《稅法(第7版)》 第六章 其他稅種稅法（上）

第六章其他稅種稅法（上）本章內容第一節(jié)關稅法第三節(jié)

城市維護建設稅法第四節(jié)資源稅法第五節(jié)

土地增值稅法第六節(jié)

城鎮(zhèn)土地使用稅法第七節(jié)耕地占用稅法第二節(jié)船舶噸稅法【素養(yǎng)提升】

【能力目標】（1）能判定哪些業(yè)務應繳納關稅，能根據(jù)相關業(yè)務資料計算關稅，能確定關稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點。（2）能判定哪些業(yè)務應繳納船舶噸稅，能根據(jù)相關業(yè)務資料計算船舶噸稅，能確定船舶噸稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點。（3）能判定哪些業(yè)務應繳納城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加，能根據(jù)相關業(yè)務資料計算城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加，能確定城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點。

【能力目標】（4）能判定哪些業(yè)務應繳納資源稅，能根據(jù)相關業(yè)務資料計算資源稅，能確定的資源稅納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點。（5）能判定哪些業(yè)務應繳納土地增值稅，能根據(jù)相關業(yè)務資料計算土地增值稅，能確定土地增值稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點。（6）能判定哪些業(yè)務應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，能根據(jù)相關業(yè)務資料計算城鎮(zhèn)土地使用稅，能確定城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點。（7）能判定哪些業(yè)務應繳納耕地占用稅，能根據(jù)相關業(yè)務資料計算耕地占用稅，能確定耕地占用稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點。第一節(jié)

關稅法一、關稅的認知關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”指關境，又稱“海關境域”或“關稅領域”，是國家《海關法》全面實施的領域。（一）關稅納稅人的確定

進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人，是關稅的納稅人。進出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對外貿易經(jīng)營權，并進口或出口貨物的法人或其他社會團體。進出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。（二）關稅征稅對象的確定我國關稅的征稅對象是指準許進出我國關境的貨物和物品。指貿易性商品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。（三）關稅的稅則、稅目的劃分關稅稅則，進出口稅則，是一國政府根據(jù)國家包括關稅政策在內的經(jīng)濟政策，通過一定的立法程序，制定、公布并實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅目稅率表。《中華人民共和國進出口稅則》是《進出口關稅條例》的組成部分，主要包括進口稅則、出口稅則、規(guī)則與說明等，是海關計征關稅的依據(jù)。關稅稅目以世界海關組織《商品名稱及編碼協(xié)調制度》為基礎，由稅則號列和目錄條文等組成?！吨腥A人民共和國進出口稅則（2023）》，中的關稅稅目數(shù)共計8948個。二、關稅的計算（一）關稅完稅價格的確定

進出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關依法估定。1.一般進口貨物的完稅價格進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。（1）成交價格估價方法在正常情況下，對進口貨物完稅價格的確定一般采用成交價格估價方法。進口貨物的成交價格，是指賣方向我國境內銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應付的，并且按照《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》有關規(guī)定調整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。1）成交價格應符合的條件。①對買方處置或者使用進口貨物不予限制，但是法律、行政法規(guī)規(guī)定實施的限制、對貨物銷售地域的限制和對貨物價格無實質性影響的限制除外。②進口貨物的價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或者因素的影響。③賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進口貨物而產(chǎn)生的任何收益，或者雖然有收益但是能夠按照《完稅價格辦法》的規(guī)定作出調整。④買賣雙方之間沒有特殊關系，或者雖然有特殊關系但是按照規(guī)定未對成交價格產(chǎn)生影響。2）應計入完稅價格的調整項目。采用成交價格估價方法，以成交價格為基礎審查確定進口貨物的完稅價格時，未包括在該貨物實付、應付價格中的下列費用或者價值應當計入完稅價格：①由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費。②由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。③由買方負擔的包裝材料費用和包裝勞務費用。④與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設計等相關服務的費用。⑤與該貨物有關并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應當由買方向賣方或者有關方直接或間接支付的特許權使用費。⑥賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益。3）不計入完稅價格的調整項目。進口貨物的價款中單獨列明的下列費用、稅收，不計入該貨物的完稅價格：①廠房、機械或者設備等貨物進口后發(fā)生的建設、安裝、裝配、維修或者技術援助費用，但是保修費用除外。②進口貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及其相關費用、保險費。③進口關稅、進口環(huán)節(jié)海關代征稅及其他國內稅。④為在境內復制進口貨物而支付的費用。⑤境內外技術培訓及境外考察費用。⑥同時符合相關條件的利息費用。4）進口貨物完稅價格中的運輸及相關費用、保險費的確定。①進口貨物的運輸及其相關費用，應當按照由買方實際支付或者應當支付的費用計算。②進口貨物的保險費，應當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發(fā)生，海關應當按照“貨價加運費”兩者總額的3%。計算保險費，其計算公式為：保險費=（貨價+運費）×3‰③郵運進口的貨物，應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費。（2）進口貨物海關估價方法對于成交價格不符合規(guī)定條件或成交價格不能確定的進口貨物，海關通過一定的方法用以審查確定進口貨物完稅價格，即海關對進口貨物進行估價。海關估價依次使用的方法包括：1）相同貨物成交價格估價方法；2）類似貨物成交價格估價方法；3）倒扣價格估價方法；4）計算價格估價方法；5）其他合理的方法。2.特殊進口貨物的完稅價格特殊進口貨物的完稅價格涉及運往境外修理的貨物、運往境外加工的貨物、暫時進境的貨物、租賃方式進口的貨物、留購的進口貨樣、予以補稅的減免稅貨物、不存在成交價格的進口貨物、進口軟件介質等，有特別的規(guī)定。由海關監(jiān)管使用的減免稅進口貨物，在監(jiān)管年限內轉讓或移作他用需要補稅的，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格。其計算公式為：完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格×[1-申請補稅時實際已使用的時間（月）÷（監(jiān)管年限×12）]3.出口貨物的完稅價格（1）以成交價格為基礎的完稅價格出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審査確定，并且應當包括貨物運至我國境內輸岀地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費。出口貨物的成交價格，是指該貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物應當向買方直接收取和間接收取的價款總額。下列稅收、費用不計入出口貨物的完稅價格：1）出口關稅；2）在貨物價款中單獨列明的貨物運至我國境內輸出地點裝載后的運輸及其相關費用、保險費。出口貨物完稅價格的計算公式為：

