稅收籌劃的基本方法1

稅收籌劃的基本方法學習目的：學會利用稅收優(yōu)惠政策（免稅技術(shù)、減稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免技術(shù)、退稅技術(shù)等）、稅收遞延、稅負轉(zhuǎn)嫁、選擇合理的企業(yè)組織形式等方法進行稅收籌劃，降低稅收負擔。學習重點：利用稅收優(yōu)惠政策和選擇合理企業(yè)組織形式本章是稅收籌劃基礎(chǔ)理論最重要的一章2.1稅收籌劃的切入點2.1.1選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點選擇對決策有重大影響的稅種選擇稅負彈性大的稅種2.1.2以稅收優(yōu)惠政策為切入點注意兩個問題：一是納稅人不能曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠。二是納稅人應充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序申請，避免因程序不當而失去應有權(quán)益。2.1.3以納稅人為切入點一般情況下，企業(yè)寧愿選擇作為營業(yè)稅納稅人而非增值稅納稅人；寧愿選擇作為增值稅一般納稅人而非小規(guī)模納稅人。（不是絕對的）2.1.4以影響應納稅額的幾個基本因素為切入點影響應納稅額的因素有兩個：計稅依據(jù)和稅率。小案例：某企業(yè)測算上一年度應納稅所得額為100100元，則應納稅額=100100*33%=33033（元）。假如企業(yè)向一稅務(wù)師咨詢，支付咨詢費100元，則該企業(yè)應納所得稅額=（100100-100）*27%=2700（元）。結(jié)果：企業(yè)通過稅收籌劃，發(fā)生成本為100元，卻獲得節(jié)稅收益為33033-27000=6033（元）2.1.5以不同財務(wù)管理過程為切入點企業(yè)財務(wù)管理包括籌資管理、投資管理、資金運營管理、收益分配管理等，每個管理過程都稅務(wù)籌劃工作可做。2.2利用稅收優(yōu)惠政策2.2.1稅收優(yōu)惠與稅收收益稅收優(yōu)惠是國家稅制的一部分，是政府為了達到一定的政治、社會、經(jīng)濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵(taxincentives)。發(fā)達國家與發(fā)展中國家稅收優(yōu)惠手段的差異稅收優(yōu)惠范圍差異稅收優(yōu)惠重點差異稅收優(yōu)惠方法差 在投資者眼里稅收優(yōu)惠的稅收收益可來源于兩個方面：一方面，是通過政府提供的稅收優(yōu)惠政策取得；另一方面，是通過納稅人對稅收籌劃方案的選擇取得。納稅人利用稅收優(yōu)惠獲得稅收收益可概括為三點：一是用足用好優(yōu)惠政策；二是從高的納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低的納稅義務(wù)；三是納稅期遞延。2.2.2稅收優(yōu)惠的形式2.2.2.1免稅免稅是國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎勵措施。（照顧性免稅和獎勵性免稅）利用免稅技術(shù)的特點：屬于絕對節(jié)稅技術(shù)簡單適用范圍狹窄具有一定的風險性充分利用免稅獲得稅收利益的關(guān)鍵：盡量爭取更多的免稅待遇盡量使免稅期最長化案例2-1某橡膠集團位于湖北省某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護和保養(yǎng)；與有關(guān)學校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：方案1把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用方案2用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。方案二的好處：銷路好符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅。徹底解決污染問題。部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力。實務(wù)操作過程中應注意問題：

第一，檣體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額。第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認定委員會的審定，獲得認定證書。第三，向稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅手續(xù)。2.2.2.3減稅減稅是國家出于照顧或獎勵的目的,對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。（照顧性減稅、獎勵性減稅）和利用免稅的特點和要點相同案例2-2A，B、C、D四個國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國。A國對該企業(yè)所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國對此類企業(yè)則有減征40%，而且沒有減稅期限的規(guī)定。A企業(yè)應該如何選擇投資地？2.2.2.3稅率差異稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用不同的稅率。主要是出于財政或經(jīng)濟政策的原因。