新收入準則會計科目的賬務(wù)處理

賬務(wù)處理新收入準則會計科目的賬務(wù)處理一、會計科目設(shè)置1、設(shè)置總賬科目〃合同結(jié)算〃，本科目核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負債，下設(shè)〃收入結(jié)轉(zhuǎn)〃、〃價款結(jié)算〃、〃質(zhì)量保證金〃二級明細科目。收入結(jié)轉(zhuǎn)〃收入結(jié)轉(zhuǎn)〃科目下設(shè)置〃主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)〃、〃融資成分利息收入結(jié)轉(zhuǎn)〃兩個三級明細科目。主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)核算項目根據(jù)合同履約進度結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)收入金額。該明細科目的金額通常發(fā)生在借方，如本期確認收入金額為負數(shù)，也應(yīng)當用借方負數(shù)進行核算。融資成分利息收入核算項目帶有融資成分的收入中，按業(yè)務(wù)實質(zhì)，用實際利率法進行現(xiàn)銷價格和合同對價的差額部分的進行攤銷結(jié)萬元借:應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額-一般計稅454.95貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額454.958、根據(jù)工程進度確認2024年收入，截止2024年底,累計發(fā)生成本17000萬元，完工比例100%,本年應(yīng)確認收入3561.79萬元，確認成本3300萬元。借:合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)-主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)3561.79貸:主營業(yè)務(wù)收入-建造合同收入3561.79借:主營業(yè)務(wù)成本-建造合同成本3300貸:合同履約成本-工程施工-合同成本33002024年底年報列示：期末合同資產(chǎn)余額1000萬元，全部為合同資產(chǎn)（質(zhì)量保證金），因其預計2024年6月才能收到，根據(jù)其流動性列示在資產(chǎn)負債表中的【其他非流動資產(chǎn)】項目。一.新準則科目合同資產(chǎn)的賬務(wù)處理應(yīng)用舉例一、合同資產(chǎn)（-）科目解釋本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利。（擁有的是有條件的收款權(quán)力）（二）“合同資產(chǎn)”與“應(yīng)收賬款”的區(qū)別“應(yīng)收賬款”是企業(yè)無條件收取對價的權(quán)利，到期即可收取，企業(yè)只承擔信用風險?！昂贤Y產(chǎn)”并不是一項無條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時間流逝之外，還取決于其他條件（例如，履行合同中的其他履約義務(wù)）才能收取相應(yīng)的合同對價，企業(yè)除了要承擔信用風險，還可能承擔其他風險。（三）涉及到的賬務(wù)處理企業(yè)在客戶實際付款之前或該應(yīng)收款到期之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品，應(yīng)當按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的金額借：合同資產(chǎn)貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額當企業(yè)取得無條件收款權(quán)時借：應(yīng)收賬款貸：合同資產(chǎn)合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的關(guān)系圖如下：向客戶轉(zhuǎn)讓商戰(zhàn)得收取對價的權(quán)利獲得無條件收

取對價向客戶轉(zhuǎn)讓商戰(zhàn)得收取對價的權(quán)利獲得無條件收

取對價的權(quán)利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）條件借：應(yīng)收賬款改J 貸：合同資產(chǎn)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（四）應(yīng)用舉例20XX年8月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售電梯并負責安裝，合同價款2000萬元。合同約定，電梯于合同開始日交付，并與1個月之后上門安裝，只有電梯安裝完畢并調(diào)試運行沒什么問題后，甲公司才有權(quán)收取2000萬元的合同對價，電梯及安裝服務(wù)構(gòu)成兩項履約義務(wù)，控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給客戶,電梯價款1500萬，安裝服務(wù)費500萬元。