完稅價格=離岸價格÷（1+出口關稅稅率）

（2）出口貨物海關估價方法出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關依次使用下列方法審查確定：1）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；2）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；3）根據(jù)境內生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內發(fā)生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格；4）按照合理方法估定的價格。（二）關稅稅率的判定1.進口關稅稅率的判定（1）稅率設置與適用。我國進口稅則設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等稅率。適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關稅配額稅率的進口貨物在一定期限內可以實行暫定稅率。（2）稅率計征辦法。我國對進口商品基本上都實行從價稅，對部分進口商品實行從量稅、復合稅、選擇稅和滑準稅。

從價稅以進口貨物的完稅價格作為計稅依據(jù)，以應征稅額占貨物完稅價格的百分比作為稅率。進口貨物的完稅價格越高，則進口關稅稅額越高。

從量稅以進口貨物的重量、長度、容量、面積等計量單位為計稅依據(jù)，以每計量單位貨物的應征稅額為稅率。從量稅下每一種進口商品的單位應稅額固定，不受該商品進口價格的影響。我國目前對原油、啤酒和膠卷等進口商品征收從量稅。

復合稅是對某種進口貨物既同時訂立從價、從量兩種稅率，既采用從價稅率又采用從量稅率來計征關稅的方法。目前我國對錄像機、放像機、攝像機、數(shù)字照相機和攝錄一體機實行復合稅。

選擇稅是對于一種進口貨物同時定有從價和從量兩種稅率，在征稅時由海關選擇其中一種稅率來計征關稅的方法。海關一般選擇稅額較高的那種稅率進行征稅，但有時為了鼓勵某種商品進口，也會選擇其中稅額較低的那種稅率進行征收。

滑準稅是一種隨進口貨物價格由高到低而由低到高設置關稅稅率用以計征關稅的方法。在采用滑準稅的計征方法下，進口貨物的價格越高，其進口關稅稅率越低；進口貨物的價格越低，其進口關稅稅率越高。2.出口關稅稅率的判定

