會計案例分析小案例

【例1】華西股份有限企業(yè)于1月從華東企業(yè)購入兩輛同型號的二手汽車，價格為12萬元，這兩輛汽車均需要修理才能使用。其中一輛汽車是由于發(fā)動機(jī)損壞需進(jìn)行大修理，估計支出為50000元，而另一輛是由于電氣路線損壞只需簡樸維修即可使用，估計修理支出為3000元。在對上述汽車發(fā)生的修理費用進(jìn)行會計處理時，該企業(yè)會計王某認(rèn)為，由于這兩輛汽車均需修理才能投入使用，因此根據(jù)受益原則，這兩輛汽車的維修費用支出作為資本性支出計入所購汽車的成本之中，增長汽車的賬面價值；而另一會計李某認(rèn)為，這兩輛汽車的修理支出應(yīng)作為費用直接計入當(dāng)期損益。規(guī)定：根據(jù)以上資料，判斷該企業(yè)會計王某與李某的說法哪個對的，若不對的，簡述理由并作出對的的會計處理。【解題思緒】本題考察的知識點是資本化支出和費用化支出確實認(rèn)及其核算。對于費用化的支出應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，而資本化的支出應(yīng)當(dāng)予以資本化計入有關(guān)科目。資本化支出與費用化支出的界線在于費用的支出能否使資產(chǎn)流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計，或增長資產(chǎn)的使用壽命或提高生產(chǎn)能力。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，假如不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計，那么在其發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。一般來講，固定資產(chǎn)的修理以及平常維護(hù)，應(yīng)作為收益性支出，計入當(dāng)期損益。其中固定資產(chǎn)的修理可以分為平常修理和大修理兩類。固定資產(chǎn)的修理，不管是平常修理還是大修理，均應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當(dāng)期損益。因此本體可回答如下：該企業(yè)會計李某的說法是對的的，而王某的說法則不對的。由于對于固定資產(chǎn)的修理，包括平常修理和大修理，均應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當(dāng)期損益，而不能予以資本化計入固定資產(chǎn)的價值?！纠?】華雨企業(yè)是一家大型工業(yè)企業(yè)，企業(yè)一棟辦公樓由于年久失修已經(jīng)不能正常使用，該辦公樓的估計使用年限為50年，實際僅使用了30年。華雨企業(yè)對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，折舊額為10萬元。華雨企業(yè)的會計王某認(rèn)為由于該辦公樓不能正常使用，因此可不對干辦公樓計提折舊。規(guī)定：假如你是一位注冊會計師，請判斷華雨企業(yè)會計王某的認(rèn)識與否對的，若不對的，簡述理由并作出對的的會計處理?！窘忸}思緒】可以看出，本題考察的重點在于折舊的提取范圍和在何種狀況下需要計提折舊的問題。該題的回答需要我們認(rèn)真閱讀教材，吃透教材，需要掌握每一種重要的知識點。由本題可知，華雨企業(yè)的會計王某認(rèn)為，不計提折舊的原因在于該辦公樓年久失修無法使用，不過只要我們通讀教材，就會懂得，企業(yè)對不需用，未使用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當(dāng)期損益（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)），因此很輕易判斷出王某的認(rèn)識是不對的的，本題的解答如下：華雨企業(yè)的會計王某的認(rèn)識是錯誤的，根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)對不需用，未使用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當(dāng)期的管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)），因此在該辦公樓同意報廢之前，華雨企業(yè)仍然應(yīng)對該辦公樓繼續(xù)計提折舊，折舊額為每年10萬元?！纠?】甲股份有限企業(yè)是增值稅一般納稅企業(yè)，合用的增值稅稅率17%。該企業(yè)于年初自行建造倉庫一座，購入為工程而準(zhǔn)備的多種物資220萬元（不能含增值稅），實際領(lǐng)用工程物資200萬元（不能含增值稅），剩余物資轉(zhuǎn)作生產(chǎn)用原材料；此外工程還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為30萬元，增值稅為5.1萬元；分派工程人員工資20萬元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10.9萬元。工程于3月到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，該企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊措施采用年限總和法計提折舊，估計使用年限為5年，估計凈殘值率為5%。