第3章-企業(yè)合并-課件

企業(yè)合并

學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握企業(yè)合并的動(dòng)因、分類，以及購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的基本原理;掌握我國(guó)企業(yè)合并的具體會(huì)計(jì)處理。9/12/20231企業(yè)合并學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)第一節(jié)企業(yè)合并概述企業(yè)合并——是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。

理解:

1、合并的實(shí)質(zhì)是取得控制權(quán)。

2、合并之后形成的是單一的會(huì)計(jì)主體。一、企業(yè)合并的概念9/12/20232第一節(jié)企業(yè)合并概述企

二、企業(yè)合并的動(dòng)因

企業(yè)的擴(kuò)張有兩種常見(jiàn)的方式：一是通過(guò)籌資、投資來(lái)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模；二是通過(guò)合并來(lái)達(dá)到擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的目的。

二者相比較，采用合并這種方式具有明顯的優(yōu)越性。1、是企業(yè)快速擴(kuò)張的需要9/12/20233二、企業(yè)合并的動(dòng)因企業(yè)的擴(kuò)張有兩種常見(jiàn)的方式：1

2、可以節(jié)約企業(yè)擴(kuò)張成本，緩解現(xiàn)金壓力

以企業(yè)合并的形式擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模不僅可以迅速獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，而且可以緩解資金壓力，降低融資成本。這對(duì)于資金暫時(shí)短缺的企業(yè)來(lái)說(shuō)尤其必要。9/12/202342、可以節(jié)約企業(yè)擴(kuò)張成本，緩解現(xiàn)金壓力以企

3、可以給有關(guān)方面帶來(lái)稅收上的好處

對(duì)合并方而言，我國(guó)稅法上允許以被合并方以前年度發(fā)生的累計(jì)虧損抵消合并方以前年度或以后年度的應(yīng)納稅所得，從而取得稅收上的好處；對(duì)被合并方而言，可以避免因出售企業(yè)獲取現(xiàn)金而應(yīng)該繳納的稅收。9/12/202353、可以給有關(guān)方面帶來(lái)稅收上的好處對(duì)合并方

4、提高管理人員的社會(huì)地位和市場(chǎng)價(jià)值

合并帶來(lái)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，管理人員的社會(huì)地位和市場(chǎng)價(jià)值都可以得到提升。

5、防止被兼并

通過(guò)合并擴(kuò)大自身規(guī)模，保存競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，防止被大公司吞并。9/12/202364、提高管理人員的社會(huì)地位和市場(chǎng)價(jià)值8/7/20

三、企業(yè)合并的形式1.按合并的法律形式分為（2）新設(shè)合并（1）吸收合并（3）控股合并吸收合并——是指一個(gè)企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票、支付現(xiàn)金或發(fā)行債券等方式取得其他一個(gè)或若干個(gè)企業(yè)。合并后僅有合并方保持原有的法律地位，被合并方喪失其原有法人資格。例如：A公司+B公司＝A公司新設(shè)合并——是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)聯(lián)合成立一個(gè)新的企業(yè)，用新企業(yè)的股份或債券、現(xiàn)金交換原來(lái)各公司的股份。合并后，新企業(yè)作為一個(gè)法人機(jī)構(gòu)而存在，原來(lái)各公司均喪失法人資格。例如：A公司+B公司+C公司＝D公司控股合并——是指一個(gè)企業(yè)通過(guò)支付現(xiàn)金、發(fā)行股票或債券的方式取得另一個(gè)企業(yè)全部或部分有表決權(quán)的股份。合并后，原來(lái)企業(yè)仍然保持其獨(dú)立的法人地位。但一個(gè)企業(yè)取得另一個(gè)企業(yè)有表決權(quán)股份的50％以上。9/12/20237三、企業(yè)合并的形式1.按合并（2）新設(shè)合并（1）吸收合

