個稅計算中級理論教學(xué)講義第三講綜合所得匯算清繳

第三講綜合所得匯算清繳本講導(dǎo)讀（一）課程結(jié)構(gòu)（二）建議學(xué)時課題建議學(xué)時綜合所得匯算清繳的概念及范圍1學(xué)時綜合所得匯算清繳的納稅人2學(xué)時綜合所得匯算清繳的計算2學(xué)時綜合所得匯算清繳的辦理1學(xué)時重難點講解【知識點1】綜合所得匯算清繳的概念及范圍1.綜合所得匯算清繳的概念綜合稅制，通俗講就是“合并全年收入，按年計算稅款”。查遺補漏、匯總收支、按年算賬、多退少補2.綜合所得匯算清繳的范圍依據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，年度綜合所得匯算清繳的范圍僅指工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等四項綜合所得。四項綜合所得【經(jīng)典習(xí)題】【例題1·多選題】個人所得稅綜合所得匯算包括以下（）內(nèi)容。A.工資薪金所得B.勞務(wù)報酬所得C.稿酬所得D.特許權(quán)使用費所得【答案】ABCD【解析】依據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，年度綜合所得匯算清繳的范圍僅指工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等四項綜合所得。【例題2·判斷題】綜合稅制，通俗講就是“合并全年收入，按年計算稅款”，將納稅人取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費四項所得合并為“綜合所得”，以“年”為一個周期計算應(yīng)該繳納的個人所得稅。【答案】對【解析】本題考察學(xué)員【匯算清繳】知識點的掌握情況，《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公吿》納稅人取得的工資薪金勞務(wù)報酬稿酬特許權(quán)使用費四項所得合并為“綜合所得”。以“年”為一個周期計算應(yīng)該繳納的個人所得稅。通俗講就是“合并全年收入，按年計算稅款”。多退少補”?！纠}3·單選題】并入2021年度綜合所得匯算清繳的收入有（）。A.分類所得B.以前或往后年度取得的綜合所得C.并入2021年度綜合所得匯算清繳的收入D.選擇單獨計算方式的全年一次性獎金、中央企業(yè)負責(zé)人年度績效等【答案】C【解析】本題考察學(xué)員【綜合所得匯算清繳】知識點的掌握情況，國家稅務(wù)總局公告2022年第1號2021年度終了后，居民個人（以下稱納稅人）需要匯總2021年1月1日至12月31日（以下稱納稅年度）取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等四項所得（以下稱綜合所得）的收入額，減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈后，適用綜合所得個人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)（稅率表見附件1），計算年度匯算最終應(yīng)納稅額，再減去納稅年度已預(yù)繳稅額，得出應(yīng)退或應(yīng)補稅額，向稅務(wù)機關(guān)申報并辦理退稅或補稅。【知識點2】需要辦理年度綜合所得匯算清繳的納稅人符合下列情形之一的，居民個人需要辦理年度綜合所得匯算清繳。（1）年度已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請退稅的（2）年度已預(yù)繳稅額小于年度應(yīng)納稅額，應(yīng)當(dāng)補稅的【經(jīng)典習(xí)題】【例題1·多選題】中華人民共和國主席令第九號《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定》第十條規(guī)定，有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報（）。A.取得綜合所得需要辦理匯算清繳B.取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人C.取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款D.因移居境外注銷中國戶籍【答案】ABCD【解析】本題考察學(xué)員【個人所得稅自行納稅申報】知識點的掌握情況，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第十條規(guī)定，有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報：(一)取得綜合所得需要辦理匯算清繳;(二)取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人;(三)取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款;(四)取得境外所得;(五)因移居境外注銷中國戶籍;(六)非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得;(七)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息?！纠}2·判斷題】中國居民納稅人小偉2020年獲得勞務(wù)報酬2萬元，已預(yù)繳個人所得稅，該年無其他收入，小偉需要進行匯算清繳。