二會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)平衡公式

第二章會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)平衡公式學(xué)習(xí)目標(biāo)◆會(huì)計(jì)要素的概念（掌握）◆會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成（熟悉）◆會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容（了解）◆會(huì)計(jì)平衡公式及應(yīng)用（理解、難點(diǎn)）基本理論基本方法及其應(yīng)用9/19/20231第一節(jié)會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素的含義●對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象（資金運(yùn)動(dòng)）的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。●是反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位?！窨煞譃殪o態(tài)會(huì)計(jì)要素與動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素兩大類。9/19/202329/19/20233二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指由過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2.資產(chǎn)的基本特征9/19/20234A由過去的交易或事項(xiàng)導(dǎo)致的現(xiàn)實(shí)權(quán)利B必須為一定的會(huì)計(jì)主體所擁有或控制C預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源資產(chǎn)9/19/202353.

資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性標(biāo)題可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)以上各項(xiàng)除流動(dòng)資產(chǎn)外，其他統(tǒng)稱非流動(dòng)資產(chǎn)！9/19/20236（１）流動(dòng)資產(chǎn)

●概念：是指企業(yè)可以在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

營業(yè)周期——一般為1年，某些特殊行業(yè)（如輪船、飛機(jī)制造業(yè)）可能以超過1年的單件產(chǎn)品的生產(chǎn)周期為一個(gè)營業(yè)周期。

變現(xiàn)——轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金。

●內(nèi)容：9/19/20237流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：等等庫存現(xiàn)金銀行存款9/19/20238（２）非流動(dòng)資產(chǎn)

●概念：是指企業(yè)不能在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

●內(nèi)容：包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。9/19/20239（二）負(fù)債1.負(fù)債的定義

負(fù)債是指由過去的交易或事項(xiàng)所形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。2.負(fù)債的基本特征9/19/202310

A是由過去的交易或事項(xiàng)所導(dǎo)致的現(xiàn)實(shí)義務(wù)負(fù)債B將來必須以債權(quán)人所能接受的經(jīng)濟(jì)資源加以償還

C清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)9/19/2023113.負(fù)債的構(gòu)成內(nèi)容（1）企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性可分為：流動(dòng)負(fù)債（償還期不超過一年）和非流動(dòng)負(fù)債（償還期超過一年）兩種。流動(dòng)負(fù)債長期負(fù)債負(fù)債短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付及預(yù)收賬款預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)等長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款非流動(dòng)負(fù)債9/19/202312（2）按償付的方式可分為以下兩類：

▲貨幣性質(zhì)負(fù)債▲非貨幣性質(zhì)負(fù)債9/19/202313（三）所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益也稱股東權(quán)益，是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益。它在數(shù)值上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債以后的余額。其實(shí)質(zhì)是企業(yè)從投資者手中所吸收的資本及其增值，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的“本錢”2.所有者權(quán)益的特征9/19/202314所有者權(quán)益A投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債B投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利潤等C投資者有法定的管理企業(yè)的權(quán)利凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額負(fù)債形成投資者投資形成9/19/2023153.所有者權(quán)益的內(nèi)容

包括投入資本、利得與損失和留存收益等。實(shí)收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程的增值等盈余公積：按規(guī)定比例從實(shí)現(xiàn)的利潤中提取部分未分配利潤：已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但留待以后年度分配部分所有者權(quán)益投入資本留存收益利得與損失9/19/202316

4.所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別

▲是否需要償還的區(qū)別：后者需要償還；前者一般不需要?dú)w還?！碛袡?quán)益內(nèi)容的區(qū)別：后者只有按期收回本息權(quán)；前者具有參與利潤分配和企業(yè)經(jīng)營管理雙重權(quán)利?！逅銜r(shí)求償權(quán)的區(qū)別：后者擁有優(yōu)先求償權(quán)；前者則沒有。9/19/202317（四）收入1.收入的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2.收入的特征9/19/202318收入B可增加資產(chǎn)、減少負(fù)債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)或二者兼而有之A從企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生C增加利潤，因而最終能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收款項(xiàng)等9/19/2023193.收入的內(nèi)容

廣義的收入包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資凈收益和營業(yè)外收入等；

狹義的收入僅指企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。9/19/202320主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入收入9/19/202321★主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)商品銷售收入（如汽車制造企業(yè)銷售汽車收入）等?！锲渌麡I(yè)務(wù)收入是指企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入（如汽車制造企業(yè)銷售積壓材料收入）等?！裰鳡I業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入統(tǒng)稱為營業(yè)收入。9/19/202322（五）費(fèi)用1.費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2.費(fèi)用的特征9/19/202323費(fèi)用C會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，但與向使用者分配利潤無關(guān)A由過去的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生B會(huì)引起資產(chǎn)減少或負(fù)債增加（如預(yù)提費(fèi)用），或二者兼而有之9/19/2023243.費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容

廣義的費(fèi)用包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）、投資凈損失、營業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用等；狹義的費(fèi)用僅指企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出和期間費(fèi)用。9/19/202325主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本期間費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用投資損失營業(yè)稅金及附加費(fèi)用資產(chǎn)減值損失9/19/202326（六）利潤1.利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。2.利潤的特征

9/19/202327

A企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果(收入－費(fèi)用＋利得－損失)利潤B會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)C為投資者所有，增加所有者權(quán)益9/19/2023283.利潤的構(gòu)成內(nèi)容

