科創(chuàng)學(xué)院《施工企業(yè)會計》四固定資產(chǎn)

第四章固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的概述2、固定資產(chǎn)取得的核算3、固定資產(chǎn)折舊的核算4、固定資產(chǎn)處置的核算5、固定資產(chǎn)的清查核算2023/9/211內(nèi)容提要1、了解固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、臨時設(shè)施這些長期資產(chǎn)的核算方法教學(xué)目標1、學(xué)會固定資產(chǎn)取得、折舊、處置的核算2、明白無形資產(chǎn)取得與攤銷的核算3、清楚臨時設(shè)施搭建、攤銷、維修與拆除報廢的核算。2023/9/2121、固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)的概念及特征1、固定資產(chǎn)----指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。2、三個特征（1）企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理、而不是為了對外出售（2）使用壽命超過一個會計年度，且能多次參加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程。（3）為有形資產(chǎn)2023/9/2134固定資產(chǎn)的確認（滿足兩個條件）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

在實務(wù)中，應(yīng)注意：融資租入的固定資產(chǎn)

是否作為企業(yè)的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。5固定資產(chǎn)的分類在會計實務(wù)中，企業(yè)是將幾種分類標準結(jié)合起來，采用綜合的標準對固定資產(chǎn)進行分類。

固定資產(chǎn)的綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)(經(jīng)營租賃)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)土地(過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地)融資租入固定資產(chǎn)施工企業(yè)的固定資產(chǎn)(一)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

1、房屋指施工、生產(chǎn)單位和行政管理部門使用的房屋，并包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備，如電燈、電話、水管、電梯、暖氣設(shè)備、通風(fēng)設(shè)備，衛(wèi)生設(shè)施等。對可搬遷移動的活動房屋，如果為數(shù)不多，可包括在本類核算。如果為數(shù)較多，也可單獨設(shè)置“活動房屋”類進行核算。生產(chǎn)和非生產(chǎn)共同使用的房屋，可按其主要用途列為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)或非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。

2、建筑物指除房屋以外的各種建筑物，如水塔、蓄水池、儲油罐、企業(yè)的道路、鐵路、停車場、圍墻等。

3、施工機械指為進行建筑安裝工程施工所用的各種機械，如起重機械、挖掘機械、土方鏟運機械、鑿巖機械、基礎(chǔ)及鑿井機械、鋼筋混凝土機械、筑路機械、焊接機械等，包括隨機的附屬設(shè)備以及裝置在機械上的發(fā)動機、聯(lián)動機。4、運輸設(shè)備指用以運載物資的各種運輸工具，包括鐵路運輸用的機車、棚車，公路運輸用的載重汽車、自卸汽車、散裝水泥車、架線車、油槽車、平板拖車組、拖拉機，水上運輸用的汽輪、拖輪、潛水工作船、駁船等。

5、生產(chǎn)設(shè)備指生產(chǎn)、維修、動力、傳導(dǎo)等設(shè)備，如金屬切削機床、鑄鍛熱處理設(shè)備、維修專用機床和設(shè)備、動力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備等、包括機器設(shè)備的機座以及與機器設(shè)備連成一體而不具有獨立用途的附屬設(shè)備。

6、儀器及試驗設(shè)備指對材料、工藝、產(chǎn)品進行研究試驗用的各種儀器設(shè)備，如計量用精密天平、測繪用經(jīng)緯儀、水準儀，探傷用探傷機，分析測定用滲透儀、顯微鏡、溫度測定儀，以及材料試驗用的各種試驗機、白金坩鍋等。

7、其他生產(chǎn)用固定資產(chǎn)指不屬于以上各類的其他生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，包括計量用具(如地磅等)、消防用具(如消防車等)、辦公用具(如計算機、復(fù)印機、電視機。文字處理機、保險柜等)，以及行政管理用的汽車、電話總機等。(二)非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)包括職工宿舍、招待所、學(xué)校、幼兒園、托兒所、俱樂部、食堂、醫(yī)院等單位所使用的房屋、設(shè)備等。

