高級財務(wù)會計7 物價變動會計

第七章

物價變動會計§1物價變動會計概述一、物價變動與物價指數(shù)1、貨幣購買力——一定單位的貨幣購買商品或換取勞務(wù)的數(shù)量。2、物價變動——個別物價變動、一般物價變動，相對物價變動3、物價指數(shù)——反映兩個時期商品、勞務(wù)價格變動情況動態(tài)的指標。二、資本保全1、資本的財務(wù)概念——投入的貨幣或投入的購買力。2、資本的實物概念——營運能力，以企業(yè)每日生產(chǎn)量等為基礎(chǔ)的企業(yè)生產(chǎn)能力。3、財務(wù)資本保全——不考慮所有者分配的情況下，期末凈資產(chǎn)的財務(wù)（貨幣）金額大于期初凈資產(chǎn)的財務(wù)（貨幣）金額。4、實物資本保全——不考慮所有者分配的情況下，企業(yè)的期末實物生產(chǎn)能力（營運能力，或達到期末事物生產(chǎn)能力所需的資源、資金）必須大于期初實物生產(chǎn)能力。例1企業(yè)年初凈資產(chǎn)20000，年末凈資產(chǎn)30000，假設(shè)保持實際生產(chǎn)能力需要25000的凈資產(chǎn)。名義貨幣財務(wù)資本保全

=30000–20000=10000名義貨幣實物資本保全=30000–25000=5000三、物價變動會計對傳統(tǒng)會計的沖擊1、理論分析2、實務(wù)分析3、物價變動會計的產(chǎn)生與發(fā)展

四、物價變動會計的內(nèi)容與模式1、物價變動會計的內(nèi)容——

改進會計計量單位，以固定購買力代替名義貨幣改進會計計量屬性，以現(xiàn)行成本代替歷史成本2、物價變動會計的模式——

一般物價水平會計（歷史成本）現(xiàn)行成本會計（個別物價）現(xiàn)行成本與一般物價水平會計§2不變幣值會計

一、劃分貨幣性項目與非貨幣性項目1、貨幣性項目的特點——

賬面金額不改變；購買力隨物價變動而變化2、非貨幣性項目的特點——

賬面金額隨物價變動而變化，不發(fā)生購買力損益。二、非貨幣性項目的調(diào)整1、存貨項目的調(diào)整存貨購買時間，發(fā)出存貨的計價方式2、固定資產(chǎn)項目的調(diào)整固定資產(chǎn)購買時間，折舊費用的調(diào)整3、所有者權(quán)益項目的調(diào)整資本取得的時間

4、留存收益項目的調(diào)整會計恒等式5、利潤表項目的調(diào)整收入、成本、費用、折舊、所得稅、利潤分配的發(fā)生時間三、貨幣購買力損益的計算貨幣購買力損益是期末按一般物價水平調(diào)整后的貨幣性項目金額與其名義貨幣金額的差額。物價上漲時持有貨幣性資產(chǎn)損失、持有貨幣性負債收益。例2某公司本期持有貨幣性項目的情況如下：期初貨幣性資產(chǎn)20萬元，貨幣性負債16萬元；全年營業(yè)收入80萬元均勻取得，存貨購買成本和營業(yè)費用50萬元均勻發(fā)生；期末貨幣性資產(chǎn)49萬元，貨幣性負債15萬元。物價指數(shù)：期初100，平均120，期末132。四、編制調(diào)整后會計報表例3TM公司資產(chǎn)負債表期末期初現(xiàn)金80006000應(yīng)收賬款8600074000存貨248000225000無形資產(chǎn)250000250000固定資產(chǎn)237000254000

期末期初應(yīng)付賬款153000159000應(yīng)交稅費1600014000應(yīng)付債券200000200000股本400000400000留存收益

60000360001、公司96年開業(yè)2、物價指數(shù)：96年100；

2005.12.311802006.12.31200；2005平均1702006平均1902005年末1782006年末1963、存貨先進先出，結(jié)存存貨于本年末購買4、固定資產(chǎn)開業(yè)時購置，原值

340000，直線折舊20年無殘值；無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）于開業(yè)時購買。5、股本開業(yè)時發(fā)行，收入、購貨、費用、所得稅均衡發(fā)生，股利年末分配

TM公司利潤表調(diào)整前調(diào)整后銷售收入820000銷售成本

00.12.31225000

購買73300001.12.31248000成本合計710000

調(diào)整前調(diào)整后營業(yè)費用36000折舊費用17000費用合計53000利潤總額57000所得稅17000

調(diào)整前調(diào)整后凈利潤40000期初未分配36000現(xiàn)金股利16000期末未分配60000期末貨幣性項目：現(xiàn)金8000；應(yīng)收賬款86000；應(yīng)付賬款153000；應(yīng)交稅費16000；應(yīng)付債券200000；

期末非貨幣性項目存貨＝248000無形資產(chǎn)＝250000固定資產(chǎn)＝237000股本＝400000留存收益＝152061購買力損益：貨幣性項目凈額：

§3現(xiàn)行成本會計一、現(xiàn)行成本重置成本（資產(chǎn)更新）可變現(xiàn)凈值（資產(chǎn)處置）未來現(xiàn)金凈流量貼現(xiàn)（資產(chǎn)繼續(xù)使用）二、現(xiàn)行成本會計的基本原理改變計量屬性三、資產(chǎn)持有損益的確定

已實現(xiàn)持有損益——

已銷售或已轉(zhuǎn)換的資產(chǎn)持有利得（現(xiàn)行成本與歷史成本差額）。

存貨已實現(xiàn)持有損益＝現(xiàn)行銷售成本

—

歷史（銷售）成本固定資產(chǎn)已實現(xiàn)持有損益＝現(xiàn)行成本折舊費

—

歷史成本折舊費1、存貨持有損益例4

某公司期初購買存貨1000件，25元/件；本年按35元/件出售600件，出售時該存貨重置成本30元/件；期末存貨重置成本32元/件。2、固定資產(chǎn)持有損益的確定例5年初按50000元購買固定資產(chǎn)，預(yù)計使用5年，本年按直線折舊法折舊10000元，年末重置成本70000。四、報表調(diào)整例6企業(yè)2000年初購買存貨10000元，持有至2002年末。該存貨重置成本分別為：

2000.12.31——12000，

2001.12.31——15000，

2002.12.31——19000。

2002年末以20000元出售。方法一：

200020012002

收入0

成本0

利潤0

已實現(xiàn)持有損益0

未實現(xiàn)持有損益

凈收益

20002000000030003000200001900010009000（5000）5000

2000（初）2000（末）20012002現(xiàn)金0存貨10000股本10000留存收益00120001000020000150001000050002000001000010000方法二項目200020012002存貨（年初）10000120000

（增值）200030000現(xiàn)金0020000股本100001000010000現(xiàn)行成本調(diào)整200050009000留存收益00