企業(yè)會計政策的選擇與調(diào)整

企業(yè)會計政策的選擇與調(diào)整

美國會計家霍德利克森教授指出，會計政策分為狹長和廣泛。狹義會計政策,也稱為企業(yè)會計政策,是企業(yè)在財務(wù)報告活動中從全部可選擇的報告方法、計量系統(tǒng)和披露技術(shù)中,根據(jù)企業(yè)的具體情況所選擇的會計原則、程序和方法。廣義會計政策,也稱為國家會計政策,包括由有權(quán)力制定會計政策的機構(gòu)所制定的所有會計準則、意見書、解釋、法則、規(guī)則等。美國會計原則委員會(APB)在其第22號意見書《會計政策的披露》中指出:報告主體的會計政策是由該主體的管理當局依據(jù)一般公認會計原則和更有利地描述公允的財務(wù)狀況、財務(wù)狀況變動和營業(yè)活動結(jié)果為準繩而在編制財務(wù)報告過程中所采用的特定的會計原則,以及由于采用這些會計原則所涉及的方法?？梢?企業(yè)會計政策是根據(jù)國家會計政策制定的,受到國家會計政策的約束和規(guī)范。同時,企業(yè)會計政策確定之后,就應(yīng)有效地實施新選擇的會計政策,及時地終止原有的會計政策。企業(yè)會計政策的實施與終止是一個復(fù)雜的動態(tài)過程,受到多方面因素的影響,探討促進企業(yè)會計政策實施與終止的有效途徑,可以幫助人們盡量排除干擾、消除不利因素,保證企業(yè)會計政策的順利實施與及時終止。一、企業(yè)戰(zhàn)略政策的終止和實施過程具有雙重性企業(yè)會計政策的實施是指將新的企業(yè)會計政策付諸執(zhí)行,把政策內(nèi)容變?yōu)楝F(xiàn)實以達到政策目標的動態(tài)過程。企業(yè)會計政策實施具有兩個特點:(1)明確、具體、可行的政策目標是企業(yè)會計政策實施的指導(dǎo)方針和評價標準。企業(yè)會計政策目標不明確,將使得實施人員無法準確領(lǐng)會制定者的意圖,無法針對確定而具體的目標來調(diào)整自己的行為,企業(yè)會計政策也就無法有效執(zhí)行。(2)任何企業(yè)會計政策都有自己特定的對象和范圍,這是企業(yè)會計政策制定時就規(guī)定了的,離開對象和范圍去實施企業(yè)會計政策,不但不能收到預(yù)期的效果,往往還會使得企業(yè)會計政策失去權(quán)威性和嚴肅性。企業(yè)會計政策的終止是指企業(yè)會計政策決策者通過對企業(yè)會計政策進行慎重的評估后,采取必要的措施,終止那些多余的、不必要的或無效的企業(yè)會計政策的一種行為過程。這一含義又包含以下兩層意思:第一,企業(yè)會計政策終止是人們在企業(yè)會計政策過程中主動進行的,旨在提高企業(yè)會計政策效用的一種政策行為。第二,企業(yè)會計政策終止象征著新政策的開始,它不僅隱含了原有期望、規(guī)則和慣例的終止以及政策活動的停止,而且還包含了新期望的提出,新規(guī)則、新慣例的建立,嶄新活動的展開以及會計組織更新與發(fā)展。二、會計政策的執(zhí)行需要達到權(quán)威的資源1.企業(yè)會計政策自身原因。一項會計政策的實施和終止往往首先取決于會計政策自身是否合理、具體、穩(wěn)定。會計政策是調(diào)節(jié)、組織、控制和管理會計活動的工具。會計政策要能正確地指導(dǎo)會計的運行方向,它必須符合客觀經(jīng)濟規(guī)律和會計活動規(guī)律,具有科學(xué)的性質(zhì)。一項會計政策如果不能反映客觀經(jīng)濟規(guī)律,不符合大多數(shù)人的愿望、利益和要求,那么這項會計政策就缺乏合理性。