(三)租出固定資產(chǎn)指出租給其他企業(yè)單位使用的多余、閑置的固定資產(chǎn)。

(四)未使用固定資產(chǎn)指尚未使用的新增固定資產(chǎn)、調(diào)入尚待安裝的固定資產(chǎn)、交給基建部門進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，以及報經(jīng)有關(guān)部門批準停用的固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性施工生產(chǎn)、大修理等原因而停用的固定資產(chǎn)和在施工現(xiàn)場或車間替換使用的機械設(shè)備，都應(yīng)作為在用固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的計價2023/9/219（一）原始價值（實際成本/歷史成本）是指取得某項固定資產(chǎn)時和直至使該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實際支付的各項必要的、合理的支出，一般包括買價、進口關(guān)稅、運輸費、場地整理費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費和其他稅費等。

基本計價標準10（二）重置價值是指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價。

反映的是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值

固定資產(chǎn)的計價11（三）折余價值（凈值）

固定資產(chǎn)折余價值是指固定資產(chǎn)原始價值減去折舊后的余額，也稱凈值。

計算盤虧、出售、報廢、毀損等利得或損失的依據(jù)固定資產(chǎn)的計價12（四）現(xiàn)值現(xiàn)值是指固定資產(chǎn)在使用期間以及處置時產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。期末計價固定資產(chǎn)的計價13（五）公允價值公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。固定資產(chǎn)的計價2、固定資產(chǎn)取得的核算（102）固定資產(chǎn)取得的方式有購入、自行建造、投資者投入、融資租入等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同來源進行核算。施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶，用以核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)的增減變動和實有情況。2023/9/21142023/9/2115“固定資產(chǎn)”科目：核算固定資產(chǎn)的原始價值設(shè)“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”進行明細核算?！袄塾嬚叟f”科目：“固定資產(chǎn)”的備抵科目“工程物資”科目“在建工程”科目“固定資產(chǎn)清理”科目“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“工程物資減值準備”等科目2023/9/21161、購入固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費作為入賬價值。購入不需安裝固定資產(chǎn)購入需要安裝固定資產(chǎn)（在建工程）2023/9/2117不需安裝

原始價值=買價+相關(guān)稅費+包裝運雜費借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等

例：某公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為860000元，增值稅進項稅額為146200元，發(fā)生的運輸費為5000元，款項全部付清。借：固定資產(chǎn)1011200

貸：銀行存款10112002023/9/2118需安裝原始價值=買價+相關(guān)稅費+包裝運雜費+安裝費安裝完畢前不能作為固定資產(chǎn)，發(fā)生的費用是通過“在建工程”核算在建工程登記企業(yè)進行各種在建工程所發(fā)生的實際支出登記已完工交付使用的工程的實際成本借貸在建工程用以核算企業(yè)進行各種在建工程（包括新建工程、改建工程、擴建工程以及購入需要安裝固定資產(chǎn)的安裝工程等）發(fā)生的實際支出。2023/9/2119需安裝1.固定資產(chǎn)運抵企業(yè)，等待安裝

借：在建工程貸：銀行存款

2.投入安裝，并支付安裝成本

借：在建工程貸：銀行存款3.安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2023/9/2120例：一臺需安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明的買價200000元，增值稅34000元，貨款未付，用銀行存款支付運費3500元。安裝中領(lǐng)用材料物資2000元，已知購進時支付的增值稅為340元，另付工人工資1500元。購進待安裝設(shè)備時：借：在建工程237500

貸：應(yīng)付賬款234000

銀行存款35002023/9/2121安裝中領(lǐng)用材料物資2000元，已知購進時支付的增值稅為340元，另付工人工資1500元。借：在建工程3840

貸：原材料2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅340

應(yīng)付職工薪酬

1500安裝完畢后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)241340

貸：在建工程241340購入固定資產(chǎn)的特殊考慮（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（2）分期付款購買固定資產(chǎn)

購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。2023/9/21222023/9/21232、自行建造固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目。平時固定資產(chǎn)建造期間實際發(fā)生的各項工程支出均計入“在建工程”科目，待固定資產(chǎn)建造工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將固定資產(chǎn)實際建造成本從“在建工程”科目一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，作為固定資產(chǎn)入賬價值。24（一）采用自營方式建造固定資產(chǎn)1、購入工程物資

借：工程物資

貸：銀行存款2、自營工程領(lǐng)用工程物資

借：在建工程貸：工程物資3、自營工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用材料

借：在建工程貸：原材料4、自營工程領(lǐng)用本企業(yè)商品產(chǎn)品：作視同銷售處理

借：在建工程貸：庫存商品

255、自營工程負擔(dān)的職工工資和福利費

借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬6、輔助生產(chǎn)部門為自營工程提供產(chǎn)品或勞務(wù)

