第三章 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算

第三章工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算2本章是在前面學(xué)習(xí)賬戶和借貸記賬法基本原理的基礎(chǔ)上，通過(guò)以生產(chǎn)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算為例，進(jìn)一步說(shuō)明賬戶和復(fù)式記賬法的具體運(yùn)用。通過(guò)對(duì)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)簡(jiǎn)單了解產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算方法，理解和掌握制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（資金籌集過(guò)程、生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷售過(guò)程等各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）核算中需要設(shè)置的賬戶，包括賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)，以及如何運(yùn)用這些賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等內(nèi)容。學(xué)習(xí)目標(biāo)3第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算和成本計(jì)算一、企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的意義正確組織企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算是完成企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的重要方面。

4資金的投入包括所有者投入的資金（形成所有者權(quán)益）和債權(quán)人投入的資金(形成企業(yè)負(fù)債)。生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程供應(yīng)過(guò)程包括償還各種債務(wù)、上交稅金、向投資者分配利潤(rùn)等，這部分資金退出企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。資金的退出圖：

動(dòng)態(tài)的資金運(yùn)動(dòng)二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容56

成本計(jì)算是將產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中或提供勞務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的人力、物力和財(cái)力的耗費(fèi)，按照一定對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，借以確定各對(duì)象的總成本和單位成本。取得產(chǎn)品實(shí)際成本資料，確定其與計(jì)劃成本的差異；分析成本升降原因，有效控制費(fèi)用支出，達(dá)到預(yù)期的成本目標(biāo)；為成本預(yù)測(cè)、規(guī)劃成本目標(biāo)、制定產(chǎn)品價(jià)格提供參照依據(jù)。三、成本計(jì)算的意義和要求7（一）按規(guī)定的成本內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量屬性:1.歷史成本2.重置成本3.可變現(xiàn)凈值4.現(xiàn)值5.公允價(jià)值8（二）劃清支出與費(fèi)用、費(fèi)用與成本的界限收益性支出，指受益期不超過(guò)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的支出，即發(fā)生該項(xiàng)支出是僅僅為了取得本期收益；資本性支出，是指受益期超過(guò)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的支出，即發(fā)生該項(xiàng)支出不僅是為了取得本期收益，而且也是為了取得以后各期收益。生產(chǎn)性費(fèi)用與產(chǎn)品成本9（三）按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本計(jì)算收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制

——凡屬于本期的收益和費(fèi)用，不論是否已經(jīng)收入或付，都作為本期的收益和費(fèi)用處理；凡不屬于本期的收益和費(fèi)用，即使已經(jīng)實(shí)際收入或付出，都不能作為本期的收益和費(fèi)用。101.確定成本計(jì)算對(duì)象2.確定成本計(jì)算期3.確定成本計(jì)算項(xiàng)目4.歸集和分配費(fèi)用5.健全成本計(jì)算原始記錄四、成本計(jì)算的內(nèi)容和程序11第二節(jié)資金籌集的核算

一、資金籌集概述

(一)權(quán)益資金籌集權(quán)益資金籌集是企業(yè)通過(guò)吸收投資者直接投資、發(fā)行股票、內(nèi)部積累等方式籌集自有資金。

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(二)借入資金籌集借入資金籌集是指企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、向銀行借款等方式籌集資金，即企業(yè)吸收債權(quán)人投資。

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二、籌資活動(dòng)核算的賬戶設(shè)置（一）權(quán)益資金籌集核算的賬戶設(shè)置

1．“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶核算企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收入、付出和結(jié)存情況的賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。借庫(kù)存現(xiàn)金貸增加減少結(jié)余

142．“銀行存款”賬戶用來(lái)核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)的賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)和庫(kù)存現(xiàn)金類似。借銀行存款貸增加減少結(jié)余153．“實(shí)收資本”賬戶核算投入資本的增減變化情況及其結(jié)果的賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶。該賬戶一般按投資人設(shè)置明細(xì)賬。

借實(shí)收資本貸經(jīng)批準(zhǔn)減少的資本企業(yè)收到的資本企業(yè)資本的實(shí)有數(shù)額

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4．“資本公積”賬戶核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等的賬戶。

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該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，其貸方登記形成的資本公積，借方登記減少的資本公積（如轉(zhuǎn)增資本），期末貸方余額反映企業(yè)資本公積的余額。本賬戶應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)”（或“股本溢價(jià)”）、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。18

