公共稅收制度-浙江大學遠程教育學院

第六章

公共稅收制度主講：浙江大學公共管理學院戴文標公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度第一節(jié)公共稅收制度建立的根本原那么第二節(jié)公共稅收制度的經(jīng)濟效應第三節(jié)公共稅收制度的內容公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度一、稅收和稅收的形式特征1、什么是稅收從有國家政權開始就有了稅收；1776年亞當·斯密：他認為：公共資本和土地，即君主或國家所特有的二項大收入源泉，既不宜用以支付也不夠支付一個大的文明國家的必要費用，那么，這必要費用的大局部，就必須取決于這種或那種稅收。英國經(jīng)濟學家道爾頓：稅收是向公共團體所征的強制捐款；日本經(jīng)濟學家小川鄉(xiāng)太郎：稅收是國家為支付一般經(jīng)費的需要，依據(jù)其財政權力而向一般人民強制征收的財物或貨幣。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度英國的?新大英百科全書?：在現(xiàn)代經(jīng)濟中，稅收是國家公共收入最重要的來源。稅收是強制的固定的征收；它通常被認為是對政府公共收入的捐獻，用以滿足政府開支的需要而并不說明是為了某一特定的目的。稅收是無償?shù)?，它不是通過交換來取得。美國的?現(xiàn)代經(jīng)濟學詞典?：稅收的作用在于為了應付政府開支的需要而籌集穩(wěn)定的財政資金。稅收具有強制性，它可以直接向居民或公司征收日本的?現(xiàn)代經(jīng)濟學詞典?：稅收是國家或地方公共團體為籌集滿足社會共同需要的資金，而按照法律的規(guī)定，以貨幣的形式對私人的一種強制性課征。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度稅收稅收是國家(或政府)為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定的標準，強制、無償?shù)貙ι鐣a(chǎn)品進行的一種分配，它是國家取得財政收入的一種重要形式。(1)稅收分配的依據(jù)是政治權力；(2)稅收是為了滿足政府經(jīng)費開支的需要而征收的；(3)稅收屬于分配范疇；(4)稅收分配的主體是國家或政府；(5)稅收是強制、無償?shù)卣魇盏?，同時稅收的征收又是有固定限度的。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度2、稅收的形式特征無償性：稅收的無償性是指國家征稅以后，稅款即歸國家所有，不再直接歸還給原納稅人，也不直接向納稅人支付任何報酬或代價。稅收的無償性特征是針對具體的納稅人而言的。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度強制性：稅收的強制性，是指稅收是國家憑借政治權力并運用法律、法規(guī)手段強制征收的。稅權的強制性包含兩層含義：稅收分配關系有強制性；稅收的征收具有強制性。

公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度固定性稅收的固定性是指國家在征稅前，就預先規(guī)定了征稅對象、納稅人和征稅標準等征納行為標準，征納雙方都必須共同遵守，不能隨意變動。稅收的固定性包括兩層含義稅法具有相對穩(wěn)定性；二是稅收征收數(shù)量具有有限性。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度稅收三個形式的關系一個密切相聯(lián)、不可分割的統(tǒng)一整體：國家的需要和國家機器非生產(chǎn)性之間的矛盾，決定了稅收的無償性；稅收的無償性必須以稅收的強制性作保障；稅收的無償性和強制性又決定了稅收的固定性。稅收的“三性〞是不同社會制度下的稅收所共有的，它是稅收形式區(qū)別于其他財政收入形式的根本標志。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度二、稅收制度的效率原那么稅收本身效率原那么概念：指國家在充分取得稅收收入的根底上使稅務費用最小化標準：稅收本錢占稅收收入的比重最小稅收費用包括：(1)納稅費用；(2)管理費用；(3)政策費用。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度提高稅收本身效率的途徑