我國出口稅則設置一欄稅率，即為出口稅率。適用出口稅率的出口貨物在一定期限內可以實行暫定稅率。3.特別關稅的判定報復性關稅保障性關稅反傾銷稅與反補貼稅4.關稅稅率的運用進口貨物到達前，經(jīng)海關核準先行申報的，應當適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率。（2）進出口貨物，應當適用海關接受該貨物申報進口或者出口之日實施的稅率。（1）（3）出口轉關運輸貨物，應當適用啟運地海關接受該貨物申報出口之日實施的稅率。（4）經(jīng)海關批準集中申報的進出口貨物，應當適用每次貨物進出口時海關接受該貨物申報之日實施的稅率。（5）（6）（8）（7）進出口貨物的補稅和退稅，按照上述規(guī)定確定適用稅率。（9）（三）關稅優(yōu)惠政策的運用關稅的減免分為法定減免、特定減免、暫時進境或者暫時出境貨物的免稅和臨時減免。另外，我國關稅還有跨境電子商務零售進口稅收優(yōu)惠政策、海南離島旅客免稅購物優(yōu)惠政策。1.法定減免法定減免是稅法中明確列出的減免稅。對于符合稅法規(guī)定可予減免稅的進出口貨物，納稅人無需申請減免稅，海關可按規(guī)定直接予以減免稅。海關對法定減免稅貨物一般不進行后續(xù)管理。2.特定減免特定減免是指在法定減免稅之外，國家按國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的特定或政策性減免稅。特定減免稅貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，海關需要對其進行后續(xù)管理，也需要對其進行減免稅統(tǒng)計。關稅的特定減免包括對科教用品、殘疾人專用品、慈善捐贈物資、重大技術裝備等的減免。4.臨時減免

臨時減免是指由國務院根據(jù)《海關法》，運用“一案一批”原則，針對某個納稅人、某類商品、某個項目或某批貨物的特殊情況，特別照顧，專文下達的減免稅。臨時減免一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制，不能比照執(zhí)行。

5.跨境電子商務零售進口稅收政策自2016年4月8日起，跨境電子商務零售進口商品按照貨物征收關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，購買跨境電子商務零售進口商品的個人作為納稅人，實際交易價格（包括貨物零售價格、運費和保險費）作為完稅價格，電子商務企業(yè)、電子商務交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務人。（1）納稅人與扣繳義務人。（2）完稅價格。實際交易價格（包括貨物零售價格、運費和保險費）。（3）計征限額?？缇畴娮由虅樟闶圻M口商品的單次交易限值為人民幣2000元，個人年度交易限值為人民幣20000元。自2019年1月1日起，將跨境電子商務零售進口商品的單次交易限值由人民幣2000元提高至5000元，年度交易限值由人民幣20000元提高至26000元。1）限值以內：關稅稅率暫設為0；進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅暫按法定應納稅額的70%征收。6.海南離島旅客免稅購物政策自2020年7月1日起，我國實行海南離島旅客免稅購物政策。離島免稅政策是指對乘飛機、火車、輪船離島（不包括離境）旅客實行限值、限量、限品種免進口稅購物，在實施離島免稅政策的免稅商店（以下稱離島免稅店）內或經(jīng)批準的網(wǎng)上銷售窗口付款，在機場、火車站、港口碼頭指定區(qū)域提貨離島的稅收優(yōu)惠政策。離島免稅政策免稅稅種為關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。（四）關稅應納稅額的計算關稅稅額=進（出）口應稅貨物數(shù)量×單位完稅價格×比例稅率關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額從價計稅應納稅額（1）從量計稅應納稅額（2）關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×比例稅率+應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅稅率復合計稅應納稅額（3）滑準稅應納稅額（4）三、關稅的征收管理（一）關稅的申報（報關）期限與繳納期限1.關稅的申報（報關）期限

進口貨物的納稅人應當自運輸工具申報進境之日起14日內，出口貨物的納稅人除海關特準外，應當在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，向貨物進（出）境地海關申報，海關根據(jù)稅則歸類和完稅價格計算應繳納的關稅和進口環(huán)節(jié)代征稅款，并填發(fā)稅款繳款書。2.關稅的繳納期限納稅人應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內，向指定銀行繳納稅款。納稅人因不可抗力或者在國家稅收政策調整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。（二）關稅的強制執(zhí)行1.征收關稅滯納金滯納金自關稅繳納期限屆滿滯納之日起，至納稅人繳納關稅之日止，按滯納稅款額萬分之五的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。具體計算公式為：關稅滯納金金額=滯納關稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數(shù)

進出口貨物放行后，海關發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應當自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內，向納稅人補征稅款。第二節(jié)