借：在建工程貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本7、企業(yè)自營工程發(fā)生的其他支出

借：在建工程貸：銀行存款8、自營工程交付使用前應(yīng)負擔(dān)的長期負債利息

借：在建工程貸：長期借款9、自營工程中發(fā)生的報廢損失，應(yīng)計入工程成本；發(fā)生的殘料，應(yīng)沖減工程成本。借：原材料貸：在建工程2610、工程物資盤點盤虧：借：在建工程貸：工程物資盤盈：作相反的處理。11、自營工程交付使用

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程12、已交付使用的固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算時，如該項固定資產(chǎn)的實際原值大于原入賬價值，應(yīng)對原入賬價值進行調(diào)整。借：固定資產(chǎn)貸：在建工程實際原值小于原入賬價值的差額作相反處理。27例：某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為100000元，增值稅率17%。工程人員應(yīng)計工資100000元，支付的其他費用30000元。工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。（1）購入工程物資借：工程物資585000

貸：銀行存款585000（2）工程領(lǐng)用工程物資借：在建工程585000

貸：工程物資58500028（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥：作視同銷售處理

借：在建工程97000

貸：庫存商品80000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000（4）分配工程人員工資

借：在建工程100000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000（5）支付工程發(fā)生的其他費用借：在建工程30000

貸：銀行存款30000（6）工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本工程成本=585000+97000+100000+30000=812000(元)

借：固定資產(chǎn)812000

貸：在建工程81200029（二）采用出包方式建造固定資產(chǎn)預(yù)付工程價款時

借：在建工程貸：銀行存款工程完工補付工程價款時

借：在建工程貸：銀行存款出包工程在竣工結(jié)算之前應(yīng)負擔(dān)的長期負債利息

借：在建工程貸：長期借款等出包工程完工后

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程30【例】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司新建職工宿舍樓一棟，出包給所獨立核算的一分公司施工。開工前預(yù)付工程款100萬元。工程完工決算后，結(jié)算工程款320萬元，同時以銀行存款補付工程款220萬元，工程經(jīng)驗收合格已交付使用，企業(yè)作如下會計分錄：1、預(yù)付工程款時：借：預(yù)付賬款----預(yù)付工程款1000000

貸：銀行存款

1000000312、結(jié)算和補付工程款時：借：在建工程3200000

貸：預(yù)付賬款1000000

銀行存款22000003、驗收合格后：借：固定資產(chǎn)3200000

貸：在建工程3200000

2023/9/21323、投資者投入固定資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。借：固定資產(chǎn)或在建工程貸：實收資本或股本資本公積——資本溢價或股本溢價例6.733第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、折舊的概述二、折舊的計算方法三、計提折舊的范圍四、計提折舊的會計處理34一、折舊的概述

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。固定資產(chǎn)損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價值和價值上的損耗；無形損耗是指由于技術(shù)進步而引起的固定資產(chǎn)價值上的損耗。固定資產(chǎn)與存貨不同，它的價值不是一次轉(zhuǎn)移計入產(chǎn)品成本或費用；而是在長期使用過程中，隨著損耗程度，以折舊費項目分期計入產(chǎn)品成本或期間費用，并通過取得相應(yīng)的收入而得到補償。35折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。

提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的收入扣除預(yù)計處置費用后的金額。

名詞解釋36計提折舊應(yīng)考慮的因素固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)的使用壽命原值－預(yù)計凈殘值=應(yīng)計提折舊總額兩者之差為應(yīng)計提折舊總額37二、折舊的計算方法常用的固定資產(chǎn)折舊計算方法可以分為兩類：直線法和加速折舊法。（一）直線法（二）加速折舊法平均年限法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法38（一）直線法直線法是指按照時間或完成的工作量平均計提折舊的方法，主要包括：

1.平均年限法

2.工作量法

391.平均年限法

月折舊額＝年折舊額/12固定資產(chǎn)原值預(yù)計殘值收入預(yù)計清理費用預(yù)計使用年限－－年折舊額＝固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額預(yù)計使用年限＝40在實際工作中，固定資產(chǎn)折舊額一般根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以折舊率計算。年折舊率計算公式為：