【答案】對【解析】本題考察學(xué)員【個人所得稅匯算清繳】知識點的掌握情況，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》規(guī)定：“二、無需辦理年度匯算的納稅人經(jīng)國務(wù)院批準，依據(jù)《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》有關(guān)規(guī)定，納稅人在納稅年度已依法預(yù)繳個人所得稅且符合下列情形之一的，無需辦理年度匯算：(1)納稅人年度匯算需補稅但年度綜合所得收入不超過12萬元的；(2)納稅人年度匯算需補稅金額不超過400元的；(3)納稅人已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請年度匯算退稅的?！薄局R點3】可豁免辦理年度綜合所得匯算清繳的納稅人根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局2019年第94號《關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》和國家稅務(wù)總局2021年第2號《關(guān)于辦理2020年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》的規(guī)定，其中四種人可以免于辦理匯算清繳。（1）雖然需要補繳稅款，但全年收入不超過12萬元，可以免于辦理年度匯算清繳。（2）年度匯算清繳需要補繳稅款不超過400元的可以免于辦理。（3）預(yù)繳稅款與全年應(yīng)納稅額一致的可以免于辦理匯算清繳。（4）多繳了稅款，不申請退稅的免于辦理匯算清繳。【經(jīng)典習(xí)題】【例題1.判斷題】2019年1月1日至2020年12月31日居民個人取得的綜合所得，年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補稅的，或者年度匯算清繳補稅金額不超過400元的，居民個人可免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳?！敬鸢浮繉Α窘馕觥俊敦斦慷悇?wù)總局關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第94號）規(guī)定：“一、2019年1月1日至2020年12月31日居民個人取得的綜合所得，年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補稅的，或者年度匯算清繳補稅金額不超過400元的，居民個人可免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳。【例題2·多選題】居民個人取得的綜合所得，可免于辦理匯繳的情形（），存在扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳稅款的情形除外。A.年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補稅的B.年度匯算清繳補稅金額不超過400元的C.年度匯算清繳補稅金額不超過800元的D.年度綜合所得收入超過12萬元且需要匯算清繳補稅的【答案】AB【解析】本題考察學(xué)員【匯算清繳】知識點的掌握情況，居民個人取得的綜合所得,可免于辦理匯繳的2種情形:年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補稅的；年度匯算清繳補稅金額不超過400元的。存在扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳稅款的情形除外?！局R點4】無需辦理年度綜合所得匯算清繳的納稅人符合下列情形之一的，居民個人無需辦理年度綜合所得匯算清繳。（1）居民個人年度綜合所得匯算清繳需補稅但年度綜合所得收入不超過120000元的。（納稅人只要綜合所得年收入不超過12萬元，則不論補稅金額多少，均不需辦理年度匯算）。（2）居民個人年度綜合所得匯算清繳需補繳稅額不超過400元的。（納稅人只要補稅金額不超過400元，則不論綜合所得年收入的高低，均不需辦理年度匯算）。（3）居民個人年度已預(yù)繳個人所得稅與年度應(yīng)納個人所得稅一致的。（4）居民個人已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額，但不申請年度綜合所得匯算清繳退稅的?！窘?jīng)典習(xí)題】【例題1·多選題】納稅人在2019年度已依法預(yù)繳個人所得稅且符合下列情形之一的無需辦理年度匯算（）。A.納稅人年度匯算需補稅但年度綜合所得收入不超過12萬元的B.納稅人已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致C.納稅人年度匯算需補稅金額不超過500元的D.不申請年度匯算退稅的【答案】ABD【解析】本題考察學(xué)員【匯算清繳】知識點的掌握情況，《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》第二條，經(jīng)國務(wù)院批準.依據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》<2019年第94號）有關(guān)規(guī)定，納稅人在2019年度已依法預(yù)繳個人所得稅且符合下列情形之一的無需辦理年度匯算：（一）納稅人年度匯算需補稅但年度綜合所得收入不超過12萬元的：（二）納稅人年度匯算需補稅金額不超過400元的；（三）納稅人已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請年度匯算退稅的?！