非居民從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)享受稅收協(xié)定需提供的資料課件

非居民企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)相關(guān)稅收政策輔導(dǎo)虹口稅務(wù)所得稅科2014.7非居民企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)虹口稅務(wù)所得稅科《非居民企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法》解讀一、稅收管理范圍二、稅務(wù)登記管理三、稅收征收管理四、指定扣繳規(guī)定五、享受稅收協(xié)定待遇管理《非居民企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法》解讀一、稅收管稅收管理范圍非居民企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)是指非居民企業(yè)以自有或者租賃的船舶、飛機(jī)、艙位，運(yùn)載旅客、貨物或者郵件等進(jìn)出中國(guó)境內(nèi)口岸的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，含相關(guān)裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)等附屬業(yè)務(wù)。注：1、非居民企業(yè)以程租、期租、濕租的方式出租船舶、飛機(jī)取得收入的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)。2、非居民企業(yè)以光租、干租等方式出租船舶、飛機(jī)，或者出租集裝箱及其他裝載工具給境內(nèi)機(jī)構(gòu)或者個(gè)人取得的租金收入，不屬于本辦法規(guī)定的國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入（稅收協(xié)定有特殊規(guī)定的除外）。稅收管理范圍非居民企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)是指非遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)膸讉€(gè)概念程租業(yè)務(wù)：是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸業(yè)務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)期租業(yè)務(wù)：是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)光租業(yè)務(wù)：是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)屬于水路運(yùn)輸服務(wù)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)膸讉€(gè)概念程租業(yè)務(wù)：是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一航空運(yùn)輸?shù)膸讉€(gè)概念濕租業(yè)務(wù)：是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)干租業(yè)務(wù)：是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)屬于航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃航空運(yùn)輸?shù)膸讉€(gè)概念濕租業(yè)務(wù)：是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配有機(jī)組人員的稅收管理范圍非居民企業(yè)從事本辦法規(guī)定的國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以取得運(yùn)輸收入的非居民企業(yè)為納稅人。除執(zhí)行稅收協(xié)定涉及的其他稅種外，本辦法僅適用于企業(yè)所得稅。稅收管理范圍非居民企業(yè)從事本辦法規(guī)定的國(guó)際運(yùn)稅務(wù)登記管理非居民企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)，按照總局發(fā)布的《非居民承包工程和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2009年第19號(hào)）的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)承包工程和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)，均應(yīng)辦理稅務(wù)登記。

鑒于非居民企業(yè)可能會(huì)在國(guó)內(nèi)多個(gè)口岸開(kāi)展國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，為方便納稅人，同時(shí)便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同一納稅人集中管理，納稅人可自行選擇一處業(yè)務(wù)發(fā)生地辦理稅務(wù)登記即可。當(dāng)在其他業(yè)務(wù)口岸發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，只需向業(yè)務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送稅務(wù)登記復(fù)印件及相關(guān)業(yè)務(wù)資料即可。稅務(wù)登記管理非居民企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)，按照稅收征收管理企業(yè)所得稅申報(bào)征收方式：一、據(jù)實(shí)申報(bào)

設(shè)立賬簿且能夠準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；二、核定征收

不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕19號(hào)）的規(guī)定核定其應(yīng)納稅所得額。三、指定扣繳未辦理稅務(wù)登記且未自行申報(bào)和未委托代理人申報(bào)的非居民企業(yè)由支付人按次支付運(yùn)費(fèi)時(shí)扣繳稅款。稅收征收管理企業(yè)所得稅申報(bào)征收方式：指定扣繳規(guī)定《企業(yè)所得稅法》第三十八條

對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零六條

指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：

（一）預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；

（二）沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；

（三）為按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。指定扣繳規(guī)定《企業(yè)所得稅法》第三十八條指定扣繳規(guī)定支付人包括：