會計政策的具體性是會計政策能夠運用于實際的關(guān)鍵,一項會計政策要能夠順利推行,從操作上和技術(shù)上來說它必須具體、明確,既包括政策方案目標的明確表達,也包括政策措施和方法的明確規(guī)定。會計政策的穩(wěn)定性是與連續(xù)性聯(lián)系在一起的。會計政策的穩(wěn)定性是指會計政策一經(jīng)制定出來,就要保持相對穩(wěn)定的一段時期,不能總是變動、更改。會計政策的連續(xù)性是指不同的政策之間、現(xiàn)在的政策和過去的政策之間都應(yīng)該有一定的內(nèi)在聯(lián)系。為了保持穩(wěn)定性和連續(xù)性,政策內(nèi)容可以考慮一定的前瞻性,對將來可能發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出超前規(guī)定。2.企業(yè)會計政策資源原因。一般來說,會計政策的實施和終止所需要的資源主要包括財物資源、人力資源、信息資源和權(quán)威資源四個方面。財物資源和人力資源是兩種最基本的政策資源,是政策執(zhí)行的物質(zhì)基礎(chǔ)。每一項會計政策的執(zhí)行,都需要投入人力、物力和財力。不過,這個投入應(yīng)本著以最小的投入獲取最大的產(chǎn)出為原則,既要保證會計政策執(zhí)行活動的正常開展,又要避免不必要的消耗。權(quán)威資源是會計政策實施和終止活動的一種特殊資源。負責(zé)實施和終止會計政策的人員要使其實施和終止活動得以順利進行,必須具備相應(yīng)的權(quán)威。因為會計政策的實施和終止是需要很多人相互協(xié)作的共同活動,而共同活動的首要條件是要有一個在處理問題時能起支配作用的意志,即權(quán)威。可見,權(quán)威是采取行動、進行指揮、獲取資源和執(zhí)行工作任務(wù)的權(quán)力來源。會計政策實施者和終止者不僅應(yīng)該獲得足夠的信息資源,而且還應(yīng)該確保信息渠道的暢通無阻,以保證會計政策達到預(yù)期效果,保證會計政策目標的順利實現(xiàn)。3.企業(yè)會計政策對象原因。會計政策能否達到目標,不是會計政策制定者一廂情愿的事情,也不是會計政策實施和終止者能夠完全決定的事情,而是在很大程度上取決于會計政策對象的態(tài)度。這里所說的會計政策對象,是指那些受會計政策實施和終止影響而需要重新調(diào)整行為的群體。一般來說,會計政策對象在政策的實施和終止過程中有兩種選擇:一是接受政策,二是不接受政策。接受或不接受有程度不同之分,其程度是影響會計政策能否有效執(zhí)行的關(guān)鍵因素之一。人們接受或不接受某項政策,其原因是多方面的,但主要取決于以下兩個因素:一是政策與人們實際利益的關(guān)系;二是政策與人們行為方式的關(guān)系。從政策與人們實際利益的關(guān)系而言,由于政策表現(xiàn)為對人們利益的調(diào)整,那么在這種調(diào)整過程中,一部分人獲得更多的利益,這就意味著另一部分人相對地減少了利益。在利益分配過程中,得到不同利益的人們對政策往往采取不同的態(tài)度。在一般情況下,政策的受益者總是政策實施的動力,而政策的受損者往往成為政策實施的障礙。這就要求在實施和終止政策過程中,一方面要做廣泛的宣傳解釋工作,盡可能地擴大政策的社會支持度;另一方面也要保障政策的權(quán)威性,以保證政策得到有效的實施。從政策與人們行為方式的關(guān)系看,人們的行為方式是受人們的價值觀念影響的。一項本質(zhì)能給公眾帶來根本性利益的政策,在執(zhí)行之初由于與人們的價值觀念不相符,往往使人們對政策產(chǎn)生抵觸情緒。如果政策對象行為的調(diào)整與其原來習(xí)慣的思想和行為差距較大,那么他們就不容易接受政策,政策執(zhí)行也就很難迅速達到預(yù)期的目標。