纠}2·判斷題】中國居民納稅人小路2020年工資薪金所得為10萬元，無其他收入，已經(jīng)預(yù)繳個稅，經(jīng)自行測算，無需補稅也無需退稅，小路不需要進行匯算清繳?！敬鸢浮繉Α窘馕觥勘绢}考察學(xué)員【個人所得稅匯算清繳】知識點的掌握情況，小路已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致，無需辦理匯算清繳。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》規(guī)定：“二、無需辦理年度匯算的納稅人經(jīng)國務(wù)院批準，依據(jù)《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》有關(guān)規(guī)定，納稅人在2019年度已依法預(yù)繳個人所得稅且符合下列情形之一的，無需辦理年度匯算：(1)納稅人年度匯算需補稅但年度綜合所得收入不超過12萬元的；(2)納稅人年度匯算需補稅金額不超過400元的；(3)納稅人已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請年度匯算退稅的?！薄纠}3·多選題】以下各項中，無需進行個人所得稅匯算清繳的有（）。A.偶然所得B.非居民個人的勞務(wù)報酬所得C.2020年收入不超過12萬，且補稅金額不超過400元D.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得【答案】BC【解析】本題考察學(xué)員【個稅匯算清繳】知識點的掌握情況，《個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第715號第十一條居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳?！局R點5】綜合所得收入的確認《關(guān)于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第44號）第二條“無需辦理年度匯算的納稅人”中的第一項“納稅人年度匯算需補稅但年度綜合所得收入不超過12萬元的”中的“年度綜合收入”指毛收入，就是稅前的工資薪金、勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費和稿酬。綜合所得所含四項收入中收入額的計算歸納綜合所得類型收入額的計算工資薪金所得全部工資薪金稅前收入勞務(wù)報酬所得全部勞務(wù)報酬稅前收入×（1-20%）特許權(quán)使用費所得全部特許權(quán)使用費稅前收入×（1-20%）稿酬所得全部稿酬稅前收入×（1-20%）×70%【經(jīng)典習(xí)題】【例題1·單選題】民納稅人張某在甲公司取得董事費收入50000元（不在甲公司任職），張某取得的董事費收入應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅（）元。A.9000B.7590C.10000D.4445【答案】C【解析】本題考察學(xué)員【個人所得稅繳納】知識點的掌握情況，取得的董事費收入按照勞務(wù)報酬所得計算個人所得稅。應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝50000×（1-20%）×30%－2000＝10000（元）?！纠}2·單選題】居民納稅人張某一次性取得特許權(quán)使用費收入20000元，按現(xiàn)行個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，其應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅（）元。A.2240B.3200C.11200D.20000【答案】B【解析】居民個人取得特許權(quán)使用費所得，以收入減除費用后的余額為收入額，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。每次收入4000元以上的，減除費用按照收入的20%計算。其應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅=20000×（1-20%）×20%=3200（元）?！纠}3·單選題】居民納稅人方某一次性取得稿酬收入20000元，按現(xiàn)行個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，其預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的應(yīng)納稅所得額是（）元。A.10000B.11200C.16000D.20000【答案】B【解析】(1)居民個人取得稿酬所得，以收入減除費用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按70%計算，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。(2)每次收入4000元以上的，減除費用按照20%計算。(3)預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額=20000×(1－20%)×70%=11200(元)?！局R點6】減除費用、專項扣除及專項附加扣除綜合所得扣除類型目前有五種：1.減除費用居民個人取得綜合所得，每一納稅年度的減除費用扣除標準為60000元。2.專項扣除專項扣除包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金。3.