1、交付電梯時，雖然與該商品相關(guān)的履約義務(wù)已經(jīng)履行，但是此時并沒有獲得無條件收取合同對價的權(quán)利，此時只能將合同對價先確認為“合同資產(chǎn)”借：合同資產(chǎn) 1500貸：主營業(yè)務(wù)收入 1327.43應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 172.572、安裝試運行結(jié)束交付后借：應(yīng)收賬款 2000貸：合同資產(chǎn)1500主營業(yè)務(wù)收入 458.72應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）41.28（五）資產(chǎn)負債表的列示貴產(chǎn)負債表資產(chǎn)余艮上4隼米余艮出債和所有者權(quán)宜(StRtttfi)陰東上年年末金鼠流動費產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融夷產(chǎn)交易性金融負倍衍生金融費產(chǎn)衍生金融負債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付贖款應(yīng)收款項融費快收款項情付款項|合同負僮］其他應(yīng)收款應(yīng)付電工新劇應(yīng)交稅費［合司與產(chǎn)I其他應(yīng)付款持有待售負債一年內(nèi)列期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債其他流動費產(chǎn)其他流動負債流動費產(chǎn)合計端動負債合計非流動先產(chǎn)：非流動負債：債權(quán)投宏長期借款其他債權(quán)投費應(yīng)付債券編例單位:會企01表單位：元年_Fi_日資產(chǎn)負債表中的“合同資產(chǎn)”和“合同負債”項目應(yīng)分別根據(jù)“合同資產(chǎn)”和“合同負債”科目的相關(guān)明細科目分析填列。同一合同下的“合同資產(chǎn)”和“合同負債”以凈額列示。凈額為借方余額的，根據(jù)流動性分別在“合同資產(chǎn)”和“其他非流動資產(chǎn)”項目中填列，計提減值的還應(yīng)該減去減值準備的期末余額。二.新準則科目合同資產(chǎn)減值準備的賬務(wù)處理應(yīng)用舉例（-）科目解釋本科目核算與合同資產(chǎn)有關(guān)的減值準備，可以按照合同進行明細核算。（-）涉及到的賬務(wù)處理1、合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照減值的金額借：資產(chǎn)減值損失貸：合同資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準備時借：合同資產(chǎn)減值準備貸：資產(chǎn)減值損失2、應(yīng)收賬款發(fā)生減值的賬務(wù)處理 ”計提時借：信用減值損失-計提的壞賬準備貸：壞賬準備確實無法收回的應(yīng)收款轉(zhuǎn)銷壞賬時：借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款 j3、已計提減值的合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理/（1）按原值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：合同資產(chǎn)（2）將合同資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回借：合同資產(chǎn)減值準備貸：資產(chǎn)減值損失（3）重新測算確認應(yīng)收賬款減值損失的金額（3）重新測算確認應(yīng)收賬款減值損失的金額

借：信用減值損失-計提壞賬準備貸：壞賬準備（三）資產(chǎn)負債表的列示作為“合同資產(chǎn)”的抵減項列示于“合同資產(chǎn)〃或“其他非流動資產(chǎn)”項下。三、新準則科目合同負債的賬務(wù)處理應(yīng)用舉例(-)概念本科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)履行向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。(-)賬務(wù)處理1、取得收款權(quán)力和負有轉(zhuǎn)讓商品義務(wù)時企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同討價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價權(quán)利的，企業(yè)應(yīng)當在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點，按照該已收或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貨記本科目(合同負債)；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到的合同對價或已經(jīng)取得的無條件收取合同時價權(quán)利的金額。