簡化稅制，使其易于理解和掌握，盡量給納稅人以方便，減少稅收的征管環(huán)節(jié)；盡可能將納稅人負擔或費用轉化為稅務部門的管理費用，從而到達降低稅收本錢的目標；精簡稅務人員數(shù)量，既防止人浮于事，又防止對納稅人人為設置各種障礙；運用先進科學的方法進行稅收管理，防止稅務人員營私舞弊。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度稅收的經(jīng)濟效率原那么：概念：指稅收對資源配置和經(jīng)濟機制運行產(chǎn)生影響，而使稅收的利益損耗最小化和利益的最大化。標準：稅制是否有利于經(jīng)濟的有效運行，是否為中性稅收，稅收外部效應狀況如何。稅收的利益損耗可以分為資源配置和經(jīng)濟機制運行兩個方面的利益損耗，而無論發(fā)生何種利益損耗，都說明經(jīng)濟處于無效率或低效率狀態(tài)，會對社會帶來消極影響。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度負所得稅(negativeincometax)的鼓勵原那么弗里德曼(Friedman.M)在60年代提出來；根本內容：確定一個收入標準，在此標準以上的收入征稅，在此標準以下的收入給予補貼(即負稅率)，但補貼并不是固定標準，而是根據(jù)收入而定。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度三、稅收制度的公平原那么含義：指國家征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經(jīng)濟狀況相適應，以保證各納稅人之間的稅負均衡。分類：橫向公平：指稅制以同等的方式對待條件相同的人，即經(jīng)濟能力或納稅能力相同的人繳稅數(shù)額應當相同?？v向公平：指經(jīng)濟能力或納稅能力不同的人應繳納數(shù)額不同的稅收，即稅制應當區(qū)別對待經(jīng)濟地位和經(jīng)濟能力不同的人。問題：a.從原那么上判定誰應支付較高的稅收；b.確定應稅方法和應稅根底，即稅基問題；c.如果某些納稅人應支付較高的稅收究竟要高出多少，即稅率問題。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度衡量稅收公平的標準(1)能力原那么：指以納稅人的納稅能力來確定征稅及其額度。①主觀說：納稅能力的測定應以納稅人所感受的犧牲程度為標準；邊際犧牲相等：指征稅后使納稅人犧牲的效用與其收入成相同比例，最小犧牲：指征稅后全體納稅人犧牲的總效用最小。②客觀說：納稅能力的測定應以納稅人所擁有的財富為標準。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度納稅人的支出情況作為測定納稅能力的標準優(yōu)點：不需計算凈財富的增加，可以減輕征管的困難；按消費支出征稅可以防止所得稅對儲蓄決策等的扭曲性。缺陷：數(shù)額相等的財產(chǎn)并不一定會給納稅人帶來相等的收益；有財產(chǎn)的納稅人中負債者與無債者的情況不同，財產(chǎn)中的不動產(chǎn)與動產(chǎn)情況也不同；財產(chǎn)情形多樣，財產(chǎn)估價困難，征管難度較大。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度(2)利益原那么概念：指根據(jù)納稅人從政府提供的效勞中享受利益的多少而相應地納稅。符合等價交換原那么。缺陷：利益原那么的應用常常因集體消費的內在特征而受到極大限制；在某些情況下，利益原那么的應用很可能使某些稅種具有很大的扭曲性。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度四、中性原那么拉費曲線A·拉費是美國供給學派的經(jīng)濟學家，在20世紀80年代討論稅收規(guī)模時提出。存在問題：拉弗曲線實際上沒有可操作的量的規(guī)定性；不能簡單地依此得出稅率越低越好的結論；稅率確實定既要看政府的職能與各國的實際情況，也要作好隨時調整的準備。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度拉費曲線返回OE稅率%100MDABTf總的稅收公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度效用彈性與政策含義