專項附加扣除專項附加扣除是指個人所得稅法中規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人、住房租金和住房貸款利息等六項專項附加扣除。（1）子女教育支出納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每月1000元的標準定額扣除。（2）繼續(xù)教育支出納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。（3）大病醫(yī)療支出在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除?；疽?guī)范如下圖：大病醫(yī)療支出并不是指癌癥這類重大疾病支出，而是只要當(dāng)年在醫(yī)療保障管理信息系統(tǒng)記錄的個人實際負擔(dān)的醫(yī)藥費用，每人分別累計超過15000元且在80000元限額內(nèi)的部分，就屬于可以扣除的大病醫(yī)療支出。（4）贍養(yǎng)老人支出納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人發(fā)生的支出。（5）住房租金支出納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出。（6）住房貸款利息支出納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月?！窘?jīng)典習(xí)題】【例題1·單選題】李軍2021年1月取得工資薪金所得30000元，扣繳三險一金5000元，企業(yè)年金800元，商業(yè)健康保險200元，子女教育2000元，繼續(xù)教育400元，贍養(yǎng)老人1000元，本月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅（）元。A.488B.468C.478D.458【答案】B【解析】本題考察學(xué)員【納稅申報】知識點的掌握情況，本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=［(累計收入一累計免稅收入一累計減除費用一累計專項扣除一累計專項附加扣除一累計依法確定的其他扣除)×預(yù)扣率一速算扣除數(shù)］—累計減免稅額一累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額。預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入一累計減除費用一累計專項扣除一累計專項附加扣除一累計依法確定的其他扣除=30000-5000-5000-3400-1000=15600元適用稅率3%,速算扣除教0。2021年1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率一速算扣除數(shù)=15600×3%=468元【例題2·單選題】納稅人發(fā)生符合條件的大病醫(yī)療支出，超過（）元的部分在（）元限額內(nèi)據(jù)實扣除。A.15000,80000B.10000,80000C.15000,60000D.10000,60000【答案】A【解析】本題考察學(xué)員【大病醫(yī)療】知識點的掌握情況?！纠}3·多選題】下列各項中（）可以作為個人所得稅扣除項目。A.基本養(yǎng)老保險費B.基本醫(yī)療保險費C.失業(yè)保險費D.住房公積金【答案】ABCD【解析】本題考察學(xué)員【個人所得稅專項扣除項目】知識點的掌握情況，專項扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等；專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標準和實施步驟由國務(wù)院確定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。【例題4·單選題】張某2021年2月從乙公司離職并于2021年3月初在甲公司入職，甲公司發(fā)放其5月工資扣繳稅款時，累計減除費用按（）元計算。A.5000B.10000C.15000D.25000【答案】C【解析】累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在"本單位"的任職受雇月份數(shù)計算。張某在甲公司人職3個月，甲公司發(fā)放5月工資扣繳稅款時，累計減除費用=5000×3=15000（元）?！局R點7】年金的領(lǐng)取及計算（1）對于個人達到國家規(guī)定的退休年齡，按規(guī)定領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，屬于“工資薪金所得”，但不需計入綜合所得，單獨計算納稅即可，且無需辦理匯算清繳，具體分為以下情況：領(lǐng)取企業(yè)年金的計算領(lǐng)取方式計算稅款方式按月適用月度稅率表計算納稅按季平均分攤計入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅按年適用綜合所得稅率表計算納稅（2）個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或因個人死亡后，由其指定受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。（3）除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，適用月度稅率表計算納稅。