（二）借入資金籌集核算的賬戶設(shè)置

1．“短期借款”賬戶核算借款期限在一年以下（含一年）的短期借款，屬于負(fù)債類賬戶，按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。19

借短期借款貸

償還借款借入借款

尚未償還的借款202．“長(zhǎng)期借款”賬戶

“長(zhǎng)期借款”賬戶用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款（含本金及計(jì)提的借款利息）。

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該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。企業(yè)借入長(zhǎng)期借款及計(jì)提借款利息時(shí)，貸記本賬戶；歸還長(zhǎng)期借款本金及利息時(shí)，借記本賬戶；該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款本金及利息的余額。本賬戶應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。22

3．“應(yīng)付利息”賬戶核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，屬于負(fù)債類賬戶。包括吸收存款、分期付期一次還本的長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等應(yīng)支付的利息。按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

應(yīng)付利息借貸計(jì)提利息期未尚未支付的利息償還利息23

4．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，屬于損益類賬戶。

借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)24

三、籌資活動(dòng)核算舉例

【例5－1】企業(yè)收到甲公司投入的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，經(jīng)協(xié)商確定以120000元的價(jià)格作為投入資本。

借：固定資產(chǎn)120000

貸：實(shí)收資本——甲公司12000025【例5－2】企業(yè)收到乙公司投入價(jià)值200000元的技術(shù)專利權(quán)。借：無(wú)形資產(chǎn)200000

貸：實(shí)收資本——乙公司20000026【例5－3】企業(yè)接受丙公司投入人民幣100000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬匯入企業(yè)賬戶。借：銀行存款100000

貸：實(shí)收資本——丙公司10000027【例5－4】企業(yè)因發(fā)展需要，決定增加注冊(cè)資本600000元（其中丁公司認(rèn)繳40%的資本，戊公司認(rèn)繳60%的資本），分別收到丁公司和戊公司的繳款280000元和420000元，款項(xiàng)已通過(guò)開戶銀行轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶。

借：銀行存款700000

貸：實(shí)收資本—丁公司240000

實(shí)收資本—戊公司360000

資本公積—資本溢價(jià)10000028【例5－5】2008年1月1日企業(yè)向銀行借入為期半年的短期借款60000元，年利率為7.20%，所得款項(xiàng)存入銀行，利息按月計(jì)提，到期一次支付。

借：銀行存款60000

貸：短期借款6000029【例5－6】承上例假定2008年1月31日企業(yè)計(jì)提本月短期借款利息。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用360

貸：應(yīng)付利息36030【例5－7】承上例假定2008年7月1日企業(yè)歸還短期借款本金和利息。

借：短期借款60000

應(yīng)付利息2160

貸：銀行存款6216031【例5－8】2008年1月1日企業(yè)根據(jù)董事會(huì)決議，從銀行借款200000元用于購(gòu)買設(shè)備，期限兩年，年利率10%，到期一次還本付息。接到銀行通知，該項(xiàng)借款已存入企業(yè)銀行存款賬戶。

借：銀行存款200000

貸：長(zhǎng)期借款—本金200000322008年12月31日計(jì)提利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

貸：長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息200002009年12月31日計(jì)提利息：同上分錄到期一次還本付息：

借：長(zhǎng)期借款—本金200000長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息40000

貸：銀行存款240000

33思考：若企業(yè)采用分期付息一次還本方式從銀行借入該筆資金，則該企業(yè)取得借款和到期歸還借款利息和本金時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？34第三節(jié)采購(gòu)過(guò)程核算一、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

——主要業(yè)務(wù)是用貨幣獎(jiǎng)金購(gòu)買原材料、輔助材料，支付采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)算采購(gòu)成本。材料采購(gòu)成本：買價(jià)加上各種采購(gòu)費(fèi)用。企業(yè)供應(yīng)部門或材料倉(cāng)庫(kù)所發(fā)生的經(jīng)常性費(fèi)用、采購(gòu)員的差旅費(fèi)，以及市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等，則不計(jì)入材料采購(gòu)成本，而作為管理費(fèi)用列支。35（一）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置

1．“在途物資”賬戶核算實(shí)際成本法下貨款已付，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料、商品等物資的采購(gòu)成本的賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。

