《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課堂筆記

第一章資產(chǎn)考情分析

本章是《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中最重要的一章，2012年考試分?jǐn)?shù)為32分，2013年考試分?jǐn)?shù)為43分，最近三年考試的平均分為33分。

第一單元貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和交易性金融資產(chǎn)第一部分知識(shí)回顧

第一節(jié)貨幣資金

一、庫(kù)存現(xiàn)金

現(xiàn)金的清查（★重點(diǎn)掌握）

1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無(wú)法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用；

2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

二、銀行存款

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。

通過(guò)銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)后的存款余額表示企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款數(shù)。（★重點(diǎn)掌握）

三、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的內(nèi)容

其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等。（★重點(diǎn)掌握）

（二）其他貨幣資金的賬務(wù)處理

1.銀行匯票存款

★收款人可以將銀行匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給被背書(shū)人，銀行匯票的背書(shū)轉(zhuǎn)讓以不超過(guò)出票金額的實(shí)際結(jié)算金額為準(zhǔn)。2.銀行本票存款

銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)兩個(gè)月。

3.信用卡存款

★單位卡賬戶(hù)的資金一律從其基本賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷(xiāo)貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶(hù)。

4.★存出投資款：買(mǎi)股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)時(shí)的資金。（比較：存出保證金計(jì)入“其他應(yīng)收款”，類(lèi)似于押金）

5.外埠存款，是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。

★企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地時(shí)，委托開(kāi)戶(hù)銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位名義開(kāi)立臨時(shí)采購(gòu)賬戶(hù)，該賬戶(hù)的存款不計(jì)利息，只付不收、付完清戶(hù)，除了采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

一、應(yīng)收票據(jù)

商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（債權(quán)人：應(yīng)收票據(jù)，債務(wù)人：應(yīng)付票據(jù)）（★重點(diǎn)掌握）

比較：銀行匯票，記入“其他貨幣資金”。

商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)的賬務(wù)處理）

借：銀行存款收到的金額

財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)利息★

貸：應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值二、應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及★代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

★不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。關(guān)鍵用途是填資產(chǎn)負(fù)債表。

三、預(yù)付賬款

★企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。關(guān)鍵用途是填資產(chǎn)負(fù)債表。

四、其他應(yīng)收款

★其他應(yīng)收款主要內(nèi)容包括：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；

2.★★應(yīng)收的出租包裝物租金；

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；

4.★★存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

五、應(yīng)收款項(xiàng)減值

（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)的各種應(yīng)收款項(xiàng)（★包括應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利和應(yīng)收票據(jù)等），可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回。這類(lèi)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。

★企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值。（二）★★壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

★企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利（應(yīng)收股利）或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（應(yīng)收利息），應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

★企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（1）購(gòu)入時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利（已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）

或應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

投資收益（交易費(fèi)用）

貸：其他貨幣資金——存出投資款（2）收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)：

借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

（3）股價(jià)或債券價(jià)格上漲：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

股價(jià)或債券價(jià)格下跌：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（4）確認(rèn)持有期間的收益：

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益

（5）交易性金融資產(chǎn)的出售：

借：銀行存款/其他貨幣資金

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

或反之第二部分習(xí)題講解

一、單項(xiàng)選擇題1.（2013無(wú)紙化考題）壞賬準(zhǔn)備期初余額為2萬(wàn)元，應(yīng)收賬款期初余額100萬(wàn)元，期末應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值90萬(wàn)元，期末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（）萬(wàn)元。

A.10

B.8

C.2

D.6

『正確答案』B

『答案解析』本期應(yīng)計(jì)提減值=100-90=10萬(wàn)元，因?yàn)閴馁~準(zhǔn)備期初余額為2萬(wàn)元，所以還需計(jì)提減值準(zhǔn)備10-2=8萬(wàn)元。2.（2013無(wú)紙化考題）甲公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，每股15元，支付價(jià)款中含已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.2元，另支付相關(guān)稅費(fèi)950萬(wàn)元，該交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元

A.148000

B.150000

C.149950

D.150950

『正確答案』A

『答案解析』10000×（15-0.2）=148000萬(wàn)元。另支付相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)該計(jì)入到投資收益中。3.（2013無(wú)紙化考題）出售交易性金融資產(chǎn)收到200萬(wàn)元，該投資原賬面余額170萬(wàn)元（其中：成本150萬(wàn)元，公允價(jià)值借方20萬(wàn)元），出售該交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元

A.50

B.30

C.20

D.40

『正確答案』A

『答案解析』出售該交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益為=200-150=50（萬(wàn)元）。4.對(duì)于銀行已經(jīng)收款而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)作的處理為（）。

A.以“銀行對(duì)賬單”為原始記錄將該業(yè)務(wù)入賬

B.根據(jù)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”和“銀行對(duì)賬單”自制原始憑證入賬

C.在編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的同時(shí)入賬

D.待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后入賬

『正確答案』D

『答案解析』對(duì)于因未達(dá)賬項(xiàng)而使銀行對(duì)賬單和銀行存款日記賬二者賬面余額出現(xiàn)的差額，無(wú)需作賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證到達(dá)后再進(jìn)行賬務(wù)處理。5.企業(yè)存放在銀行的銀行本票存款，應(yīng)通過(guò)（）科目進(jìn)行核算。

A.應(yīng)收票據(jù)

B.其他應(yīng)收款

C.其他貨幣資金

D.庫(kù)存現(xiàn)金

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)存放在銀行的銀行本票存款，應(yīng)通過(guò)“其他貨幣資金”科目進(jìn)行核算。6.某工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品每件120元，若客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)100件（含100件）以上，每件可得到20元的商業(yè)折扣。某客戶(hù)2013年12月10日購(gòu)買(mǎi)該企業(yè)產(chǎn)品100件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)于12月29日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣為（）元。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。

A.0B.100C.117D.1100

『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣＝（120-20）×100×（1+17%）×1%＝117（元）。7.預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接記入（）的借方，而不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶(hù)。

A.“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)

B.“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)

C.“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)

D.“預(yù)收賬款”賬戶(hù)