概念：指人們的納稅量應與收入增量給人帶來的效用滿足程度聯(lián)系起來。公式：

Eu=Δu/uΔy/y三種情況：效用彈性等于1，采用比例稅；效用彈性小于1，采用累進稅；效用彈性大于1，采用負所稅。返回公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度一、公共稅收制度的含義稅收制度，一般是指國家各種稅收法令和稅收征收管理方法的總稱，是國家向納稅單位和個人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程。分兩類：狹義的稅收制度：指國家設置某一具體稅種的征收制度；廣義的稅收制度：指國家以法律形式規(guī)定的稅種設置及各項稅收征收管理制度。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度二、公共稅收制度對生產(chǎn)的作用稅收效應是指納稅人因政府征稅而在其經(jīng)濟選擇或經(jīng)濟行為方面作出的反響，以及由此對社會經(jīng)濟運行本身的影響。稅收對生產(chǎn)的影響：通過對勞動供給和投資的影響而起作用(1)稅收對勞動與投資的影響：稅收既對勞動和投資有收入效應，又對勞動和投資有替代效應。①稅收對勞動供給的影響收益是影響勞動供給發(fā)生變化的重要因素。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度②稅收對投資的影響投資是指企業(yè)一定時期內用于購置資本物品的支出稅收對納稅人的投資行為產(chǎn)生兩種影響：投資收益率的下降，投資對納稅人的吸引力降低，造成納稅人以消費代替投資；假設納稅人因政府征稅而減少了可支配收益，納稅人為了維持以往的收入水平而不得不增加投資，那么稅收對納稅人的投資起了鼓勵作用。投資對納稅人投資本錢的影響主要是通過折舊因素而發(fā)生，分為實際折舊和稅收折舊兩個方面；a、實際折舊是根據(jù)固定資產(chǎn)的實際損耗的情況計算的折舊；b、稅收折舊是稅收制度根據(jù)經(jīng)濟政策的需要而規(guī)定的可以計算的折舊。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度③稅收對公司融資的影響稅收會影響一個企業(yè)的融資決策2.稅收對資源配置的影響(1)在不同地區(qū)的配置；稅收也可以實現(xiàn)經(jīng)濟資源在地區(qū)之間的重新配置。(2)在不同產(chǎn)品之間的配置；政府征稅產(chǎn)品的選擇，以及對不同產(chǎn)品征稅稅額確實定，會對資源配置有明顯的導向作用。(3)在不同產(chǎn)業(yè)間的配置：政府對不同產(chǎn)業(yè)稅收政策的選擇，會導致經(jīng)濟資源的重新配置與否。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度三、公共稅收制度對分配的作用公共稅收制度是現(xiàn)代社會調節(jié)收入分配的最重要杠桿，公共稅收制度的運作狀況自然會對社會、經(jīng)濟各個方面產(chǎn)生作用。我們這里所指的公共稅收對分配的作用，是指政府通過公共稅收參與國民收入分配產(chǎn)生的結果。由于稅收的種類、性質及其征收方法不同，對國民收入分配會產(chǎn)生的影響也是不同的。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度人們的傾向性看法：就征稅方法而言，稅收制度中有累退稅、比例稅、累進稅。累退稅操作不當最具促進國民收入分配不均的趨勢，比例稅及輕緩的累進稅總的來說也具有促使國民收入分配不均的趨勢，只有較高的累進稅才能抑制資本的積聚，有利于消除分配不均的現(xiàn)象。就計稅方式而言，對一般消費品征稅，有從價征稅和從量征稅。納稅人在一般消費品的消費數(shù)量上差異不大，但在消費品價格上相差較大。如果政府對消費品從量征收，那么會加大國民收入分配的貧富差距。如果政府對消費品的征稅從價計征，那么可以起到公平分配的作用。因為納稅人選擇消費品的價格，某種程度上反映了納稅人收入上的差異。