月折舊率＝年折舊率/12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率例6—8年折舊額原值年折舊率＝1－預(yù)計凈殘值率預(yù)計使用年限＝(原值－預(yù)計凈殘值)/預(yù)計使用年限原值＝412.工作量法工作量法是指按照固定資產(chǎn)預(yù)計完成的工作總量平均計提折舊的方法。

單位工作量折舊額該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額該項固定資產(chǎn)預(yù)計完成的工作總量＝該項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)單位工作量提折舊額該項固定資產(chǎn)該月完成的工作總量＝×固定資產(chǎn)總值×（1-預(yù)計凈殘值率）該項固定資產(chǎn)預(yù)計完成的工作總量＝422.工作量法不同的固定資產(chǎn)，其工作量有不同的表現(xiàn)形式。對于運輸設(shè)備來說，其工作量表現(xiàn)為運輸里程；對于機器設(shè)備來說，其工作量表現(xiàn)為機器工時和機器臺班。工作量法一般適用于適用于價值較高、工作量不很均衡的大型精密機床以及運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊計算。這些固定資產(chǎn)的價值較高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法計提折舊，會使各月成本費用的負擔(dān)不夠合理。2023/9/2143【例】A公司有貨運卡車一輛，原值為200000元，預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計總行駛里程為800000公里，本月行駛里程為5000公里。該項固定資產(chǎn)本月折舊計算如下：本月折舊額＝5000×0.2375＝1187.5（元）44（二）加速折舊法加速折舊法也稱為遞減費用法，是指在固定資產(chǎn)使用初期計提折舊較多而在后期計提折舊較少，從而相對加速折舊的方法。采用加速折舊法，各年的折舊額呈遞減趨勢。加速折舊法一般只采用個別折舊方式。為了簡化折舊計算工作，月折舊額一般按年折舊額除以12計算。如果某項固定資產(chǎn)開始計提折舊的時間不是年初（1月份），則該年度各月的折舊額以及下一年度前幾個月的折舊額（即開始計提折舊1年之內(nèi)各月的折舊額），均按年折舊額的月平均數(shù)計算。會計準則允許使用的加速折舊法有：

1.雙倍余額遞減法

2.年數(shù)總和法45

1.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，用直線折舊率的雙倍去乘固定資產(chǎn)在每一會計期初的賬面凈值計提折舊的方法。年折舊率2預(yù)計使用年限＝×100%年折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值×年折舊率月折舊額年折舊額12＝遂年遞減各年不變(直線法折舊率的兩倍)46采用雙倍余額遞減法計提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值。但是，必須注意下面兩個問題：（1）在預(yù)計使用年限結(jié)束時，應(yīng)避免固定資產(chǎn)凈值大于預(yù)計凈殘值（少提折舊）；（2）在預(yù)計使用年限內(nèi)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)期末凈值小于預(yù)計凈殘值（多提折舊）。例6—10注意：采用雙倍余額遞減法，一般在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。47年份期初凈值年折舊率年折舊額累計折舊期末凈值1234550000300001800010800640040%40%40%——2000012000720044004400200003200039200436004800030000180001080064002000折舊計算表（雙倍余額遞減法）第4年：按雙倍余額遞減法計提折舊=10800×40%=4320(元)按平均年限法計提折舊=(10800-2000)/2=4400(元)由于按雙倍余額遞減法計提的折舊小于按平均年限法計提的折舊，所以從第4年開始改按平均年限法計提折舊。例6-10

年折舊率=2/5×100%=40%482.年數(shù)總和法年數(shù)總和法是指按固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各年尚可使用年數(shù)總和的比重（即年折舊率，用分數(shù)表示）計提折舊的方法。年折舊率尚可使用年數(shù)預(yù)計使用年限的年數(shù)總和＝(n—預(yù)計使用年限)n-已使用年限1+2+