企業(yè)年金和職業(yè)年金的不同企業(yè)年金職業(yè)年金適用人群企業(yè)及其職工機關(guān)事業(yè)單位及其工作人員退休后領(lǐng)取方式職工代表大會或者全體職工討論通過的企業(yè)年金方案確定待遇計發(fā)和支付方式，并報人力資源社會保障部相關(guān)部門備案工作人員在達到國家規(guī)定的退休條件并依法辦理退休手續(xù)后，由本人選擇按月領(lǐng)取職業(yè)年金待遇的方式?！窘?jīng)典習(xí)題】【例題1·單選題】個人領(lǐng)取年金的下列方式，適用稅率錯誤的是（）。A.年金按月領(lǐng)，適用月度稅率表B.年金按季領(lǐng)，適用月度稅率表C.年金按年領(lǐng)，適用綜合稅率表D.因出國定居一次性領(lǐng)取年金的，適用月度稅率表【答案】D【解析】個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅?！纠}2·單選題】個人領(lǐng)取原繳存的下列社會保險和企業(yè)年金，應(yīng)繳納個人所得稅的是（）。A.企業(yè)年金B(yǎng).基本養(yǎng)老保險金C.醫(yī)療保險金D.失業(yè)保險金【答案】A【解析】個人達到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨計算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分攤計入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅?！局R點8】商業(yè)健康保險商業(yè)健康保險是以被保險人的身體為保險標的，保證被保險人在疾病或意外事故所致傷害時的直接費用或間接損失獲得補償?shù)谋ｋU，包括疾病保險、醫(yī)療保險、收入保障保險和長期看護保險。商業(yè)健康保險具體規(guī)定保障范圍個人稅收優(yōu)惠型健康保險產(chǎn)品采取萬能險方式，包含醫(yī)療保險和個人賬戶積累兩項責(zé)任。被保險人范圍凡16周歲以上的、未滿法定退休年齡者，身體健康且適用商業(yè)健康保險稅收優(yōu)惠政策的納稅人（健康人群），或者投保時根據(jù)其健康狀況確定為既往癥且投保時連續(xù)納稅滿一年的適用商業(yè)健康保險稅收優(yōu)惠政策的納稅人（既往癥人群），均可作為保險合同的被保險人。購買方式個人自行購買、單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個人共同負擔(dān)購買。適用對象取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，以及取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者。注：取得連續(xù)性勞務(wù)報酬所得，是指個人連續(xù)3個月以上（含3個月）為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得?？鄢揞~2400元/年（200元/月）扣除憑證保險公司銷售符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，應(yīng)及時為購買保險的個人開具發(fā)票和保單憑證，并在保單憑證上注明稅優(yōu)識別碼。個人購買商業(yè)健康保險未獲得稅優(yōu)識別碼的，其支出金額不得稅前扣除。申報填寫（1）扣繳義務(wù)人在填報《扣繳個人所得稅報告表》或《特定行業(yè)個人所得稅年度申報表》時，需同時填報《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細表》；（2）個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品支出，在年度申報填報《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》；（3）實行核定正式的納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《商業(yè)健康保險稅前扣除明細表》，主管稅務(wù)機關(guān)按程序相應(yīng)調(diào)減其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額?！窘?jīng)典習(xí)題】【例題1·多選題】關(guān)于商業(yè)健康保險的表述中下列說法正確的是（）。A.個人購買商業(yè)健康保險未獲得稅優(yōu)識別碼的，其支出金額不得稅前扣除B.保險公司銷售符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，應(yīng)及時為購買保險的個人開具發(fā)票和保單憑證C.個人購買商業(yè)健康保險未獲得稅優(yōu)識別碼的，其支出金額可以稅前扣除D.個人購買商業(yè)健康保險的專項扣除對稅優(yōu)識別碼無要求【答案】AB【解析】本題考察學(xué)員【商業(yè)健康保險】知識點的掌握情況，第五條保險公司銷售符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，及時為購買保險的個人開具發(fā)票和保單憑證。并在保單憑證上注明稅優(yōu)識別碼。個人購買商業(yè)健康保險未獲得稅優(yōu)識別碼的，其支出金額不得稅前扣除。本公告所稱稅優(yōu)識別碼，是指為確保稅收優(yōu)惠商業(yè)健康保險保單的唯一性、真實性和有效性，由商業(yè)健康保險信息平臺按照“一人一單一碼”的原則對投保人進行校驗后，下發(fā)給保險公司，并在保單憑證上打印的數(shù)字識別碼?！