公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度就稅收性質而言，人頭稅最容易加大分配不公；消費支出稅由于僅對消費支出征稅，不能反映納稅人的負擔能力，也有可能造成分配不公；所得稅是對資本、勞動產(chǎn)生的所得征稅，所得額的大小征收上下不同的稅率，還可扣除費用開支和給予最低生活費免稅，理論上具有平等分配的可能；遺產(chǎn)稅那么是財產(chǎn)所有人死亡后遺留財產(chǎn)發(fā)生轉移時的征稅。遺產(chǎn)稅通常采用累進稅率征收，在遺產(chǎn)分配上防止不勞而獲，可以相對減少分配不平等；一般財產(chǎn)稅由于分級累進征收，也可以限制財富分配的不平等。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度四、公共稅收制度對消費的作用影響私人儲蓄水平的因素很多，但最重要的是兩個因素：收入、利息率；收入是指納稅人稅后可支配的收入，而不是稅前總收入；利息率也是指稅后的利息率或實際收益率，而不是稅前的利息率。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度通過對稅收制度與私人儲蓄水平之間的關系所作出的實證分析可以得出兩點結論：由于高收入者的邊際儲蓄傾向較高，征自高收入者的稅比征自低收入者的稅，對私人儲蓄有更大的阻礙作用。由于邊際稅率與稅收的替代效應存在正相關關系，所得稅累進程度越高，對私人儲蓄的阻礙越大。返回公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度一、公共稅收形式的分類1.稅收分類

按稅率分類，可分為累進稅與比例稅；按稅收的歸屬關系分類，可分為中央稅、地方稅及共享稅。商品稅與要素稅：商品稅，指在商品貨物市場上征收的稅收；要素稅，指在要素市場上征收的稅收。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度根據(jù)征收對象的不同我們可以將稅收分為所得稅、流轉稅、財產(chǎn)稅所得稅也稱收益稅，是直接依據(jù)納稅人的所得額或收益額征收的稅。流轉稅，也稱商品稅、貨物稅、營業(yè)稅或銷售稅等，依照各國具體稅收制度的不同而有不同的名稱，這是依據(jù)商品或勞務買賣中的流轉額或增值額征收的一種稅。財產(chǎn)稅，是對納稅人擁有或支配的財產(chǎn)征收的一種稅；資源稅，是對從事資源開發(fā)的單位和個人就列舉的應稅資源征收的一種稅。行為稅，是以納稅人的某種特定行為作為稅征對象的一種稅。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度對人稅與對物稅這是按是否直接依納稅人的納稅能力征稅而劃分的。對人稅是根據(jù)人的納稅能力征稅，對物稅是根據(jù)經(jīng)濟活動。直接稅與間接稅：直接稅指稅負難以轉嫁的稅種，通常包括直接對納稅人(個人與家庭)征收的稅收，如個人所得稅、財產(chǎn)稅等。間接稅是指稅負相比照較容易轉嫁的稅種，主要包括對商品或勞務的交易征收的稅。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度按稅收的計征標準可以分為從價稅和從量稅但凡以征稅對象的價格為標準，按一定比例計算征收的稅為從價稅；凡以課稅對象為重量、容積、面積、數(shù)量等為計征標準的稅為從量稅。按稅收用途分類，可以劃分為一般稅和特定稅：一般稅，是指滿足一般性財政需要的稅收特定稅是指滿足特定財政需要的稅收，如社會福利稅。按稅收價格的關系分類，可分為價內稅和價外稅：價內稅的稅金是作為價格的組成局部；價外稅的稅金是作為價格以外的附加。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度2.國際貨幣基金組織的稅種分類：國內局部列為第五類，進出口關稅劃分為第六類，另加第七類為其它稅收。3.經(jīng)濟合作與開展組織的稅種分類：所得稅，包括對所得、利潤和資本利得的征稅；社會保險稅，包括對雇主、雇員和自營人員的征稅薪金及人員稅；財產(chǎn)稅，包括對不動產(chǎn)、財產(chǎn)值、遺產(chǎn)和贈與的征稅；商品與勞務稅，包括產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費稅等，也包括對進出口征收的關稅；其他稅。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度二、公共稅收制度的結構單一稅制：由一種稅構成的稅收制度；復合稅制：是由多種稅構成的稅收制度。稅制結構的設計應以稅收原那么為標準，要解決的問題主要有三個方面：稅源的選擇問題；稅種的配置問題；稅率的安排問題。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度稅源的選擇在稅源的選擇問題上，主要是考慮稅源與稅本的關系：稅本是指創(chuàng)造稅源的資本。稅源是否豐裕直接關系到稅收的規(guī)模稅本、稅源、稅收之間的關系：稅本是稅收來源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收那么來自于稅源。顯然，有稅本才有稅源，有稅源才有稅收，所以稅源的選擇問題實際上研究的是如何選擇稅源，才能不使稅收侵蝕稅本。