+n＝…n-已使用年限n×(1+n)÷2＝年折舊額=應(yīng)計提折舊總額×年折舊率月折舊額年折舊額12＝各年不變遂年遞減49年份應(yīng)計提折舊總額年折舊率年折舊額累計折舊1234550000-2000=48000480004800048000480005/154/153/152/151/1516000128009600640032001600028800384004480048000例6-11折舊計算表（年數(shù)總和法）50三、計提折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：1、已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。3、持有待售的固定資產(chǎn)注意以下幾點：1、固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。2、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。3、已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。51四、計提折舊的會計處理當(dāng)月固定資產(chǎn)計提折舊＝上月固定資產(chǎn)計提的折舊＋上月新增固定資產(chǎn)計提的折舊－上月減少固定資產(chǎn)計提的折舊采用工作量法計提折舊，應(yīng)根據(jù)在用固定資產(chǎn)完成的工作量計提折舊。采用其他方法計提折舊，一般說來，除了建設(shè)工程交付使用前的固定資產(chǎn)、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地不計提折舊，其他固定資產(chǎn)（含未使用和不需用的固定資產(chǎn)）均應(yīng)計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不補提折舊，其未計提折舊的凈損失應(yīng)列為營業(yè)外支出。52四、計提折舊的會計處理為了進行計提折舊的總分類核算，企業(yè)應(yīng)按月根據(jù)固定資產(chǎn)計提折舊的范圍和采用的折舊計算方法，編制固定資產(chǎn)折舊計算表。固定資產(chǎn)計算表應(yīng)反映各個使用單位各類固定資產(chǎn)的當(dāng)月應(yīng)計提的折舊額。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按用途進行分配

借：制造費用管理費用銷售費用在建工程其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)投入使用以后發(fā)生的修理和改擴建等支出。

一、固定資產(chǎn)的修理二、固定資產(chǎn)的改擴建三、固定資產(chǎn)的裝修新準則對后續(xù)支出的處理原則：1、與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（稱為費用化的后續(xù)支出）；2、與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本（稱為資本化的后續(xù)支出）。一、固定資產(chǎn)的修理固定資產(chǎn)在長期使用過程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了保證固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)及使用，企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進行必要的修理。固定資產(chǎn)的日常修理費用、大修理費用等支出，只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益。因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。（費用化）新準則規(guī)定：生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用計入管理費用

專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用

計入銷售費用

說明：新準則規(guī)定，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費計入管理費用。但這種處理方法可能導(dǎo)致產(chǎn)品成本不實。例：某企業(yè)某月由基本生產(chǎn)車間維修工進行本車間的固定資產(chǎn)日常修理，發(fā)生材料費200元，工資300元，則：借：管理費用500

貸：原材料200

應(yīng)付職工薪酬300二、固定資產(chǎn)的改擴建

固定資產(chǎn)的改擴建是指對原有固定資產(chǎn)進行的改良和擴充。固定資產(chǎn)改良（即改建）是指為了提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量而采取的措施，如以自動裝置代替非自動裝置等。固定資產(chǎn)擴充（即擴建）是指為了提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力而采取的措施，如房屋增加樓層等。由于固定資產(chǎn)改擴建后，可以使固定資產(chǎn)的質(zhì)量有所提高，或在實物量上有所增加，因而其原值也會有所增加。固定資產(chǎn)改擴建后，有些會延長使用年限從而增加生產(chǎn)能力，有些則僅僅會提高產(chǎn)品質(zhì)量或增加生產(chǎn)能力而不延長使用年限。（資本化）固定資產(chǎn)改擴建的核算（資本化）企業(yè)在固定資產(chǎn)進行改擴建的期間，由于停止使用，工期又比較長，因而應(yīng)在改擴建之前，將其賬面價值轉(zhuǎn)作在建工程。固定資產(chǎn)賬面價值=原值－已提折舊－已提減值準備

借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)改擴建工程支出一般為資本化的后續(xù)支出，其核算與自建工程支出的核算方法相同，應(yīng)通過“在建工程”科目核算。固定資產(chǎn)改擴建過程中拆除的原有部件，其殘值計價回收時，應(yīng)沖減改擴建工程支出。

借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）貸：在建工程固定資產(chǎn)改擴建工程完工后，應(yīng)將改擴建工程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴建后的固定資產(chǎn)原值。

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

固定資產(chǎn)改擴建期間應(yīng)停止計提折舊，改擴建后，應(yīng)對改擴建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進行調(diào)整。例：2007年3月31日，甲公司采用出包方式對一機床進行改良，該機床原值為3600萬元，預(yù)計使用5年，已使用3年，預(yù)計凈殘值為0，采用平均年限法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2007年8月31日，改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，改良后預(yù)計尚可使用4年，預(yù)計凈殘值為0。要求：計算該機床2007年應(yīng)計提的折舊額。