『正確答案』C

『答案解析』預(yù)付賬款科目核算的是企業(yè)的購(gòu)貨業(yè)務(wù)，預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的借方，而不是“應(yīng)收賬款”科目的借方。8.A公司2013年2月10日銷(xiāo)售商品，應(yīng)收B公司的一筆應(yīng)收賬款1000萬(wàn)元，2013年12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬(wàn)元。在此之前已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備60萬(wàn)元，2013年12月31日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。

A.100

B.40

C.900

D.0

『正確答案』B

『答案解析』該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=（1000-60）-900=40（萬(wàn)元）。9.某公司賒銷(xiāo)商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額1000萬(wàn)元，給買(mǎi)方的商業(yè)折扣為5%，規(guī)定的付款條件為：2/10，1/20，n/30。適用的增值稅稅率為17%。代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元（假設(shè)不作為計(jì)稅基礎(chǔ)）。則該公司按總價(jià)法核算時(shí)，應(yīng)收賬款賬戶(hù)的入賬金額為（）萬(wàn)元。

A.1112.5

B.1089.27

C.1090.27

D.1111.5

『正確答案』A

『答案解析』應(yīng)收賬款的入賬金額=1000×（1-5%）×（1+17%）+1=1112.5（萬(wàn)元）。10.關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的是（）。

A.應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

B.應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

C.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益

D.處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，不調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益

『正確答案』B

『答案解析』應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。11.A公司于2014年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票100萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元），另支付相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元，A公司交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.402

B.400

C.500

D.502

『正確答案』B

『答案解析』交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，入賬價(jià)值=100×（5-1）=400（萬(wàn)元）。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本400

應(yīng)收股利100

投資收益2

貸：其他貨幣資金50212.A公司于2012年11月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票2000萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元，2012年12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為10500萬(wàn)元，A公司2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）萬(wàn)元。

A.損失10

B.收益500

C.收益490

D.損失500

『正確答案』B

『答案解析』公允價(jià)值變動(dòng)損益=10500-2000×5=500（萬(wàn)元）。13.某股份有限公司2012年3月30日以每股12元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司的股票100萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)該股票支付手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元。2012年5月20日收到該上市公司按照每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。2012年12月31日，該股票的市價(jià)為每股11元。2012年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.1100

B.1150

C.1170

D.1220

『正確答案』A

『答案解析』該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100×11=1100（萬(wàn)元）。14.甲公司2011年1月1日，購(gòu)入面值為100萬(wàn)元，年利率為4%的A債券，取得時(shí)的價(jià)款是104萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬(wàn)元），另外支付交易費(fèi)用0.5萬(wàn)元。甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年1月5日，收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)價(jià)款中所含的利息4萬(wàn)元；2011年12月31日，A債券的公允價(jià)值為106萬(wàn)元；2012年1月5日，收到A債券2011年度的利息4萬(wàn)元；2012年4月20日甲公司出售A債券，售價(jià)為108萬(wàn)元。甲公司出售A債券時(shí)確認(rèn)投資收益的金額為（）萬(wàn)元。

A.2

B.6

C.8

D.1.5

『正確答案』C

『答案解析』出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益，因此，出售交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益即為售價(jià)與取得交易性金融資產(chǎn)成本的差額。甲公司出售A債券時(shí)確認(rèn)投資收益=108-（104-4）=8（萬(wàn)元）。15.2012年3月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股價(jià)格10元，另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元。乙公司于3月5日宣告按每股分配0.1元的比例分配現(xiàn)金股利，甲公司于3月10日收到現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。3月20日，甲公司以每股11元的價(jià)格將股票全部出售，另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，則2012年3月甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。

A.110

B.109

C.108

D.98

『正確答案』C

『答案解析』2012年3月甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（100×11-1）-100×10-1+10=108（萬(wàn)元）。16.根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，一般不應(yīng)用現(xiàn)金支付的是（）。

A.支付物資采購(gòu)貨款1200元

B.支付零星辦公用品購(gòu)置費(fèi)850元

C.支付職工差旅費(fèi)2000元

D.支付職工獎(jiǎng)金800元

『正確答案』A

『答案解析』支付貨款一般是用銀行存款支付，支付職工差旅費(fèi)沒(méi)有金額限制。17.甲企業(yè)2009年11月1日銷(xiāo)售一批商品，并于當(dāng)日收到面值6000元、期限3個(gè)月的銀行承兌匯票一張。12月31日，該應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值為（）元。

A.6000

B.6025

C.6050

D.6075

『正確答案』A

『答案解析』應(yīng)收票據(jù)在11月1日取得時(shí)是按其票面金額入賬的，該票據(jù)在12月31號(hào)的賬面價(jià)值是不變的，所以其賬面價(jià)值是6000元。18.甲公司2010年6月6日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨款為2000萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，該公司為增值稅一般納稅人。銷(xiāo)售當(dāng)日甲公司收到購(gòu)貨方寄來(lái)一張3個(gè)月到期不帶息商業(yè)承兌匯票，則甲公司應(yīng)收票據(jù)的入賬金額是（）萬(wàn)元。

A.2068

B.1660

C.2340

D.2000

『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)收票據(jù)的入賬金額＝2000×（1＋17%）＝2340（萬(wàn)元）。

借：應(yīng)收票據(jù)2340

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）340

二、多項(xiàng)選擇題

1.（2013無(wú)紙化考題）會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值變動(dòng)的有（）。

A.支付手續(xù)費(fèi)方式下發(fā)出委托代銷(xiāo)商品

B.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

C.代供貨方墊付的包裝費(fèi)

D.租入包裝物支付的押金

『正確答案』BC

『答案解析』應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款賬面余額-壞賬準(zhǔn)備，選項(xiàng)A不確認(rèn)應(yīng)收賬款，選項(xiàng)D屬于其他應(yīng)收款。2.（2013無(wú)紙化考題）屬于其他應(yīng)收款的有（）

A.應(yīng)向責(zé)任人收取現(xiàn)金賠償

B.為職工墊付的款項(xiàng)

C.為客戶(hù)墊付的運(yùn)費(fèi)

D.應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C應(yīng)該計(jì)入應(yīng)收賬款。3.（2013無(wú)紙化考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表中“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的有（）