企業(yè)的利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額（營業(yè)利潤）、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。以上兩部分之和稱為企業(yè)的利潤總額。從利潤總額中減去所得稅費(fèi)用后的差額稱為企業(yè)的凈利潤。9/19/202329營業(yè)利潤利得、損失利潤－利潤總額所得稅費(fèi)用＝凈利潤9/19/202330三、劃分會(huì)計(jì)要素的意義1.會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的科學(xué)分類，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)反映職能，分類、系統(tǒng)的反映會(huì)計(jì)對(duì)象的需要。2.會(huì)計(jì)要素是設(shè)置會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶的基本依據(jù)。3.會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架。9/19/202331第二節(jié)會(huì)計(jì)平衡公式一、會(huì)計(jì)平衡公式的含義及種類1.會(huì)計(jì)平衡公式的含義也稱會(huì)計(jì)平衡等式，或會(huì)計(jì)恒等式。它是運(yùn)用數(shù)學(xué)方程的原理描述會(huì)計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式。9/19/2023322.會(huì)計(jì)等式的種類（1）基本會(huì)計(jì)等式

①組合方式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益9/19/202333

②對(duì)基本會(huì)計(jì)等式的理解▲第一，基本會(huì)計(jì)等式體現(xiàn)了同一資金的兩個(gè)不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道；資金負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道9/19/202334

▲第二，以貨幣計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)等式雙方數(shù)額相等；資金負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道9/19/202335

▲第三，資產(chǎn)會(huì)隨負(fù)債、所有者權(quán)益增減而成正方向變化。

※資產(chǎn)會(huì)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的增加而增加

9/19/202336※資產(chǎn)會(huì)隨著負(fù)債、所有者權(quán)益的減少而減少9/19/202337

③基本會(huì)計(jì)等式的作用

◆表明了某一會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)間點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系；

◆是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬及編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)核算方法建立的理論依據(jù)。9/19/202338(2)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式

①組合方式：

收入-費(fèi)用=利潤費(fèi)用利潤收入9/19/202339

②對(duì)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的理解▲第一,利潤的實(shí)質(zhì)是實(shí)現(xiàn)的收入減去相關(guān)費(fèi)用以后的差額。收入大于費(fèi)用時(shí)為利潤；收入小于費(fèi)用時(shí)為虧損。9/19/202340

▲第二,利潤會(huì)隨著收入的增減成正方向變化；※利潤隨著收入的增加而增加

9/19/202341※利潤隨著收入的減少而減少9/19/202342

▲第三,利潤會(huì)隨著費(fèi)用的增減成反方向變化?！麧欕S費(fèi)用的增加而減少※利潤隨費(fèi)用的減少而增加費(fèi)用利潤收入9/19/202343(3)簡化的會(huì)計(jì)等式

資產(chǎn)=權(quán)益注意：權(quán)益與所有者權(quán)益的區(qū)別所有者權(quán)益9/19/202344(4)擴(kuò)展(綜合)會(huì)計(jì)等式

①組合方式：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入9/19/202345

②對(duì)擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式的理解第一,資金兩個(gè)不同側(cè)面的擴(kuò)展:資金存在形態(tài)與資金來源渠道。9/19/202346

第二,等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等。

負(fù)債資產(chǎn)所有者權(quán)益當(dāng)收入大于費(fèi)用時(shí)增加的利潤收入(增加資產(chǎn))與費(fèi)用(減少資產(chǎn))二者之差9/19/202347擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式的形成過程分析

A.將兩個(gè)等式合并:

[資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益]+[收入-費(fèi)用=利潤]

B.由于“利潤”可增加“所有者權(quán)益”,變化為:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤

或:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）

C.將上面B中的第一個(gè)公式移項(xiàng)即成:資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

9/19/202348二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義

●應(yīng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、能運(yùn)用會(huì)計(jì)方法反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。亦稱作交易或事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、能運(yùn)用會(huì)計(jì)方法反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、不能用會(huì)計(jì)方法反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)9/19/2023492.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本類型(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響基本會(huì)計(jì)等式的類型

增加減少9/19/202350(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式的類型歸納(四類)

1）使等式雙方要素同時(shí)增加、增加金額相等，等式保持平衡。

例2-7：華江公司收到投資者投資10萬元，已存入銀行。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

+100000+1000009/19/202351(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式的類型歸納(四類)

2）使等式雙方要素同時(shí)增加、增加金額相等，等式保持平衡。

例2-8：華江公司借款5萬元，存入銀行。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

+50000+500009/19/202352

3）使等式雙方要素同時(shí)減少、減少金額相等，等式保持平衡。

例2-9：減少注冊(cè)資本80000元，以銀行存款償還。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

-50000-50000

9/19/202353

3）使會(huì)計(jì)等式左方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。

例2-11：提取現(xiàn)金10萬元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

-4000+40009/19/202354

4）使等式雙方要素同時(shí)減少、減少金額相等，等式保持平衡。

例2-10：以銀行存款償還所欠材料款80000元。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

-30000-30000

9/19/202355

4）使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。

例2-12：將短期借款6萬元延緩償還，期限延長至3年。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

-60000+600009/19/202356

4）使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。

例2-13：盈余公積3萬元轉(zhuǎn)增資本。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益

-30000+300009/19/202357

4）使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。

例2-14：向投資者分配利潤5萬元。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+50000-500009/19/202358

4）使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。

例2-15：經(jīng)批準(zhǔn)將4萬元應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為資本。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

-40000+400009/19/2023593.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型影響會(huì)計(jì)等式的規(guī)律每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，至少要影響會(huì)計(jì)等式中的兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或一個(gè)要素中的兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增、減變化。其規(guī)律為：9/19/2023604.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式平衡關(guān)系的分析結(jié)論（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只影響會(huì)計(jì)等式一方要素發(fā)生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡；（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生影響會(huì)計(jì)等式雙方要素發(fā)