初級會計職稱3所有者權(quán)益

第三章所有者權(quán)益本章考情分析本章近三年考試的題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題和計算分析題。2009年分?jǐn)?shù)為4分，2010年分?jǐn)?shù)為4分，2011年分?jǐn)?shù)為1分。從近三年試題分?jǐn)?shù)看，本章內(nèi)容不太重要。本章近年考點(diǎn)：（一）單項(xiàng)選擇題（1）所有者權(quán)益的內(nèi)容；（2）計算年末所有者權(quán)益總額；（3）計算股本溢價；（4）導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增減變動的項(xiàng)目；（5）可供分配利潤的計算；（6）收購本公司股票方式減資的會計處理；（7）年末盈余公積的計算。（二）多項(xiàng)選擇題不引起留存收益增減變動的項(xiàng)目。（三）判斷題年度終了，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無余額。（四）計算分析題股票發(fā)行、資本公積轉(zhuǎn)增股本和庫存股的核算。本章基本結(jié)構(gòu)框架

第一節(jié)實(shí)收資本1.實(shí)收資本概述2.實(shí)收資本的賬務(wù)處理第二節(jié)資本公積1.資本公積概述2.資本公積的賬務(wù)處理第三節(jié)留存收益1.留存收益概述2.留存收益的賬務(wù)處理所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益具有以下特征：⑴除非發(fā)生減資、清算或者分派現(xiàn)金股利外，企業(yè)外并不需要償還所有者權(quán)益；⑵企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；⑶所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益【例題?2010年單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于所有者權(quán)益的是（）。A.資本溢價B.計提的盈余公積C.投資者投入的資本D.應(yīng)付高管人員基本薪酬【答案】D第一節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本概述(考點(diǎn)1)實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實(shí)收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤分配或股份分配的主要依據(jù)。除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。該科目的貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實(shí)收資本實(shí)有數(shù)額。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司實(shí)際發(fā)行股票的面值總額。該科目貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，期末貸方余額反映公司股本實(shí)有數(shù)額。二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理㈠接受現(xiàn)金投資時(考點(diǎn)2)企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)以實(shí)際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“實(shí)收資本”科目，企業(yè)實(shí)際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價”科目。1.股份公司以外的其他企業(yè)接受投資時借：銀行存款貸：實(shí)收資本資本公積—資本溢價【例題】參教材P105【例3-1】2.股份有限公司接受現(xiàn)金投資時股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。借：銀行存款貸：股本資本公積—股本溢價【例題】參教材P106【例3-2】【例題?2007單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬元，支付咨詢費(fèi)60萬元。該公司發(fā)行普通股計入股本的金額為（）萬元。A.1000 B．4920 C．4980 D．5000【答案】A【解析】按面值確認(rèn)股本的金額。㈡接受非現(xiàn)金投資時(考點(diǎn)3)企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積。1.接受固定資產(chǎn)投資⑴接受房屋、建筑物投資借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本⑵接受機(jī)器設(shè)備投資借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本2.接受投入材料企業(yè)接受投資者作價投入的材料物資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定材料物資價值（投資合同協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本【例題】參教材P107【例3-4】3.接受投入無形資產(chǎn)企業(yè)收到以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按合同和協(xié)議約定價值確定無形資產(chǎn)價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本【例題】參教材P107【例3-5】（三）實(shí)收資本(或股本)的增減變動1.實(shí)收資本（或股本）的增加(考點(diǎn)4)一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：(1)接受投資者追加投資、(2)資本公積轉(zhuǎn)增資本(3)盈余公積轉(zhuǎn)增資本。1.投資者追加投資借：銀行存款貸：實(shí)收資本資本公積—資本溢價2.資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實(shí)收資本3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本【例題】參教材P108【例3-6、7、8】2.實(shí)收資本（或股本）的減少(考點(diǎn)5)企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實(shí)收資本。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額借記“資本公積—股本溢價”科目。股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額借記“股本”科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。實(shí)收資本（或股本）減少的核算如下圖所示：1.回購股票2.注銷庫存股資本公積—股本溢價3.股本不足沖減盈余公積銀行存款4.資本公積不足沖減未分配利潤5.盈余公積不足沖減庫存股股本具體賬務(wù)處理如下：1.回購股份借：庫存股貸：銀行存款2.注銷股份借：股本資本公積—資本溢價盈余公積利潤分配—未分配利潤貸：庫存股【例題】參教材P109【例3-9至11】【例題?單選題】某股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計入（）。（2009年）A.盈余公積 B.營業(yè)外收入 C.資本公積 D.未分配利潤【答案】C【解析】購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加“資本公積--股本溢價”處理。第二節(jié)資本公積一、資本公積概述(考點(diǎn)6)（一）資本公積的來源包括資本(或股本)溢價以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。1.資本(或股本)溢價是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。2.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，如企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。（二）資本公積與實(shí)收資本（股本）、留存收益的區(qū)別（與學(xué)員一起解讀教材P110）【例題·2011單選】下列各項(xiàng)中，不屬于留存收益的是（）。

