第03章 變動(dòng)成本計(jì)算

第三章變動(dòng)成本計(jì)算本章學(xué)習(xí)內(nèi)容變動(dòng)成本法概述變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)變動(dòng)成本法在實(shí)踐中的應(yīng)用一、變動(dòng)成本計(jì)算法概述（一）變動(dòng)成本計(jì)算法的涵義指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本形態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。（二）理論依據(jù)1、變動(dòng)成本法認(rèn)為產(chǎn)品成本是指那些在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，隨著產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，隨著產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本。期間成本是指不隨產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)而流動(dòng)，而是隨著產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)短而增減，其效益隨著時(shí)間的推移而消逝的成本。

一、變動(dòng)成本計(jì)算法概述2、固定性制造費(fèi)用與非生產(chǎn)成本一樣是維持企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必要條件之一，是同特定經(jīng)營(yíng)期間相聯(lián)系的費(fèi)用，它們是按期間發(fā)生的，且隨著時(shí)間的推移而逐漸消失，適合于按期間成本處理。一、變動(dòng)成本計(jì)算法概述（三）變動(dòng)成本法下?lián)p益的確定銷售收入產(chǎn)品成本變動(dòng)性銷售、管理費(fèi)用邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)固定制造費(fèi)用固定性銷售、管理費(fèi)用稅前利潤(rùn)一、變動(dòng)成本計(jì)算法概述二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別1、應(yīng)用的前提條件、成本構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法首先要求成本性態(tài)分析、成本分解。完全成本法按照成本發(fā)生的領(lǐng)域和經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本變動(dòng)生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用）生產(chǎn)成本（料、工、變動(dòng)性制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用）期間成本變動(dòng)性非生產(chǎn)成本（變動(dòng)性銷’、管’、財(cái)’）固定成本（固定制造費(fèi)用、銷’、管’、財(cái)’）非生產(chǎn)成本（銷’、管’、財(cái)’）二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別例1:某企業(yè)去年初沒有存貨，全年生產(chǎn)4000件產(chǎn)品，銷售3000件，銷售價(jià)格20元/件，有關(guān)成本資料如下表，請(qǐng)分別用兩種不同的方法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本。二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別成本項(xiàng)目變動(dòng)性固定性合計(jì)直接材料2400024000直接人工1200012000制造費(fèi)用40001000014000銷售費(fèi)用60010001600管理費(fèi)用30025002800財(cái)務(wù)費(fèi)用0600600二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法總額單位額總額單位額直接材料240006240006直接人工120003120003變動(dòng)制造費(fèi)用4000140001固定制造費(fèi)用100002.5產(chǎn)品成本合計(jì)40000105000012.5二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法固定制造費(fèi)用10000銷售費(fèi)用16001600管理費(fèi)用28002800財(cái)務(wù)費(fèi)用600600期間成本合計(jì)150005000二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別2、存貨成本和銷貨成本不同若期初、期末沒有存貨，則兩種方法沒有區(qū)別。否則，兩種方法就可能產(chǎn)生差異：①期初沒有存貨，期末存在存貨；②期初存在存貨，期末沒有存貨；③期初期末均存在存貨。其根源在于對(duì)固定性制造費(fèi)用的認(rèn)識(shí)不同。二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別例2：請(qǐng)根據(jù)例1的資料分別計(jì)算存貨成本和銷貨成本。二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法差額期初存貨成本000本期產(chǎn)品成本4000050000-10000單位成本1012.5-2.5期末存貨量100010000期末存貨成本1000012500-2500本期銷貨成本3000037500-7500二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別3、銷貨成本的計(jì)算公式不同（1）通用公式本期銷貨成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本期末存貨成本=+-二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別（2）特殊公式變動(dòng)成本法下適用特殊公式確定銷貨成本的情況：①期初存貨量為零；

或者

②前后兩期成本水平不變（單位變動(dòng)成本不變）。本期銷貨成本單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期銷售量=×二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

完全成本法下適用特殊公式確定銷貨成本的前提條件：①期初存貨量為零；

或者

②前后兩期成本水平不變（單位變動(dòng)成本、固定成本總額不變）且前后兩期產(chǎn)量不變。本期銷貨成本單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期銷售量=×二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別4、損益確定程序不同營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同計(jì)算出來的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別(1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同完全成本法的損益計(jì)算公式：銷售收入—生產(chǎn)成本＝銷售毛利

（銷售成本）銷售毛利—期間成本＝稅前利潤(rùn)

（銷售、管理費(fèi)用）二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別變動(dòng)成本法的損益計(jì)算公式：銷售收入—變動(dòng)成本＝邊際貢獻(xiàn)（貢獻(xiàn)毛益）