船舶噸稅法一、船舶噸稅的認知（一）船舶噸稅納稅人的確定對自中國境外港口進入中國境內港口的船舶（簡稱應稅船舶）征收船舶噸稅（簡稱噸稅），以應稅船舶負責人為船舶噸稅的納稅人。（二）船舶噸稅稅目的確定船舶噸稅稅目按船舶凈噸位的大小分等級設置為4個稅目，分別是：不超過2000凈噸的應稅船舶、超過2000凈噸但不超過10000凈噸的應稅船舶，超過10000凈噸但不超過50000凈噸的應稅船舶、超過50000凈噸的應稅船舶。二、船舶噸稅的計算（一）船舶噸稅計稅依據(jù)的確定船舶噸稅以船舶凈噸位為計稅依據(jù)。（二）船舶噸稅稅率的判定船舶噸稅稅率采用定額稅率，分為30日、90日和1年三種不同的稅率，具體分為兩類：普通稅率和優(yōu)惠稅率。（三）船舶噸稅優(yōu)惠政策的運用下列船舶免征船舶噸稅：（1）應納稅額在人民幣50元以下的船舶；（2）自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權的初次進口到港的空載船舶；（3）船舶噸稅執(zhí)照期滿后24小時內不上下客貨的船舶；（4）非機動船舶（不包括非機動駁船）；（5）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（6）避難、防疫隔離、修理、終止運營或者拆解，并不上下客貨的船舶；（7）軍隊、武裝警察部隊專用或者征用的船舶；（8）警用船舶；（9）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的船舶；（10）國務院規(guī)定的其他船舶。（四）船舶噸稅應納稅額的計算船舶噸稅按照船舶凈噸位和船舶噸稅執(zhí)照期限征收。應稅船舶負責人在每次申報納稅時，可以按照《船舶噸稅稅目稅率表》選擇申領一種期限的船舶噸稅執(zhí)照。應納稅額的計算公式為：

應納船舶噸稅=應稅船舶凈噸位×適用稅率三、船舶噸稅的征收管理（一）船舶噸稅的征收管理要求1.船舶噸稅的納稅義務發(fā)生時間船舶噸稅由海關負責征收。船舶噸稅納稅義務發(fā)生時間為應稅船舶進入境內港口的當日。應稅船舶在船舶噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開港口的，應當申領新的船舶噸稅執(zhí)照，自上一執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳船舶噸稅。（二）船舶噸稅的納稅申報應稅船舶負責人應在應稅船舶抵港申報納稅時，如實填寫《船舶噸稅執(zhí)照申請書》，同時應當交驗如下證明文件：（1）船舶國籍證書或者海事部門簽發(fā)的船舶國籍證書收存證明；（2）船舶噸位證明。第三節(jié)

城市維護建設稅法一、城市維護建設稅的認知（一）城市維護建設稅納稅人和扣繳義務人的確定1.城市維護建設稅的納稅人

城市維護建設稅（簡稱“城建稅”）的納稅人是在我國境內繳納增值稅、消費稅（簡稱“兩稅”）的單位和個人。

2.城市維護建設稅的扣繳義務人

代扣代繳、代收代繳增值稅、消費稅的單位和個人，同時也是城市維護建設稅的代扣代繳、代收代繳義務人。自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設稅。注意（二）城市維護建設稅征稅范圍的確定

城市維護建設稅的征稅范圍比較廣。凡是在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)，以及市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)以外的其他地區(qū)，只要是繳納增值稅、消費稅的單位和個人，均屬于城市維護建設稅的征稅范圍。

對進口貨物或者境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設稅。二、城市維護建設稅的計算（一）城市維護建設稅計稅依據(jù)的確定城市維護建設稅的計稅依據(jù)為納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額。（二）城市維護建設稅的稅率城市維護建設稅采用比例稅率。按納稅人所在地的不同，設置三檔差別比例稅率。納稅人所在地稅率（%）市區(qū)7縣城或者鎮(zhèn)5市區(qū)、縣城和鎮(zhèn)以外的其他地區(qū)1城市維護建設稅的適用稅率，應當按照納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。但是，對下列兩種情況，可按繳納增值稅、消費稅所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設稅：（1）由受托方代扣代繳、代收代繳增值稅、消費稅的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護建設稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行；（2）流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納增值稅、消費稅的，其城市維護建設稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。（三）城市維護建設稅優(yōu)惠政策的運用城市維護建設稅原則上不單獨減免，但因城市維護建設稅又具附加稅性質，當主稅（增值稅、消費稅）發(fā)生稅收減免時，城市維護建設稅相應發(fā)生稅收減免。城市維護建設稅的稅收減免具體有以下幾種情況：（1）城市維護建設稅按減免后實際繳納的增值稅、消費稅稅額計征，即隨增值稅、消費稅的減免而減免（出口貨物、勞務或者跨境銷售服務、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額除外）。（4）對國家重大水利工程建設基金免征城市維護建設稅。（5）對黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售且發(fā)生實物交割的標準黃金，免征城市維護建設稅。（四）城市維護建設稅應納稅額的計算城市維護建設稅應納稅額的計算公式為：

應納城市維護建設稅=納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額×適用稅率三、城市維護建設稅的征收管理（一）城市維護建設稅的征收管理要求1.城市維護建設稅的納稅義務發(fā)生時間