（一）向非居民企業(yè)或其境內(nèi)子公司、分公司或代表機(jī)構(gòu)，或者有權(quán)代表非居民企業(yè)收取款項(xiàng)的境內(nèi)外代理人支付款項(xiàng)的單位或個(gè)人；（二）通過(guò)其境外關(guān)聯(lián)方或有特殊利益聯(lián)系的第三方支付款項(xiàng)的單位或個(gè)人；（三）其他符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的單位或個(gè)人。指定扣繳規(guī)定支付人包括：享受稅收協(xié)定待遇管理一、辦法第十一條規(guī)定，非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇適用的國(guó)際運(yùn)輸收入或所得以及稅種的范圍，按照稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。二、非居民企業(yè)需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提供締約國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局出具的居民身份證明及復(fù)印件或者由締約國(guó)航運(yùn)主管部門出具的法人證明文件及復(fù)印件，包括注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地國(guó)家出具的居民身份證明，并按照規(guī)定提交資料，并同時(shí)向其他業(yè)務(wù)口岸主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告協(xié)定待遇備案情況，其程序遵從了《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]124號(hào)）的相關(guān)規(guī)定。享受稅收協(xié)定待遇管理一、辦法第十一條規(guī)定，非居民企業(yè)享受稅收享受稅收協(xié)定待遇管理三、辦法第十二條列明了申請(qǐng)享受協(xié)定待遇需要提報(bào)的資料，并規(guī)定對(duì)已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的，不再重復(fù)報(bào)送；同一非居民企業(yè)在同一地需要多次享受稅收協(xié)定待遇的，在首次辦理上述備案后3個(gè)公歷年度內(nèi)（含本年度）可免于重復(fù)辦理備案手續(xù)，減輕了納稅人負(fù)擔(dān)，優(yōu)化了納稅服務(wù)。四、享受稅收協(xié)定待遇的實(shí)際承運(yùn)人，是經(jīng)我國(guó)有關(guān)部門批準(zhǔn)取得經(jīng)營(yíng)資格并載運(yùn)旅客、貨物進(jìn)出中國(guó)境內(nèi)口岸的非居民企業(yè)。非居民企業(yè)申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇的國(guó)際運(yùn)輸收入依據(jù)協(xié)定規(guī)定包括客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入及其附屬收入。五、若稅收協(xié)定涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅等企業(yè)所得稅以外的稅種，其程序遵從本辦法的規(guī)定。享受稅收協(xié)定待遇管理三、辦法第十二條列明了申請(qǐng)享受協(xié)定待遇需享受稅收協(xié)定待遇管理六、非居民企業(yè)未按本辦法第十二條規(guī)定備案并提交資料的，不得享受稅收協(xié)定待遇；已經(jīng)自行享受稅收協(xié)定待遇的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正仍未改正，又無(wú)正當(dāng)理由的，應(yīng)補(bǔ)繳稅款，并根據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。七、非居民企業(yè)在境內(nèi)多個(gè)口岸發(fā)生國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)將主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后的享受協(xié)定待遇備案表復(fù)印件提交給其他口岸主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳?。八、非居民企業(yè)可享受但未曾享受稅收協(xié)定待遇，且因未享受本可享受的稅收協(xié)定待遇而多繳稅款的，可自結(jié)算繳納該多繳稅款之日起三年內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的要求，并按本辦法規(guī)定補(bǔ)辦備案手續(xù)，退還多繳的稅款；超過(guò)前述規(guī)定時(shí)限的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。享受稅收協(xié)定待遇管理六、非居民企業(yè)未按本辦法第十二條規(guī)定備案非居民從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)享受稅收協(xié)定需提供的資料1、《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報(bào)告表》（一式兩份）2、企業(yè)注冊(cè)地所在國(guó)簽發(fā)的企業(yè)注冊(cè)證明副本或復(fù)印件3、稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局或者航運(yùn)主管部門在上一公歷年度開(kāi)始以后出具的居民身份證明、法人證明原件或復(fù)印件（提供復(fù)印件的，應(yīng)標(biāo)明原件存放處）4、與取得國(guó)際運(yùn)輸收入、所得有關(guān)的合同或協(xié)議復(fù)印件5、關(guān)于運(yùn)行航線、運(yùn)輸客貨郵件及在中國(guó)境內(nèi)的沿途停泊口岸情況的書面說(shuō)明6、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料（視具體情況提供）：（1）外國(guó)公司的委托書（2）代理企業(yè)的申請(qǐng)報(bào)告（3）代理合同或協(xié)議原件及復(fù)印件（4）經(jīng)我國(guó)有關(guān)部門批準(zhǔn)的國(guó)際班輪運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)資格證書等非居民從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)享受稅收協(xié)定需提供的資料1、《非居民享其他事項(xiàng)一、非居民企業(yè)、扣繳義務(wù)人或代理人存在稅收違法行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定處理。二、本辦法自2014年8