（變生’＋變非生’）邊際貢獻(xiàn)—固定成本＝稅前利潤(rùn)

（固生’＋固非生’）二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別(2)所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“邊際貢獻(xiàn)”；傳統(tǒng)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“銷售毛利”。二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

變動(dòng)成本計(jì)算法

完全成本計(jì)算法營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本期初存貨成本變動(dòng)銷售費(fèi)用本期生產(chǎn)成本變動(dòng)管理費(fèi)用可供銷售的商品生產(chǎn)成本變動(dòng)成本合計(jì)期末存貨成本邊際貢獻(xiàn)營(yíng)業(yè)成本合計(jì)減：固定成本銷售毛利固定性制造費(fèi)用減：非生產(chǎn)費(fèi)用固定銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用管理費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定成本合計(jì)非生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)成本計(jì)算法

完全成本計(jì)算法

營(yíng)業(yè)收入

60000營(yíng)業(yè)收入

60000減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本30000

期初存貨成本0變動(dòng)銷售費(fèi)用600本期生產(chǎn)成本50000變動(dòng)管理費(fèi)用300可供銷售的商品生產(chǎn)成本50000變動(dòng)成本合計(jì)30900期末存貨成本12500邊際貢獻(xiàn)

29100營(yíng)業(yè)成本合計(jì)37500減：固定成本銷售毛利

22500固定性制造費(fèi)用10000減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用固定銷售費(fèi)用1400銷售費(fèi)用1600固定管理費(fèi)用2700管理費(fèi)用2800固定財(cái)務(wù)費(fèi)用600財(cái)務(wù)費(fèi)用600固定成本合計(jì)14100營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)5000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

15000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

17500變動(dòng)成本計(jì)算法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是15000；而完全成本計(jì)算法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是17500。為什么？二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別例3：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為10元/件，單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本為0.3元/件，每期固定制造費(fèi)用10000元，每期固定非制造費(fèi)用4100元，銷售單價(jià)20元/件。存貨成本計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。該企業(yè)產(chǎn)銷量資料如下表：二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別12345678910期初存貨量00100010001250100010009009001650本期產(chǎn)量4000400040005000400050004000250050003100本期銷量4000300040004750425050004100250042504750期末存貨01000100012501000100090090016500二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別5、提供信息的用途不同

完全成本法下，各種間接生產(chǎn)成本全部分配給了產(chǎn)品，產(chǎn)品成本反映了生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部資金耗費(fèi)，提供的信息能為資產(chǎn)計(jì)價(jià)和損益計(jì)算服務(wù)。按該法提供的成本信息將促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。

二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

變動(dòng)成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤(rùn)與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息。二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別例4：根據(jù)例3的結(jié)果，假定其他條件不變，第十一期的銷量為5000件，產(chǎn)量為6000件，則該期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算如下：邊際貢獻(xiàn)20*5000-10*5000-0.3*5000=48500（元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)48500-10000-4100=34400（元）二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別變動(dòng)成本法有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)考核等職能，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別例5：假定在例4中第十一期有兩套經(jīng)營(yíng)計(jì)劃方案可供選擇：第一方案是維持第十期的產(chǎn)量3100件，但是設(shè)法使本期單位產(chǎn)品變動(dòng)成本下降15%；第二方案是增加產(chǎn)量至8000件產(chǎn)品。請(qǐng)分別從兩種成本法的角度評(píng)價(jià)上述成本控制方案的優(yōu)劣。二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別在變動(dòng)成本法下第一方案的單位產(chǎn)品成本是10*（1-15%）=8.5元第二方案的單位產(chǎn)品成本是10元顯然第一方案成本控制業(yè)績(jī)好。二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別在完全成本法下第一方案的單位產(chǎn)品成本為10*（1-15%）+10000/3100=11.73（元）第二方案的單位產(chǎn)品成本10+10000/8000=11.25（元）第二方案的成本控制效果好？二、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別三、兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差異變動(dòng)規(guī)律銷售收入、全部非生產(chǎn)成本、單位變動(dòng)生產(chǎn)成本均不會(huì)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差異，因此差異的根源來源于固定生產(chǎn)成本。具體而言，差異的產(chǎn)生的根本原因是完全成本法下，計(jì)入期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本與期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本之間可能存在差異。在完全成本法下，進(jìn)入營(yíng)業(yè)成本的固定生產(chǎn)成本是：在變動(dòng)成本法下，進(jìn)入營(yíng)業(yè)成本的僅僅是本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成本。期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本本期發(fā)生固定生產(chǎn)成本—+三、兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差異變動(dòng)規(guī)律兩種成本法之間的差異可以表示為