城市維護建設稅的納稅義務發(fā)生時間與增值稅、消費稅的納稅義務發(fā)生時間一致，分別與增值稅、消費稅同時繳納。2.城市維護建設稅的納稅期限城市維護建設稅的納稅期限與增值稅、消費稅的納稅期限一致。根據(jù)增值稅和消費稅法律制度的規(guī)定，增值稅、消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度；納稅人的具體納稅期限，由稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。3.城市維護建設稅的納稅地點納稅人繳納增值稅、消費稅的地點，就是該納稅人繳納城市維護建設稅的地點。但是下列情況除外：（1）代扣代繳、代收代繳增值稅、消費稅的單位和個人，同時也是城市維護建設稅的代扣代繳、代收代繳義務人，其城市維護建設稅的納稅地點在代扣代收地。（3）對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，城市維護建設稅應隨同增值稅、消費稅在經(jīng)營地按適用稅率繳納。（二）城市維護建設稅的納稅申報納稅人對城市維護建設稅進行納稅申報時，應當根據(jù)不同的情形分別填報“增值稅及附加稅費預繳表附列資料（附加稅費情況表）（略），以及“增值稅及附加稅費預繳表”（略）；“增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）附列資料（五）（附加稅費情況表）”（見表2-14），以及“增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）”（見表2-15）；增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）（附加稅費情況表）”（見表2-16），以及“增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）”（見表2-17）；消費稅附加稅費計算表（見表3-6），以及“消費稅及附加稅費申報表”（見表3-7）。附：教育費附加

和地方教育附加

一、教育費附加和地方教育附加的認知（一）教育費附加和地方教育附加繳納人和扣繳義務人的確定1.教育費附加和地方教育附加的繳納人

教育費附加和地方教育附加的繳納人是在我國境內繳納增值稅、消費稅的單位和個人。2.教育費附加和地方教育附加的扣繳義務人

代扣代繳、代收代繳增值稅、消費稅的單位和個人，同時也是教育費附加和地方教育附加的代扣代繳、代收代繳義務人。自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收教育費附加。（二）教育費附加和地方教育附加征費范圍的確定教育費附加和地方教育附加的征費范圍比較廣。凡是在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)，以及市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)以外的其他地區(qū)，只要是繳納增值稅、消費稅的單位和個人，均屬于教育費附加和地方教育附加的征費范圍。

對進口貨物或者境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收教育費附加和地方教育附加。二、教育費附加和地方教育附加的計算（一）教育費附加和地方教育附加計費依據(jù)的確定教育費附加、地方教育附加計費依據(jù)與城市維護建設稅計稅依據(jù)一致。即教育費附加和地方教育附加的計費依據(jù)是納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額。（二）教育費附加和地方教育附加的征收率現(xiàn)行教育費附加征收率為3%。地方教育附加的征收率統(tǒng)一為2%。（三）教育費附加和地方教育附加優(yōu)惠政策的運用（4）對國家重大水利工程建設基金免征教育費附加和地方教育附加。（四）教育費附加和地方教育附加繳納額的計算教育費附加和地方教育附加的計算公式為：應納教育費附加=納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額×征收率（3%）應納地方教育附加=納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額×征收率（2%）三、教育費附加和地方教育附加的征收管理（一）教育費附加和地方教育附加的征收管理要求1.教育費附加和地方教育附加的繳納義務發(fā)生時間教育費附加和地方教育附加的繳納義務發(fā)生時間與增值稅、消費稅的納稅義務發(fā)生時間一致，分別與增值稅、消費稅同時繳納。2.教育費附加和地方教育附加的繳納期限教育費附加和地方教育附加的繳納期限與增值稅、消費稅的納稅期限一致。根據(jù)增值稅和消費稅法律制度的規(guī)定，增值稅、消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度；納稅人的具體納稅期限，由稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。3.教育費附加和地方教育附加的繳納地點納稅人實際繳納增值稅、消費稅的地點，就是該納稅人繳納教育費附加和地方教育附加的地點。但是下列情況除外：（1）代扣代繳、代收代繳增值稅、消費稅的單位和個人，同時也是教育費附加和地方教育附加的代扣代繳、代收代繳義務人，其教育費附加和地方教育附加的征納地點在代扣代收地。（二）教育費附加和地方教育附加的申報實務納稅人對教育費附加和地方教育附加進行申報時，應當根據(jù)不同的情形分別填報“增值稅及附加稅費預繳表附列資料（附加稅費情況表）（略），以及“增值稅及附加稅費預繳表”（略）；“增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）附列資料（五）（附加稅費情況表）”（見表2-14），以及“增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）”（見表2-15）；增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）（附加稅費情況表）”（見表2-16），以及“增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）”（見表2-17）；消費稅附加稅費計算表（見表3-6），以及“消費稅及附加稅費申報表”（見表3-7）。第四節(jié)資源稅法一、資源稅的認知（一）資源稅納稅人的確定資源稅的納稅人是指在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應稅資源（產(chǎn)品）的單位和個人。對資源稅納稅人的理解，應注意以下幾點：（二）資源稅征稅范圍的確定應稅資源的具體范圍，由《中華人民共和國資源稅法》所附《資源稅稅目稅率表》確定。我國目前資源稅的征稅范圍僅涉及礦產(chǎn)品和鹽兩大類，具體包括：（1）能源礦產(chǎn)。包括：原油；天然氣、頁巖氣、天然氣水合物；煤；煤成（層）氣；鈾、釷；油頁巖、油砂、天然瀝青、石煤；地熱。（2）金屬礦產(chǎn)。包括：黑色金屬和有色金屬。（3）非金屬礦產(chǎn)。包括：礦物類、巖石類和寶玉石類。（4）水氣礦產(chǎn)。包括：二氧化碳氣、硫化氫氣、氦氣、氡氣；礦泉水。（5）鹽。包括：鈉鹽、鉀鹽、鎂鹽、鋰鹽；天然鹵水；海鹽。（三）資源稅稅目資源稅的稅目依照《資源稅稅目稅率表》（見表6-6）執(zhí)行。二、資源稅的計算（一）資源稅計稅依據(jù)的確定資源稅按照《資源稅稅目稅率表》實行從價計征或者從量計征。《資源稅稅目稅率表》中規(guī)定可以選擇實行從價計征或者從量計征的，具體計征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。實行從價計征的，應納稅額按照應稅資源產(chǎn)品的銷售額乘以具體適用稅率計算。實行從量計征的，應納稅額按照應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅率計算。應稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品的，包括原礦和選礦產(chǎn)品。1.資源稅從價計征計稅依據(jù)的確定資源稅從價計征的計稅依據(jù)為應稅產(chǎn)品的銷售額。（1）銷售額確定的基本規(guī)定。資源稅應稅產(chǎn)品（簡稱應稅產(chǎn)品）的銷售額，按照納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款確定，不包括增值稅稅款。計入銷售額中的相關運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準予從銷售額中扣除。相關運雜費用是指應稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。納稅人扣減的運雜費用明顯偏高導致應稅產(chǎn)品價格偏低且無正當理由的，主管稅務機關可以合理調整計稅價格。（2）特殊情形下銷售額的確定。

