管理學(xué)課件-貨幣資金的內(nèi)部控制

貨幣資金的內(nèi)部控制

貨幣資金的范圍現(xiàn)金

企業(yè)庫存現(xiàn)金，包括庫存人民幣和各種外幣銀行存款

企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款三其他貨幣資金包括外埠存款，銀行匯票存款，銀行本票存款，信用卡存款，信用證保證金，存出投資款等貨幣資金控制的具體目標(biāo)一防范貨幣資金管理中的差錯(cuò)和舞弊。二保證貨幣資金的真實(shí)性三保證貨幣資金的充足及流動(dòng)性四提高貨幣資金使用效率貨幣資金內(nèi)部控制的原則（一）崗位分工和職務(wù)分離

將涉及到貨幣資金內(nèi)部控制不相容的職責(zé)由不同人員擔(dān)任，作到錢、賬分管，將負(fù)責(zé)貨幣資金收付業(yè)務(wù)的崗位和人員與記錄貨幣資金收付業(yè)務(wù)的崗位和人員相互分離，相互制約，以明確責(zé)任，防止舞弊。貨幣資金內(nèi)部控制的原則貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)支票與印章不能由一人負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)審批職務(wù)分離出納與會(huì)計(jì)相分離出納不能擔(dān)任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管工作貨幣資金內(nèi)部控制的原則（二）嚴(yán)格收支分開及收款入賬

將現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和收入業(yè)務(wù)分開處理，防治將現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金支出。取的現(xiàn)金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫”，嚴(yán)禁收款不入賬案例1A企業(yè)銷售收款以現(xiàn)金為主，由于距離銀行較遠(yuǎn)，所以就在規(guī)定的期限內(nèi)由財(cái)務(wù)部門委托專人保管滯留于企業(yè)的現(xiàn)金。由于該企業(yè)對(duì)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出實(shí)行了統(tǒng)一核算，于是管理日常現(xiàn)金的出納利用主管銷售現(xiàn)金的出納的疏忽，代領(lǐng)了幾筆銷售收入，并據(jù)為己有，然后用日?，F(xiàn)金余額補(bǔ)充。案例22005年，財(cái)政部從中國石油天然氣集團(tuán)公司上繳的所得稅中退庫100億元，彌補(bǔ)中國石油化工集團(tuán)公司煉油項(xiàng)目虧損。這種暗抵收入的做法違反了“收支兩條線”原則，縮小了中央財(cái)政收支規(guī)模。案例3小金庫的危害據(jù)北京東城區(qū)檢察院職務(wù)犯罪預(yù)防處處長支學(xué)軍說，近年來，該院辦理的２５件國有企業(yè)人員貪污賄賂案件中，有近四分之一案件涉及“小金庫”，犯罪主體主要是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員。如中國絲綢進(jìn)出口總公司某下屬公司總經(jīng)理黃某貪污３９萬元案，黃某不但擅自設(shè)立“小金庫”，而且在“小金庫”收支上一個(gè)人“說了算”，先是用廢發(fā)票報(bào)銷貪污５萬余元，后又直接從“小金庫”支出２０多萬元據(jù)為己有。貨幣資金內(nèi)部控制的原則（三）實(shí)行支出款項(xiàng)的嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度

企業(yè)支出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，嚴(yán)禁擅自挪用，借出以及其他不按規(guī)定支出貨幣資金案例4