纠}2·單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，自2017年7月1日起，個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，該限額為（）。A.4000元/年B.4800元/年C.3500元/年D.2400元/年【答案】D【解析】本題考察學(xué)員【員工社會保險及補充保障】知識點的掌握情況，根據(jù)《財政部稅務(wù)總局保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅（2017）39號）第一條的規(guī)定：對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出。允許在當(dāng)年（月）計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。2400元/年（200元/月）的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費用標準之外的扣除?！局R點9】準予扣除的捐贈額個人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會組織、國家機關(guān)，向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈，可以按照規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。準予扣除的捐贈額具體規(guī)定捐贈對象必須是向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)等的捐贈，即依法登記成立并取得稅前扣除資格的社會組織。捐贈途徑捐贈必須通過境內(nèi)的社會團體或國家機關(guān)進行。直接向受贈單位或個人的捐贈，不能在個人所得稅稅前扣除?？鄢椒?.比例扣除（應(yīng)納稅所得額30%）；2.全額扣除。扣除規(guī)定1.居民個人根據(jù)各項所得的收入、公益性捐贈支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈支出的順序；2.在當(dāng)期一個所得項目扣除不完的公益性捐贈支出，可以按規(guī)定在其他項目所得項目中繼續(xù)扣除；3.已經(jīng)在分類所得中扣除的公益捐贈支出，不再調(diào)整到其他所得中扣除；4.個人同時發(fā)生比例扣除和全額扣除的公益捐贈支出，自行選擇扣除次序。5.一個納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除?？鄢龖{證受贈單位開具的捐贈票據(jù)或憑證。文件依據(jù)《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第99號）【經(jīng)典習(xí)題】【例題1·單選題】李軍2021年2月取得房租收入10000元，通過中國教育發(fā)展基金會向教育事業(yè)捐贈1000元，通過紅十字會向希望小學(xué)捐贈3000元，請問李軍通過紅十字會的捐贈，可以稅前扣除的標準是（）。 A.2400B.3000C.8000D.10000【答案】A【解析】本題考察學(xué)員【關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告】知識點的掌握情況,計算步驟：通過紅十字會向希望小學(xué)的捐贈，在應(yīng)納稅所得額（扣除捐贈額前）30%內(nèi)的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除?？鄢栀浨暗膽?yīng)納稅所得額=10000×（1—20%）=8000（元），扣除限額=8000×30%=240O（元）實際捐贈額3000元＞捐贈限額2400元，稅前可扣除2400元【例題2·判斷題】王明2020年5月取得房租收入12000元，直接資助給一名殘障兒童1000元，王明的上述捐贈支出，可以在計算個人所得稅前扣除?！敬鸢浮垮e【解析】本題考察學(xué)員【關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告】知識點的掌握情況，直接資助給一名殘障兒童1000元，沒有通過中國境內(nèi)的公益性社會組織、國家機關(guān)向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈，不符合《個人所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，所以不允許在稅前扣除。【例題3·多選題】能夠全額稅前扣除用于特定用途的公益慈善捐贈有()。A.捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金和物資支出B.向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈C.向慈善機構(gòu)、基金會等非營利機構(gòu)的公益、救濟性捐贈D.向紅十字事業(yè)的捐贈【答案】ABCD【解析】本題考察學(xué)員【公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除】知識點的掌握情況，特定用途的公益慈善捐贈主要有：1.捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品。2.捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金和物資支出。3.向教育事業(yè)的捐贈。4.