企業(yè)擁有對(duì)方50%以下表決權(quán)股份,但有如下幾種情況之一者可以認(rèn)為是擁有對(duì)方企業(yè)的控制權(quán)①通過(guò)與被投資企業(yè)的其他投資者簽訂協(xié)議，擁有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；②根據(jù)章程和協(xié)議，已有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；③有權(quán)任免董事會(huì)或與之相當(dāng)?shù)臋?quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；④在董事會(huì)或與之相當(dāng)?shù)臋?quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。9/12/20238企業(yè)擁有對(duì)方50%以下表決權(quán)股份,但有2.按合并的性質(zhì)分為

（1）購(gòu)買(mǎi)合并（2）股權(quán)聯(lián)合是指通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)權(quán)控制的合并行為。其控制權(quán)的取得與控股合并相同。是指各參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制它們?nèi)炕驅(qū)嶋H上是全部?jī)糍Y產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，以便共同對(duì)合并實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

幾個(gè)要點(diǎn)：簽訂平等協(xié)議共同控制、共同管理、共同分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和利益。

實(shí)際上這種合并不存在購(gòu)買(mǎi)方和被購(gòu)買(mǎi)方，也不存在控制和被控制關(guān)系。9/12/202392.按合并（1）購(gòu)買(mǎi)合并（2）股權(quán)聯(lián)合是指通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承3.按照企業(yè)合并所涉及的行業(yè)分為（2）縱向合并（1）橫向合并（3）混合合并橫向合并——是指一個(gè)公司與從事同類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他公司合并。

橫向合并的目的：其一，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、降低管理成本與費(fèi)用、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、獲取規(guī)模效益

其二，拓展行業(yè)專屬管理資源，充分發(fā)揮自身管理能力縱向合并——是指一個(gè)公司向處于同行業(yè)不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段的其他公司進(jìn)行并購(gòu)。

縱向合并的目的：通過(guò)縱向合并減少生產(chǎn)協(xié)調(diào)成本?；旌虾喜ⅰ侵笍氖虏幌嚓P(guān)業(yè)務(wù)類型的企業(yè)之間的合并

混合合并的目的：

促使經(jīng)營(yíng)多元化，以優(yōu)化投資組合、分散投資風(fēng)險(xiǎn)

混合合并的類型：市場(chǎng)滲透型、市場(chǎng)擴(kuò)張型、產(chǎn)品擴(kuò)張型、多元化型（最盛行）9/12/2023103.按照（2）縱向合并（1）橫向合并（3）混合合并橫向合并—4、按參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制分為

——同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并

（1）同一控制下的企業(yè)合并——參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。

同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：

●不屬于交易，資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合

●交易作價(jià)往往不公允9/12/2023114、按參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控同一控制下的企業(yè)合并：

企業(yè)合并前母公司M子公司A子公司B子公司C母公司M子公司A子公司B子公司C企業(yè)合并后9/12/202312同一控制下的企業(yè)合并：企業(yè)合并前母公司M子公

（2）非同一控制下的企業(yè)合并

——參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。

非同一控制下企業(yè)合并特點(diǎn)：

●非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并

●以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理9/12/202313（2）非同一控制下的企業(yè)合并8/7/202

第二節(jié)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法

合并過(guò)程的會(huì)計(jì)處理——其會(huì)計(jì)處理方法有購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法。

合并以后的會(huì)計(jì)處理

吸收合并與創(chuàng)立合并——在合并后都只存在單一的法律主體和會(huì)計(jì)主體，屬于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題；

控股合并——將產(chǎn)生合并報(bào)表的編制問(wèn)題。9/12/202314第二節(jié)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法合并過(guò)程的會(huì)計(jì)1、購(gòu)買(mǎi)法的定義——假定企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)取得其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易，與企業(yè)購(gòu)置普通資產(chǎn)的交易基本相同。適用于購(gòu)買(mǎi)性質(zhì)的企業(yè)合并。一、購(gòu)買(mǎi)法

（一）購(gòu)買(mǎi)法的基本原理

9/12/2023151、購(gòu)買(mǎi)法的定義——假定企業(yè)合并是

2、購(gòu)買(mǎi)法的程序

（1）對(duì)所購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和估價(jià)——確定其公允價(jià)值。9/12/2023162、購(gòu)買(mǎi)法的程序（1）對(duì)所購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行（2）購(gòu)買(mǎi)成本的確定。