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借在途物資貸

在途物資的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫(kù)物資的實(shí)際成本尚未到達(dá)或驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本372．“原材料”賬戶用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存材料增減變動(dòng)和結(jié)存情況的賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，按材料的具體品種、規(guī)格分別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

借原材料貸已驗(yàn)收入庫(kù)材料的發(fā)出材料的實(shí)際成本實(shí)際成本庫(kù)存原材料的實(shí)際成本38

3．“應(yīng)付賬款”賬戶

“應(yīng)付賬款”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而與供貨單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)增減變動(dòng)情況的賬戶。

該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，應(yīng)按不同的債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。39借貸應(yīng)付賬款已償還給供應(yīng)單位的款項(xiàng)因采購(gòu)材料、接受勞務(wù)等形成的應(yīng)付供應(yīng)單位而未付的款項(xiàng)反映企業(yè)尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng)404．“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

“應(yīng)付票據(jù)”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）增減變動(dòng)情況的賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，應(yīng)按不同的債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。41借貸應(yīng)付票據(jù)支付到期商業(yè)匯票數(shù)額企業(yè)以承兌商業(yè)匯票抵付貨款或應(yīng)付賬款時(shí)開出、承兌商業(yè)匯票的面值反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額425．“預(yù)付賬款”賬戶

“預(yù)付賬款”賬戶用來(lái)核算企業(yè)因向供應(yīng)單位預(yù)付購(gòu)買材料等款項(xiàng)而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算業(yè)務(wù)。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。43借貸預(yù)付賬款向供應(yīng)單位預(yù)付貨款向供應(yīng)單位補(bǔ)付貨款收到所購(gòu)物資時(shí)的應(yīng)付金額退回多付的款項(xiàng)反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)446．“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交和實(shí)際交納各種稅費(fèi)的增減變動(dòng)情況的賬戶，屬于負(fù)債類賬戶。借貸應(yīng)交稅費(fèi)已交納的各種稅費(fèi)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)尚未交納的稅費(fèi)45按稅種設(shè)“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交所得稅”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。其中，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶的借方反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額等；貸方反映企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅額等。企業(yè)應(yīng)在應(yīng)交增值稅明細(xì)賬內(nèi)，設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“已交稅金”等專欄，并按照規(guī)定進(jìn)行核算。借應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅貸企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交的增值稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交的銷項(xiàng)稅額，轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅。企業(yè)尚未繳納的增值稅多交或尚未抵扣的增值稅48（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算舉例

【例5－9】1月5日企業(yè)向甲公司購(gòu)入A、B兩種原材料，貨款及增值稅已通過(guò)銀行存款支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的具體情況如下：

A材料10噸單價(jià)2000元合計(jì)20000元增值稅20000×17%=3400（元）

B材料20噸單價(jià)1200元合計(jì)24000元增值稅24000×17%=4080（元）合計(jì)44000元增值稅合計(jì)7480元49借：在途物資—A材料20000

—B材料24000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7480

貸：銀行存款5148050【例5－10】1月8日，企業(yè)為購(gòu)進(jìn)A、B兩種材料發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)3600元，以銀行存款支付。A、B兩種材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

每噸材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用=采購(gòu)費(fèi)用/（A材料重量+B材料重量）=3600/（10+20）=120（元/噸）

A材料應(yīng)分?jǐn)偛少?gòu)費(fèi)用=120×10=1200（元）

B材料應(yīng)分?jǐn)偛少?gòu)費(fèi)用=120×20=2400（元）

A材料的實(shí)際成本=20000+1200=21200（元）

B材料的實(shí)際成本=24000+2400=26400（元）

51編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資—A材料1200

—B材料2400

貸：銀行存款3600

借：原材料—A材料21200

—B材料26400

貸：在途物資—A材料21200

—B材料2640052【例5－11】1月19日，企業(yè)采購(gòu)員王某出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款——王某1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000【例5－12】1月20日，企業(yè)從乙公司購(gòu)入C材料10噸，每噸1000元，增值稅稅額為1700元，運(yùn)費(fèi)1000元，材料已經(jīng)運(yùn)回，款項(xiàng)尚未支付。借：原材料——C材料11000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：應(yīng)付賬款——乙公司1270053【例5－13】1月21日，企業(yè)從丙公司購(gòu)入D材料10噸已入庫(kù)，單價(jià)800元，增值稅稅額為1360元，運(yùn)雜費(fèi)1000元。企業(yè)已向丙公司開出為期6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。