向中華健康快車基金會和孫冶方經(jīng)濟科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈。5.向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈。6.向慈善機構(gòu)、基金會等非營利機構(gòu)的公益、救濟性捐贈。7.向福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈。8.公益性青少年活動場所的捐贈。9.向紅十字事業(yè)的捐贈?！局R點10】綜合所得應(yīng)補、退稅額計算綜合所得匯算清繳應(yīng)退或應(yīng)補稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-減免稅額-年度已預(yù)繳稅額【經(jīng)典習(xí)題】【例題1·單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于綜合所得計算應(yīng)納稅額時可以做專項扣除的是（）。A.個人繳納的基本養(yǎng)老保險B.子女教育支出C.繼續(xù)教育支出D.贍養(yǎng)老人支出【答案】A【解析】選項BCD，屬于專項附加扣除。【例題2.單選題】中國居民張某在境內(nèi)某企業(yè)任職，2020年1-12月每月應(yīng)從任職企業(yè)取得工資、薪金收入16000元；任職企業(yè)每月按有關(guān)規(guī)定標準為其代繳“三險一金”2500元，從1月開始每月享受子女教育和贍養(yǎng)老人專項附加扣除合計3000元。另從甲公司取得勞務(wù)報酬收入3000元，從乙公司取得稿酬收入2000元，從丙公司取得勞務(wù)報酬收入30000元，從丁公司取得特許權(quán)使用費收入2000元。已知當(dāng)年取得四項所得時已被支付方足額預(yù)扣預(yù)繳稅款合計10128元，年終匯算清繳張某應(yīng)退個人所得稅（）元。A.3300B.3100C.3136D.3000【答案】C【解析】（1）綜合所得年收入額=工資、薪金收入額+勞務(wù)報酬收入額+稿酬收人額+特許權(quán)使用費收入額=16000×12+（3000+30000）×（1-20%）+2000×（1-20%）×70%+2000×（1-20%）=221120（元）?（2）綜合所得年應(yīng)納稅所得額=年收入額-60000元-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除=221120-60000-（2500×12）-（3000×12）=95120（元）?（3）綜合所得應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=95120×10%-2520=6992（元）?（4）年終匯算清繳應(yīng)補（退）稅額=應(yīng)納稅額-預(yù)扣預(yù)繳稅額=6992-10128=-3136（元）所以，年終匯算清繳應(yīng)獲退稅款3136元?！局R點11】綜合所得匯算清繳辦理時間根據(jù)《個人所得稅法》第11條的規(guī)定，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。例如，居民個人辦理2020年度綜合所得匯算清繳的時間為2021年3月1日至6月30日。在中國境內(nèi)無住所的居民個人在2021年3月1日前離境的，可以在離境前辦理年度綜合所得匯算清繳?！窘?jīng)典習(xí)題】【例題1.單選題】居民個人取得綜合所得，辦理匯算清繳時間為（）。A.當(dāng)年12月B.次年1月C.次年1-3月D.次年3-6月【答案】D【解析】本題考察學(xué)員【綜合所得匯算清繳】知識點的掌握情況，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳?！局R點12】綜合所得匯算清繳辦理方式居民個人可自主選擇下列辦理方式。1.自己辦，即納稅人自行辦理年度匯算清繳納稅人可以自行辦理年度匯算清繳，稅務(wù)機關(guān)將持續(xù)加強年度匯算清繳的政策解讀和操作輔導(dǎo)力度，通過多種渠道提供涉稅咨詢服務(wù)，完善自然人電子稅務(wù)局提示提醒功能，幫助納稅人順利完成年度匯算。對于獨立完成年度匯算存在困難的年長、行動不便等特殊人群，由納稅人提出申請，稅務(wù)機關(guān)還可以提供個性化年度匯算服務(wù)。2.單位辦，即通過任職受雇單位代為辦理考慮到任職受雇（含按累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳其勞務(wù)報酬所得個人所得稅的單位，下同。以下簡稱“單位”）單位對納稅人的涉稅信息掌握的比較全面、準確，與納稅人聯(lián)系也比較緊密，有利于更好地幫助納稅人辦理年度匯算，《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2020年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第2號）第6條規(guī)定，納稅人可以通過任職受雇單位代辦年度匯算。任職受雇單位除支付工資薪金的單位外，還包括按累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅的單位，主要是保險營銷員、證券經(jīng)紀人或正在接受全日制學(xué)歷教育的實習(xí)生等情形。如納稅人向單位提出代辦要求的，單位應(yīng)當(dāng)辦理，或者培訓(xùn)、輔導(dǎo)納稅人通過自然人電子稅務(wù)局自行完成年度匯算申報和退（補）稅。稅務(wù)機關(guān)將為單位提供申報軟件，方便其為本單位人員集中辦理年度匯算申報。