2007年1—3月應(yīng)計提折舊為：

3600/（5×12）×3=180（萬元）

2007年4—8月停止計提折舊。改良后的賬面價值為3600-3600/5×3+96=1536（萬元）

2007年9—12月應(yīng)計提折舊為：

1536/（4×12）×4=128（萬元）所以2007年一共計提折舊額=180+128=308（萬元）2007年3月31日轉(zhuǎn)成改建工程：借：在建工程14400000

累計折舊21600000

貸：固定資產(chǎn)360000002007年發(fā)生的后續(xù)支出借：在建工程960000

貸：銀行存款9600002007年8月31日改建完畢借：固定資產(chǎn)15360000

貸：在建工程15360000三、固定資產(chǎn)的裝修企業(yè)對固定資產(chǎn)進行裝修，如果裝修的受益期限與固定資產(chǎn)整體的受益期限不同，則其裝修支出在滿足固定資產(chǎn)確認條件的情況下，應(yīng)單獨作為一類固定資產(chǎn)進行核算，單獨計提折舊。第五節(jié)固定資產(chǎn)處置的核算固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行。第五節(jié)固定資產(chǎn)處置的核算

“固定資產(chǎn)清理”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。

借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費用及清理完畢后凈收益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶的數(shù)額；

貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入及清理完畢后凈損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶的數(shù)額。其貸方余額表示清理后的凈收益；借方余額表示清理后的凈損失，清理完畢后應(yīng)將其貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。

（1）出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，其會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價值）

累計折舊（已提折舊）

固定資產(chǎn)減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原價）

（2）清理過程中發(fā)生的費用以及應(yīng)交的稅金，其會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅

（3）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，其會計分錄為：

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產(chǎn)清理（4）應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，其會計分錄為：

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理（5）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，其會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益（6）固定資產(chǎn)清理后的凈損失，其會計分錄為：屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，其會計分錄為：

借：營業(yè)外支出——非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，其會計分錄為：

借：營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失

貸：固定資產(chǎn)清理經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“固定資產(chǎn)清理”科目余額為0。【例】某公司出售一臺閑置未用的設(shè)備，設(shè)備原價50000元，已提折舊20000元，已提減值準備1000元，出售的價款收入為35000元，同時用銀行存款支付拆卸費用500元。（1）出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時借：固定資產(chǎn)清理29000

累計折舊20000

固定資產(chǎn)減值準備1000

貸：固定資產(chǎn)50000（2）支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理500

貸：銀行存款500（3）收到出售設(shè)備價款時借：銀行存款35000

貸：固定資產(chǎn)清理35000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售設(shè)備凈收益時借：固定資產(chǎn)清理5500

貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)收益5500三、持有待售的固定資產(chǎn)企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其凈殘值進行調(diào)整持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為待售之日起停止計提折舊和減值準備與其它固定資產(chǎn)一起合并列示在“固定資產(chǎn)”項目，但需在報表附注中披露相關(guān)信息，如名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用、處置時間等。

第六節(jié)固定資產(chǎn)清查一、固定資產(chǎn)盤盈二、固定資產(chǎn)盤虧三、固定資產(chǎn)減值損失的確定一、固定資產(chǎn)盤盈在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈固定資產(chǎn)，經(jīng)查明確屬企業(yè)所有，應(yīng)確定固定資產(chǎn)重置價值，并為其開立固定資產(chǎn)卡片。企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，一般是以前年度發(fā)生的會計差錯，應(yīng)根據(jù)重置成本

借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整期末，將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目。

二、固定資產(chǎn)盤虧審批前：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢(賬面價值)

累計折舊(已提折舊)

固定資產(chǎn)減值準備(已提減值準備)

貸：固定資產(chǎn)(原值)審批后：

借：其他應(yīng)收款(過失人和保險公司賠款)

營業(yè)外支出(固定資產(chǎn)盤虧凈損失)

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢三、固定資產(chǎn)減值損失的確定固定資產(chǎn)可收回金額的計量結(jié)果表明，固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。

借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值損失確認后，減值固定資產(chǎn)的折舊費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該固定資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)小結(jié)一、固定資產(chǎn)特征與確認二、固定資產(chǎn)初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。（一）外購固定資產(chǎn)（二）自行建造的固定資產(chǎn)（三）投資者投入固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)折舊１．影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素２.折舊的計算方法3．折舊的范圍四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出五、固定資產(chǎn)處置六、固定資產(chǎn)清查

