政府會計準則(課堂PPT)

《政府會計準則》講解趙國強河南財政金融學院教授

1LGG2023/9/20政府會計準則一、政府會計準則體系二、政府會計準則—基本準則三、政府會計準則—具體準則四、政府會計制度2L2一、政府會計準則體系（一）我國現(xiàn)行預算會計制度缺陷與改進（二）政府會計準則的出臺背景（三）現(xiàn)行政府會計準則體系3LGG2023/9/20（一）現(xiàn)行預算會計制度缺陷與改進財政總預算會計制度行政單位會計制度預算會計制度體系參與預算執(zhí)行的會計：

國庫會計稅收征解會計國有建設單位會計社保基金會計土地儲備資金會計等事業(yè)單位會計準則事業(yè)單位會計制度行業(yè)事業(yè)單位會計制度（醫(yī)院、高校、中小學校、科學、彩票、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構、測繪、地勘等）4LGG2023/9/201.現(xiàn)行預算會計制度特點及缺陷主要特點：—核算目標：預算會計與財務會計相融合，但偏重于滿足財政預算管理的需要?！怂銉?nèi)容：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)和收入、支出，但側(cè)重于預算收入、支出和結余情況?！怂慊A：主要以收付實現(xiàn)制為基礎—會計報告：主要反映財政總預算資金、單個行政事業(yè)單位、單項基金等的預算收支執(zhí)行結果。表現(xiàn)為決算報告5LGG2023/9/201.現(xiàn)行預算會計制度特點及缺陷缺陷不能科學、全面、準確反映政府的資產(chǎn)和負債狀況負債：政府性債務資產(chǎn)：對外投資、基建項目、公共基礎設施不能準確核算成本，不利于推進績效考核費用要素？成本會計不能提供信息完整的政府綜合財務報告決算報表會計制度各自獨立、相互分割、不能形成一個有機的整體可比性？頂層設計6LGG2023/9/202.傳統(tǒng)政府會計缺陷與改進傳統(tǒng)預算會計缺陷政府會計改革僅以現(xiàn)金制為基礎在現(xiàn)金制基礎上引入權責發(fā)生制【雙基礎】主要反映預算信息在反映預算執(zhí)行信息基礎上反映資產(chǎn)負債等財務信息【雙目標】決算報告信息高度分散、細化在分散、細化決算報告信息基礎上編制反映整體財務狀況的綜合財務報告【雙報告】預算會計體系分散、細化有利于政府不同資金?？顚Ｓ霉芾恚绹饡嬕彩侨绱恕Ｕ畷嬓畔⒎稚⒒?、碎片化不利于掌握政府整體/綜合財務狀況與運營情況。7LGG2023/9/202.傳統(tǒng)政府會計缺陷與改進Ⅱ傳統(tǒng)預算會計缺陷政府會計改革

1.缺乏統(tǒng)一、規(guī)范政府會計標準體系，不能提供準確完整政府財務報告；1.制定統(tǒng)一科學規(guī)范的政府會計準則體系；

2.不能如實反映政府家底，不利于加強資產(chǎn)負債管理；2.充實、完善資產(chǎn)負債財務會計體系核算，強化政府財務會計功能；

3.不能客觀反映政府運行成本，不利于科學評價績效。3.制定政府成本會計制度與進行成本核算。8LGG2023/9/20（二）政府會計準則的出臺背景目標建立能夠真實反映政府“家底”、績效及預算執(zhí)行情況的政府會計體系。9L2（二）政府會計準則的出臺背景18屆3中全會《決定》提出了“建立權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度”的重要戰(zhàn)略部署預算法新《預算法》也對各級政府財政部門按年度編制以權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務報告提出了明確要求。改革方案2014年12月，國務院批轉(zhuǎn)了財政部制定的《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》（國發(fā)[2014]63號），確立了政府會計改革的指導思想和2018-6-23整體推進框架。10LGG2023/9/20（三）現(xiàn)行政府會計準則體系政府會計標準體系政府會計基本準則具體準則及應用指南政府會計制度屬于概念框架，統(tǒng)馭具體準則和會計制度的制定。會計要素類財務報告類特殊事項類財政政總預算會計制度政府會計制度會計制度規(guī)定政府會計科目及其使用說明、財務報告格式及其編制說明等。具體準則規(guī)定政府發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項的會計處理原則。應用指南是對具體準則的實際應用做出的操作性規(guī)定。11LGG2023/9/20結論就是：準則+制度政府會計準則與制度并行模式準則按會計要素制定的，可以不按會計主體制定。解決會計要素如何進行確認和計量的問題，同時也規(guī)范會計主體應當披露哪些方面的信息原則導向：原則是指給出一些道理和邏輯，具體情況具體分析，需要職業(yè)判斷。制度按制度：一個主體會計科目、賬務處理、報表解決會計要素如何進行記錄和報告的問題規(guī)則導向：用條文的形式來規(guī)范，什么樣的情況就怎樣進行處理，條條框框，涇渭分明，對號入座；12LGG2023/9/20二、政府會計準則—基本準則政府會計準則——基本準則：