借：原材料——D材料9000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360

貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票10360【例5－14】1月25日，企業(yè)以銀行存款支付1月20日從乙公司購(gòu)入C材料的全部款項(xiàng)12700元。

借：應(yīng)付賬款——乙公司12700

貸：銀行存款1270054【例5－15】1月26日采購(gòu)員王某出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)900元，退回現(xiàn)金100元。

借：管理費(fèi)用900

庫(kù)存現(xiàn)金100

貸：其他應(yīng)收款——王某1000【例5－16】1月28日，企業(yè)以銀行存款30000預(yù)付給丁公司，用于購(gòu)買材料。

借：預(yù)付賬款——丁公司30000

貸：銀行存款3000055（三）材料采購(gòu)成本的計(jì)算和確定材料采購(gòu)成本的計(jì)算就是將供應(yīng)過(guò)程中所發(fā)生的材料買價(jià)和有關(guān)采購(gòu)費(fèi)用，按一定種類的材料進(jìn)行歸類和分配，確定該種材料的實(shí)際成本。材料采購(gòu)成本的內(nèi)容主要有：

56買價(jià)（供貨單位的發(fā)票價(jià)格）；運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）；運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工資支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值）；購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用；57【例5－17】根據(jù)以上資料，現(xiàn)編制“材料實(shí)際成本計(jì)算表”，如表5－1所示：58二、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而且持有的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的各種有形資產(chǎn)，如企業(yè)的廠房、設(shè)備、運(yùn)輸工具等。企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出。59

（一）固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置

1．“固定資產(chǎn)”賬戶

核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變化以及結(jié)存情況的賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。借固定資產(chǎn)貸固定資產(chǎn)原值的增加固定資產(chǎn)原值的減少結(jié)存的固定資產(chǎn)原值60

2．“在建工程”賬戶核算企業(yè)正在建設(shè)中的工程項(xiàng)目投資及完工情況的賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。借貸在建工程登記投入在建工程的各項(xiàng)支出增加數(shù)：領(lǐng)用工程物資、人工費(fèi)用等工程完工時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶的價(jià)值尚未完工的工程實(shí)際成本61

（二）外購(gòu)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算舉例

1．購(gòu)置不需安裝固定資產(chǎn)的核算

【例5－18】某企業(yè)2009年3月5日購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)款200000元，增值稅額34000元，全部款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn)200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款23400062

2．購(gòu)置需安裝固定資產(chǎn)的核算【例5－19】如例5－18，假定購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備需安裝，開出轉(zhuǎn)賬支票支付安裝成本10000元。

購(gòu)入設(shè)備交付安裝時(shí)：借：在建工程200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款234000

63

支付設(shè)備安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程10000

貸：銀行存款10000設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)210000

貸：在建工程21000064第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程核算

產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程同時(shí)也是生產(chǎn)的耗費(fèi)過(guò)程，它是制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的中心環(huán)節(jié)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，包括勞動(dòng)資料的耗費(fèi)、勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)，最終應(yīng)歸集、分配到各種產(chǎn)品成本上去，從而構(gòu)成產(chǎn)品成本。65勞動(dòng)對(duì)象：材料勞動(dòng)資料：固定資產(chǎn)等活勞動(dòng)：人工其他支出：如水電費(fèi)……66加工車間原材料倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)67一、生產(chǎn)過(guò)程主要賬戶的設(shè)置1．“生產(chǎn)成本”賬戶用來(lái)核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實(shí)際成本的賬戶。該賬戶屬于成本類賬戶，按產(chǎn)品的種類，分別設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。68

借生產(chǎn)成本貸直接材料結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品直接人工的實(shí)際成本制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本69

2．“制造費(fèi)用”賬戶歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，屬于成本類賬戶。按車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。該賬戶期末一般沒有余額。借制造費(fèi)用貸發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶

703．“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬?？砂础肮べY”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。

71應(yīng)付職工薪酬借貸實(shí)際支付的應(yīng)付職工薪酬實(shí)際發(fā)生的各種薪酬反映企業(yè)尚未支付的薪酬724．“累計(jì)折舊”賬戶

“累計(jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶，專門核算固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中因磨損而減少的價(jià)值，屬于資產(chǎn)類賬戶。

借累積折舊貸沖銷折舊額計(jì)提折舊額累計(jì)折舊額735．“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用。其中包括四種情況：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。該賬戶應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。74長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借貸企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分期攤銷的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用反映企業(yè)尚未攤銷的各項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值756．“庫(kù)存商品”賬戶