第七節(jié)無形資產(chǎn)的核算

一、無形資產(chǎn)的定義、特征和確認（一）定義企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。（二）特征1．沒有實物形態(tài)沒有實物形態(tài)只是區(qū)分無形資產(chǎn)的形式性標準，而不是實質(zhì)性標準。銀行存款、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)也沒有實物形態(tài)。

第七節(jié)無形資產(chǎn)的核算

（二）特征2.可辨認的標準：

（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

第七節(jié)無形資產(chǎn)的核算

（二）特征3.非貨幣性長期資產(chǎn)。4.無形資產(chǎn)所能提供的未來經(jīng)濟利益具有較大的不確定性。5.持有的目的是為了使用、受益而不是為了轉(zhuǎn)賣；

第七節(jié)無形資產(chǎn)的核算

（三）確認該無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

第七節(jié)無形資產(chǎn)的核算

二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容，可以分為專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。

1.專利權(quán)

2.非專利技術(shù)

3.商標權(quán)

4.著作權(quán)

5.土地使用權(quán)

6.特許權(quán)

（一）專利權(quán)：是指國家專利主管機關(guān)授權(quán)發(fā)明創(chuàng)造專利申請人，對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)。

公開、有期限！

（二）非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)。它是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的、不享有法律保護的、可以帶來經(jīng)濟效益的各種技術(shù)和訣竅。一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。不受法律保護（三）商標權(quán)：商標是用來辨認特定的商品或勞務(wù)的標記。商標權(quán)指專門在某類制定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。（四）著作權(quán)：又稱版權(quán)，是指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括作品署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)和保護產(chǎn)品完成權(quán)，還包括復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當(dāng)由著作人享有的其他權(quán)利。（五）特許權(quán)：又稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)，是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。（六）土地使用權(quán)：

指國家準許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。

第七節(jié)無形資產(chǎn)的核算

三、無形資產(chǎn)的核算（P115）設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”等賬戶“無形資產(chǎn)”核算企業(yè)持有無形資產(chǎn)的成本借、貸“累計攤銷”屬于“無形資產(chǎn)”的調(diào)整賬戶，核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷借、貸（一）無形資產(chǎn)的取得企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，只有在其產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且其成本能夠可靠地計量的情況下，才能加以確認。企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，主要有以下幾種形式。（一）購入的無形資產(chǎn)（二）接受投資的無形資產(chǎn)（三）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的取得（一）購入的無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等價、稅、費等例：甲公司2007年3月10日從某研究所購買一專利權(quán)，雙方協(xié)商確定的價款200萬元，在辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，支付律師費用0.8萬元。借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)2008000貸：銀行存款2008000（一）無形資產(chǎn)的取得（二）接受投資的無形資產(chǎn)

企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時，應(yīng)按雙方協(xié)商確認的價值計價，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”科目。如果無形資產(chǎn)的價值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額，其差額應(yīng)貸記“資本公積”科目。借：無形資產(chǎn)貸：實收資本資本公積（一）無形資產(chǎn)的取得（三）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)

企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

增加了“研發(fā)支出”科目，類似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目?！把邪l(fā)支出”核算研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程發(fā)生的各項支出。（費用化支出或資本化支出）

（一）無形資產(chǎn)的取得（三）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)研究階段屬于探索性的過程，是為了進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備。企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費用化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，貸記有關(guān)科目；期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”科目。

東方集團公司自行開發(fā)并按法律程序申請取得一項專利無形資產(chǎn)。該專利在研究過程中發(fā)生的材料費用100萬元、直接參與開發(fā)人員的工資費用200萬元，開發(fā)過程中符合資本化條件的費用1000萬元；依法取得專利權(quán)時發(fā)生了注冊費200萬元、律師費10萬元。（1）研究階段發(fā)生支出借：研發(fā)支出——費用化支出3000000

貸：原材料1000000

應(yīng)付職工薪酬2000000（2）研究階段發(fā)生的支出在期末結(jié)轉(zhuǎn)借：管理費用3000000

貸：研發(fā)支出——費用化支出3000000（三）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)開發(fā)階段相對研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)（資本化）：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。（三）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以資本化支出，應(yīng)借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記有關(guān)科目；在確認無形資產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部開發(fā)支出，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。