●買(mǎi)方以現(xiàn)金支付的——購(gòu)買(mǎi)成本為實(shí)際支付額加上直接費(fèi)用；

●買(mǎi)方以發(fā)行債券取得的——購(gòu)買(mǎi)成本為債券未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值加上相關(guān)直接費(fèi)用；

●買(mǎi)方以發(fā)行股票取得的——購(gòu)買(mǎi)成本為發(fā)行股票的公允價(jià)值與取得資產(chǎn)的公允價(jià)值二者比較中的更客觀者；若股票未上市，則以收到資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。9/12/202317（2）購(gòu)買(mǎi)成本的確定?！褓I(mǎi)方以現(xiàn)金支付的——購(gòu)買(mǎi)成本為實(shí)（3）被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

——是可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的差額?？杀嬲J(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的公允價(jià)值可按下列方法確定：9/12/202318（3）被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)可辨認(rèn)

●對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的交易性證券、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)——應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。

●對(duì)于類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)——應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。9/12/202319●對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的交易性證券、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、

●對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)

——應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。

負(fù)債類項(xiàng)目——一般應(yīng)按賬面價(jià)值確定。9/12/202320●對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的長(zhǎng)期股權(quán)投資、

（4）比較其購(gòu)買(mǎi)成本與被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值

當(dāng)購(gòu)買(mǎi)成本超過(guò)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)——應(yīng)當(dāng)將其超過(guò)的數(shù)額確認(rèn)為商譽(yù)。

9/12/202321（4）比較其購(gòu)買(mǎi)成本與被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值

當(dāng)購(gòu)買(mǎi)成本低于被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)——應(yīng)當(dāng)將其低于的數(shù)額確認(rèn)為負(fù)商譽(yù)。

形成的負(fù)商譽(yù)有以下會(huì)計(jì)處理方法：

其一，是直接沖減所購(gòu)非流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值（有價(jià)證券投資除外）；其二，計(jì)入當(dāng)期損益。9/12/202322當(dāng)購(gòu)買(mǎi)成本低于被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)——應(yīng)當(dāng)將

購(gòu)買(mǎi)法（吸收合并）帳務(wù)處理可以簡(jiǎn)單表示為：

借：資產(chǎn)類帳戶

商譽(yù)貸：負(fù)債類帳戶銀行存款（或者股本、資本公積；或者應(yīng)付債券）

舉例見(jiàn)教材9/12/202323購(gòu)買(mǎi)法（吸收合并）帳務(wù)處理可以簡(jiǎn)單表示為：8/7/2

二、權(quán)益結(jié)合法

（一）權(quán)益結(jié)合法的原理和應(yīng)用條件

1、權(quán)益結(jié)合法定義

權(quán)益結(jié)合法又稱聯(lián)營(yíng)法——它將企業(yè)合并視為參與合并各企業(yè)所有者權(quán)益的結(jié)合，在企業(yè)合并日就視同這些企業(yè)在以前就已經(jīng)結(jié)合在一起了，因此參與合并的企業(yè)各自的會(huì)計(jì)報(bào)表均保持原來(lái)的賬面價(jià)值。9/12/202324二、權(quán)益結(jié)合法（一）權(quán)益結(jié)合法的原理和應(yīng)用條件2、權(quán)益結(jié)合法的原理

（1）采用權(quán)益結(jié)合法時(shí)無(wú)需對(duì)被合并企業(yè)進(jìn)行公允價(jià)值的確定，一律以帳面凈值入帳。（2）被合并企業(yè)在合并日前的盈利可作為合并方利潤(rùn)的一部分并入合并企業(yè)報(bào)表，而不構(gòu)成合并方的投資成本。9/12/2023252、權(quán)益結(jié)合法的原理（1）采用權(quán)益結(jié)合法時(shí)無(wú)需對(duì)被合并企

（3）帳面換出股本的金額加上現(xiàn)金或其他資產(chǎn)形式的額外出價(jià)與帳面換入股本的金額之間的差額，應(yīng)作為股東權(quán)益的調(diào)整。