A.應(yīng)收賬款減值損失

B.原材料盤(pán)虧損失

C.固定資產(chǎn)減值損失

D.無(wú)形資產(chǎn)處置損失

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)B，原材料盤(pán)虧損失，對(duì)應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人的賠款，記入“其他應(yīng)收款”，扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分記入“管理費(fèi)用”，屬于非常損失部分（比如自然災(zāi)害）記入“營(yíng)業(yè)外支出”。選項(xiàng)D，無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失記入“營(yíng)業(yè)外支出”。4.下列各項(xiàng)中，符合資產(chǎn)定義的有（）。

A.發(fā)出商品

B.尚待加工的半成品

C.受托代銷(xiāo)商品

D.融資租入的固定資產(chǎn)

『正確答案』ABD

『答案解析』資產(chǎn)是指企業(yè)的過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。受托代銷(xiāo)商品，受托方不擁有商品的所有權(quán)，不符合資產(chǎn)定義；發(fā)出商品、尚待加工的半成品、融資租入的固定資產(chǎn)均符合資產(chǎn)定義。5.下列項(xiàng)目中，屬于流動(dòng)資產(chǎn)的有（）。

A.無(wú)形資產(chǎn)

B.預(yù)付賬款

C.應(yīng)收賬款

D.應(yīng)收票據(jù)

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A屬于非流動(dòng)資產(chǎn)。6.下列賬款中屬于未達(dá)賬項(xiàng)的有（）。

A.企業(yè)已開(kāi)出，但銀行尚未兌付的支票

B.企業(yè)已收款入賬，但銀行尚未收款入賬

C.銀行收到委托款項(xiàng)，但尚未通知企業(yè)

D.銀行劃付電話費(fèi)，但未將其通知單送達(dá)企業(yè)

『正確答案』ABCD

『答案解析』未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。上述項(xiàng)目均屬于未達(dá)賬項(xiàng)。7.企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單之間不一致的原因是存在未達(dá)賬項(xiàng)，以下會(huì)使企業(yè)銀行存款賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額的有（）。

A.企業(yè)已收款入賬，但銀行尚未入賬

B.企業(yè)已付款入賬，但銀行尚未付款入賬

C.銀行已收款入賬，但企業(yè)尚未收款入賬

D.銀行已付款入賬，但企業(yè)尚未付款入賬

『正確答案』BC

『答案解析』企業(yè)已收銀行未收、銀行已付企業(yè)未付，會(huì)使銀行存款余額大于銀行對(duì)賬單余額。8.下列項(xiàng)目中，屬于其他貨幣資金的有（）。

A.存出保證金

B.商業(yè)匯票

C.信用證保證金存款

D.銀行匯票存款

『正確答案』CD

『答案解析』商業(yè)匯票通過(guò)應(yīng)收（應(yīng)付）票據(jù)核算；存出保證金通過(guò)其他應(yīng)收款核算。9.按照準(zhǔn)則規(guī)定，可以作為應(yīng)收賬款入賬金額的項(xiàng)目有（）。

A.商品銷(xiāo)售收入價(jià)款

B.增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

C.商業(yè)折扣

D.代墊運(yùn)雜費(fèi)

『正確答案』ABD

『答案解析』增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額在沒(méi)收到時(shí)，形成一項(xiàng)債權(quán)；“應(yīng)收賬款”按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬，不作為應(yīng)收賬款的入賬金額；代墊運(yùn)雜費(fèi)也是“應(yīng)收賬款”的組成部分之一。10.下列項(xiàng)目中應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算的有（）。

A.預(yù)付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金

B.應(yīng)收的各種罰款

C.應(yīng)收、暫付上級(jí)單位的款項(xiàng)

D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)

『正確答案』ABCD

『答案解析』其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。主要包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；存出的保證金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。11.下列各項(xiàng)中，會(huì)引起期末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（）。

A.收回應(yīng)收賬款

B.收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬

C.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

D.沖銷(xiāo)多提的壞賬準(zhǔn)備

『正確答案』ABCD

『答案解析』應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值等于應(yīng)收賬款的賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備后的余額，收回應(yīng)收賬款使應(yīng)收賬款的賬面余額減少，則應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值發(fā)生變化；收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬，使壞賬準(zhǔn)備金額增加，則應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值發(fā)生變化；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，使應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減少；沖銷(xiāo)多提的壞賬準(zhǔn)備，借記壞賬準(zhǔn)備，貸記資產(chǎn)減值損失，增加應(yīng)收賬款賬面價(jià)值。12.下列會(huì)計(jì)處理中，應(yīng)記入“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的有（）。

A.首次按“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)期末余額計(jì)算壞賬準(zhǔn)備

B.收回過(guò)去已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬

C.期末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)余額為貸方，且大于計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額

D.沖銷(xiāo)多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

『正確答案』ABC

『答案解析』沖銷(xiāo)多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)在“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方反映。13.按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”及“應(yīng)付票據(jù)”核算的票據(jù)包括（）。

A.銀行承兌匯票

B.信用證保證金存款

C.銀行本票存款

D.商業(yè)承兌匯票

『正確答案』AD

『答案解析』“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)及“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)核算的內(nèi)容是商業(yè)匯票的內(nèi)容，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。信用證保證金存款和銀行本票存款屬于其他貨幣資金核算的內(nèi)容。14.企業(yè)在購(gòu)入公司債券作為交易性金融資產(chǎn)時(shí)可能用到的借方科目有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)

B.應(yīng)收利息

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.投資收益

『正確答案』ABD

『答案解析』投資成本應(yīng)該記入“交易性金融資產(chǎn)”科目；對(duì)于購(gòu)入時(shí)發(fā)行債券公司已宣告但尚未發(fā)放的利息，應(yīng)該記入“應(yīng)收利息”科目；對(duì)于支付的交易費(fèi)用記入“投資收益”科目。15.關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，下列說(shuō)法中正確的有（）。

A.取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額

B.取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

C.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益

D.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

『正確答案』ABCD

『答案解析』四個(gè)選項(xiàng)均正確。16.下列有關(guān)現(xiàn)金的說(shuō)法，正確的是（）。

A.向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品或其他物資，超過(guò)30000萬(wàn)元，就不能使用現(xiàn)金

B.單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額為10000元

C.現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)由責(zé)任人賠償?shù)?，?jì)入其他應(yīng)收款