因此,政策的有效執(zhí)行往往需要縮小實施對象行為的調(diào)整力度,此時宜采取漸進的方式,以利于人們對政策的順從和接受。4.企業(yè)會計政策環(huán)境原因。任何一項會計政策的實施與終止都要受到所處社會環(huán)境的影響和制約。影響會計政策執(zhí)行的環(huán)境因素主要有經(jīng)濟、政治和法律、社會心理等方面。關(guān)于經(jīng)濟因素,比如企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)特點和經(jīng)濟發(fā)展水平的不同,必然會對會計政策執(zhí)行的內(nèi)容和要求產(chǎn)生影響;企業(yè)經(jīng)濟活動的國際聯(lián)系程度,同樣要影響到會計政策執(zhí)行的深度和廣度;不同資金來源的企業(yè),會計政策執(zhí)行的透明度必然不同,以貸款為主的企業(yè),側(cè)重于穩(wěn)健會計政策的執(zhí)行,以接受投資為主的企業(yè),必然強調(diào)會計政策執(zhí)行的公允性和客觀性。尤其要注意的是,執(zhí)行會計政策時,必須重視政治和法律因素的影響,因為經(jīng)濟人為了實現(xiàn)自利的目的,往往會利用政治手段。因此,政策的政治行為相當程度上是經(jīng)濟后果的直接延伸。也就是說,會計政策的經(jīng)濟后果是一種經(jīng)濟利益的協(xié)調(diào),追求公平、合理是其最終目標。而會計政策的政治化程序,更多地強調(diào)政策的宏觀效應(yīng),政府及其他權(quán)力機構(gòu)將政策視為一種能實現(xiàn)其既定目標的手段,通過權(quán)力強制某一項政策的通過與執(zhí)行。一定的社會心理態(tài)勢是政策能否有效得以執(zhí)行的重要條件,因為社會心理態(tài)勢直接影響到人們的經(jīng)濟政治行為。從社會心理環(huán)境來看,對政策的有效執(zhí)行是具有決定作用的社會心理因素,它主要表現(xiàn)為審慎性和保密態(tài)度、投資和經(jīng)營的時間傾向性、會計職業(yè)和會計地位的高低等。政策執(zhí)行人員應(yīng)該努力提高和增強目標群體的心理承受能力,為政策的有效執(zhí)行創(chuàng)造一種融洽、和諧的社會心理環(huán)境。三、會計政策的特征分析企業(yè)會計政策實施和終止的障礙,可以得出促進企業(yè)會計政策實施和終止的途徑。一般而言,企業(yè)會計政策終止的障礙主要有以下幾個方面:1.心理因素。對會計政策實施和終止的抵觸心理主要表現(xiàn)在:第一,舊會計政策受益者往往囿于既得利益,擔心因舊政策的終結(jié)和新政策的實施會使其喪失已有的實際利益,從而就會對政策的終止和實施產(chǎn)生逆反心理。第二,會計政策制定者如果對會計政策問題缺乏高度的自覺性、責(zé)任感和科學(xué)態(tài)度,一般不愿意承認舊會計政策的缺陷或失敗,因而產(chǎn)生逆反心理。第三,會計政策執(zhí)行者如果對會計政策問題缺乏高度的責(zé)任感和科學(xué)態(tài)度,往往也同樣不愿意承認舊政策的失敗,從而產(chǎn)生抵觸心理。2.組織慣性。當不同的組織機構(gòu)相互配合并且開始執(zhí)行某項會計政策時,一種慣性就形成了。組織的慣性使會計政策從一開始執(zhí)行就起作用,且很難停止。如果要想修正其方向或讓其停止下來,必須從外部對其施加較大的力量。3.反對者的聯(lián)合影響。