（4）合并后參與合并的各方均采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。

（5）合并過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用可以抵減合并后的凈收益。9/12/202326（3）帳面換出股本的金額加上現(xiàn)金或其他資產(chǎn)形式的額外借：資產(chǎn)類科目貸：負(fù)債類科目資產(chǎn)備抵科目

盈余公積、未分配利潤(rùn)

股本（股票面值）資本公積權(quán)益結(jié)合法（吸收合并）帳務(wù)處理可以簡(jiǎn)單表示為：帳面價(jià)值9/12/202327借：資產(chǎn)類科目權(quán)益結(jié)合法（吸收合并）帳務(wù)處理可以簡(jiǎn)單表示為：股票面值總額與被合并方資本數(shù)額的差額的處理

（1）當(dāng)發(fā)行股票方股票面值總額低于參與合并方帳面資本數(shù)額時(shí)，其差額形成發(fā)行股票方的資本公積；（2）當(dāng)發(fā)行股票方股票面值總額大于參與合并方帳面資本數(shù)額時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)沖減合并方的資本公積（股本溢價(jià)）、留存收益（按順序進(jìn)行）。

舉例見(jiàn)教材9/12/202328股票面值總額與被合并方資本數(shù)額的差額的處理（1）當(dāng)發(fā)行

三、購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的比較

（一）操作過(guò)程中的差異1、合并過(guò)程中是否產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同購(gòu)買(mǎi)法要產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)（公允價(jià)值）；權(quán)益結(jié)合法不產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)（帳面價(jià)值）

2、是否確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)成本和購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)不同

購(gòu)買(mǎi)法需要確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)成本和購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)；

權(quán)益結(jié)合法不需要確認(rèn)。9/12/202329三、購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的比較（一）操作過(guò)程中的差異

3、合并前收益及留存收益處理不同

購(gòu)買(mǎi)法下是將其納入購(gòu)買(mǎi)成本；

權(quán)益結(jié)合法下是將其納入合并后主體的報(bào)表中

4、合并費(fèi)用的處理不同

購(gòu)買(mǎi)法下直接費(fèi)用計(jì)入合并成本，間接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；（2011準(zhǔn)則解釋有修改）權(quán)益結(jié)合法下合并費(fèi)用都計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用

9/12/2023303、合并前收益及留存收益處理不同

購(gòu)買(mǎi)法下是將其納入購(gòu)（二）對(duì)報(bào)表的影響不同

購(gòu)買(mǎi)法下合并后的資產(chǎn)總額要大于權(quán)益結(jié)合法下合并后的資產(chǎn)總額（其原因是購(gòu)買(mǎi)法按照公允價(jià)值入帳）；而收益和留存收益的數(shù)額卻小于權(quán)益結(jié)合法下收益和留存收益數(shù)額。（其原因是購(gòu)買(mǎi)法將收益和留存收益視為購(gòu)買(mǎi)成本的組成部分，而沒(méi)有將其納入合并后的報(bào)表）。9/12/202331（二）對(duì)報(bào)表的影響不同購(gòu)買(mǎi)法下合并后的資產(chǎn)總額要大于

第三節(jié)同一控制下企業(yè)合并的處理一、同一控制下企業(yè)合并處理原則1．合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債——合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。

2．合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變（按賬面價(jià)值計(jì)量）。9/12/202332第三節(jié)同一控制下企業(yè)合并的處理

3．合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額——不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響合并當(dāng)期利潤(rùn)表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目。

4．參與合并各方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益。

9/12/2023333．合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)二、會(huì)計(jì)處理

(一)同一控制下控股合并1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量

（1）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的

——以所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）和留存收益9/12/202334二、會(huì)計(jì)處理

(一)同一控制下控股合并

【例題1】大華集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元、公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家公司60％的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9000000資本公積——資本溢價(jià)1000000貸：有關(guān)資產(chǎn)100000009/12/202335【例題1】大華集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為100（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的

——應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益9/12/202336（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的——應(yīng)按所取

【例題2】甲公司發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得集團(tuán)內(nèi)另一公司——乙企業(yè)60％的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7800000貸：股本6000000資本公積18000009/12/202337【例題2】甲公司發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面