需要注意的是，納稅人選擇由單位代辦2020年度匯算清繳的，需在2021年4月30日前與單位進行確認。與2019年度匯算清繳相比，2020年度匯算清繳確認擴充了電子方式，納稅人可通過電子郵件、短信、微信等進行確認，與書面方式有同等法律效力。為維護納稅人合法權(quán)益，《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2020年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第2號）還規(guī)定在納稅人確認前，單位不得為納稅人代辦年度匯算。完成確認后，納稅人需要將除本單位以外的2020年度全部綜合所得收入、扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料如實提供給單位，并對信息的真實性、準確性、完整性負責(zé)。3.請人辦，即委托涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或其他單位及個人辦理納稅人可根據(jù)自己的情況和條件，自主委托涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或其他單位、個人（以下稱“受托人”）辦理年度匯算。選擇這種方式，受托人需與納稅人簽訂委托授權(quán)書，明確雙方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)。需要提醒的是，單位或者受托人代為辦理年度匯算后，應(yīng)當(dāng)及時將辦理情況告知納稅人。納稅人如果發(fā)現(xiàn)申報信息存在錯誤，可以要求單位或受托人辦理更正申報，也可自行辦理更正申報?！窘?jīng)典習(xí)題】【例題1.判斷題】納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個人辦理匯算清繳。【答案】對【解析】對于依法應(yīng)當(dāng)進行匯算清繳的納稅人，如果不具備自行辦理匯算清繳能力或者在規(guī)定期限內(nèi)無法自行辦理匯算清繳的，可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個人代為辦理匯算清繳?！局R點13】綜合所得匯算清繳辦理渠道為便利居民個人，稅務(wù)機關(guān)為居民個人提供高效、快捷的網(wǎng)絡(luò)辦稅渠道。居民個人可優(yōu)先通過自然人電子稅務(wù)局（包括手機個人所得稅APP）辦理年度綜合所得匯算清繳，稅務(wù)機關(guān)將按規(guī)定為居民個人提供申報表預(yù)填服務(wù)；不方便通過上述方式辦理的，也可以通過郵寄方式或到辦稅服務(wù)廳辦理。選擇郵寄申報的，各省（區(qū)、市）將指定專門受理郵寄申報的稅務(wù)機關(guān)并向社會公告。納稅人如選擇郵寄申報的，需根據(jù)自己實際情況，將申報表寄送至相應(yīng)地址；有任職受雇單位的，需將申報表寄送至任職受雇單位所在省（區(qū)、市）稅務(wù)局公告指定的稅務(wù)機關(guān)；沒有任職受雇單位的，寄送至戶籍或者經(jīng)常居住地所在省（區(qū)、市）稅務(wù)局公告指定的稅務(wù)機關(guān)。同時，為避免因信息填報有誤或寄送地址不清而帶來不必要的麻煩，納稅人應(yīng)清晰、真實、準確填寫本人的相關(guān)信息，尤其是姓名、納稅人識別號、有效聯(lián)系方式等關(guān)鍵信息。為提高辨識度，寄送的申報表，建議使用電腦填報并打印、簽字。 【經(jīng)典習(xí)題】【例題1.多選題】納稅人可以通過哪些渠道辦理匯算清繳（）。A.網(wǎng)上稅務(wù)局B.手機個人所得稅AppC.郵寄方式D.辦稅服務(wù)廳辦理【答案】ABCD【解析】本題考察學(xué)員【申報方式】知識點的掌握情況，納稅人辦理匯算淸繳的渠道有：網(wǎng)上稅務(wù)局、手機個人所得稅App、郵寄方式、辦稅服務(wù)廳辦理?！局R點14】綜合所得匯算清繳可享受的稅前扣除下列未申報扣除或未足額扣除的稅前扣除項目，居民個人可在年度綜合所得匯算清繳期間辦理扣除或補充扣除：（1）居民個人及其配偶、未成年子女在匯算清繳年度（如2020年度）發(fā)生的，符合條件的大病醫(yī)療支出；（2）居民個人在匯算清繳年度（如2020年度）未申報享受或未足額享受的子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人專項附加扣除，以及減除費用、專項扣除、依法確定的其他扣除；（3）居民個人在匯算清繳年度（如2020年度）發(fā)生的符合條件的捐贈支出?！窘?jīng)典習(xí)題】【例題1.單選題】對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，具體月扣除標準為（）元。A.100 B.150C.200D.250【答案】C【解析】本題考察學(xué)員【員工社會保險及補充保障】知識點的掌握情況，根據(jù)《財政部稅務(wù)總局保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅（2017）39號）第一條的規(guī)定：對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出。允許在當(dāng)年（月）計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。2400元/年（200元/月）的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費用標