2、實際轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時，借記本科目(合同負債)，貸記”主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入等科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。3、特定交易下的科目應(yīng)用除了上面正常的銷售業(yè)務(wù)外，對于特定交易下的銷售業(yè)務(wù)“合同負債”的使用如下。3 E(1)附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售業(yè)務(wù)，比如贈送客戶折扣券、客戶獎勵積分等。對于折扣券選擇權(quán)分攤的交易價格及估計積分的單獨售價要記入“合同負債(2)確認客戶未行使的權(quán)利，比如儲值卡業(yè)務(wù)，應(yīng)將預收的款項確認為“合同負債（三）“合同負債”與“預收賬款”的區(qū)別確認“預收賬款”的前提是收到了款項，確認“合同負債”則不以是否收到款項為前提，而以合同中履約義務(wù)的確立為前提。如果所預收的款項與合同規(guī)定的履約義務(wù)無關(guān)，也就是說收取的款項不構(gòu)成交付商品或提供勞務(wù)的履約義務(wù)，則屬于預收賬款；反之，則屬于合同負債?！邦A收賬款”與“合同負債”并非是完全替代關(guān)系，也并非是包含與被包含關(guān)系。不構(gòu)成履約義務(wù)--不能作為合同負債核算未實際收取的款項--不能作為預收賬款核算對于原來未收款未履行合同義務(wù)的合同時不做賬務(wù)處理的，但有了合同負債科目，就可以對有權(quán)利收取，但尚未收取的預收款，提前進行賬務(wù)處理。例1：甲公司經(jīng)營一家會員制健身俱樂部。甲與客戶簽訂了為期2年的合同，收取2000元年費，客交付年費之后可以隨時在該俱樂部健身。除之外，甲公司還向客戶收取了50元的入會費，用于補償俱樂部為客戶進行注冊登記、準備會籍資料以及制作員卡等初始活動所花費的成本。甲公司收取的入會費和年費均無需返還。I分析：本例中，甲公司承諾的服務(wù)是向客戶提供健身服務(wù)（構(gòu)成履約義務(wù)），所以2000元的年費要作為“合同負債”核算。而甲公司收取的50元入會費，并未向客戶提供承諾服務(wù)，而只是為補償初始活動而向客戶收取的費用，且不退還。該入會費實質(zhì)上是客戶為健身服務(wù)所支付的對價的一部分（不構(gòu)成履約義務(wù)），故應(yīng)當作為健身服務(wù)的“預收賬款”與收取的年費一起在2年內(nèi)分攤確認為收入。例2：甲公司經(jīng)營連鎖面包店，20X1年向客戶銷售2000張儲值卡，每張卡面值500元，總額100萬元，客戶可以在甲公司經(jīng)營的任何一家門店使用該儲值卡進行消費，根據(jù)歷史經(jīng)驗，預期客戶購買的儲值卡大約相當于面值金額5%（5萬元）的部分不會被消費，截止20X1年12月31日儲值卡已消費金額40萬元,甲公司為一般納稅人，儲值卡消費時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。1、銷售儲值卡TOC\o"1-5"\h\z借：庫存現(xiàn)金 100萬貸：合同負債 88.5萬應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額 11.5萬2、客戶消費時一根據(jù)儲蓿含肖費的金額及未行使權(quán)利分攤的金額不含稅價確認收入,按實際消費的金額計算稅金。 收入=（40+5X40^-95）+（1+13%）=37.26（萬元）借：合同負債 37.26萬應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額 4.6萬貸：主營業(yè)務(wù)收入 37.26萬應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4.6萬麥產(chǎn)負債栽會企01表戰(zhàn)例單位： 年―fl 日 單位：元資產(chǎn)用未上年年去負債和所有方以蟲（或股東權(quán)0）上年年末流動究產(chǎn)：流動負債：貨幣費金短期借款交易性金融費產(chǎn)交易性金融負便衍生金融資產(chǎn)折生金融負債應(yīng)收票搦應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收貶款應(yīng)付賬款應(yīng)收款項融發(fā)慟收款項懼付款項|合同奐債］其他應(yīng)收款應(yīng)付職工新％存華 應(yīng)交稅費［合同資產(chǎn)］其他應(yīng)付款精材將將寸持有待售負債一年內(nèi)到期的非流動費產(chǎn)一年內(nèi)到期的北流動負倍其他流動費產(chǎn)其他流動負債沆動資產(chǎn)合計流動負值合計非流動資產(chǎn)：，:流動負債：債權(quán)投資長期借款其他債權(quán)投費應(yīng)付銀俘資產(chǎn)負債表中的“合同資產(chǎn)”和“合同負債”項目應(yīng)分別根據(jù)“合同資產(chǎn)”和“合同負債”科目的相關(guān)明細科目分析填列。