D.現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)該支付給有關(guān)人員的，計(jì)入其他應(yīng)付款

『正確答案』CD

『答案解析』向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款沒(méi)有金額限制，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；單位留存現(xiàn)金的限額是由開(kāi)戶(hù)銀行根據(jù)單位實(shí)際需要核定的，沒(méi)有具體規(guī)定金額，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。17.甲公司于2009年11月1日向乙公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，貨款為80000元，增值稅稅率為17%，已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，已辦理托收手續(xù)，乙公司開(kāi)出一張3個(gè)月不帶息商業(yè)承兌匯票。2010年2月1日甲公司該票據(jù)到期，收回到期票款。下列選項(xiàng)中甲公司的會(huì)計(jì)處理正確的有（）。

A.借：應(yīng)收票據(jù)80000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000

B.借：應(yīng)收票據(jù)93600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13600

C.借：銀行存款80000

貸：應(yīng)收票據(jù)80000

D.借：銀行存款93600

貸：應(yīng)收票據(jù)93600

『正確答案』BD

『答案解析』乙公司開(kāi)出商業(yè)承兌匯票應(yīng)該包括貨款80000元和增值稅13600元，因此應(yīng)收票據(jù)金額＝80000+13600＝93600（元），而收回到期票款時(shí)也應(yīng)相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。18.下列關(guān)于應(yīng)收票據(jù)的表述中，正確的是（）。

A.應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票

B.商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)

C.商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日內(nèi)

D.符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題考核應(yīng)收票據(jù)。

三、判斷題

1.（2013無(wú)紙化考題）其他應(yīng)收賬款包括代墊的員工住房租金、包裝物租金、保險(xiǎn)公司賠款，不包括存出投資款。（）

『正確答案』√

『答案解析』存出投資款屬于企業(yè)的其他貨幣資金。2.（2013無(wú)紙化考題）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的公允價(jià)值變動(dòng)金額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支。（）

『正確答案』×

『答案解析』出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的公允價(jià)值變動(dòng)金額轉(zhuǎn)入投資收益。3.對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行對(duì)賬單”編制自制憑證予以入賬。（）

『正確答案』×

『答案解析』銀行對(duì)賬單不能作為調(diào)節(jié)銀行存款賬面余額的原始憑證。4.庫(kù)存現(xiàn)金的清查包括出納人員每日的清點(diǎn)核對(duì)和清查小組定期和不定期的清查。（）

『正確答案』√

『答案解析』本題考查現(xiàn)金清查。5.屬于無(wú)法查明的其他原因造成的現(xiàn)金短缺，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（）

『正確答案』×

『答案解析』屬于無(wú)法查明的其他原因造成的現(xiàn)金短缺，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。6.屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（）

『正確答案』√

『答案解析』現(xiàn)金清查如果為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。7.采用備抵法核算壞賬的情況下，發(fā)生壞賬時(shí)所作的沖銷(xiāo)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄，會(huì)使資產(chǎn)及負(fù)債同時(shí)減少相同數(shù)額。（）

『正確答案』×

『答案解析』發(fā)生壞賬時(shí)所作的沖銷(xiāo)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄，只能使資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，并不能引起負(fù)債發(fā)生增減變動(dòng)。8.在備抵法下，已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，以后又收回的，仍然應(yīng)通過(guò)“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)核算，并貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶(hù)。（）

『正確答案』×

『答案解析』已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，以后又收回的，仍然應(yīng)通過(guò)“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)核算，并貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)。9.已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，意味著企業(yè)放棄了其追索權(quán)。（）

『正確答案』×

『答案解析』已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。10.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資成本。（）

『正確答案』×

『答案解析』應(yīng)計(jì)入投資收益。11.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益。（）

『正確答案』√

『答案解析』借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”。12.企業(yè)的現(xiàn)金都有一定的限額，這一限額是由企業(yè)根據(jù)自己?jiǎn)挝坏膶?shí)際情況自行制定的。（）

『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)現(xiàn)金的限額是由開(kāi)戶(hù)銀行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定的，一般按照單位3~5天日常零星開(kāi)支所需確定的。13.邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開(kāi)戶(hù)單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額，可按多于5天、但不得超過(guò)10天的日常零星開(kāi)支的需要確定。（）

『正確答案』×

『答案解析』邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開(kāi)戶(hù)單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額，可按多于5天、但不得超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支的需要確定。14.對(duì)于票據(jù)的貼現(xiàn)，企業(yè)通常應(yīng)按票面金額記入銀行存款科目。（）

『正確答案』×

『答案解析』對(duì)于票據(jù)的貼現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)該按實(shí)際收到的金額，記入銀行存款科目。四、不定項(xiàng)選擇題

1.A公司2012年有關(guān)資料如下：

（1）2012年12月1日，應(yīng)收B公司賬款期初余額為125萬(wàn)元，其壞賬準(zhǔn)備貸方余額5萬(wàn)元；

（2）12月5日，向B公司銷(xiāo)售產(chǎn)品110件，單價(jià)1萬(wàn)元，增值稅稅率17%，單位銷(xiāo)售成本0.8萬(wàn)元，未收款；

（3）12月25日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，B公司要求退回本月5日購(gòu)買(mǎi)的10件商品，A公司同意B公司退貨，并辦理退貨手續(xù)和開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，A公司收到B公司退回的商品；

（4）12月26日，應(yīng)收B公司賬款發(fā)生壞賬損失2萬(wàn)元；

（5）12月28日，收回前期已確認(rèn)應(yīng)收B公司賬款的壞賬1萬(wàn)元，存入銀行；

（6）2012年12月31日，A公司對(duì)應(yīng)收B公司賬款進(jìn)行減值測(cè)試，確定的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%。要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第（1）—（2）小題。

（答案中金額單位用萬(wàn)元表示）

（1）A公司2012年銷(xiāo)售商品及銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)分錄，下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（）。

A.借：應(yīng)收賬款110

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入110

B.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本88

貸：庫(kù)存商品88

C.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10

貸：應(yīng)收賬款10

D.借：庫(kù)存商品8

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8

『正確答案』BD

『答案解析』

①12月5日銷(xiāo)售商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款128.7

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入110

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）18.7

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本88

貸：庫(kù)存商品88

②12月25日收到B公司退回的商品時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.7

貸：應(yīng)收賬款11.7

借：庫(kù)存商品8

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8（2）A公司2012年與壞賬有關(guān)的處理，下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（）。