納稅人申報的應稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當理由的，或者有自用應稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務機關可以按下列方法和順序確定其應稅產(chǎn)品銷售額：（3）外購應稅產(chǎn)品購進金額、購進數(shù)量的扣減。

納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，按照下列方法進行扣減：

準予扣減的外購應稅產(chǎn)品購進金額（數(shù)量）=外購原礦購進金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）

不能按照上述方法計算扣減的，按照主管稅務機關確定的其他合理方法進行扣減。2.資源稅從量計征計稅依據(jù)的確定資源稅從量計征的計稅依據(jù)為從量計征的應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量。銷售數(shù)量的具體規(guī)定為：（1）銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和自用于應當繳納資源稅情形的應稅產(chǎn)品數(shù)量。（2）納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。3.按照原礦或者選礦計征資源稅的具體情形（1）納稅人以自采原礦（經(jīng)過采礦過程采出后未進行選礦或者加工的礦石）直接銷售，或者自用于應當繳納資源稅情形的，按照原礦計征資源稅。（二）資源稅稅率的判定

《資源稅稅目稅率表》中規(guī)定實行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應稅資源的品位、開采條件以及對生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在《資源稅稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案?！顿Y源稅稅目稅率表》中規(guī)定征稅對象為原礦或者選礦的，應當分別確定具體適用稅率。（三）資源稅優(yōu)惠政策的運用1.有下列情形之一的，免征資源稅：（1）開采原油以及在油田范圍內運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣；（2）煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣；（3）青藏鐵路公司及其所屬單位運營期間自采自用的砂、石等材料。2.有下列情形之一的，減征資源稅：（1）從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征20%資源稅；（2）高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征30%資源稅；（3）稠油、高凝油減征40%資源稅；（4）從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅；（5）自2018年4月1日至2023年3月31日，對頁巖氣資源稅減征30%；（6）自2014年12月1日至2023年8月31日，對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要，國務院對有利于促進資源節(jié)約集約利用、保護環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。3.有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：（1）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失；（2）納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。納稅人開采或者生產(chǎn)同一應稅產(chǎn)品，其中既有享受減免稅政策的，又有不享受減免稅政策的，按照免稅、減稅項目的產(chǎn)量占比等方法分別核算確定免稅、減稅項目的銷售額或者銷售數(shù)量。納稅人開采或者生產(chǎn)同一應稅產(chǎn)品同時符合兩項或者兩項以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外，只能選擇其中一項執(zhí)行。（四）資源稅應納稅額的計算資源稅的應納稅額，按照從價計征或者從量計征的辦法，分別以應稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。納稅人開采或者生產(chǎn)同一稅目下適用不同稅率應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅率應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅率應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。（1）采用從價計征辦法應納稅額的計算公式：應納稅額=應稅產(chǎn)品的銷售額×比例稅率（2）采用從量計征辦法應納稅額的計算公式：