當原有的會計政策需要終止時,那些在會計政策終止前獲得利益的人,往往會自覺或不自覺地聯(lián)合起來形成一個集團(群體),不斷施加壓力,強烈要求阻止原有會計政策的終止和新會計政策的實施,使會計政策的終止和實施難以進行。4.代價。會計政策終止的代價包括兩方面的內(nèi)容:一是現(xiàn)有會計政策的沉沒成本。因為,現(xiàn)行會計政策已經(jīng)投入了巨額成本,但由于政策已被證明是無效或失敗的,繼續(xù)追加投入只會造成更大的損失,同時,如果不繼續(xù)投入則已投入的巨額資金將會由于會計政策的終止而徹底落空。二是終止行為本身要付出的代價。因為,不僅要籌措政策終止所需的各項費用,以制定和執(zhí)行新的政策,而且為了照顧各方面的利益與關(guān)系,有時還要進行額外補償。會計政策決策者很有可能在這些高昂代價的重壓下,改變初衷,放棄終止。四、會計政策的效果1.推行。就是執(zhí)行某項新會計政策。具體地說,推行是采取行動將新會計政策觀念形態(tài)的內(nèi)容轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實效果,從而使既定的會計政策目標得以實現(xiàn)的過程。一般地說,推行所采取的行動主要包括政策宣傳、組織實施、監(jiān)督檢查等。2.廢止。就是停止執(zhí)行某項會計政策。在兩種情況下應(yīng)廢止某項會計政策:一是某項會計政策實施后,其目標已經(jīng)實現(xiàn),已沒有必要繼續(xù)存在;二是通過評估發(fā)現(xiàn),會計政策是無效或失敗的,根本不能解決所面臨的財務(wù)會計問題。3.替代。就是由新的會計政策來替代舊的會計政策,但所面對的會計問題、所要滿足的各種需求基本上沒有變。新會計政策是對原有政策的補充和修訂,其目的是為了更好地解決原有會計政策所沒有解決的問題,實現(xiàn)原定的政策目標。4.合并。就是舊的會計政策雖被終止,但原有的會計政策功能并不取消,而是將其合并到其他會計政策之中。合并有兩種情況:一種是將被終止的會計政策內(nèi)容合并到其他已有的政策當中;另一種是將兩項或多項被終止的會計政策合并起來,組成一個新的會計政策。5.分解。就是將原有的會計政策分成幾個部分,每一部分各自形成一項新的政策。采用分解的方式進行會計政策終結(jié),雖然從形式上來看原來的會計政策已不復(fù)存在,但會計政策的內(nèi)容還是保留了下來。6.縮減。就是采用漸進方式實現(xiàn)會計政策的終止。其目的是為了緩沖會計政策終止時各項工作所帶來的震蕩,協(xié)調(diào)好各方面的關(guān)系,盡可能地減少損失。一般地說,縮減的辦法主要是逐步減少對某項會計政策的投入、縮小某項會計政策的實施范圍等。五、企業(yè)會計政策的實施效果1.企業(yè)會計政策在實施過程中必須根據(jù)已變化后的新情況和執(zhí)行過程中的反饋信息,不斷地改變、修正和調(diào)整。因為,一方面,一項會計政策無論設(shè)計得怎樣科學(xué)和正確,它都不可能與紛繁復(fù)雜的客觀實際情況完全一致;另一方面,隨著時間的推移、執(zhí)行活動的進展和外界環(huán)境的變化,會計政策執(zhí)行還會遇到一些新情況和新問題。2.企業(yè)會計政策的實施會對利益關(guān)系、社會經(jīng)濟秩序產(chǎn)生廣泛的影響。企業(yè)會計政策是調(diào)節(jié)、組織、控制和管理會計系統(tǒng)的重要工具,會計政策內(nèi)外各因素之間都是相互聯(lián)系、相互制約、相互作用的。對某一因素進行調(diào)節(jié)和控制的會計政策的實施,就意味著其他因素也要相應(yīng)地改變或調(diào)整。3.公開企業(yè)會計政策的評估結(jié)果。通過公開某項會計政策評估的結(jié)果,揭示某項會