A.資本溢價

B.任意盈余公積

C.未分配利潤

D.法定盈余公積

參考答案：A

二、具體賬務(wù)處理（一）資本溢價（或股本溢價）(考點(diǎn)7)借：銀行存款貸：實(shí)收資本/股本資本公積—資本溢價/股本溢價【例題】參教材P111【例3-12、13】【例題?單選題】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200萬元設(shè)立，每人各出資100萬元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊資本增加到300萬元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金120萬元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司接受第三位投資者時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。A.110 B.100 C.20 D.200【答案】C【解析】應(yīng)確認(rèn)的資本公積=120-300×1/3=20（萬元）?！纠}?單選題】甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股2000萬股,每股面值1元，每股發(fā)行價格為5元。根據(jù)約定,股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費(fèi)。如果不考慮其他因素，股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額應(yīng)為（）萬元。A.9800B.200C.7800 D.8000【答案】C【解析】發(fā)行股票實(shí)際收到的價款=5×2000=10000（萬元）；股票發(fā)行費(fèi)用=10000×2%=200（萬元）；應(yīng)計入“股本”科目的金額=1×2000=2000（萬元）；應(yīng)計入“資本公積”科目的金額=10000-200-2000=7800（萬元）。（二）其他資本公積(考點(diǎn)8)借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動貸：資本公積—其他資本公積或：借：資本公積—其他資本公積貸：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動【例題】參教材P112【例3-12、14】【例題?判斷題】長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。（）【答案】×【解析】貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目?！纠}?判斷題】資本公積反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計入當(dāng)期損益的利得和損失。（）【答案】×【解析】反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實(shí)收資本【例題】參教材P108【例3-7】一、留存收益概述(考點(diǎn)9)留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，包括盈余公積、未分配利潤。盈余公積是企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金?？捎糜趶浹a(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。未分配利潤是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企業(yè)的，歷年結(jié)存的利潤。第三節(jié)留存收益二、留存收益的賬務(wù)處理(考點(diǎn)10)（一）利潤分配利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配?？晒┓峙涞睦麧?當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）+年初未分配利潤(或減年初未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入可供分配的利潤，按下列順序分配：1.提取法定盈余公積；2.提取任意盈余公積；3.向投資者分配利潤企業(yè)應(yīng)通過“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）。科目設(shè)置如下：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤——盈余公積補(bǔ)虧——未分配利潤具體賬務(wù)處理：1.結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤2.提取盈余公積借：利潤分配—提取法定盈余公積金—提取任意盈余公積金貸：盈余公積—法定盈余公積—任意盈余公積3.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利4.結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取法定盈余公積金—提取任意盈余公積金—應(yīng)付現(xiàn)金股利【例】見教材P114【例3-15】【例題·2008判斷題】年度終了，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無余額。【答案】√【解析】年度終了，應(yīng)將“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目金額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目，“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無余額?！纠}·2007單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1000萬元，按10％計提法定盈余公積，按5％計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)年末未分配利潤為()萬元。A.855B.867C.870D.874【答案】C【解析】年末未分配利潤=100+1000×（1-15%）-80=870（萬元）。【例題·判斷題】企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤的金額一定等于“利潤分配”科目的年末余額。()【答案】√【解析】年末，由于“本年利潤”已轉(zhuǎn)入“利潤分配”，所以資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤的金額只有“利潤分配”科目的余額。（二）盈余公積(考點(diǎn)11)盈余公積核算如下圖所示利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧利潤分配—提取法定盈余公積利潤分配—提取任意盈余公積實(shí)收資本應(yīng)付股利盈余公積①提取法定盈余公積②提取任意盈余公積③盈余公積補(bǔ)虧④盈余公積轉(zhuǎn)增資本⑤向投資者分配股利或利潤具體賬務(wù)處理：1.盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本/股本3.盈余公積發(fā)放股利借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利盈余公積貸：應(yīng)付股利【例】見教材P114【例3-16至19】【例題·2009單選題】某企業(yè)盈余公積年初余額為50萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費(fèi)用為150萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為()萬元。A.40B.85C.95D.110【答案】B【解析】盈余公積年末余額＝50+（600-150）×10％-10＝85（萬元）?！纠}·單選題】下列各項(xiàng)中，會導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增減變動的是()。（2009年）A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.盈余公積補(bǔ)虧C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D.以當(dāng)年凈利潤彌補(bǔ)以前年度虧損【答案】Ｃ【解析】留存收益包括兩部分：盈余公積和未分配利潤，盈余公積轉(zhuǎn)增資本會減少留存收益?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，不會引起留存收益變動的有()。(2008年)A.盈余公積補(bǔ)虧