應納稅額=應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×定額稅率（3）原煤加工為洗選煤的資源稅應納稅額的計算。納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。

洗選煤應納稅額=洗選煤銷售額×洗選煤折算率×適用稅率

三、資源稅的征收管理（一）資源稅的征收管理要求資源稅由稅務機關依照《資源稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。海上開采的原油和天然氣資源稅由海洋石油稅務管理機構征收管理。稅務機關與自然資源等相關部門應當建立工作配合機制，加強資源稅征收管理。1.資源稅的納稅義務發(fā)生時間

納稅人銷售應稅產(chǎn)品，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當日；自用應稅產(chǎn)品的，納稅義務發(fā)生時間為移送應稅產(chǎn)品的當日。2.資源稅的納稅期限

資源稅按月或者按季申報繳納；不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。3.資源稅的納稅地點

納稅人應當在礦產(chǎn)品的開采地或者海鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。（二）資源稅的納稅申報納稅人對資源稅進行納稅申報時，應當填報“資源稅稅源明細表”（略）、“財產(chǎn)和行為稅減免稅明細申報附表”（見表6-7）、“財產(chǎn)和行為稅納稅申報表”（見表6-8）。第五節(jié)土地增值稅法一、土地增值稅的認知（一）土地增值稅納稅人的確定土地增值稅的納稅人，是指轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。（二）土地增值稅征稅范圍的確定1.土地增值稅征稅范圍的基本規(guī)定土地增值稅對轉讓國有土地使用權的行為征稅，對出讓國有土地的行為不征稅。（1）土地增值稅既對轉讓國有土地使用權的行為征稅，也對地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓的行為征稅。（2）土地增值稅只對有償轉讓的房地產(chǎn)征稅，對以繼承、贈與等方式無償轉讓的房地產(chǎn)，不予征稅。（3）抵押期滿以房地產(chǎn)抵債（發(fā)生權屬轉讓）；（4）2.土地增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn)轉為自用或出租

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，如果產(chǎn)權未發(fā)生轉移，不征收土地增值稅。（2）房地產(chǎn)的交換

由于房地產(chǎn)交換既發(fā)生了房產(chǎn)產(chǎn)權、土地使用權的轉移，交換雙方又取得了實物形態(tài)的收入，因此屬于土地增值稅的征稅范圍。但對個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關核實，可以免征土地增值稅。（3）合作建房

對于一方出地，另一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉讓的，應征收土地增值稅。（4）房地產(chǎn)的出租

房地產(chǎn)出租，出租人雖取得了收入，但沒有發(fā)生房產(chǎn)產(chǎn)權、土地使用權的轉讓，因此不屬于土地增值稅的征稅范圍。（5）房地產(chǎn)的抵押和抵債

房產(chǎn)的產(chǎn)權、土地使用權在抵押期間并沒有發(fā)生權屬的變更，因此，對房地產(chǎn)的抵押，在抵押期間不征收土地增值稅。待抵押期滿后，視該房地產(chǎn)是否轉移產(chǎn)權而確定是否征收土地增值稅。（6）房地產(chǎn)的代建行為

房地產(chǎn)的代建行為，是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。對于房地產(chǎn)開發(fā)公司而言，代建行為雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權屬的轉移，其收入屬于勞務收入性質，因此不屬于土地增值稅的征稅范圍。（7）房地產(chǎn)的評估增值

國有企業(yè)在清產(chǎn)核資時對房地產(chǎn)進行重新評估而產(chǎn)生的評估增值，因其既沒有發(fā)生房地產(chǎn)權屬的轉移，房產(chǎn)產(chǎn)權、土地使用權人也未取得收入，因此不屬于土地增值稅的征稅范圍。3.與企業(yè)改制重組有關的土地增值稅征稅范圍的規(guī)定