2、合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系——應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。

原則：

視同被合并方在合并以前期間一直在合并范圍之內(nèi)。9/12/2023382、合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制8/7/202338合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

——權(quán)益結(jié)合法

權(quán)益結(jié)合法——是將控股合并視為由參與合并的母公司與子公司，將各自的產(chǎn)權(quán)投入一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，從而實(shí)現(xiàn)各方產(chǎn)權(quán)的結(jié)合。在這種方法下，合并主體的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按控制權(quán)取得日的賬面價(jià)值反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，這種合并不產(chǎn)生商譽(yù)。9/12/202339合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

——權(quán)益

參與合并的各公司的留存收益，除受到限制者外，均應(yīng)如數(shù)轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表。采用這種方法編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，只需在抵銷(xiāo)有關(guān)項(xiàng)目后將各公司的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值直接相加。9/12/202340參與合并的各公司的留存收益，除受到限制者外編制抵銷(xiāo)分錄如下：1、母公司持有子公司全部股份借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值9/12/202341編制抵銷(xiāo)分錄如下：帳面價(jià)值8/7/2023412、母公司持有部分股權(quán)編制抵銷(xiāo)分錄如下：借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益帳面價(jià)值9/12/2023422、母公司持有部分股權(quán)帳面價(jià)值8/7/202342（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表

□

被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（因被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致，按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，并以調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)量）?！鹾喜⒎脚c被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷(xiāo)?！鯇?duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。9/12/202343（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表□被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)

①合并方帳面資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）貸方余額大于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分——在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。（在合并工作底稿中）借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤(rùn)9/12/202344①合并方帳面資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）貸

②合并方賬面資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）貸方余額小于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬合并方部分的——在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)以合并方資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的貸方余額為限，將被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益在資產(chǎn)負(fù)債表中未予全額恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)這一情況進(jìn)行說(shuō)明。9/12/202345②合并方賬面資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)

【例題3】如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益為300萬(wàn)元，甲公司按持股比例60％計(jì)算應(yīng)享有180萬(wàn)元。

合并資產(chǎn)負(fù)債表中：借：資本公積（資本溢價(jià)）1800000貸：盈余公積、未分配利潤(rùn)1800000

有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限9/12/202346【例題3】如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收

（2）合并利潤(rùn)表①包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，②雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷(xiāo)。③合并方在合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)下應(yīng)單列“其中：被合并方的合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映因同一控制下企業(yè)合并規(guī)定的編表原則，導(dǎo)致由于該項(xiàng)企業(yè)合并自被合并方在合并當(dāng)期帶入的損益情況。

9/12/202347（2）合并利潤(rùn)表8/7/202347(二)同一控制下吸收合并

1、合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定——取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價(jià)值入賬

會(huì)計(jì)政策調(diào)整——被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整9/12/202348(二)同一控制下吸收合并8/7/2023482、合并差額的處理（1）以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的合并：

差額=凈資產(chǎn)入賬價(jià)值－發(fā)行股份面值總額（2）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的合并：

差額=凈資產(chǎn)入賬價(jià)值

－支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值—→調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢谷或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)9/12/2023492、合并差額的處理8/7/202349

【例題4】A公司于2009年3月10日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某全資B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：9/12/202350【例題4】A公司于2009年3月10日對(duì)

A公司（單位：萬(wàn)元）B公司（單位：萬(wàn)元）資產(chǎn)10000資產(chǎn)3000負(fù)債2600負(fù)債1000股本3600股本600資本公積1000資本公積200盈余公積800盈余公積400未分配利潤(rùn)2000未分配利潤(rùn)800凈資產(chǎn)合計(jì)7400凈資產(chǎn)合計(jì)20009/12/202351A公司（單位：萬(wàn)元）B公司（單位：萬(wàn)元）8/

A公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)30000000貸：負(fù)債10000000股本6000000資本公積14000000

9/12/202352A公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：8/7/202352

（三）同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)費(fèi)用的處理1、合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等2、為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。3、企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。9/12/202353（三）同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)費(fèi)用的處理8/7/202第四節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的處理一、非同一控制下企業(yè)合并的處理總原則