B.計提法定盈余公積C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D.計提任意盈余公積【答案】ABD【解析】盈余公積轉(zhuǎn)增資本會使留存收益減少?！纠}·單選題】某企業(yè)年初所有者權(quán)益160萬元，本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元，提取盈余公積30萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利20萬元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)年末所有者權(quán)益為()萬元。(2008年)A.360

B.410C.440

D.460【答案】C【解析】該企業(yè)年末所有者權(quán)益=160+300-20＝440（萬元）?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)，不會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的有()。（2007年）A.宣告發(fā)放股票股利B.資本公積轉(zhuǎn)增資本C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.接受投資者追加投資【答案】ABC【解析】接受投資者追加投資，使所有者權(quán)益增加【例題·2010多選題】下列各項(xiàng)中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有()。A.資本公積轉(zhuǎn)增資本B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本C.盈余公積彌補(bǔ)虧損D.稅后利潤彌補(bǔ)虧損【答案】ACD【解析】選項(xiàng)A不涉及到留存收益；選項(xiàng)B導(dǎo)致盈余公積減少，實(shí)收資本增加，使留存收益減少；選項(xiàng)C是留存收益內(nèi)部的增減變動，不影響留存收益總額；選項(xiàng)D不做專門賬務(wù)處理，不影響留存收益。【例題·單選題】2011年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實(shí)收資本200萬元，資本公積17萬元，盈余公積38萬元，未分配利潤32萬元。則該企業(yè)2011年1月1日留存收益為()萬元。A.32B.38C.70D.87【答案】C【解析】企業(yè)的留存收益包括盈余公積與未分配利潤，所以該企業(yè)2009年1月1日留存收益=38+32=70（萬元）。【例題·2010單選題】某公司2009年初所有者權(quán)益總額為1360萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤450萬元，提取盈余公積45萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利200萬元，本年內(nèi)以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元，投資者追加現(xiàn)金投資30萬元。該公司年末所有者權(quán)益總額為()萬元。A.1565B.1595C.1640D.1795【答案】C【解析】以資本公積轉(zhuǎn)增資本、提取盈余公積是所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目的變化，并不影響所有者權(quán)益總額，向投資者分配利潤減少所有者權(quán)益總額，實(shí)現(xiàn)凈利潤、接受現(xiàn)金投資增加所有者權(quán)益，因此該企業(yè)年末所有