2015年10月23日第78號令，2017年1月1日實施，六章62條（一）《基本準則》五大創(chuàng)新（二）《基本準則》主要內(nèi)容1.適用范圍2.會計體系與核算基礎3.財務報告和決算報告的目標及使用者4.會計信息質(zhì)量要求5.政府會計要素6.政府決算報告和財務報告。7.會計核算等基本概念13LGG2023/9/20（一）《基本準則》五大創(chuàng)新明確資產(chǎn)和負債的計量屬性及其應用原則科學界定會計要素定義和確認標準確立“3+5要素”會計核算模式構建適度分離的雙體系平行記賬模式構建政府財務報告體系五大創(chuàng)新14LGG2023/9/20（二）基本準則主要內(nèi)容主要內(nèi)容：共六章62條第一章總則（10條）第二章政府會計信息質(zhì)量要求（7條）第三章政府預算會計要素（8條）預算收入、預算支出、預算結余第四章政府財務會計要素（22條）資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用第五章政府預算報告和財務報告（9條）第六章附則（6條）15LGG2023/9/20（二）基本準則主要內(nèi)容1.適用范圍（第二條）—本準則適用于各級政府，各部門、各單位（以下統(tǒng)稱政府會計主體）?！翱钏Q各部門、各單位是指與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預算撥款關系的國家機關、軍隊、政黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其他單位?！婈牎⒁鸭{入企業(yè)財務管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團體，不適用本準則。16LGG2023/9/20（二）基本準則主要內(nèi)容1.適用范圍（第二條）適用范圍≠合并范圍政府會計的適用范圍和政府綜合財務報告的合并范圍是兩個不同的概念。政府會計的適用范圍是指哪些主體適用政府會計準則進行會計核算；而政府綜合財務報告的合并范圍是指政府的財務報告應當涵蓋哪些主體，除了政府主體，可能還會合并部分國有企業(yè)（這些國有企業(yè)適用企業(yè)會計準則進行會計核算）。17LGG2023/9/20（二）基本準則主要內(nèi)容2.會計體系與核算基礎（兩個體系、兩個基礎）構建了政府預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系。第三條規(guī)定，政府會計由財務會計和預算會計構成財務會計：采用權責發(fā)生制預算會計：一般采用收付實現(xiàn)制，國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。一方面能夠提供資產(chǎn)、負債、收入、費用、凈資產(chǎn)等權責發(fā)生制財務信息，滿足政府加強財務管理、績效考核、成本核算、債務風險防范等財務會計信息需求；另一方面能夠更好地提供預算收入、預算支出以及預算結轉(zhuǎn)結余等收付實現(xiàn)制預算執(zhí)行信息，滿足預算管理、監(jiān)督和控制等預算會計信息需求。18LGG2023/9/20（二）基本準則主要內(nèi)容預算會計財務會計核算基礎收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制核算對象預算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出各項經(jīng)濟業(yè)務或者事項核算結果預算收支執(zhí)行情況財務狀況，運行情況和現(xiàn)金流量等的會計19LGG2023/9/20（二）基本準則主要內(nèi)容例：為開展事業(yè)活動，某事業(yè)單位采用國庫授權支付方式購買一項固定資產(chǎn)，價值為120萬元，預計使用10年，每月計提折舊1萬元。1．不同核算模式下的會計處理？預算會計（收付實現(xiàn)制）收到代理銀行授權支付到賬通知單時借：零余額賬戶用款額度120

貸：財政補助收入120購入固定資產(chǎn)時借：事業(yè)支出——財政補助支出120

貸：零余額賬戶用款額度120按月計提折舊時不做會計處理缺點：資產(chǎn)去哪里？財務會計（權責發(fā)生制）收到代理銀行授權支付到賬通知單時借：零余額賬戶用款額度120