A.借：壞賬準(zhǔn)備2

貸：應(yīng)收賬款2

B.借：應(yīng)收賬款1

貸：壞賬準(zhǔn)備1

借：銀行存款1

貸：應(yīng)收賬款1

C.2012年12月31日壞賬準(zhǔn)備補(bǔ)提數(shù)為8萬(wàn)元

D.2012年12月31日壞賬準(zhǔn)備補(bǔ)提數(shù)為4萬(wàn)元

『正確答案』ABC

『答案解析』

①12月26日發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備2

貸：應(yīng)收賬款2

②12月28日發(fā)生壞賬回收時(shí)：

借：應(yīng)收賬款1

貸：壞賬準(zhǔn)備1

借：銀行存款1

貸：應(yīng)收賬款1

③2012年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

2012年12月31日應(yīng)收賬款余額=125（期初應(yīng)收賬款的余額）+128.7（12月5日銷(xiāo)售商品確認(rèn)的應(yīng)收賬款）-11.7（12月25日銷(xiāo)售退回減少的應(yīng)收賬款）-2（12月26日發(fā)生壞賬減少的應(yīng)收賬款）+1（12月28日收回的應(yīng)收的賬款）-1（12月28日收回的壞賬準(zhǔn)備）=240（萬(wàn)元）

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方余額=5（期初壞賬準(zhǔn)備的余額）-2（12月26日發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備金額）+1（12月28日收回的壞賬準(zhǔn)備金額）=4（萬(wàn)元）

2012年12月31日壞賬準(zhǔn)備補(bǔ)提數(shù)=240×5%-4=8（萬(wàn)元）2.2012年5月10日，甲公司以620萬(wàn)元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)6萬(wàn)元。5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。2012年6月30日，該股票每股市價(jià)為3.2元。2012年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元。8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為3.6元。2013年1月3日甲公司以630萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第（1）—（4）小題。（答案中金額單位用萬(wàn)元表示）

（1）甲公司2012年5月10日取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)中正確的是（）。

A.交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)入賬價(jià)值為600萬(wàn)元

B.交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)入賬價(jià)值為626萬(wàn)元

C.交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)入賬價(jià)值為620萬(wàn)元

D.交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)入賬價(jià)值為606萬(wàn)元

『正確答案』A

『答案解析』

（1）上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：

2012年5月10日購(gòu)入時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本600

應(yīng)收股利20

投資收益6

貸：銀行存款626

所以交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為600萬(wàn)元。（2）關(guān)于甲公司2012年交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，下列各項(xiàng)中正確的是（）。

A.2012年8月10日應(yīng)確認(rèn)投資收益40萬(wàn)元

B.2012年8月10日應(yīng)沖減交易性金融資產(chǎn)成本40萬(wàn)元

C.2012年度應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益80萬(wàn)元

D.2012年度應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益120萬(wàn)元

『正確答案』AD

『答案解析』

（2）2012年5月30日收到股利時(shí)：

借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20

2012年6月30日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)40（200×3.2-600）

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40

2012年8月10日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利40（0.20×200）

貸：投資收益40

所以2012年8月10日應(yīng)確認(rèn)的投資收益為40萬(wàn)元，不沖減交易性金融資產(chǎn)的成本。

2012年8月20日收到股利時(shí)：

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收股利40

2012年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)80（200×3.6-200×3.2）

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80

2012年6月30日確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為40,2012年12月31日確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為80，則2012年度應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為40+80=120。

2013年1月3日處置該交易性金融資產(chǎn)時(shí)：

借：銀行存款630

投資收益90

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本600

—公允價(jià)值變動(dòng)120

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益120

貸：投資收益120（3）甲公司2012年與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（）。

A.2012年5月10日購(gòu)入時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本600

應(yīng)收股利20

投資收益6

貸：銀行存款626

B.2012年6月30日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)40

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40

C.2012年8月10日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利40

貸：投資收益40

D.2012年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)80

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80

『正確答案』ABCD（4）甲公司從取得交易性金融資產(chǎn)至出售交易性金融資產(chǎn)，下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的是（）。

A.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益30萬(wàn)元

B.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益-90萬(wàn)元

C.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)影響的利潤(rùn)總額為-90萬(wàn)元

D.從取得至出售交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益為64萬(wàn)元

『正確答案』ACD

『答案解析』累計(jì)損益即持有期間發(fā)生的所有損益類(lèi)科目的合計(jì)，本題涉及到的損益科目只有投資收益和公允減值變動(dòng)損益。該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益=-6（2012年5月10日購(gòu)入時(shí)的手續(xù)費(fèi)）+40（2012年6月30日確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益）+40（2012年8月10日確認(rèn)宣告的分派的現(xiàn)金股利）+80（2012年12月31日確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益）-90（2013年1月3日處置交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益）-120（2013年1月3日處置交易性金融資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益）+120（2013年1月3日處置交易性金融資產(chǎn)從公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的投資收益）=64（萬(wàn)元）。第二單元存貨、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資第一部分知識(shí)回顧第四節(jié)存貨

一、存貨概述

（一）存貨成本的確定

1.存貨的采購(gòu)成本

★存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。其中：

存貨的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。2.存貨的其他成本

企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：

（1）★非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。

（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

1.個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，★如珠寶、名畫(huà)等貴重物品。

2.★先進(jìn)先出法

★先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。3.★月末一次加權(quán)平均法

★存貨單位成本＝[月初庫(kù)存存貨成本＋∑（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）]÷（月初庫(kù)存存貨的數(shù)量＋本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）

采用月末一次加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，但由于平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

4.移動(dòng)加權(quán)平均法

是指以每次進(jìn)貨計(jì)算存貨單位成本

★存貨單位成本＝庫(kù)存原有存貨的實(shí)際成本＋本次進(jìn)貨的實(shí)際成本

原有庫(kù)存存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量

采用移動(dòng)平均法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。二、原材料

（一）采用實(shí)際成本核算

“在途物資”反映企業(yè)在途物資的采購(gòu)成本。

1.賬務(wù)處理

（1）購(gòu)入材料

①貨款已經(jīng)支出或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)