對于甲股份有限企業(yè)發(fā)生的上述業(yè)務(wù)和事項，企業(yè)會計認(rèn)為，購置工程所需物資的進(jìn)項稅額可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)的成本；企業(yè)輔助車間提供的有關(guān)勞務(wù)支出應(yīng)直接計入輔助車間的制造費用，不計入工程成本。規(guī)定：判斷企業(yè)會計的處理與否對的，若不對的，簡述理由并作出對的的會計處理，計算應(yīng)對該固定資產(chǎn)計提的折舊金額?！窘忸}思緒】本題考察的內(nèi)容為自行建造的固定資產(chǎn)的處理、固定資產(chǎn)入賬價值確實定、購建固定資產(chǎn)所支付的增值稅的會計處理等。在本題中，由于建造的倉庫屬于不動產(chǎn)。因此其所需物資收取的增值稅進(jìn)項稅額按稅法規(guī)定不能抵扣，而直接計入倉庫成本；此外對于建造倉庫所需輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出也應(yīng)計入倉庫成本，而不應(yīng)計入輔助生產(chǎn)車間的制造費用。只掌握了以上內(nèi)容，則可作出如下回答：企業(yè)的會計處理不對的，根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例》的規(guī)定，自1月1日起，新購進(jìn)設(shè)備、工程的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額可以計算抵扣進(jìn)項稅額，不過準(zhǔn)予扣除的固定資產(chǎn)的范圍為僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，包括機(jī)器、機(jī)械、運送工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。對房屋、建筑物等不動產(chǎn)，雖然會計制度作為固定資產(chǎn)核算，也不能納入增值稅抵扣范圍，不得抵扣進(jìn)項稅額，因此該企業(yè)的會計處理是錯誤的。工程投入使用時的賬面價值應(yīng)為：200+200×17%+30+5.1+20+10.9=300（萬元）應(yīng)計提的折舊額為：300×（1-5%）×5÷（1+2+3+4+5）×9÷12=71.25（萬元）無形資產(chǎn)部分【例1】美林企業(yè)是一家專營食品生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，去年該企業(yè)開發(fā)了一種新產(chǎn)品，為打開市場銷路，企業(yè)已經(jīng)本年度花了100萬元用于簡介產(chǎn)品的宣傳活動。你是美林企業(yè)的高級會計顧問，企業(yè)經(jīng)理對你說，他們相信這種新產(chǎn)品能持續(xù)銷售數(shù)年，因此他們準(zhǔn)備把100萬元的尤其宣傳費作為資本支出，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為無形資產(chǎn)，在5—內(nèi)平均攤銷。企業(yè)經(jīng)理又補(bǔ)充說，他們認(rèn)為這樣做法是符合配比原則的，由于此項費用能使后來數(shù)年獲利。規(guī)定：判斷企業(yè)經(jīng)理的解釋與否符合邏輯，與否對的。簡述理由并作出對的的會計處理?！痉治觥科髽I(yè)經(jīng)理的解釋符合邏輯，不過不對的。由于根據(jù)會計制度的規(guī)定，對于企業(yè)發(fā)生的廣告費，應(yīng)直接計入大當(dāng)期損益，而不能作為無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。因此該企業(yè)應(yīng)將發(fā)生的廣告費100萬元直接在發(fā)生當(dāng)期計入損益。【例2】華容股份有限企業(yè)是一家專門從事食品生產(chǎn)的企業(yè)，3月為了提高商品的著名度和擴(kuò)大市場份額，企業(yè)決定投放萬元進(jìn)額在媒體上做廣告。廣告經(jīng)媒體播出后產(chǎn)生了轟動效應(yīng)，企業(yè)商品銷量大增，且估計在未來3年內(nèi)使每年則銷售額增長30%。鑒于上述狀況，華容企業(yè)很據(jù)收益原則和配比原則，將廣告費作為長期待攤費用在3年的期限內(nèi)平均攤銷。規(guī)定：假如你是一名注冊會計師，判斷華容企業(yè)將廣告費用計入長期待攤費用的理由與否充足，與否符合會計制度的有關(guān)規(guī)定，為何？【分析】該企業(yè)的會計處理不對的，不符合會計制度的規(guī)定。由于根據(jù)會計制度的規(guī)定，企業(yè)支付的廣告費用應(yīng)所有計入當(dāng)期損益，而不能作為待攤費用予以攤銷，因此該企業(yè)將萬元的廣告費用計入當(dāng)期損益?！纠?】華宏股份有限企業(yè)是一家專門從事商品零售的連鎖企業(yè)，該企業(yè)獲得了一座市區(qū)某繁華地段的連鎖的所有權(quán)。由于該連鎖店地理位置優(yōu)越，因此，該連鎖店的收益比其他地段相似經(jīng)營狀況的同類連鎖店高，為此該企業(yè)在購置該連鎖店的過程中，多支付了50萬元的價款。