貸：財政補助收入120購入固定資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)120

貸：零余額賬戶用款額度120按月計提折舊時借：業(yè)務活動費用

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貸：累計折舊1缺點：預算支出呢？20LGG2023/9/20（二）基本準則主要內(nèi)容財務會計收到代理銀行授權支付到賬通知單時借：零余額賬戶用款額度120

貸：財政補助收入120購入固定資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)120

貸：零余額賬戶用款額度120按月計提折舊時借：業(yè)務活動費用

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貸：累計折舊1預算會計收到代理銀行授權支付到賬通知單時借：零余額賬戶用款額度——資金結存120

貸：財政補助收入120購入固定資產(chǎn)時借：事業(yè)支出——財政補助支出120

貸：零余額賬戶用款額度—資金結存120按月計提折舊時不做會計處理預算會計和財務會計適度分離平行記賬21LGG2023/9/20（二）基本準則主要內(nèi)容3.財務報告和決算報告的目標及使用者（雙報告制度）第四條規(guī)定了財務報告、決算報告的目標和使用者群體。政府財務報告目標應當滿足“受托責任”和“決策有用”雙重目標，在“反映政府受托責任履行情況”的同時，兼顧“有助于財務報告使用者做出決策”?；诖?，將政府財務報告使用者定位為債權人、政府自身和其他利益相關者。決算報告目標按照新《預算法》和部門決算制度等規(guī)定，決算報告應當有助于決算報告使用者進行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預算提供參考和依據(jù)?；诖?，政府決算報告使用者包括政府自身和其他利益相關者。受托責任觀+決策有用觀22LGG2023/9/20（二）基本準則主要內(nèi)容3.財務報告和決算報告的目標及使用者—第五條政府會計主體應當編制決算報告和財務報告。—決算報告的目標是向決算報告使用者提供與政府預算執(zhí)行情況有關的信息，綜合反映政府會計主體預算收支的年度執(zhí)行結果，有助于決算報告使用者進行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預算提供參考和依據(jù)?！攧請蟾娴哪繕耸窍蜇攧請蟾媸褂谜咛峁┡c政府財務狀況、運行情況（含運行成本，下同）和現(xiàn)金流量等有關的信息，反映政府會計主體公共受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出決策或者進行監(jiān)督和管理受托責任觀+決策有用觀23LGG2023/9/20（二）基本準則主要內(nèi)容4.會計信息質(zhì)量要求第二章從可靠性、全面性、及時性、可比性、相關性、實質(zhì)重于形式、可理解性7個方面提出了政府會計信息的質(zhì)量要求。這7個信息質(zhì)量要求與現(xiàn)行《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》中對行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量要求一致，也與國際公共部門會計概念公告中提出的信息質(zhì)量特征相適應，這充分體現(xiàn)了立足國情、適度借鑒國際經(jīng)驗的原則。24LGG2023/9/20二、政府會計準則—基本準則4.會計信息質(zhì)量要求—第十一條（可靠性）政府會計主體應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結果，保證會計信息真實可靠。—第十二條（全面性）政府會計主體應當將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體預算執(zhí)行情況和財務狀況、運行情況、現(xiàn)金流量等?！谑龡l（相關性）政府會計主體提供的會計信息，應當與反映政府會計主體公共系托責任履行情況以及報告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關，有助于報告使用者對政府會計主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。25LGG2023/9/20（二）基本準則主要內(nèi)容—第十四條（及時性）政府會計主體對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項，應當及時進行會計核算，不得提前或者延后?！谑鍡l（可比性）政府會計主體提供的會計信息應當具有可比性。同一政府會計主體不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當將變更的內(nèi)容、理由及其影響在附注中予以說明?！谑鶙l（可理解性）政府會計主體提供的會計信息應當清晰明了，便于報告使用者理解和使用?！谑邨l（實質(zhì)重于形式）政府會計主體應當按照經(jīng)濟業(yè)務或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，不限于以經(jīng)濟業(yè)務或者事項的法律形式為依據(jù)。注意—信息質(zhì)量要求的排序—重要性？謹慎性？26LGG2023/9/20（二）基本準則主要內(nèi)容5.政府會計要素會計要素的分類會計要素的定義和確認標準