同一合同下的“合同資產(chǎn)”和“合同負債”以凈額列示。凈額為貸方余額的，根據(jù)流動性分別在“合同負債”和“其他非流動負債”項目中填列。轉(zhuǎn)的金額。價款結(jié)算核算項目某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)與客戶結(jié)算的金額。該明細科目的金額通常發(fā)生在貸方，如本期與客戶結(jié)算金額為負數(shù)，也應(yīng)當用貸方負數(shù)進行核算。質(zhì)量保證金核算企業(yè)在缺陷責任期內(nèi)，被客戶根據(jù)合同規(guī)定按一定比例從價款結(jié)算中扣留的用于保證工程質(zhì)量問題的款項，待缺陷責任期滿轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款-質(zhì)量保證金。2、設(shè)置〃合同負債〃總賬科目，核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。根據(jù)具體的預收款項的性質(zhì)設(shè)置〃工程款〃、〃銷貨款〃、〃材料款〃、〃物業(yè)管理費〃、〃供暖費〃、〃停車管理費〃、〃購房款〃、〃購房定金〃、〃車位款〃、〃物流運輸款〃、〃其他〃等二級明細科目，并在每個二級科目下設(shè)置〃預收款〃和〃待轉(zhuǎn)銷項稅額〃，分別核算預收的款項的原值和對應(yīng)的應(yīng)分拆出的增值稅額，每個二級科目列示的為不含稅的合同負債的凈額。3、設(shè)置〃應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額〃科目，用于核算未達到納稅義務(wù)時點而待轉(zhuǎn)為銷項稅額的金額。二.核算案例甲建筑企業(yè)2022年6月22日與乙公司簽訂某工程項目承包合同，合同金額20000萬元,2022年7月1日開工，預計2024年6月30日完工。約定預收賬款為合同額的10%,合同簽訂后10日內(nèi)支付，分兩次在進度計量款中扣除。工程進度計量及支付的規(guī)定:每半年計量一次，并在當月按計量的95%支付工程進度款,剩余5%為質(zhì)保金，質(zhì)保期自竣工驗收之日起2年。假設(shè)本合同為一項履約義務(wù)，滿足按時間段確認收入的條件，本案例為一般計稅項目，增值稅稅率為9%。合同預計總成本為17000萬元。為簡化核算，于每年年末確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，不考慮信用減值及資產(chǎn)減值。各期的計量及付款信息如下：賬務(wù)處理：1、2022年7月收到工程預收款2000萬元:(其中增值稅部分【2000/(1+9%)】*9%=165.14萬元)Q)收款賬務(wù)處理：借:銀行存款2000貸:合同負債-工程款-預收款2000-待轉(zhuǎn)銷項稅-165.14應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額-一般計稅165.14(2)稅務(wù)處理：未達到納稅義務(wù)時間，不需要開票，按2%預征率預繳增值稅：借:應(yīng)交稅費-預交增值稅40(2000*2%)貸:銀行存款40解讀:根據(jù)財稅[2017]58號文和財稅[2016]36號文規(guī)定，提供建筑服務(wù)預收款不再具有納稅義務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為:納稅人發(fā)生應(yīng)稅建筑服務(wù)行為并收訖銷售款項(提供建筑服務(wù)過程中或者完成后收到款項)的當天，或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天(書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成之日);先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。納稅人提供建筑服務(wù)取得預收款，應(yīng)在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率預繳增值稅。2、2022年12月收到計量單，依據(jù)業(yè)主確認計量,并開票收款，業(yè)務(wù)處理如下：Q)確認應(yīng)收賬款：借:應(yīng)收賬款-工程款2090合同結(jié)算-質(zhì)量保證金110(2200*5%)貸:合同結(jié)算-價款結(jié)算2018.35[2200/(1+9%)]應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額-一般計稅181.65[2200/(1+9%)*9%](2)核銷合同負債：借:合同負債-工程款-預收款1000-待轉(zhuǎn)銷項稅-82.57應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額-一般計稅82.57貸:應(yīng)收賬款-工程款1000(3)收款賬務(wù)處理：借:銀行存款1090貸