自行開發(fā)無形資產(chǎn)滿足《無形資產(chǎn)》準則規(guī)定的資本化條件的支出：（１）發(fā)生支出時借：研發(fā)支出——資本化支出貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等（２）研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出不滿足《無形資產(chǎn)》準則規(guī)定的資本化條件的支出：（１）發(fā)生支出時借：研發(fā)支出——費用化支出貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等

（２）期（月）末

借：管理費用貸：研發(fā)支出——費用化支出賬務(wù)處理

東方集團公司自行開發(fā)并按法律程序申請取得一項專利無形資產(chǎn)。該專利在研究過程中發(fā)生的材料費用100萬元、直接參與開發(fā)人員的工資費用200萬元，開發(fā)過程中符合資本化條件的費用1000萬元；依法取得專利權(quán)時發(fā)生了注冊費200萬元、律師費10萬元。（1）研究階段發(fā)生支出借：研發(fā)支出——費用化支出3000000

貸：原材料1000000

應(yīng)付職工薪酬2000000（2）研究階段發(fā)生的支出在期末結(jié)轉(zhuǎn)借：管理費用3000000

貸：研發(fā)支出——費用化支出3000000（3）開發(fā)階段發(fā)生（符合資本化條件的）支出1000萬借：研發(fā)支出——資本化支出10000000

貸：銀行存款10000000（4）申請專利時發(fā)生的注冊費和律師費共計210萬借：研發(fā)支出——資本化支出2100000

貸：銀行存款2100000（5）研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)12100000

貸：研發(fā)支出——資本化支出12100000（二）無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命為有限的——應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷使用壽命不確定的——不攤銷

無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時起至終止確認為止：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零使用壽命有限的無形資產(chǎn)——攤銷使用壽命估計估計使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷期間自可供使用至不再為無形資產(chǎn)攤銷方法反映無形資產(chǎn)價值實現(xiàn)方式攤銷金額成本－預(yù)計殘值－已計提減值賬務(wù)處理攤銷金額計入當(dāng)期損益：借：管理費用（其他業(yè)務(wù)成本）制造費用（該無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)）貸：累計攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)—不攤銷復(fù)核使用壽命有限無形資產(chǎn)至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。使用壽命不確定無形資產(chǎn)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核?！纠磕彻煞萦邢薰緩耐鈫挝毁彽靡豁椛虡藱?quán)，支付價款30000000元，款項已支付，該商標權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。

借：無形資產(chǎn)——商標權(quán)30000000

貸：銀行存款 30000000

借：管理費用（30000000÷10）300000

貸：累計攤銷3000000（三）無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置，主要是指無形資產(chǎn)出售、對外出租、對外捐贈，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益時，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認。（三）無形資產(chǎn)的處置1、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)（出售）企業(yè)將無形資產(chǎn)出售，表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)的所有權(quán)。出售時，應(yīng)當(dāng)將所得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備

營業(yè)外支出（若為損失）貸：無形資產(chǎn)（原值）應(yīng)交稅費營業(yè)外收入（若為收益）某公司將擁有的一項非專利技術(shù)出售，取得收入8,000,000元，應(yīng)交稅費為400,000元。該非專利技術(shù)的賬面原價為7,000,000元，累計攤銷額為3,500,000元，已計提的減值準備為2,000,000元。借：銀行存款8,000,000

累計攤銷3,500,000

無形資產(chǎn)減值準備2,000,000

貸：無形資產(chǎn)7,000,000

應(yīng)交稅費400,000

營業(yè)外收入6,100,000（三）無形資產(chǎn)的處置2、無形資產(chǎn)的出租企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，應(yīng)確認相關(guān)的收入及成本。收取租金

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入攤銷無形資產(chǎn)的價值借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷甲企業(yè)將持有的商標權(quán)出租給乙企業(yè)5年，每年收取租金120000元，乙企業(yè)按月支付。該商標權(quán)的月攤銷額為5000元。

(1)按月收取租金時：借：銀行存款10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000(2)按月攤銷時：借：其他業(yè)務(wù)成本5000

貸：累計攤銷50003、無形資產(chǎn)報廢

無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的——將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。原價與賬面凈值的差額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”。

借：累計攤銷（已計提的累計攤銷）無形資產(chǎn)減值準備（已計的提減值準備）營業(yè)外支出（差額）

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）（三）無形資產(chǎn)的處置甲公司擁有的一項專利技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，將其予以轉(zhuǎn)銷。該專利技術(shù)的賬面余額為10000000元，累計攤銷額為4000000