該企業(yè)會計將此50萬元作為商譽(yù)的實際成本計入無形資產(chǎn)的入賬價值，在資產(chǎn)負(fù)債表中予以列示。規(guī)定該企業(yè)的會計處理與否對的？為何？你認(rèn)為怎樣處理比較妥當(dāng)？【分析】該企業(yè)的會計處理是錯誤的。根據(jù)新會計準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn)。不再辨別可識別無形資產(chǎn)和不可識別無形資產(chǎn)，把商譽(yù)排除在外。商譽(yù)是企業(yè)合并時，在購置日購置方的合并成本不小于確認(rèn)的各項可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)，因此商譽(yù)不能作為一項無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中予以列示爾存在，而應(yīng)在企業(yè)合并時將商譽(yù)單獨作為一項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示?！纠?】東興企業(yè)是一家大型國有工業(yè)企業(yè)，該企業(yè)于1985年通過行政劃撥的方式從國有土地管理部門獲得了市區(qū)一塊面積為200畝土地的使用權(quán)，截止到12月31日該土地仍未開發(fā)使用。由于土地資源短缺，土地價格飛速上漲，該企業(yè)估計雖然對該片土地不進(jìn)行任何開發(fā)而直接予以發(fā)售也能獲得500萬元的轉(zhuǎn)讓收益，因此，企業(yè)經(jīng)理認(rèn)為應(yīng)將該土地的使用權(quán)作為一項無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中予以列示，并確認(rèn)為營業(yè)外收入。1月企業(yè)將該土地劃歸企業(yè)自己使用，依法補(bǔ)交了土地部門應(yīng)收取的土地出讓價款200萬元，對此企業(yè)作為營業(yè)外支出進(jìn)行了處理。規(guī)定：假如你是該企業(yè)的高級會計顧問，判斷東興企業(yè)對上述業(yè)務(wù)和事項的會計處與否對的，若不對的，簡述理由并作出對的的會計處理?！痉治觥繓|興企業(yè)對上述業(yè)務(wù)和事項的會計處是不對的的。由于通過行政劃撥方式獲得的土地使用權(quán)，沒有花費任何代價，不能將其作為無形資產(chǎn)核算，只有在依法向土地管理部門補(bǔ)交土地出讓價款時才能予以資本化，作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，因此該企業(yè)不能將尚未實現(xiàn)的收益500萬元作為無形資產(chǎn)入賬。1月在依法補(bǔ)交土地出讓價款時應(yīng)將200萬元的支出作為無形資產(chǎn)入賬處理?！纠?】華豐企業(yè)1月以支付土地出讓金的方式從國家土地管理部門獲得了一塊土地的使用權(quán)，支付款項為20萬元。截止12月31日該土地未進(jìn)行開發(fā)，處在閑置狀態(tài)，2月該企業(yè)運用該片土地建造了一座廠房和一棟辦公樓。對于上述業(yè)務(wù)和事項，該企業(yè)高級會計顧問黃某認(rèn)為在土地未開發(fā)和建造自用項目應(yīng)作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，該土地使用權(quán)的入賬價值為支付的土地出讓價款20萬元；2月用該土地建造廠房和辦公樓時應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值所有轉(zhuǎn)入在建工程成本。規(guī)定：判斷企業(yè)高級會計顧問黃某的認(rèn)識與否對的，為何？簡述怎樣進(jìn)行會計處理比較恰當(dāng)。【分析】黃某的認(rèn)識是對的的。根據(jù)有關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式獲得的土地，在未開發(fā)或建造自用項目前，應(yīng)作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，并按規(guī)定期限分期攤銷。企業(yè)運用土地建造自用項目時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程成本。因此，黃某對上述業(yè)務(wù)和事項的會計處理是對的的。【例6】華黃企業(yè)是一家專門從事藥物生產(chǎn)與銷售的股份有限企業(yè)，3月該企業(yè)下屬的非獨立核算的研究所研制開發(fā)成功中成藥新品種，支付的材料費、開發(fā)人員工資及福利費等開發(fā)費用總計為100萬元（已于發(fā)生當(dāng)期費用化）。企業(yè)認(rèn)為，假如該中成藥新品種研制成功，則可在未來幾年內(nèi)給企業(yè)帶來較多的經(jīng)濟(jì)利益，為此將100萬元的研發(fā)費用作為長期待攤費用予以處理。11月由于技術(shù)進(jìn)步，企業(yè)于4月購進(jìn)的專利技術(shù)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，為此將攤余價值80萬元所有當(dāng)月予以轉(zhuǎn)銷，已知該專利技術(shù)原使用年限為8年。規(guī)定：根據(jù)上述資料回答問題：（1）華黃企業(yè)將100萬元的支出計入長期待攤費用與否合適？