會計要素的計量27LGG2023/9/20（二）基本準則主要內(nèi)容5.政府會計要素會計要素“3+5”預算會計要素：預算收入，預算支出，預算結余。財務會計要素：資產(chǎn)，負債，凈資產(chǎn)，收入，費用。第三章規(guī)定了預算會計各要素的定義及其確認和計量原則。政府預算會計要素包括預算收入、預算支出、預算結轉(zhuǎn)結余等3個要素。第四章規(guī)定了財務會計各要素的定義及其確認和計量原則。政府財務會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用等5個要素。

28LGG2023/9/20預算會計要素預算收入是指政府會計主體在預算年度內(nèi)依法取得的并納入預算管理的現(xiàn)金流入。預算收入一般在實際收到時予以確認，以實際收到的金額計量。預算支出是指政府會計主體在預算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預算管理的現(xiàn)金流出。

預算支出一般在實際支付時予以確認，以實際支付的金額計量。解析：《預算法》第四條，預算由預算收入和預算支出組成。政府的全部收入和支出都應當納入預算。29LGG2023/9/20預算會計要素

預算結余是指政府會計主體預算年度內(nèi)預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。

預算結余包括結余資金和結轉(zhuǎn)資金。結轉(zhuǎn)資金有專門用途，而結余資金沒有專門用途，結余資金要統(tǒng)籌本級財政部門。結余資金是指年度預算執(zhí)行終了，預算收入實際完成數(shù)扣除預算支出和結轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。結轉(zhuǎn)資金是指預算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。

符合預算收入、預算支出和預算結余定義及其確認條件的項目應當列入政府決算報表。解析：與《預算法實施條例》（修訂草案征求意見稿）保持—致。30LGG2023/9/20財務會計要素-資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義：是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能夠產(chǎn)生服務潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。（資產(chǎn)確認的三個條件）服務潛力是指政府會計主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務以履行政府職能的潛在能力。經(jīng)濟利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流出的減少?！痘緶蕜t》對政府資產(chǎn)和負債進行界定時，充分考慮了當前財政管理的需要，比如，在界定政府資產(chǎn)時，特別強調(diào)了“服務潛力”，除了自用的固定資產(chǎn)等以外，將公共基礎設施、政府儲備資產(chǎn)、文化文物資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等納入政府會計核算范圍。2.確認條件：（一）與該經(jīng)濟資源相關的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；（二）該經(jīng)濟資源的成本或者價值能夠可靠地計量。31LGG2023/9/20財務會計要素-資產(chǎn)

資產(chǎn)的計量屬性

歷史成本計量，資產(chǎn)按照取得時支付的現(xiàn)金金額或者支付對價的公允價值計量。

重置成本計量，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計量。

現(xiàn)值計量，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。

公允價值計量，資產(chǎn)按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到的價格計量。無法采用上述計量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計量。

政府會計主體在對資產(chǎn)進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計量。32LGG2023/9/20財務會計要素-資產(chǎn)資產(chǎn)的分類：按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指預計在1年內(nèi)（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎設施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。33LGG2023/9/20財務會計要素-負債定義：負債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務。現(xiàn)時義務是指政府會計主體在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的義務不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。對政府負債進行界定時，強調(diào)了“現(xiàn)時義務”，將政府因承擔擔保責任而產(chǎn)生的預計負債也納入會計核算范圍。分類：按照流動性，分為流動負債和非流動負債流動負債是指預計在1年內(nèi)（含1年）償還的負債，包括應付及預收款項、應付職工薪酬、應繳款項等。非流動負債是指流動負債以外的負債，包括長期應付款、應付政府債券和政府依法擔保形成的債務等。34LGG2023/9/20財務會計要素-負債確認條件（一）履行該義務很可能導致含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出政府會計主體；（二）該義務的金額能夠可靠地計量。計量：歷史成本、現(xiàn)值和公允價值35LGG2023/9/20財務會計要素-凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負債后的凈額。凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。凈資產(chǎn)項目應當列入資產(chǎn)負債表。

注意：凈資產(chǎn)與預算結余的關系資產(chǎn)—負債=凈資產(chǎn)收入—費用=當期凈資產(chǎn)變動額（本期盈余）直接劃撥預算收入—預算支出=當期預算結余通過“本期盈余和預算結余調(diào)節(jié)表”，反映財務會計與預算會計的銜接36LGG2023/9/20財務會計要素—收入收入是指報告期內(nèi)導致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入。收入的確認條件：（一）與收入相關的含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流入政府會計主體；（二）含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入會導致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負債減少；（三）流入金額能夠可靠地計量。