——購(gòu)買(mǎi)法主要涉及以下問(wèn)題1、確定購(gòu)買(mǎi)方2、確定購(gòu)買(mǎi)日3、確定企業(yè)合并成本4、將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配5、合并差額的處理9/12/202354第四節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的處理一、非同一控制下企業(yè)

（一）確定購(gòu)買(mǎi)方

購(gòu)買(mǎi)方——是指在企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)的一方。

合并中一方取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份的，除非有明確的證據(jù)表明該股份不能形成控制，一般認(rèn)為取得控制權(quán)的一方為購(gòu)買(mǎi)方。9/12/202355（一）確定購(gòu)買(mǎi)方8/7/202355

取得控制權(quán)的途經(jīng)：

●一方取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份

●取得另一方半數(shù)以下有表決權(quán)股份，但能夠控制的四種情況。9/12/202356取得控制權(quán)的途經(jīng)：8/7/20235640%30%丙公司

乙公司

甲公司

A公司30%甲公司與乙公司協(xié)議,乙公司30%的表決權(quán)委托甲公司管理,甲公司擁有A公司70%的表決權(quán),能操縱A公司股東大會(huì)的表決1．通過(guò)與其他投資者簽訂協(xié)議，實(shí)質(zhì)上擁有被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。9/12/20235740%30%丙公司乙公司甲公司A公司30%40%30%

丙公司

乙公司

甲公司

A公司30%2．按照法律或協(xié)議等的規(guī)定，具有主導(dǎo)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)力。A公司章程規(guī)定,甲公司有權(quán)決定A公司的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)決策9/12/20235840%30%丙公司乙公司甲公司A公司3040%30%

丙公司

乙公司

甲公司

A公司30%3．有權(quán)任免被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)成員。A公司董事會(huì)有9人構(gòu)成,甲公司能任免其中5人以上——能操縱董事會(huì)9/12/20235940%30%丙公司乙公司甲公司A公司3040%30%

丙公司

乙公司

甲公司

A公司30%4．在被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)具有絕大多數(shù)投票權(quán)。A公司董事會(huì)有9人中,甲公司有5人以上——能操縱董事會(huì)的表決9/12/20236040%30%丙公司乙公司甲公司A公司30（二）購(gòu)買(mǎi)日的確定——取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期

（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)。（2）合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)。（3）參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。（4）購(gòu)買(mǎi)方已支付了購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50%），并且有能力支付剩余款項(xiàng)。（5）購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。9/12/202361（二）購(gòu)買(mǎi)日的確定——取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期8（三）企業(yè)合并成本的確定

企業(yè)合并成本——包括購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值。付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益9/12/202362（三）企業(yè)合并成本的確定企業(yè)合并成本——包括購(gòu)買(mǎi)方為

合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的處理

——計(jì)入當(dāng)期損益，以下情況除外：與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)——計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用——抵減發(fā)行收入通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并——企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和9/12/202363合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的處理8/7/202363

【例題5】甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)70％的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7800萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為12000萬(wàn)元。企業(yè)合并成本為12000萬(wàn)元4200萬(wàn)元（12000－7800）計(jì)入合并當(dāng)期損益9/12/202364【例題5】甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為(四)企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配1、購(gòu)買(mǎi)方在合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債——要作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，并按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。2、企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下——應(yīng)單獨(dú)予以確認(rèn)。3、購(gòu)買(mǎi)方在企業(yè)合并中可能需要代被購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)的或有負(fù)債——在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)作為合并中取得的負(fù)債單獨(dú)確認(rèn)。9/12/202365(四)企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債8/7/（五）商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額1、合并成本＞所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值

——確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試2、合并成本＜所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值

——計(jì)入合并當(dāng)期損益9/12/202366（五）商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額1、合并成本＞所取得的凈資產(chǎn)公允