為何？（2）將專利技術(shù)的攤余價值80萬元所有在當(dāng)月轉(zhuǎn)銷與否屬于會計政策變更？為何？對此變更華黃企業(yè)應(yīng)采用什么措施進(jìn)行會計處理？【分析】（1）華黃企業(yè)將100萬元的支出計入長期待攤費用是不合適的。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，用于企業(yè)當(dāng)期研究開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的費用應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，而不計入長期待攤費用。（2）將專利技術(shù)的攤余價值一次性所有在當(dāng)月予以轉(zhuǎn)銷屬于會計政策和會計估計同步變更，對于會計估計和會計政策不易分清的變更，會計實務(wù)上作為會計估計變更采用未來適使用方法進(jìn)行會計處理。負(fù)債部分【例1】黃華股份有限企業(yè)6月擬購建一條生產(chǎn)線，由于企業(yè)資金緊張，企業(yè)董事會決定采用發(fā)行債券方式來募集建設(shè)資金，發(fā)行債券的面值總額為1000萬元，票面利率為6%，8月債券發(fā)行完畢，發(fā)行過程中發(fā)生的費用總額為50萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入為10萬元，9月該生產(chǎn)線開始動工建設(shè)。對于發(fā)生的發(fā)行費用，企業(yè)會計王某認(rèn)為50萬元的發(fā)行費用計入長期待攤費用，自該生產(chǎn)線投產(chǎn)經(jīng)營之日起在生產(chǎn)線的營運期間內(nèi)平均攤銷，計入損益，這樣做符合配比原則和受益原則。規(guī)定：根據(jù)以上資料，分析闡明會計王某的說法與否對的，若不對的，簡述理由并作出對的的會計處理?！窘忸}思緒】本題考察的內(nèi)容重要包括用于建造固定資產(chǎn)而發(fā)行的債券的利息資本化、長期待攤費用的核算、債券發(fā)行費用的攤銷等幾種知識點，為此規(guī)定考生在通讀教材的基礎(chǔ)上注意各知識點之間的聯(lián)絡(luò)。我們懂得在債券的發(fā)行過程中對于企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專題用于建造固定資產(chǎn)的，在所購建的固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前，應(yīng)將發(fā)生金額較大的發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入后的余額計入所構(gòu)建的固定資產(chǎn)成本；本題的回答如下：王某的說法是錯誤的，對于企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專題用于購建固定資產(chǎn)的，在所購建固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前，應(yīng)將發(fā)生發(fā)生金額較大的發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入后的余額計入所購建固定資產(chǎn)的成本；而將發(fā)生金額較小的發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入后的余額直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。鑒于黃華股份有限企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生的費用金額較大，因此應(yīng)計入在建生產(chǎn)線的成本，而不能在“長期待攤費用”科目核算。應(yīng)收賬款【1例】華東股份有限企業(yè)對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的核算采用銷貨比例法，該企業(yè)發(fā)生賒銷金額1000萬元，根據(jù)以往的經(jīng)驗和資料，估計壞賬損失率為6%，企業(yè)在估計壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目有貸方余額30萬元，為此該企業(yè)在提取了30萬元的壞賬準(zhǔn)備。規(guī)定：根據(jù)以上資料，判斷華東股份有限企業(yè)對上述壞賬準(zhǔn)備的會計處理與否對的，假如不對的，簡述理由并作出對的的會計處理?！痉治觥吭摃嬏幚硎清e誤的，由于銷貨比例法是根據(jù)本期按照賒銷金額一定比例計算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備的計提數(shù)，而不考慮計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額【2例】ABC企業(yè)此前對應(yīng)收賬款壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行核算，由于該措施對壞賬損失的轉(zhuǎn)銷手續(xù)麻煩，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)