庫(kù)存商品的增減變化及結(jié)存情況。屬于資產(chǎn)類賬戶。按品種、類別設(shè)明細(xì)賬。

借庫(kù)存商品貸結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)發(fā)出商品的產(chǎn)品的實(shí)際成本實(shí)際成本結(jié)存商品的實(shí)際成本767．“管理費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，屬于損益類賬戶，按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。管理費(fèi)用借貸登記月內(nèi)發(fā)生的各種管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額77二、生產(chǎn)過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算【例5－20】星海工廠2008年1月份“發(fā)料憑證匯總表”列示的各部門材料耗用情況如表5－2所示：7879借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品140000

——乙產(chǎn)品70000

制造費(fèi)用4000

管理費(fèi)用2000

貸：原材料——A材料114000

——B材料10200080【例5－21】星海工廠2008年1月份“工資匯總表”上列示應(yīng)分配職工工資220000元。其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資120000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資60000元，車間管理人員工資10000元，廠部行政管理人員30000元。

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品120000

——乙產(chǎn)品60000

制造費(fèi)用10000

管理費(fèi)用30000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資22000081【例5－22】按本月職工工資的14%提取職工福利費(fèi)。

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品16800

——乙產(chǎn)品8400

制造費(fèi)用1400

管理費(fèi)用4200

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利3080082【例5－23】星海工廠2008年1月30日開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金220000元發(fā)放工資。從銀行提取現(xiàn)金備發(fā)工資時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金220000

貸：銀行存款220000發(fā)放本月工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——工資220000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金22000083【例5－24】星海工廠2008年1月份“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”上列示本月計(jì)提生產(chǎn)車間使用的廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊額為3500元；企業(yè)管理部門本月應(yīng)計(jì)提折舊費(fèi)1500元。

借：制造費(fèi)用3500

管理費(fèi)用1500

貸：累計(jì)折舊5000

84【例5－25】企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票66000元，支付生產(chǎn)車間租入的機(jī)器設(shè)備改良支出，租期5年。

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用66000

貸：銀行存款6600085【例5－26】攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的租入固定資產(chǎn)改良支出1100元。借：制造費(fèi)用1100

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1100【例5－27】星海工廠2008年1月31日以現(xiàn)金支付生產(chǎn)車間辦公費(fèi)800元。借：制造費(fèi)用800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金80086

三、生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)品成本的計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算，就是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)階段所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，按照一定的成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，以確定各成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際總成本和單位成本的一種專門的會(huì)計(jì)核算方法。成本計(jì)算的一般程序和方法如下：87

（一）確定成本計(jì)算對(duì)象（二）生產(chǎn)費(fèi)用按成本計(jì)算對(duì)象歸集和分配

1．直接計(jì)入

2．間接計(jì)入（分配計(jì)入）8889【例5－28】我們?nèi)砸郧懊嫘呛９S1月發(fā)生的制造費(fèi)用為例，匯總本月甲、乙兩種產(chǎn)品發(fā)生的制造費(fèi)用（如圖5－2所示），并按生產(chǎn)工人工時(shí)的比例在甲、乙兩種產(chǎn)品間分配（假設(shè)甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時(shí)為6000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時(shí)為4000小時(shí)）。9091

企業(yè)可以根據(jù)日常“制造費(fèi)用”賬戶的發(fā)生情況，編制“制造費(fèi)用分配表”。如表5－3所示：92借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品12480

——乙產(chǎn)品8320

貸：制造費(fèi)用2080093（三）在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用

1．在月末沒有在產(chǎn)品的情況下，生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬按成本項(xiàng)目所歸集的費(fèi)用總額就是該產(chǎn)品的總成本。總成本除以本月產(chǎn)品產(chǎn)量，就是該產(chǎn)品的單位成本。

2．在月末有在產(chǎn)品的情況下，生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬所歸集的費(fèi)用，還需要在該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，才能計(jì)算出完工產(chǎn)品的成本。94【例5－29】假設(shè)星海工廠本月投產(chǎn)的1000件甲產(chǎn)品和2000件乙產(chǎn)品全部完工，計(jì)算甲、乙產(chǎn)品實(shí)際成本如表5－4、表5－5、表5－6所示：95969798月末，企業(yè)應(yīng)將全部完工的甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)到“庫(kù)存商品”賬戶。借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品289280