利用稅率差異技術(shù)的特點屬于絕對節(jié)稅技術(shù)較為復雜適用范圍較大具有相對正確性充分利用稅率差異獲得稅收利益的關(guān)鍵:盡量尋求稅率最低化盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性小案例:某電器商場某品牌空調(diào)的售價為4000元(含稅)，并負責免費安裝服務(wù)。但安裝空調(diào)的是另外一家安裝公司，商場付給安裝公司每臺200元安裝費。也就是說商場每臺空調(diào)開具4000元發(fā)票給顧客，安裝公司開具200元發(fā)票給商場。每臺空調(diào)有關(guān)稅負分析如下：商場為增值稅一般納稅人，按17%計算增值稅銷項稅為：安裝公司為營業(yè)稅納稅人，按3%計算營業(yè)稅，營業(yè)稅額為6元。稅務(wù)籌劃建議：商場開具3800元發(fā)票給顧客，200元安裝費由安裝公司開。具給顧客。這樣商場每臺空調(diào)可省增值稅約29元。假如商場全國都有連鎖店，每年銷售10萬臺空調(diào)，則一年可節(jié)省290萬元增值稅。2.2.2.4扣除技術(shù)稅收扣除有廣義和狹義之分:狹義的稅收扣除指從計稅金額中減去一部分以求出應稅金額。廣義的稅收扣除是指從應計稅額中減去一部分求出應納稅額，包括稅額扣除、稅額抵扣、稅收抵免。與特定的減免稅不同，利用扣除技術(shù)的特點：可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅；技術(shù)較為復雜；適用范圍較大，普遍適用于所有納稅人；具有相對穩(wěn)定性。利用扣除獲得稅收利益最大化的關(guān)鍵在于：爭取扣除項目最多化爭取扣除金額最大化爭取扣除最早化2.2.2.5稅收抵免稅收抵免是指從應納稅額中扣除稅收抵免額。避免雙重征稅的稅收抵免（免稅法、費用法、抵免法）稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免（設(shè)備購置投資抵免）抵免技術(shù)特點：絕對節(jié)稅技術(shù)較為簡單適用范圍較大具有相對確定性利用抵免獲得稅收利益最大化的關(guān)鍵在于:爭取抵免項目最多化爭取抵免金額最大化案例2-3某企業(yè)目前累計虧損3000萬元，主要原因是企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備落后，產(chǎn)品技術(shù)含量低，銷路不暢。現(xiàn)企業(yè)籌資2000萬元，有兩個方案可供選擇：一是用1200萬元購買設(shè)備，另外800萬元用于技術(shù)研發(fā)；二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實行2年免稅政策。假設(shè)兩個方案的投資收益相同，該企業(yè)所得稅稅率為33%，第1-5年的利潤情況如下：第一年200萬元第二年300萬元第三年800萬元第四年1200萬元第五年1500萬元該選擇哪個方案？兩方案納稅情況對比表單位：萬元通過分析比較，從五年情況看，兩方案的凈利潤相差480萬元，因此應選擇方案一。時間稅前利潤補虧后利潤方案一方案二設(shè)備投資額抵免所得稅額應繳企業(yè)所得稅33%凈利潤分回利潤分回利潤應補所得稅額凈利潤第一年250000025000第二年15000000150000第三年125000001062.5-187.50第四年8008002640800680144536第五年70070021615685595126469合計450015004801514854087.582.510052.2.2.6退稅退稅是政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔的稅款退還給規(guī)定的受益人。一般適用于：對產(chǎn)品課稅（出口退稅）和對所得課稅（再投資退稅）退稅技術(shù)的特點：絕對節(jié)稅技術(shù)較為簡單適用范圍較小具有一定的風險性利用退稅獲得稅收利益最大化的關(guān)鍵在于：盡量爭取退稅項目最多化；盡量使退稅額最大化。2.2.2.7虧損彌補虧損彌補是指當年經(jīng)營虧損可于次年或其他年度在稅前得到抵補，以減少以后年度的應納稅款。對新辦企業(yè)的發(fā)展有利，具有扶持作用；對風險投資的激勵效果明顯；尤其是盈余無常的企業(yè)具有均衡稅負的積極作用。納稅人利用稅收優(yōu)惠政策應注意的問題注重對稅收優(yōu)惠政策的綜合衡量注重投資風險對資本收益的影響2.3高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)是指同一經(jīng)濟行為有多種稅收方案可供選擇時，納稅人避開高稅點而選擇低稅點，以減輕納稅義務(wù)，獲得稅收利益如所得稅邊際稅率的選擇2.4稅收遞延2.4.1稅收遞延(defermentoftax)的概念也稱為延期納稅或納稅期的遞延，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。2.4.2稅收遞延的途徑利用跨國公司采取有利的會計處理方法會計所得(會計利潤)和計稅所得的差異永久性差異和時間性差異2.4.3稅收遞延的方法2.4.3.1推遲收入的確認對生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排合理的財務(wù)安排2.4.3.2盡早確認費用盡量不進生產(chǎn)成本能進成本的不進資產(chǎn)能預提的不攤銷2.5稅負轉(zhuǎn)嫁2.5.1稅負轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊形式2.5.1.1稅負轉(zhuǎn)嫁的概念稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負擔的現(xiàn)象。納稅人與負稅人典型的或狹義的稅負轉(zhuǎn)嫁是通過價格轉(zhuǎn)移給商品購買者或供應商的。