符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入收入費用表。（收入的概念是資產(chǎn)增加，同時經(jīng)濟利益流入單位）—注意：與預算收入的區(qū)別交換性/非交換性交易收入：37LGG2023/9/20財務會計要素-費用費用是指報告期內(nèi)導致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出。確認條件：（一）與費用相關的含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流出政府會計主體；（二）含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出會導致政府會計主體資產(chǎn)減少或者負債增加；（三）流出金額能夠可靠地計量。符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入收入費用表。解析：權責發(fā)生制會計改革的核心問題費用的類別？成本會計38LGG2023/9/20（二）基本準則主要內(nèi)容6．政府決算報告和財務報告。政府決算報告應當包括決算報表和其他應當在決算報告中反映的相關信息和資料。政府決算報告的具體內(nèi)容及編制要求等，由財政部另行規(guī)定。第四十八條

政府決綜合算是反映政府會計主體年度預算收支執(zhí)行結果的文件。政府財務報告應當包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。第四十九條政府財務報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。第五十條政府財務報告包括政府綜合財務報告和政府部門財務報告。政府綜合財務報告是指由政府財政部門編制的，反映各級政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性的報告。政府部門財務報告是指政府各部門、各單位按規(guī)定編制的財務報告。39LGG2023/9/20（二）基本準則主要內(nèi)容政府綜合財務報告政府綜合財務報告政府綜合財務報告政府綜合財務報告政府綜合財務報告部門財務報告政府綜合財務報告政府綜合財務報告…….單位財務報告單位財務報告…….統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計準則體系…….合并合并40LGG2023/9/20（二）基本準則主要內(nèi)容7.會計核算等基本概念第六章附則明確了會計核算、權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制、財務會計和預算會計五個基本概念。之所以明確這些基本概念，主要是因為現(xiàn)行法律法規(guī)中對此均沒有明確規(guī)范，且在實際應用中有不同理解。在定義上述概念時，充分借鑒和吸收了現(xiàn)行會計學學術典籍、專業(yè)教材和相關會計法規(guī)中的相關內(nèi)容。41LGG2023/9/20（二）基本準則主要內(nèi)容7.會計核算等基本概念會計核算，包括會計確認、計量、記錄和報告各個環(huán)節(jié)，涵蓋填制會計憑證、登記會計賬簿、編制報告全過程。財務會計，是指以權責發(fā)生制為基礎對政府發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務和事項進行會計核算，反映和監(jiān)督政府財務狀況、運行情況、運行成本和現(xiàn)金流量等信息的會計。預算會計，是指以收付實現(xiàn)制為基礎對政府預算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進行會計核算，主要反映和監(jiān)督預算收支執(zhí)行情況的會計。（有時也用權責發(fā)生制，如年末）42LGG2023/9/20（二）基本準則主要內(nèi)容7.會計核算等基本概念權責發(fā)生制，是指以取得收到款項的權利或支付款項的責任為標志來確定本期收入和費用。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。收付實現(xiàn)制，是指以款項的實際收付為標志來確定本期收入和支出。凡在當期實際收到的現(xiàn)金收入或支出，均應作為當期應計的收入和支出；凡是不屬于當期的現(xiàn)金收入或支出，均不應當作為當期的收入和支出。