:應(yīng)收賬款-工程款1090(4)收款開票，稅金相關(guān)處理：因收預收款時未開票，此時應(yīng)按當月實際收取的工程款和扣回的預付款金額合計數(shù)開票，開票金額1090+1000=2090萬元，稅額2090/(1+9%)*9%=172.57萬元借:應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額-一般計稅172.57貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額172.573、2022年12月31日，確認當年合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本:開工累計發(fā)生成本2100萬元，根據(jù)完工百分比確認收入2266.59萬元。借:合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)-主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)2266.59貸:主營業(yè)務(wù)收入-建造合同收入2266.59借:主營業(yè)務(wù)成本-建造合同成本2100貸:合同履約成本-工程施工-合同成本21002022年底年報列示：期末合同資產(chǎn)(已完工未結(jié)算)余額為248.25萬元，合同資產(chǎn)(質(zhì)量保證金)余額為110萬元，合同負債余額為917.43萬元，在不考慮信用減值的情況下，應(yīng)當以合同資產(chǎn)與合同負債抵銷之后的的凈額559.18萬元(917.43-248.25-110)列示在資產(chǎn)負債表中的【合同負債】項目。期末〃應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額〃科目余額91.65萬元(165.14+181.65-82.57-172.57)，對應(yīng)未開票金額為未扣回的預收賬款1000萬元和已結(jié)算未收款2200-2090=110萬元。驗算(1000+110)/(1+9%)*9%=91.65萬元，相符。根據(jù)其流動性，未收質(zhì)保金對應(yīng)金額110/1.09*0.09=9.08萬元于2024年才需要開票，列示在資產(chǎn)負債表中【其他非流動負債】項目，剩余金額82.57萬元列示在資產(chǎn)負債表中【其他流動負債】項目。4、2023年6月收到計量單，依據(jù)業(yè)主確認計量，并開票收款，業(yè)務(wù)處理如下：(1)確認應(yīng)收賬款：借:應(yīng)收賬款-工程款5700合同結(jié)算-質(zhì)量保證金300(6000*5%)貸:合同結(jié)算-價款結(jié)算5504.59[6000/(1+9%)]應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額-一般計稅495.41[6000/(1+9%)*9%](2)核銷合同負債：借:合同負債-工程款-預收款1000-待轉(zhuǎn)銷項稅-82.57應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額-一般計稅82.57貸:應(yīng)收賬款-工程款1000(3)收款賬務(wù)處理：借:銀行存款4700貸:應(yīng)收賬款-工程款4700(4)收款開票，稅金相關(guān)處理：因收預收款時未開票，此時應(yīng)按當月實際收取的工程款和扣回的預付款金額合計數(shù)開票，開票金額4700+1000=5700萬元,稅額5700/(1+9%)*9%=470.64萬元借:應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額-一般計稅470.64貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額470.645、2023年12月收到計量單，依據(jù)業(yè)主確認計量，并開票收款，業(yè)務(wù)處理如下：(1)確認應(yīng)收賬款：借:應(yīng)收賬款-工程款5700合同結(jié)算-質(zhì)量保證金300(6000*5%)貸:合同結(jié)算-價款結(jié)算5504.59[6000/(1+9%)]應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額-一般計稅495.41[6000/(1+9%)*9%](2)收款賬務(wù)處理：借:銀行存款5700貸:應(yīng)收賬款-工程款5700(4)收款開票，稅金相關(guān)處理：因收預收款時未開票，此時應(yīng)按當月實際收取的工程款開票開票金額5700萬元稅額5700/(1+9%)*9%=470.64萬元借:應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額-一般計稅470.64貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額470.646、根據(jù)工程進度確認2023年收入，截止2023年底,累計發(fā)生成本13700萬元，完工比例81%,本年應(yīng)確認