借：原材料

貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)

②發(fā)票賬單已到、材料未到

借：在途物資

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

③材料已到、發(fā)票賬單未到

月末暫估入庫(kù)：

借：原材料——H材料

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

下月初做相反會(huì)計(jì)分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

貸：原材料——H材料④貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

收到材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款

補(bǔ)付尾款時(shí)

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

（2）發(fā)出材料

計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在附注中予以說(shuō)明。（二）★采用計(jì)劃成本核算

設(shè)置的科目：材料采購(gòu)、原材料、材料成本差異，“材料采購(gòu)”科目反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。

（1）購(gòu)入材料

“材料成本差異”：借方、超支、正數(shù)；

貸方、節(jié)約、負(fù)數(shù)。

借：原材料

材料成本差異（超支）

貸：材料采購(gòu)

材料成本差異（節(jié)約）（2）發(fā)出材料

企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

材料成本差異（節(jié)約）

貸：原材料

材料成本差異（超支）

本期材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料的成本差異＋本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）×100%三、包裝物

1.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，記入“生產(chǎn)成本”科目；

2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目；

3.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；

4.出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物，記入“其他業(yè)務(wù)成本”或“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目。四、委托加工物資

（一）企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：

1.加工中實(shí)際耗用物資的成本；

2.支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等；

3.支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資）等。（二）會(huì)計(jì)分錄

（1）發(fā)出委托加工材料時(shí)：

借：委托加工物資

材料成本差異（節(jié)約）

貸：原材料

材料成本差異（超支）

（2）支付商品加工費(fèi)，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅、增值稅：

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后用于連續(xù)生產(chǎn)）

——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（3）用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)：

借：委托加工物資

貸：銀行存款

（4）加工完畢，驗(yàn)收入庫(kù)

借：庫(kù)存商品

材料成本差異（超支）

貸：委托加工物資

材料成本差異（節(jié)約）

★需要注意的是，需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代交的消費(fèi)稅，收回后用于直接銷(xiāo)售的，記入“委托加工物資”科目；收回后用于繼續(xù)加工的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方。五、庫(kù)存商品

（1）★毛利率法

銷(xiāo)售凈額＝商品銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售退回和折讓

銷(xiāo)售毛利＝銷(xiāo)售凈額×毛利率

毛利率＝（銷(xiāo)售毛利/銷(xiāo)售凈額）×100%

銷(xiāo)售成本＝銷(xiāo)售凈額-銷(xiāo)售毛利

期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－本期銷(xiāo)售成本

（2）★售價(jià)金額核算法

商品進(jìn)銷(xiāo)

差價(jià)率＝（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＋本期購(gòu)入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）/（期初庫(kù)存商品售價(jià)＋本期購(gòu)入商品售價(jià)）×100%六、存貨清查

（一）存貨盤(pán)盈的賬務(wù)處理

（1）批準(zhǔn)處理前：

借：原材料

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（2）批準(zhǔn)處理后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

【注意】與庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈賬務(wù)處理的區(qū)別。（二）存貨盤(pán)虧及毀損的賬務(wù)處理

★（1）企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)虧及毀損時(shí)，

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料、庫(kù)存商品

（2）在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：原材料（殘料）

其他應(yīng)收款

管理費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

【注意】與庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)虧賬務(wù)處理的區(qū)別。七、存貨減值

（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

★可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

★存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

計(jì)提

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失第五節(jié)持有至到期投資

一、持有至到期投資的內(nèi)容

★持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等。

權(quán)益工具（股票）投資不能劃分為持有至到期投資。二、持有至到期投資的賬務(wù)處理

（一）持有至到期投資的取得

★企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。（區(qū)別交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用，記入投資收益。）

★借：持有至到期投資——成本（面值）

應(yīng)收利息（按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等科目

按照其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。（二）持有至到期投資的持有

1.持有至到期投資的債券利息收入

企業(yè)在持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息收入，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

★第一種情況，攤銷(xiāo)溢價(jià)：

持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日：

借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）

貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）

持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）

持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日：

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）

貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）

持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）第二種情況，攤銷(xiāo)折價(jià)：

持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日：

借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）

持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）

貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）

持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日：

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）

持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）

貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）2.持有至到期投資的減值

持有至到期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

★已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的金額，

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

（壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備能轉(zhuǎn)回，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的金額轉(zhuǎn)回。）（三）持有至到期投資的出售

借：銀行存款

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

投資收益（虧）

貸：持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”

投資收益（賺）第六節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資概念

長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

記?。簭?qiáng)化班講授長(zhǎng)投情況圖

掌握：長(zhǎng)投與金融資產(chǎn)的區(qū)別

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法

★長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。二、采用成本法與權(quán)益法的賬務(wù)處理

1.成本法

除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，★以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。應(yīng)收股利，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

【注意】與交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別。

2.權(quán)益法的科目設(shè)置

長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

——損益調(diào)整

——其他權(quán)益變動(dòng)3.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法下賬務(wù)處理對(duì)照表

假設(shè)：權(quán)益法下被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值一致。序號(hào)成本法權(quán)益法1投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

貸：銀行存款投資額＞所占份額

（兩者孰高記入成本）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本投資額

應(yīng)收股利

貸：銀行存款投資額＜所占份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本所占份額

應(yīng)收股利

貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入2收到上述股利時(shí)借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利3.年末，被投資方發(fā)生盈虧不做賬盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益虧損（非超額虧損）借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整4宣告發(fā)放上年股利借：應(yīng)收股利

貸：投資收益借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整5收到上述股利時(shí)借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利6被投資方所有者權(quán)益其他變動(dòng)不做賬借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積（賺）

或

借：資本公積——其他資本公積（虧）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)7處置借：銀行存款

投資收益（虧）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

投資收益（賺）借：銀行存款

投資收益（虧）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

——損益調(diào)整（可能在借方）

——其他權(quán)益變動(dòng)（可能在借方）應(yīng)收股利

投資收益（賺）

同時(shí)

借：資本公積——其他資本公積（賺）

貸：投資收益

或借：投資收益

貸：資本公積——其他資本公積（虧）8減值借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不準(zhǔn)轉(zhuǎn)回。第二部分習(xí)題講解