43LGG2023/9/20三、政府會計準則—具體準則依據(jù)：《基本準則》制定包括：會計要素類：如存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎設施、土地、政府儲備物資、收入、費用等財務報告類：政府財務報表列報、合并財務報表等特殊交易或事項類：或有事項、租賃等按照“先急后緩”的原則穩(wěn)步制定44LGG2023/9/2045LGG2023/9/20財政部發(fā)布四項資產(chǎn)具體準則存貨投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)政府儲備物資收儲土地PPP中投資公共基礎設施保障性住房自然資源資產(chǎn)外幣投資折算自創(chuàng)商譽2016年7月6日財政部發(fā)布《政府會計準則第1號—存貨》《2號—投資》《3號—固定資產(chǎn)》和《4號—無形資產(chǎn)》等4項具體準則，2017年1月1日起施行。46LGG2023/9/20三、政府會計準則—具體準則具體準則政府會計準則第1號——存貨，2017年1月1日起施行。政府會計準則第2號——投資，2017年1月1日起施行。政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)，2017年1月1日起施行。政府會計準則第4號——無形資產(chǎn)，2017年1月1日起施行。政府會計準則第5號——公共基礎設施，2018年1月1日起施行。政府會計準則第6號——政府儲備物資，2018年1月1日起施行。應用指南《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》應用指南，2018年1月1日起施行。47LGG2023/9/20制定具體準則的原則（一）依據(jù)和遵循《政府會計準則-基本準則》（二）借鑒企業(yè)會計經(jīng)驗并充分考慮政府會計特點（三）與相關法規(guī)制度充分協(xié)調(diào)（四）適當簡化操作48LGG2023/9/20具體準則主要創(chuàng)新和變化一是進一步明確資產(chǎn)的會計確認和披露要求。現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計準則制度對于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的會計核算進行了規(guī)范，現(xiàn)行財政總預算會計制度和事業(yè)單位會計準則制度對于對外投資的會計核算也進行了相應規(guī)范，但是主要側(cè)重于相關資產(chǎn)的會計計量和記錄問題，特別是會計記錄問題，即會計科目的設置及賬務處理，很少涉及會計確認和披露問題。49LGG2023/9/20創(chuàng)新和變化--提高可比性具體準則遵循基本準則，對存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的確認、計量和披露問題進行了系統(tǒng)規(guī)范，為將符合存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)定義和確認條件的相關資產(chǎn)納入會計賬簿和財務報表提供了統(tǒng)一的會計處理原則，提高了不同政府會計主體對同一經(jīng)濟業(yè)務和事項會計處理的可比性，豐富了政府會計信息的內(nèi)容，有利于權責發(fā)生制政府財務報告的編制。50LGG2023/9/20具體準則主要創(chuàng)新和變化51LGG2023/9/20計價和入賬管理52LGG2023/9/20具體準則主要創(chuàng)新和變化53LGG2023/9/20進一步向權責制邁進54LGG2023/9/20行政事業(yè)單位資產(chǎn)折舊真實反映資產(chǎn)價值計提資產(chǎn)折舊完善準公共服務成本補償機制推行以成本為基礎的績效預算、績效考評核算公共服務成本虛提折舊雖可以確認固定資產(chǎn)累計折舊從而較為準確地反映資產(chǎn)的真實價值，但是卻無法準確地計算固定資產(chǎn)使用成本。政府會計經(jīng)典觀念政府不以盈利為目的，政府不計盈虧，政府會計不計提折舊、政府會計不計算成本。55LGG2023/9/20具體準則主要創(chuàng)新和變化四是全面引入長期股權投資權益法核算。現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定長期股權投資采用成本法進行核算，即長期股權投資的賬面余額通常保持不變，僅在追加或收回投資時，相應調(diào)整其賬面余額，而現(xiàn)行財政總預算會計制度規(guī)定股權投資采用權益法核算。為了加強政府資產(chǎn)管理，真實全面反映政府長期股權投資及其變動情況，投資準則中規(guī)定，長期股權投資持有期間通常采用權益法進行核算，即投資最初以投資成本計量，以后根據(jù)政府會計主體在被投資單位所享有的所有者權益份額的變動對投資的賬面余額進行調(diào)整。56LGG2023/9/20具體準則主要創(chuàng)新和變化同時保留成本法57LGG2023/9/20具體準則主要創(chuàng)新和變化五是著力強化自行研發(fā)無形資產(chǎn)入賬成本的核算。