新華網(wǎng)2001年10月12日?qǐng)?bào)道，據(jù)公安機(jī)關(guān)偵查，原國航財(cái)務(wù)處成本二科副科長楊寧從1993年10月中旬到12月下旬，短短兩個(gè)多月時(shí)間內(nèi)，楊寧在收取他人好處后，先后8次從國航賬上支出1400萬元公款給他人。年底結(jié)賬時(shí)，狡猾的楊寧又用國航購置航空器材的發(fā)票沖抵虧空。當(dāng)他發(fā)現(xiàn)發(fā)票金額比虧空多出691萬元后，再次實(shí)施犯罪。案例4在以后的幾個(gè)月內(nèi)，楊寧又將這筆錢通過朋友轉(zhuǎn)移，這樣，近2100萬元巨款經(jīng)楊寧之手流出國航賬戶。承辦人發(fā)現(xiàn)，楊寧還利用職務(wù)之便私自以國航機(jī)務(wù)處航材科名義在天津某銀行開設(shè)賬戶，存入490萬元，幫助其同學(xué)開展高息攬存業(yè)務(wù)，并收取好處費(fèi)。楊寧作案6年來，累計(jì)涉嫌貪污公款達(dá)2500余萬元，挪用200萬元。案例4點(diǎn)評(píng)一國航?jīng)]有在職務(wù)的權(quán)限上設(shè)置貪污的障礙，沒有任何牽制。在業(yè)務(wù)方面來講，沒有合同沒有任何手續(xù)就可以直接從銀行賬上支取巨款，說明國航對(duì)職位的授權(quán)過大；二是開設(shè)賬戶的問題，國航對(duì)銀行賬戶管理不嚴(yán)謹(jǐn)，沒有相關(guān)的管理措施或監(jiān)督機(jī)制，單位在銀行的賬戶數(shù)量在需要的前提下應(yīng)該盡量的少，以方便管理以及和銀行經(jīng)常溝通，而該科長輕而易舉地開了賬戶；原則（四）實(shí)施內(nèi)部稽核設(shè)置內(nèi)部稽核人員和機(jī)構(gòu)，通過稽核及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正貨幣資金中存在的問題（五）實(shí)行定期論崗制度案例5會(huì)計(jì)員捎款失蹤案例分析

某日，甲單位會(huì)計(jì)員張三到主管部門會(huì)計(jì)處開會(huì)。散會(huì)時(shí)，主管部門出納員王五叫住張三說：“你單位為建立太舊高速公路的捐款20000元已經(jīng)返還，你就捎回去吧?！彪S即張三簽了字，將捐款裝入自己的公文包，。數(shù)日后，甲單位的職工得知本系統(tǒng)其他單位的捐款都返還到了職工手中，便向本單位領(lǐng)導(dǎo)詢問捐款為什么還沒有返還。甲單位立即向該單位出納詢問此事的原因。李四說:：“我還沒收到廳里的返還款呢”說法就打電話向主管部門會(huì)計(jì)處查詢此事。王五回電話說：“已于一個(gè)星期前讓你單位會(huì)計(jì)員捎回去了。”案例5會(huì)計(jì)員捎款失蹤案例分析放下電話，李四問張三：“咱單位建太舊高速公路的捐款20000元，你從廳里拿回來了嗎？”張三立即回答：“那天我開會(huì)回來后我不是已經(jīng)交給你了嗎？你這人咋能這樣呢？”李四接著說：“你胡說，你什么時(shí)候把錢交給我了？”張三聽后十分生氣：“你真沒良心，過去你經(jīng)常讓我給你捎錢，你那一次給過我收據(jù)！”李四說：“你給我要過收據(jù)嗎”一時(shí)，張三無言以對(duì)。望著眼前這一切，該單位的領(lǐng)導(dǎo)一時(shí)沒了主張，不知道到底誰貪污了公款案例5會(huì)計(jì)員捎款失蹤案例分析張三應(yīng)作為第一責(zé)任人王五應(yīng)當(dāng)作為第二責(zé)任人幻燈片38甲單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)作為第三責(zé)任人李四也許是真正的貪污犯，平時(shí)讓會(huì)計(jì)員捎款和接受捎款不開票也是不正確的，但在本案中并無證據(jù)證明他有過錯(cuò)，因此最多作為第四責(zé)任人案例5會(huì)計(jì)員捎款失蹤案例分析一必須明確劃分會(huì)計(jì)和出納人員的職責(zé)范圍。二必須建立健全貨幣資金交接憑證手續(xù)制度三必須盡可能減少接觸貨幣資金的人員和機(jī)會(huì)

1嚴(yán)格遵守現(xiàn)金管理?xiàng)l例，盡量采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算

2盡可能采取集中收款方式，嚴(yán)格限制并控制分散收款方式四單位負(fù)責(zé)人應(yīng)重視內(nèi)部控制的建立和實(shí)施工作案例6一個(gè)女出納員的墮落過程