——乙產(chǎn)品146720

貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品289280

——乙產(chǎn)品14672099第五節(jié)銷售過(guò)程核算原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程100銷售過(guò)程核算的任務(wù)銷售過(guò)程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最后階段。制造企業(yè)通過(guò)產(chǎn)品銷售，收回貨幣資金，以保證企業(yè)再生產(chǎn)的進(jìn)行。銷售階段既是資金收回階段也是資金耗費(fèi)階段。銷售階段的主要任務(wù)是：考核銷售計(jì)劃的執(zhí)行情況，監(jiān)督銷售稅金的及時(shí)繳納，確定企業(yè)的銷售收入、銷售成本和銷售利潤(rùn)或虧損。101銷售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算購(gòu)買方企業(yè)產(chǎn)品現(xiàn)金、票據(jù)等兩個(gè)需要考慮的方面：第一是資金的收回，即銷售收入。第二是與銷售收入配比的銷售成本、銷售稅金以及銷售費(fèi)用等資金的耗費(fèi)。102

一、商品銷售收入的確認(rèn)(一)收入的概念收入指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。按企業(yè)經(jīng)營(yíng)主次，收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。103

（二）銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)聯(lián)系的繼承管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。收入的金額和相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。104二、銷售過(guò)程主要賬戶的設(shè)置

1．“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)取得的收入。屬損益類賬戶，按銷售產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借貸結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶登記已銷售商品、提供勞務(wù)等的收入結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額1052．“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶核算銷售商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本的賬戶，屬于損益類賬戶，按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借貸登記本期銷售商品、提供勞務(wù)等實(shí)際發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額106

3．“銷售費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，屬于損益類賬戶?？砂促M(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。銷售費(fèi)用借貸登記月內(nèi)發(fā)生的各種銷售費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額1074．“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶用來(lái)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)的賬戶，屬于損益類賬戶。營(yíng)業(yè)稅金及附加借貸按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額108計(jì)算方法營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率消費(fèi)稅額＝應(yīng)稅銷售額×消費(fèi)稅率城建稅額＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅應(yīng)交額）×城建稅稅率教育費(fèi)附加＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅＋消費(fèi)稅＋增值稅應(yīng)交額）×教育費(fèi)附加稅率1095．“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。該賬戶屬于損益類賬戶。其他業(yè)務(wù)收入借貸結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶登記本期各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額110

6．“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。該賬戶屬于損益類賬戶。其他業(yè)務(wù)成本借貸登記本期各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額111三、銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

【例5－30】企業(yè)銷售甲產(chǎn)品200件，單價(jià)500元，價(jià)款100000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款及增值稅稅款（增值稅稅率為17%）尚未收到。

借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000112【例5－31】承上例，該企業(yè)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷售的甲產(chǎn)品的實(shí)際成本60000元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000

貸：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品60000113

【例5－32】企業(yè)銷售原材料80千克，單價(jià)100元，價(jià)款8000元以及增值稅稅額（增值稅稅率為17%）已通過(guò)銀行收訖。

借：銀行存款9360

貸：其他業(yè)務(wù)收入8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360

114【例5－33】承上例該企業(yè)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷售的原材料的實(shí)際成本5000元。

借：其他業(yè)務(wù)成本5000

貸：原材料5000115【例5－34】期末，經(jīng)計(jì)算，企業(yè)當(dāng)期銷售商品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為4000元、城市維護(hù)建設(shè)稅1000元。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加5000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅4000

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1000116【例5－35】期末，企業(yè)與運(yùn)輸公司結(jié)算銷售商品運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)共計(jì)3000元，開出銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。

