將商品以7折銷售；2.凡是購物滿100元者，均可獲贈價值30元的商品（成本為18元）3.凡是購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。（以上價格均為含稅價格）該選擇哪個方案呢？即哪個方案稅后收益更多。2023/9/12思考假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，則對該商場來說以上三種方式的應納稅情況及利潤情況如下（由于城市維護建設稅及教育費附加對結果影響較小，因此計算時未考慮）：（1）7折銷售，價值100元的商品的售價為70元。應納增值稅：70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元）收益額：70－60－1.45=8.55（元）2023/9/12(2)購物滿100元，贈送價值30元的商品（成本18元）應納增值稅：銷售100元商品應納增值稅：100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81元；贈送30元商品視同銷售，應納增值稅：30÷(1+17%)×17%－18÷（1+17%）×17%=1.74元；合計應納增值稅：5.81+1.74=7.55元收益額：100－60－18－7.55=14.45元2023/9/12(3)購物滿100元返回現(xiàn)金30元應納增值稅：100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)；收益額：100－60－30－5.81=4.19（元）由此可見，在不考慮其他稅金的情況下，上述三種方案中，方案二最優(yōu)，方案一次之，方案三最差。2023/9/12（二）購進時的稅務籌劃1.采購對象的選擇增值稅專用發(fā)票、采購農產品2.購進地及運輸?shù)幕I劃3.價格和時間的選擇4.結算方式的選擇2023/9/12某家居生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17％，預計明年可實現(xiàn)含稅銷售收入500萬元，則需要外購棉布200噸?，F(xiàn)正在考慮下年所需棉布的購買事宜，初步確定現(xiàn)有A、B