2.5.1.2稅負轉(zhuǎn)嫁的基本形式稅負前轉(zhuǎn)稅負后轉(zhuǎn)稅負消轉(zhuǎn)稅負輾轉(zhuǎn)稅負疊轉(zhuǎn)稅收資本化2.5.1.3稅負轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊形式2.5.2影響稅負轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素一般認為，物價自由波動是稅負轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件，商品供求彈性、市場結(jié)構(gòu)、成本變動和課稅制度等則是稅負轉(zhuǎn)嫁的制約和影響因素。5.3.2.1商品供求彈性一般而言，當供給彈性大于需求彈性，企業(yè)應優(yōu)先考慮稅負前轉(zhuǎn)的可能性；反之，則進行稅負后轉(zhuǎn)或無法轉(zhuǎn)嫁的可能性較大。5.3.2.2市場結(jié)構(gòu)完全競爭市場結(jié)構(gòu)下的稅負轉(zhuǎn)嫁不完全競爭市場結(jié)構(gòu)下的稅負轉(zhuǎn)嫁寡頭壟斷市場結(jié)構(gòu)下的稅負轉(zhuǎn)嫁完全壟斷市場結(jié)構(gòu)下的稅負轉(zhuǎn)嫁5.3.2.3課稅制度稅種性質(zhì)稅基寬窄課稅對象課稅依據(jù)稅負輕重2.5.3稅負轉(zhuǎn)嫁的籌劃方法2.5.3.1市場調(diào)節(jié)法2.5.3.2商品成本轉(zhuǎn)嫁法2.5.3.3稅基轉(zhuǎn)嫁法2.6選擇有利的企業(yè)組織形式2.6.1不同的企業(yè)組織形式：外部層次（第一層次的分類）：公司企業(yè)、合伙企業(yè)和獨資企業(yè)內(nèi)部層次（第二層次的分類）：總分公司與母子公司2.6.2子公司與分公司的稅收籌劃2.6.2.1子公司與分公司分公司不同于子公司，不具備獨立法人實體的資格，只是作為公司的分支機構(gòu)存在，在國際稅收中，往往與常設(shè)機構(gòu)是同義詞。在境外設(shè)立子公司可獲得如下好處：在東道國只負有限的債務(wù)責任；向母公司報告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營活動方面；有可能得到東道國當?shù)氐母嗫蛻簦豢上碛袞|道國給其居民公司同等的優(yōu)惠待遇；東道國適用稅率低于居住國時，子公司積累的利潤可得到遞延納稅的好處；子公司可以加入到某一集團，得到企業(yè)集團內(nèi)部公司之間的盈虧互抵的好處；子公司有時可享有集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)取得增益免稅的好處；跨國公司在設(shè)有子公司的所在國進行生產(chǎn)經(jīng)營活動更為便利；子公司向母公司支付的特許權(quán)、利息、其他間接費用等，比分公司向母公司支付更容易得到稅務(wù)認可；子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活得多；母公司轉(zhuǎn)售境外子公司的股票增益通?？上碛忻舛愓疹櫍鍪鄯止举Y產(chǎn)所取得的資本收益要被征稅。在境外設(shè)立分公司的好處：分公司一般便于經(jīng)營，財務(wù)會計制度的要求也比較簡單；分公司承擔的成本費用可能要比子公司節(jié)省；總公司擁有分公司的資本，在東道國通常不必繳納資本稅和印花稅；分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預提所得稅；子公司往往需要東道國的投資者參加，而分公司則不需要；在經(jīng)營期間，境外企業(yè)出現(xiàn)虧損，分公司的虧損可沖抵總公司的利潤，減輕稅收負擔；分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動，不必負擔稅收。2.6.2.2分公司與子公司的稅收待遇子公司是獨立的法人實體，在設(shè)立地負是居民納稅人，負全面納稅義務(wù)。分公司不是獨立的法人實體，早設(shè)立地為非居民納稅人，負有限納稅義務(wù)，其利潤、虧損與總公司合并計算。2.6.2.3子公司與分公司稅收籌劃的具體問題關(guān)于購入外國子公司股票的問題關(guān)于分公司轉(zhuǎn)移給子公司的問題關(guān)于跨國公司擴張時分公司或子公司的選擇問題從屬機構(gòu)的靜態(tài)籌劃（如摩托羅拉以總分公司的形式擴張業(yè)務(wù)）從屬機構(gòu)的動態(tài)籌劃開始設(shè)立從屬分支機構(gòu)的選擇扭虧為盈后的選擇資金投入的動態(tài)籌劃案例某國一家制藥公司，生產(chǎn)一項有專利權(quán)登記的藥品，在市場上獨一無二，沒有競爭對手。該公司打算向國外開拓業(yè)務(wù)，有如下方案可供選擇。方案1根據(jù)海外市場的銷售情況，不設(shè)立生產(chǎn)場所和銷售機構(gòu)，只通過外國的代理商推銷商品；方案2產(chǎn)品制造仍然在某國，在海外只設(shè)立銷售營業(yè)部；方案3在國外設(shè)立從生產(chǎn)到銷售的子公司。分析：方案1境外不繳納所得稅；方案2境外繳納一部分所得稅；方案3境外要繳納全部稅收。結(jié)論：需比較某國與投資國的稅負水平的高低，才能確定在國外以何種形式開展業(yè)務(wù)好。案例某一總公司在國內(nèi)擁有兩家分公司A和B，某一納稅年度，總公司本部實現(xiàn)利潤1000萬元，分公司A實現(xiàn)利潤100萬元，B公司虧損150萬元，設(shè)企業(yè)所得稅稅率為33%，則該公司年度應納稅額=（1000+100-150）×33%=313.5（萬元）如果把上述A、B分公司換成子公司，總體稅負=1000×33%+100×33%=363（