現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計準則制度規(guī)定，自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確認初始成本，導致自行研發(fā)的無形資產(chǎn)賬面成本遠小于單位實際投入，不利于科研成果績效評價、促進科技成果轉(zhuǎn)化以及按規(guī)定實施科技成果獎勵，也不利于落實《改革方案》所提出的“推行政府成本會計”的要求。無形資產(chǎn)準則引入了企業(yè)會計中關于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定，但為便于實務操作，對相關內(nèi)容進行了適度簡化，即：政府會計主體自行研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。政府會計主體自行研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期費用。政府會計主體自行研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，先按合理方法進行歸集，如果最終形成無形資產(chǎn)的，應當確認為無形資產(chǎn)；如果最終未形成無形資產(chǎn)的，應當計入當期費用。58LGG2023/9/20強化自行研發(fā)無形資產(chǎn)核算傳統(tǒng)會計制度規(guī)定，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確認自行研發(fā)無形資產(chǎn)的初始成本，造成無形資產(chǎn)核算不準確。無形資產(chǎn)準則引入企業(yè)會計關于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定并適度簡化（區(qū)分兩階段支出模式）。研究階段開發(fā)階段研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期費用。開發(fā)階段的支出，先按合理方法進行歸集，如果最終形成無形資產(chǎn)的，應當確認為無形資產(chǎn)；如果最終未形成無形資產(chǎn)的，應當計入當期費用。樣品59LGG2023/9/20四、政府會計制度《財政總預算會計制度》2015年10月10日修訂發(fā)布，自2016年１月１日起實施主要變化：重新定位總會計核算目標廣泛采用“雙分錄”核算方法完善資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)核算內(nèi)容完善會計報表體系和報表格式2018年后再修訂完善60LGG2023/9/20四、政府會計制度政府會計制度《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》財會[2017]25號，自2019年１月１日起施行制定原則：統(tǒng)一性原則遵循《改革方案》和《基本準則》繼承創(chuàng)新原則強化政府財務會計功能著力提高會計信息質(zhì)量簡化實務操作原則61LGG2023/9/20政府會計制度核算模式雙體系預算會計體系財務會計體系雙目標提供與政府預算執(zhí)行情況有關的信息提供與政府的財務狀況、運行情況（含運行成本）和現(xiàn)金流量等有關信息。雙基礎現(xiàn)金制權責發(fā)生制會計3+5要素會計雙等式預算收入-預算支出=預算結余資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)(△凈資產(chǎn)=收入-費用)會計規(guī)范預算會計制度政府會計準則體系雙報告政府決算報告政府財務報告政府會計改革最重大創(chuàng)新：建立政府預算會計和財務會計適度分離又相互銜接的政府會計核算模式。62LGG2023/9/20

政府會計制度核算模式構建所謂“適度分離”，是指適度分離政府預算會計和財務會計功能，決算報告和財務報告功能，全面反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是“雙功能”，在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)財務會計和預算會計雙重功能，通過資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個要素進行財務會計核算，通過預算收入、預算支出和預算結余三個要素進行預算會計核算。二是“雙基礎”，財務會計采用權責發(fā)生制，預算會計采用收付實現(xiàn)制。三是“雙報告”，通過財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告。一套賬兩個等式財務會計：資產(chǎn)+費用=凈資產(chǎn)+負債+收入預算會計：預算收入=預算支出+預算結余

一套賬兩個會計體系八個要素財務會計：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用預算會計：預算收入、預算支出、預算結余63LGG2023/9/20政府會計制度核算模式所謂“相互銜接”，是指在同一會計核算系統(tǒng)中政府預算會計要素和相關財務會計要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務報告相互補充，共同反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息。主要體現(xiàn)在：

一是對納入部門預算管理的現(xiàn)金收支進行“平行記賬”。對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在進行財務會計核算的同時也應當進行預算會計核算。對于其他業(yè)務，僅需要進行財務會計核算。

二是財務報表與預算會計報表之間存在勾稽關系。通過編制“本期預算結余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”并在附注中進行披露，反映單位財務會計和預算會計因核算基礎和核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余數(shù)（即本期收入與費用之間的差額）與本年預算結余數(shù)（本年預算收入與預算支出的差額）之間的差異，從而揭示財務會計和預算會計的內(nèi)在聯(lián)系。64LGG2023/9/20政府新會計準則-雙功能、雙基礎、雙報告財務會計科目ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&Contentsmalldevelopedby預算會計科目目ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個要素共

77個一級科目預算收入、預算支出和預算結余三個要素

共

26個一級科目借：行政支出/事業(yè)支出

貸：資金結存-貨幣資金借：業(yè)務活動費用/單位管理費用

貸：庫存現(xiàn)金員工出差發(fā)生一筆差旅費財務報告

財01表-資產(chǎn)負債表

財02表-收入費用表

財03表-現(xiàn)金流量表

財04表-預算結余與凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表

決01表-預算收入支出表

決01表附表--算結轉(zhuǎn)結余變動表決02表-財政撥款預算收入支出表決算報告一套賬兩個會計恒等式八個會計要素政府會計制度核算模式65LGG