一、單項(xiàng)選擇題1.（2013無(wú)紙化考題）某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算。2013年12月1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為800萬(wàn)元，材料成本差異貸方余額為12萬(wàn)元；本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為3200萬(wàn)元，材料成本差異借方發(fā)生額為60萬(wàn)元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為3000萬(wàn)元。該企業(yè)2013年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。

A.1000

B.3000

C.1012

D.3036

『正確答案』C

『答案解析』材料成本差異率=（-12+60）/（800+3200）=0.012，800+3200-3000=1000萬(wàn)元，1000+1000×0.012=1012萬(wàn)元。2.（2013無(wú)紙化考題）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法，11月1日結(jié)存200件，單位成本4元，2日發(fā)出150件，5日購(gòu)入300件，單位成本4.4元，7日發(fā)出100件，11月7日發(fā)出存貨實(shí)際成本（）萬(wàn)元。

A.424

B.400

C.420

D.440

『正確答案』C

『答案解析』先進(jìn)先出法，是指根據(jù)先入庫(kù)先發(fā)出的原則，對(duì)于發(fā)出的存貨以先入庫(kù)存貨的單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨成本的方法。采用這種方法的具體做法是：先按存貨的期初余額的單價(jià)計(jì)算發(fā)出的存貨的成本，領(lǐng)發(fā)完畢后，再按第一批入庫(kù)的存貨的單價(jià)計(jì)算，依此從前向后類(lèi)推，計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本。11月7日發(fā)出存貨實(shí)際成本=50×4+50×4.4=420萬(wàn)元。3.（2013無(wú)紙化考題）某商場(chǎng)采用毛利率法計(jì)算期末存貨成本，甲商品4月1日期初成本3600萬(wàn)元，本月購(gòu)入6000萬(wàn)元，當(dāng)月銷(xiāo)售收入6800萬(wàn)元，該商品第一季度毛利率為25%，4月30日，期末結(jié)存成本為（）萬(wàn)元

A.4500

B.1100

C.5100

D.7900

『正確答案』A

『答案解析』期末結(jié)存成本=（3600+6000）-6800×（1-25%）=4500萬(wàn)元。4.（2013無(wú)紙化考題）12月31日原材料余額20萬(wàn)，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬(wàn)，由于市價(jià)上升，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值19萬(wàn)，年末應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額（）萬(wàn)元。

A.4

B.1

C.3

D.5

『正確答案』C

『答案解析』本題考核存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。19-（20-4）=3萬(wàn)元。5.（2013無(wú)紙化考題）不應(yīng)計(jì)入存貨入賬價(jià)值的有（）。

A.購(gòu)買(mǎi)存貨而支付的進(jìn)口關(guān)稅

B.入庫(kù)前挑選整理費(fèi)

C.購(gòu)買(mǎi)存貨支付的價(jià)款

D.入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

『正確答案』D

『答案解析』一般納稅人購(gòu)入商品入庫(kù)后的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。6.（2013無(wú)紙化考題）采用計(jì)劃成本核算，月初庫(kù)存材料35萬(wàn)元，材料成本差異超支2萬(wàn)元，本月購(gòu)入材料65萬(wàn)元，計(jì)劃成本70萬(wàn)元，本月發(fā)出材料90萬(wàn)元，則期末結(jié)存材料成本差異為（）萬(wàn)元

A.0.7

B.0.3

C.-0.43

D.-0.3

『正確答案』C

『答案解析』材料成本差異=（2-5）/（35+70）=-2.857%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=90*（-2.857%）=-2.57

所以發(fā)出材料的實(shí)際成本=90-2.57=87.43

期末材料的實(shí)際成本=（35+2）+65-87.43=14.57

期末材料的計(jì)劃成本=35+70-90=15

所以期末結(jié)存材料的成本差異=14.57-15=-0.43萬(wàn)元。

（或可直接計(jì)算出結(jié)存材料的計(jì)劃成本，結(jié)存材料的計(jì)劃成本=月初材料的計(jì)劃成本+本月購(gòu)入材料的計(jì)劃成本-本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本=35+70-90=15

結(jié)存材料的成本差異=結(jié)存材料的計(jì)劃成本×材料成本差異=15×（-2.857%）=-0.437.（2013無(wú)紙化考題）銷(xiāo)售庫(kù)存商品，收到價(jià)款200萬(wàn)元，該商品成本170萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35萬(wàn)元，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本（）萬(wàn)元。

A.135

B.165

C.205

D.170

『正確答案』A

『答案解析』因?yàn)橐呀?jīng)計(jì)提已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35萬(wàn)元，所以應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本=170-35=135萬(wàn)元。8.（2013無(wú)紙化考題）持有至到期投資，投資的面值與實(shí)際支付的金額的差額應(yīng)計(jì)入（）。

A.持有至到期投資——利息調(diào)整

B.投資收益

C.應(yīng)收利息

D.持有至到期投資——成本

『正確答案』A

『答案解析』持有至到期投資，投資的面值與實(shí)際支付的金額的差額應(yīng)計(jì)入“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。9.（2013無(wú)紙化考題）用800萬(wàn)元投資準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，其中含有已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利40萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，占被投資單位30%股權(quán)，具有重大影響，該投資初始成本為（）萬(wàn)元。

A.765

B.760

C.720

D.805

『正確答案』A

『答案解析』投資初始成本=800-40+5=765萬(wàn)元。10.（2013無(wú)紙化考題）1月1日，用300萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票，占30%股份，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，具有重大影響，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值900萬(wàn)元，該投資初始入賬金額為（）萬(wàn)元

A.280

B.310

C.300

D.270

『正確答案』B

『答案解析』本題考核長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法。

初始投資成本：300+10=310

投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額：900×30%=270

因?yàn)?10>270，所以不用調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，則初始入賬金額為310。11.（2013無(wú)紙化考題）關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資表述正確的是（）

A.處置凈收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

B.合營(yíng)企業(yè)采用成本法核算

C.聯(lián)營(yíng)企業(yè)用成本法核算

D.子公司采用成本法核算

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A處置凈收益計(jì)入投資收益，選項(xiàng)B合營(yíng)企業(yè)采用權(quán)益法核算，選項(xiàng)C聯(lián)營(yíng)企業(yè)用權(quán)益法核算。12.某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年4月購(gòu)入A材料1000公斤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元，該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990公斤，在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用2萬(wàn)元。該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本為（）萬(wàn)元。