借：銷售費(fèi)用3000

貸：銀行存款30001171.發(fā)票管理不嚴(yán)為他人代開發(fā)票、套開發(fā)票、銷售時(shí)不開發(fā)票，給貪污、盜竊、偷稅、漏稅、設(shè)立小金庫(kù)等留下可乘之機(jī)。2.入賬時(shí)間不準(zhǔn)將應(yīng)反映在下一期間的收入反映在本期，或者將反映在本期的收入反映在以后各期，造成當(dāng)期利潤(rùn)不實(shí)、計(jì)稅基數(shù)不實(shí)。3.入賬金額不實(shí)將應(yīng)反映在銷售收入賬戶的部分金額反映在“應(yīng)付賬款”或“其它應(yīng)付款”賬戶，未按規(guī)定的賬務(wù)處理原則入賬，漏記銷售收入。如銷售商品時(shí)，以“預(yù)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫(kù)存商品”相對(duì)應(yīng)，直接抵減“庫(kù)存商品”，造成收入少計(jì)，收益少計(jì)，從而達(dá)到少交稅的目的。補(bǔ)充知識(shí)：銷售業(yè)務(wù)中假賬的主要表現(xiàn)1184.混淆收入界限將企業(yè)正常的銷售收入作為其他收入或營(yíng)業(yè)外收入。5.隨意折扣折讓虛設(shè)折扣及折讓事項(xiàng)，以收取的好處或回扣多少作為決定折扣率高地的條件，損公肥私等；將折扣作為產(chǎn)品銷售費(fèi)用，壞賬準(zhǔn)備或管理費(fèi)用入賬，影響了有關(guān)會(huì)計(jì)指標(biāo)的真實(shí)性。119第五節(jié)利潤(rùn)形成及利潤(rùn)分配的核算120投資活動(dòng)籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場(chǎng)）購(gòu)入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)人（資本市場(chǎng)）121財(cái)務(wù)成果核算的任務(wù)：企業(yè)的財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損，是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的主要綜合性指標(biāo)。企業(yè)在銷售過(guò)程中所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是工業(yè)企業(yè)的銷售成果，還不是企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果。因?yàn)樵谄髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，往往還會(huì)發(fā)生企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以外的一些收入和支出，如接受捐贈(zèng)、罰款支出等。122企業(yè)最終財(cái)務(wù)成果用公式表示如下：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+—公允價(jià)值變動(dòng)損益+—投資收益123（一）概念期間費(fèi)用是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。一、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算124管理費(fèi)用損益類賬戶。用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用。管理費(fèi)用借貸登記月內(nèi)發(fā)生的各種管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額125

管理費(fèi)用管理部門耗用的材料管理人員工資及福利費(fèi)管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)印花稅等相關(guān)稅金技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)無(wú)形資產(chǎn)攤銷其他管理費(fèi)用等咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)公司經(jīng)費(fèi)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)研究與開發(fā)費(fèi)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)董事會(huì)會(huì)費(fèi)126【例5－36】企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)400元。借：管理費(fèi)用400

貸：銀行存款400127財(cái)務(wù)費(fèi)用損益類賬戶。用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。如利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用借貸登記月內(nèi)發(fā)生的各種財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額128【例5－37】企業(yè)以銀行存款支付銀行辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)300元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：銀行存款300129【例5－38】企業(yè)計(jì)提由本月負(fù)擔(dān)的短期借利息1200元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1200

貸：應(yīng)付利息1200130銷售費(fèi)用（略）【例5－39】企業(yè)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)300元，裝卸費(fèi)200元。

借：銷售費(fèi)用500

貸：銀行存款500131二、資產(chǎn)價(jià)值損失營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+—公允價(jià)值變動(dòng)損益+—投資收益※資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額而造成的損失。損益類賬戶?！钯Y產(chǎn)減值損失=資產(chǎn)賬面價(jià)值-資產(chǎn)可收回金額☆具體項(xiàng)目包括：“壞賬損失”、“存貨跌價(jià)損失”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失”、“持有至到期投資減值損失”、“固定資產(chǎn)減值損失”、“在建工程減值損失”、“無(wú)形資產(chǎn)減值損失”等項(xiàng)目。利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額132三、公允價(jià)值變動(dòng)損益營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+—公允價(jià)值變動(dòng)損益+—投資收益※“公允價(jià)值變動(dòng)損益”是指資產(chǎn)或負(fù)債因公允價(jià)值變動(dòng)所形成的損益。損益類賬戶。利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額133四、投資收益投資收益是指企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。投資損失包括對(duì)外投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得的款項(xiàng)低于投資賬面價(jià)值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額等。利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+—公允價(jià)值變動(dòng)損益+—投資收益134投資收益

損益類賬戶，用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)對(duì)外投資取得的收入或發(fā)生的損失。按投資項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。投資收益借貸登記被投資單位虧損中屬于本企業(yè)的部分登記被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的部分期末余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)后無(wú)余額135【例5－40】企業(yè)從其他單位分得投資利潤(rùn)6000元，存入銀行。