徐某進(jìn)了上海某有限公司財(cái)務(wù)科工作，該公司的財(cái)務(wù)、出納全由她一人承擔(dān)，負(fù)責(zé)保管單位的支票、支票印鑒章等；同時(shí)負(fù)責(zé)出國人員差旅費(fèi)核銷工作。按照規(guī)定核銷的操作操作程序是她憑借出國人員制作的出國費(fèi)用開支登記表，多余的外幣，及有關(guān)的出國費(fèi)用憑證進(jìn)行審核，然后制作核銷表，最后拿著核銷表到銀行核銷，并將多余的外幣折算成人民幣解回人民幣帳戶。一次在審核出國人員王某出國開支賬單時(shí)動(dòng)了私念，侵吞了多余的美元。以后發(fā)展為擅自開具現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金。最終共貪污人民幣30余萬元。案例6一個(gè)女出納員的墮落過程首先，負(fù)責(zé)貨幣資金保管和收付不能同時(shí)擔(dān)任該業(yè)務(wù)的記錄工作。其次，支票管理的職務(wù)分離制度要求保管支票和簽發(fā)支票的人以及支票的印章管理人不能為同一人。最后，必要的檢查監(jiān)督制度案例7一個(gè)老實(shí)的出納

某市政公司出納員鄧某給人感覺兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇。這個(gè)原本默默無聞的小出納1992年大放“衛(wèi)星”，炒股賺了大錢，不少人對(duì)他言必稱“大款”。但好景不長，很快就被套牢，不但將賺的錢賠掉，而且倒貼數(shù)萬元，急于翻本的鄧某將手伸向了單位。從事十幾年出納工作的他很清楚單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的漏洞，但直接導(dǎo)致他將手伸向單位的是一張作廢的支票。原本已經(jīng)有用處的一張支票由于計(jì)劃的取消，財(cái)務(wù)科長將支票讓鄧某處理掉，因?yàn)槠綍r(shí)單位的作廢支票都是由鄧某一個(gè)人處理。為股票心急如焚的鄧某，瞄上了這張作廢的支票，他沒有按規(guī)定處理，沒有經(jīng)過處理的支票當(dāng)然能領(lǐng)到錢。這樣這張所謂廢票成了鄧某這一“老實(shí)人”走向犯罪的深淵的導(dǎo)火索。至于做賬的問題對(duì)于老出納鄧某，自然不算難事。案例7一個(gè)老實(shí)的出納銀行每月都有對(duì)賬單，鄧某先行涂改，再復(fù)印一遍，那便足可以假亂真。憑此手段，鄧某數(shù)次得手，不過處理廢票機(jī)會(huì)畢竟太少且數(shù)額都是限定的。鄧某決定主動(dòng)出擊。鄧某保管單位的空白現(xiàn)金支票，只要敲上一個(gè)印鑒就可以放心地填好金額到銀行領(lǐng)錢。這個(gè)印鑒由會(huì)計(jì)保管，本應(yīng)難以下手，但也許是同事之間深厚的“階級(jí)友誼”，會(huì)計(jì)一向?qū)k公室的人員不加防范。有時(shí)要暫時(shí)走開一會(huì)，就任由印鑒放在桌上，即使離開的時(shí)間較長，把印鑒放進(jìn)抽屜，也基本不上鎖。鄧某的外表掩蓋得很好，自己像什么事也沒有發(fā)生過一樣，同事們對(duì)他也信任如故。。案例7一個(gè)老實(shí)的出納

可是“好景不長”，原先的會(huì)計(jì)調(diào)走了，印章由財(cái)務(wù)科長保管，科長只要暫離，必定先鎖上抽屜。一次，辦公室里無人時(shí)，鄧某看著鎖得死死的抽屜連生嘆氣。抓住鎖狠狠地?fù)u了幾下，奇跡發(fā)生了——抽屜竟被拉開。財(cái)務(wù)科長的重要抽屜不用鑰匙就能拉開，荒唐！但鄧某為之欣喜若狂。他變本加厲，共侵吞60萬元公款。但多行不義必自斃，一次當(dāng)他正作案時(shí)，被剛回來的財(cái)務(wù)科長碰巧發(fā)現(xiàn)。財(cái)務(wù)科長的偶然發(fā)現(xiàn)，終于讓這個(gè)延續(xù)了五年的被“蠶食”的黑洞有了一個(gè)終結(jié)。然而，五年間被鄧某侵吞的近百萬巨款卻無法追回了案例7一個(gè)老實(shí)的出納其一，關(guān)于作廢支票的處理，該公司只有出納一人負(fù)責(zé)，并且沒有建立復(fù)核制度，即出納在支票上寫上“作廢”，劃掉金額，剪下支票號(hào)碼做賬，其他人應(yīng)馬上復(fù)核，對(duì)處理過程進(jìn)行監(jiān)督，并建立責(zé)任制。其二，該單位的銀行對(duì)賬制度也有問題，出納直接負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬，使這一內(nèi)控制度在發(fā)現(xiàn)舞弊方面很難發(fā)揮作用，尤其舞弊者正是出納。其三，關(guān)于財(cái)務(wù)印章的保管與使用也有問題。財(cái)務(wù)印章對(duì)企業(yè)至關(guān)重要，對(duì)其保管與使用馬虎不得。案例8員工仿冒領(lǐng)導(dǎo)簽名騙取公款