（六）企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值暫時(shí)確定的情況對(duì)于影響非同一控制下的企業(yè)合并，如果在購(gòu)買(mǎi)日或合并當(dāng)期期末，因各種因素?zé)o法合理確定企業(yè)合并成本或合并中取得有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的，在合并當(dāng)期期末，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)以暫時(shí)確定的價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。9/12/202367（六）企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值暫繼后取得進(jìn)一步信息時(shí)的處理：1、購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)有關(guān)價(jià)值量的調(diào)整——應(yīng)視同在購(gòu)買(mǎi)日發(fā)生，即應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。2、超過(guò)規(guī)定期限后的價(jià)值量的調(diào)整——應(yīng)視為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。9/12/202368繼后取得進(jìn)一步信息時(shí)的處理：8/7/202368（七）購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)告的編制

購(gòu)買(mǎi)日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不編制合并利潤(rùn)表。1、在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量。2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額——體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。9/12/202369（七）購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)告的編制8/7/2023693、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額——應(yīng)計(jì)入合并利潤(rùn)表中作為合并當(dāng)期損益。4、因購(gòu)買(mǎi)日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)。9/12/2023703、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購(gòu)

購(gòu)買(mǎi)法下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表具體編制方法

1、編制調(diào)整分錄（將賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值）借：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)存貨等貸：資本公積

9/12/202371購(gòu)買(mǎi)法下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表具體編制方法

2、編制抵銷(xiāo)分錄：（1）母公司持有子公司全部股份借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9/12/2023722、編制抵銷(xiāo)分錄：8/7/202372（2）母公司持有子公司部分股份借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益9/12/202373（2）母公司持有子公司部分股份8/7/202373

二、會(huì)計(jì)處理（一）非同一控制下的控股合并

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本確定——按照合并成本（不包括應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)），作為形成的對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

2、確定合并商譽(yù)合并商譽(yù)＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額9/12/202374二、會(huì)計(jì)處理8/7/202374【例題6·計(jì)算題】甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司，2009年6月30日，甲公司以無(wú)形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)取得了乙公司60%的股權(quán)。甲公司作為對(duì)價(jià)的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為5100萬(wàn)元，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。當(dāng)日，甲公司、乙公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。9/12/202375【例題6·計(jì)算題】甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的

資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）2009年6月30日單位：萬(wàn)元甲公司乙公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：貨幣資金4100500500存貨6200200400應(yīng)收賬款200020002000長(zhǎng)期股權(quán)投資400021003500固定資產(chǎn)1200030004500無(wú)形資產(chǎn)95005001500商譽(yù)000資產(chǎn)總計(jì)378008300124009/12/202376資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）甲公司乙公司賬面價(jià)值賬負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款200022002200應(yīng)付賬款4000600600負(fù)債合計(jì)600028002800股本180002500資本公積50001500盈余公積4000500未分配利潤(rùn)48001000所有者權(quán)益合計(jì)3180055009600負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)378008300甲公司乙公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值9/12/202377負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款200022002200應(yīng)付賬款4要求：（1）編制甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算確定商譽(yù)；（3）編制甲公司購(gòu)買(mǎi)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。9/12/202378要求：8/7/202378【答案及解析】（1）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000貸：無(wú)形資產(chǎn)5100營(yíng)業(yè)外收入900（2）計(jì)算確定商譽(yù)合并商譽(yù)＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額＝6000－9600×60%＝240（萬(wàn)元）9/12/202379【答案及解析】8/7/202379(3)編制調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄：①編制調(diào)整分錄：借：存貨200（400－200）長(zhǎng)期股權(quán)投資1400（3500－2100）固定資產(chǎn)1500（4500－3000）無(wú)形資產(chǎn)1000（1500－500）

貸：資本公積41009/12/202380(3)編制調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄：8/7/202380②編制抵銷(xiāo)分錄：借：股本2500

資本公積5600（1500＋4100）盈余公積500未分配利潤(rùn)1000商譽(yù)240貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000少數(shù)股東權(quán)益3840（9600×40%）9/12/202381②編制抵銷(xiāo)分錄：8/7/202381也可合并編制如下調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄借：存貨200（400－200）長(zhǎng)期股權(quán)投資1400（3500－2100）固定資產(chǎn)1500（4500－3000）無(wú)形資產(chǎn)1000