返回公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度稅種的配置稅種的配置實際上研究的是各個稅種之間的相互配合問題西方經(jīng)濟學家更為推崇對所得征稅。其原因在于：所得稅給納稅人帶來的額外負擔也就是對經(jīng)濟效率的損害程度較商品稅為輕，因為所得稅不改變商品的相對價格，對消費者的選擇和資源配置的干擾相對要小；所得稅是一種直接稅，一般不能像商品稅那樣可以通過調整價格的方法轉嫁稅負，因此政府可以比較有針對性地利用稅收手段調節(jié)收入分配；所得稅作為一種經(jīng)濟的內在穩(wěn)定器，可以起到較好的穩(wěn)定經(jīng)濟的作用。返回公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度稅率的選擇兩個方面的問題：一是一個國家總體稅率水平確實定；二是稅率形式確實定問題。稅率的形式主要有兩種：一是比例稅率，二是累進稅率；比例稅率有利于調動人的積極性，提高經(jīng)濟開展的效率；累進稅率有利于維護社會的公正。稅率形式的選擇也就是在效率與公平之間尋找某種均衡。返回公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度三、我國現(xiàn)行主要稅種形式介紹按征稅對象的性質，習慣上分為五大類：按所得征稅，主要包括個人所得稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、農業(yè)稅等稅種。按流轉征稅，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等按財產(chǎn)征稅，主要有房產(chǎn)稅和契稅、車船稅，以后還可能增設財產(chǎn)贈與稅、遺產(chǎn)稅等；

按資源征稅，主要指資源稅和鹽稅；按行為征稅，主要有土地使用稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅等。

公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度1.流轉稅增值稅1、增值稅的定義及其特征：增值稅是以增值額為征稅對象的稅收。2、我國增值稅制的主要內容：征稅范圍；納稅人；稅率；根本稅率為17%，低稅率為13%零稅率的適用范圍僅限于出口貨物。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度消費稅消費稅是國家為了表達消費政策和產(chǎn)業(yè)政策，對生產(chǎn)和進口應稅消費品征收的一種稅。征稅范圍：在我國境內生產(chǎn)、委托加工和進口的消費稅暫行條例規(guī)定的應稅消費品；納稅人：消費稅的納稅人是在我國境內從事生產(chǎn)委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是消費稅的納稅人；稅目稅率：稅率分比例稅率和定額稅率兩種。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內提供給稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人；征稅范圍：包括在我國境內提供規(guī)定的勞務(以下簡稱應稅勞務)、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)；納稅人：在我國境內提供給稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人；稅率：我國改革后的營業(yè)稅共有9個稅目：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、效勞業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)業(yè)、稅率設置了三檔：大局部稅目的稅率為5%；交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)為3%；娛樂業(yè)稅率為5%～20%。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度關稅關稅是指對進出口我國國境的貨物和物品征收的一種稅，它分為進口稅和出口稅兩種，由海關負責征收。征稅對象和納稅人：關稅的征稅對象是進出國境的貨物和物品，關稅的納稅人大體分兩類：進出口貨物關稅納稅人是經(jīng)營進出口業(yè)務的單位；進出口物品關稅的納稅人為物品的所有人或收件人；稅率：關稅稅率分進口稅率和出口稅率，一般采用差異比例稅率。各種貨物的稅率又分為優(yōu)惠稅率和普通稅率兩種。公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度2、所得稅(1)個人所得稅：是對我國公民個人和我國境內的外籍個人取得的應稅收入而開征的一種稅種主要內容：1、納稅人和征稅范圍：a、凡在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿１年的個人；b、在中國境內無住所又不居住或者在中國境內無住所而在境內居住不滿１年的個人。2、征稅對象：指稅法規(guī)定的各項所得；3、稅率〔略〕公共經(jīng)濟學第６章公共稅收制度(2)企業(yè)所得稅：是對我國境內企業(yè)(外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外)的生產(chǎn)經(jīng)營所得