原東方航空股份有限公司飛機(jī)維修基地質(zhì)量管理處檔案管理員邵某，從1996年10月至1998年7月止，冒用領(lǐng)導(dǎo)簽名報(bào)銷單據(jù)84份，騙取公款總額8.4萬元。長寧區(qū)法院日前以詐騙罪一審判處其有期徒刑5年?，F(xiàn)年41歲的邵某從1996年下半年起，對(duì)照歸檔檔案上的領(lǐng)導(dǎo)簽名，開始模仿“領(lǐng)導(dǎo)簽名術(shù)”。案例8員工仿冒領(lǐng)導(dǎo)簽名騙取公款1996年10月的一天，她填寫了一張零星付款單，將7張自己所用的發(fā)票共2921.9元人民幣，以聯(lián)絡(luò)招待客戶的名義報(bào)銷，在部門主管一欄中填寫了當(dāng)時(shí)總監(jiān)的名字，第一回“當(dāng)了領(lǐng)導(dǎo)”。她走到財(cái)務(wù)處，等所有要求報(bào)銷的人走之后才遞上報(bào)銷單。財(cái)務(wù)審核員沒有任何懷疑，毫不猶豫地把錢付給了她。此后，她每月都去財(cái)務(wù)處一兩次，報(bào)銷單少則一兩張，多則四五張，報(bào)銷金額少則一百多元，多則幾千元。。案例8員工仿冒領(lǐng)導(dǎo)簽名騙取公款

她把家庭的日常開支，如孩子的學(xué)費(fèi)、宴請(qǐng)費(fèi)、家庭支出費(fèi)用都變?yōu)楣ぷ髻M(fèi)用，為避免引人懷疑，她幾乎調(diào)動(dòng)了所有熟悉的同事和領(lǐng)導(dǎo)，把費(fèi)用的領(lǐng)款人分別填寫為周某、王某等16人，她還分別“代替”沈某、吳某等8個(gè)領(lǐng)導(dǎo)人行使“職權(quán)”，用不同的筆跡偽造簽名。1998年7月，邵又交來一張報(bào)銷單，財(cái)務(wù)處看到報(bào)銷單的內(nèi)容和手續(xù)都非常齊備，奇怪的是主管領(lǐng)導(dǎo)簽名的是沈某，而沈某在外地學(xué)習(xí)還沒有回來，于是審核員帶著疑惑向財(cái)務(wù)處長作了匯報(bào)，于是經(jīng)過查證，真相大白案例8員工仿冒領(lǐng)導(dǎo)簽名騙取公款

問題一方面出在沒有預(yù)算管理制度，報(bào)銷只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就有效，有較大隨意性。故應(yīng)該建立預(yù)算管理制度，對(duì)于超過預(yù)算的金額加強(qiáng)審核。再者，這樣的報(bào)銷單只要經(jīng)過審核員的復(fù)核付款后，該報(bào)銷業(yè)務(wù)就算最終完成，以后也不再進(jìn)行復(fù)核或者重新檢查工作，所以利用該報(bào)銷單造假很難被發(fā)現(xiàn)，危險(xiǎn)性很小案例9真的假支票2001年4月，福建來滬的劉某申請(qǐng)注冊(cè)了一個(gè)貿(mào)易公司，沒過多久，他卻將公司注銷，帶著公司的支票和公章，與陳某勾結(jié)在一起，開始了詐騙生涯。同年10月12日下午，劉某和用公司的作廢支票向高某“購買”了60張細(xì)木板，總計(jì)3600元。次日上午，劉某和與陳某在沈某的攤位前故伎重演，又騙得400張總價(jià)1.59萬元的膠合板。當(dāng)高某等人把支票送銀行吃了退票后才得知上當(dāng)受騙，于是馬上報(bào)警。聽到風(fēng)聲后，劉某和與陳某一起逃回了福建老家，但沒過多久就被警方捕獲。案例10街道副主任挪用公款170萬