A.302

B.300

C.353

D.299

『正確答案』A

『答案解析』該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本=300+2=302（萬(wàn)元）。

單位成本=3020000/990=3050.51（元/公斤）13.某企業(yè)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為250萬(wàn)元，材料成本差異為超支45萬(wàn)元；當(dāng)月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為550萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約85萬(wàn)元；當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為600萬(wàn)元。當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。

A.502.5

B.570

C.630

D.697.5

『正確答案』B

『答案解析』本月的材料成本差異率=（45-85）/（250+550）×100%=-5%，則當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本節(jié)約差異=600×（-5%）=-30（萬(wàn)元），則當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用的材料的實(shí)際成本=600-30=570（萬(wàn)元）。

當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間結(jié)存的實(shí)際成本=200-200×5%=190（萬(wàn)元）。14.下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（）。

A.存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗

B.材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)

C.材料入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用

D.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用

『正確答案』C

『答案解析』材料入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。15.某商品流通企業(yè)（一般納稅人）采購(gòu)甲商品100件，每件進(jìn)價(jià)6萬(wàn)元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅為102萬(wàn)元，另支付采購(gòu)費(fèi)用10萬(wàn)元。該企業(yè)采購(gòu)的該批商品的單位成本為（）萬(wàn)元。

A.6

B.6.1

C.7.12

D.7.02

『正確答案』B

『答案解析』單位成本=（100×6+10）/100=6.1（萬(wàn)元）。16.下列各項(xiàng)，不會(huì)引起企業(yè)期末存貨賬面價(jià)值變動(dòng)的是（）。

A.已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入

B.已確認(rèn)銷(xiāo)售收入但尚未發(fā)出商品

C.已收到材料但尚未收到發(fā)票賬單

D.已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料

『正確答案』A

『答案解析』企業(yè)發(fā)出商品但是尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入，應(yīng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目核算，會(huì)計(jì)處理為：借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目，“發(fā)出商品”和“庫(kù)存商品”科目的期末余額都應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目反映，“存貨”項(xiàng)目?jī)?nèi)部一增一減，因此不會(huì)引起企業(yè)期末存貨賬面價(jià)值變動(dòng)。選項(xiàng)B，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，貸記“庫(kù)存商品”，不屬于本企業(yè)資產(chǎn)；選項(xiàng)C，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目；選項(xiàng)D，借記“在途物資/材料采購(gòu)”科目，貸記“銀行存款”科目。選項(xiàng)BCD都影響存貨的賬面價(jià)值。17.某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。2012年3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實(shí)際成本為200元；3月4日和3月17日分別購(gòu)進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27日分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（）元。

A.30000

B.30333

C.32040

D.33000

『正確答案』D

『答案解析』A材料月末結(jié)存數(shù)量=200+300+400-400-350=150（千克）；則A材料月末賬面余額=150×220=33000（元）。18.隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于發(fā)出時(shí)按其實(shí)際成本計(jì)入（）中。

A.其他業(yè)務(wù)成本

B.銷(xiāo)售費(fèi)用

C.管理費(fèi)用

D.其他應(yīng)收款

『正確答案』B

『答案解析』隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，未形成收入，其成本應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。如果出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，則是計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。19.隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于發(fā)出時(shí)按其實(shí)際成本計(jì)入（）中。

A.其他業(yè)務(wù)成本

B.管理費(fèi)用

C.銷(xiāo)售費(fèi)用

D.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

『正確答案』A

『答案解析』隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，因此，發(fā)生的成本應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。20.某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)委托其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出材料的成本為300萬(wàn)元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為100萬(wàn)元，支付的增值稅為17萬(wàn)元，受托方代收代繳的消費(fèi)稅為30萬(wàn)元。該批原材料已加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)成本為（）萬(wàn)元。

A.400

B.430

C.417

D.317

『正確答案』A

『答案解析』委托加工物資，由委托方代收代繳的消費(fèi)稅，收回后用于直接銷(xiāo)售的，記入“委托加工物資”科目；收回后用于繼續(xù)加工的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。則原材料已加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)成本=發(fā)出材料成本+不含稅的加工費(fèi)＝300+100=400（萬(wàn)元）。如果加工收回后不再繼續(xù)生產(chǎn)，而是直接出售，這時(shí)的成本=300+100+30=430（萬(wàn)元）。21.某企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率法計(jì)算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2012年1月份實(shí)際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1100萬(wàn)元，2月份購(gòu)入存貨成本為2800萬(wàn)元，銷(xiāo)售凈額為2700萬(wàn)元。該企業(yè)2月末存貨成本為（）萬(wàn)元。

A.1200

B.1800

C.2010

D.2100

『正確答案』C

『答案解析』銷(xiāo)售毛利=2700×30%=810（萬(wàn)元），2月末存貨成本=1100+2800-（2700-810）=2010（萬(wàn)元）。22.某百貨超市2012年年初庫(kù)存商品的成本為2800萬(wàn)元，售價(jià)總額為3500萬(wàn)元；當(dāng)年購(gòu)入商品的成本為2000萬(wàn)元，售價(jià)總額為2500萬(wàn)元；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為4200萬(wàn)元。在采用售價(jià)金額核算法的情況下，該超市2012年年末庫(kù)存商品的成本為（）萬(wàn)元。

A.1800

B.1440

C.1200

D.9600

『正確答案』B

『答案解析』商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率＝（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＋本期購(gòu)入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）／（期初庫(kù)存商品售價(jià)＋本期購(gòu)入商品售價(jià)）＝［（3500-2800）+（2500-2000）］/（3500+2500）=20%

本期銷(xiāo)售商品的成本=4200-4200×20%=3360（萬(wàn)元）

年末庫(kù)存商品的成本=期初庫(kù)存商品的成本+本期購(gòu)入商品的成本-本期銷(xiāo)售商品的成本

=2800+2000-3360=1440（萬(wàn)元）。

總式子：

該超市2012年年末庫(kù)存商品的成本=2800+2000-=1440（萬(wàn)元