借：銀行存款

6

000

貸：投資收益6

000136五、營(yíng)業(yè)外收支利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。包括非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。137138【例5－41】企業(yè)應(yīng)付甲單位賬款9000元，無(wú)法支付，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款—甲單位

9

000

貸：營(yíng)業(yè)外收入

9

000139六、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)所有者權(quán)益賬戶。用來(lái)核算企業(yè)在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損。本年利潤(rùn)借貸由“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶及“所得稅”賬戶轉(zhuǎn)入的余額由“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶轉(zhuǎn)入的余額結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額借方余額表示當(dāng)期的凈虧損貸方余額表示當(dāng)期的凈利潤(rùn)140141【例5－42】結(jié)轉(zhuǎn)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

000其他業(yè)務(wù)收入8

000營(yíng)業(yè)外收入9

000投資收益6

000貸：本年利潤(rùn)123

000142【例5－4３】結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用

借:本年利潤(rùn)75

400貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60

000營(yíng)業(yè)稅金及附加5

000其他業(yè)務(wù)成本5000

管理費(fèi)用400

銷售費(fèi)用3500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1

500143本年利潤(rùn)賬戶余額本年利潤(rùn)借貸75400123000

47600144七、所得稅費(fèi)用所得稅是國(guó)家對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅。其繳納額度取決于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額和適用稅率。利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用企業(yè)應(yīng)交所得稅=利潤(rùn)總額×適用稅率145所得稅費(fèi)用賬戶的設(shè)置及核算流程應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅××××××本年利潤(rùn)×××所得稅費(fèi)用計(jì)算出的所得稅費(fèi)用額期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)12發(fā)生所得稅時(shí)年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)銀行存款×××3交所得稅時(shí)所得稅費(fèi)用賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末一般無(wú)余額。146【例5－44】企業(yè)本期利潤(rùn)總額為47600元按稅法規(guī)定25%的稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅。應(yīng)納所得稅＝47600×25%＝11900元

借：所得稅費(fèi)用

11900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

11900【例5－45】本期期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅到“本年利潤(rùn)”賬戶。

借：本年利潤(rùn)11900

貸：所得稅費(fèi)用11900147【例5－46】本期期末繳納上例所得稅11900元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

11900

貸：銀行存款11900凈利潤(rùn)=47600-11900=35700（元）148例：假設(shè)該企業(yè)6月份有關(guān)收入類和費(fèi)用類賬戶的資料如表5—7：149將本期所發(fā)生的各項(xiàng)收入結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1800000

其他業(yè)務(wù)收入200000

營(yíng)業(yè)外收入60000

投資收益100000

貸：本年利潤(rùn)2160000150將本期所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用從費(fèi)用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。借：本年利潤(rùn)1225000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本680000

其他業(yè)務(wù)成本120000

營(yíng)業(yè)稅金及附加200000

銷售費(fèi)用110000

管理費(fèi)用70000

財(cái)務(wù)費(fèi)用30000

營(yíng)業(yè)外支出15000151計(jì)算稅前利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額＝2160000－1225000＝935000（元）計(jì)算所得稅費(fèi)用按25%的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)納所得稅額=935000×25%=233750（元）借：所得稅費(fèi)用233750

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅233750152將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶借：本年利潤(rùn)233750

貸：所得稅費(fèi)用233750計(jì)算凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)＝935000－233750＝701250（元）次月初交納所得稅233750元，以銀行存款支付。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅233750

貸：銀行存款233750153八、利潤(rùn)分配(一）利潤(rùn)分配的含義企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金、公益金，分配給投資者等?？晒┓峙涞睦麧?rùn)=本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)154（二）利潤(rùn)分配的順序可供分配利潤(rùn)提取法定盈余公積分配給投資者支付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積支付普通股股利彌補(bǔ)虧損155本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入費(fèi)用利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入收入（實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）利潤(rùn)分配已分配數(shù)期初余額：××

年末轉(zhuǎn)入利潤(rùn)期末余額:××

未分配數(shù)盈余公積支用數(shù)期初余額：××

提取數(shù)期末余額：××

未使用數(shù)銀行存款

×××

×××應(yīng)付股利（利潤(rùn)）支付數(shù)應(yīng)分配數(shù)期末余額:××

未支付數(shù)156（三）賬戶設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶所有者權(quán)益類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

157利潤(rùn)分配