一九九七年七月，本市無業(yè)人員王哲明與趙劍合伙經(jīng)營華懋酒家，但苦于沒有資金擴(kuò)展生意。他向上海某街道辦事處分管經(jīng)濟(jì)工作的副主任楊幸康提出借款六十萬元，并允諾一年后歸還錢款的同時(shí)支付百分之十五的回報(bào)率，即九萬元。面對(duì)誘惑，楊幸康無力拒絕。同年七月二十五日、八月一日，楊幸康指使王哲明以華鑫經(jīng)營部的名義與他分管的下屬企業(yè)“綜達(dá)公司”分別簽訂了兩份虛假的購銷合同，“綜達(dá)公司”以預(yù)付貨款為名將六十萬元人民幣借給王哲明。

隨后，楊數(shù)次派人到華懋酒家伸手要“回報(bào)”，九萬元錢陸續(xù)落入他的手中。在與同伙瓜分之余，他還帶著家眷親信游山玩水，吃喝玩樂。在華懋酒家因經(jīng)營不善而倒閉關(guān)門后，這筆貸款也不了了之。

案例10街道副主任挪用公款170萬

楊幸康并未到此為止。一九九七年九月，他經(jīng)朋友劉某介紹認(rèn)識(shí)了做建筑裝潢材料生意的個(gè)體小老板鄭某。鄭某聲稱目前奧地利裝飾板極為暢銷。楊、劉兩人聽得蠢蠢欲動(dòng)，遂與鄭商定合伙成立一家名為“宜家”的公司，由鄭出面擔(dān)任法定代表人，獨(dú)家經(jīng)銷奧地利裝飾板業(yè)務(wù)。

因成立公司手續(xù)繁瑣，賺錢心切的楊幸康不惜鋌而走險(xiǎn)放棄原先計(jì)劃，命令“綜達(dá)公司”立即將九十五萬元人民幣直接匯入“宜家公司”的賬戶。如今，那些昂貴的高級(jí)裝飾板因滯銷被積壓在倉庫內(nèi)天天與灰塵做伴。

案例10街道副主任挪用公款170萬

在一九九九年一月至七月間，楊幸康明知“街道下屬企業(yè)不準(zhǔn)為外單位向銀行貸款提供擔(dān)保”的規(guī)定，仍濫用職權(quán)，擅自指使“綜達(dá)公司”等街道下屬企業(yè)為其妻經(jīng)營的兩家企業(yè)貸款提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保。然而，當(dāng)這兩家企業(yè)像“吸血蟲”般將一筆筆貸款吞噬殆盡后，經(jīng)營狀況依舊毫無起色。經(jīng)查，自年起這兩家企業(yè)就無任何資金往來，銀行賬戶上僅有幾元錢的存款，在稅務(wù)審報(bào)方面都是零審報(bào)，可見這兩家企業(yè)根本沒有償還貸款的能力。為此，“綜達(dá)公司”等提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保的企業(yè)必須承擔(dān)連帶清償責(zé)任，從而蒙受了一百二十九萬余元的重大經(jīng)濟(jì)損失。案例10街道副主任挪用公款170萬

該企業(yè)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制沒有或過于松散，在單位或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)向?qū)徟松暾?qǐng)，說明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算等內(nèi)容，并附有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或相關(guān)證明。然后按以下步驟：1支付審核2支付復(fù)核3辦理支付同時(shí)，單位對(duì)于重要貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度。并且嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。例11假冒銀行工作人員騙取4800萬

支付高額息差為誘餌，誘使有關(guān)單位到銀行辦理“協(xié)定存款”，并冒充銀行工作人員騙取存款單位的信任，采用虛構(gòu)貸記憑證的用途、在騙得的貸記憑證上添加內(nèi)容、偷劃存款等方法獲取資金，辦理相關(guān)的銀行手續(xù)。日前，涉嫌該特大金融憑證詐騙案的9人被分別判刑。

例11假冒銀行工作人員騙取4800萬