自2021年1月1日至2023年12月31日，執(zhí)行以下企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策：（3）按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。（4）單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進行投資，對其將房地產(chǎn)轉移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。（5）上述改制重組有關土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形。二、土地增值稅的計算（一）土地增值稅計稅依據(jù)的確定土地增值稅的計稅依據(jù)是納稅人轉讓房地產(chǎn)所取得的土地增值額。而土地增值額為納稅人轉讓房地產(chǎn)所取得的收入減除《土地增值稅暫行條例》規(guī)定扣除項目金額后的余額。1.應稅收入的確定納稅人轉讓房地產(chǎn)取得的應稅收入，包括轉讓房地產(chǎn)取得的全部價款及有關的經(jīng)濟利益，從形式上看包括貨幣收入、實物收入和其他收入。非貨幣收入要折合貨幣金額計入收入總額。為方便納稅人，簡化土地增值稅預征稅款計算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的，可按照以下方法計算土地增值稅預征計征依據(jù)：土地增值稅預征的計征依據(jù)=預收款-應預繳增值稅稅款房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在營改增后進行房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅清算時，按以下方法確定應稅收入：土地增值稅應稅收入=營改增前轉讓房地產(chǎn)取得的收入+營改增后轉讓房地產(chǎn)取得的不含增值稅收入2.納稅人從轉讓收入中減除的扣除項目的確定（1）取得土地使用權所支付的金額（適用新建房轉讓和存量房地產(chǎn)轉讓）。

取得土地使用權所支付的金額包括納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的費用。（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本（適用新建房轉讓）。

房地產(chǎn)開發(fā)成本是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用。（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用（適用新建房轉讓）。

房地產(chǎn)開發(fā)費用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用。房地產(chǎn)開發(fā)費用的計算方法如下：3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機構借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費用計算扣除時不能同時適用上述第1）、2）項所述兩種辦法。4）土地增值稅清算時，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應調整至財務費用中計算扣除。（4）與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金（適用新建房轉讓和存量房地產(chǎn)轉讓）。營改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實際繳納的城市維護建設稅、教育費附加，凡能夠按清算項目準確計算的，允許據(jù)實扣除。凡不能按清算項目準確計算的，則按該清算項目預繳增值稅時實際繳納的城建稅、教育費附加扣除。其他轉讓房地產(chǎn)行為的城建稅、教育費附加扣除比照上述規(guī)定執(zhí)行。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在營改增后進行房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅清算時，按以下方法確定與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金：與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金=營改增前實際繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加+營改增后允許扣除的城建稅、教育費附加（5）財政部規(guī)定的其他扣除項目（適用新建房轉讓）。

從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計扣除=（取得土地使用權所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20%。1）舊房及建筑物的評估價格是指轉讓已使用過的房屋及建筑物時，由政府批準設立的房地產(chǎn)評估機構評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經(jīng)當?shù)囟悇諜C關確認。2）對取得土地使用權時未支付地價款或不能提供已支付的地價款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權時所支付的金額。評估價格=重置成本價×成新度折扣率（二）土地增值稅的稅率土地增值稅采用四級超率累進稅率。與超額累進稅率相比，超額累進稅率累進依據(jù)為絕對數(shù)；超率累進稅率累進依據(jù)為相對數(shù)，本稅種的累進依據(jù)為增值額與扣除項目金額之間的比率。（三）土地增值稅優(yōu)惠政策的運用（1）建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。（2）

因國家建設需要依法征收、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。（3）因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。（4）從2008年11月1日起，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。（四）土地增值稅應納稅額的計算第一步，計算轉讓房地產(chǎn)應稅收入總額。第二步，計算扣除項目金額。第三步，用轉讓房地產(chǎn)應稅收入總額減除扣除項目金額計算土地增值額，其計算公式為：增值額=轉讓房地產(chǎn)應稅收入總額-扣除項目金額第四步，計算增值額與扣除項目金額之間的比例，以確定適用稅率和速算扣除系數(shù)。第五步，計算應納土地增值稅稅額，其計算公式為：應納土地增值稅=增值額×稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)（五）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的清算1.土地增值稅的清算單位土地增值稅以國家有關部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應分別計算增值額。2.土地增值稅的清算條件（1）符合下列情形之一的，納稅人應進行土地增值稅的清算：1）房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；2）整體轉讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；3）直接轉讓土地使用權的。（2）符合下列情形之一的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算：1）已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；2）取得銷售（預售）許可證滿3年仍未銷售完畢的；3）納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；4）省稅務機關規(guī)定的其他情況。3.非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權轉移時應視同銷售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認：（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，如果產(chǎn)權未發(fā)生轉移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應的成本和費用。4.土地增值稅的核定征收房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有下列情形之一的，稅務機關可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負情況，按不低于預征率的征收率核定征收土地增值稅：（4）符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務機關責令限期清算，逾期仍不清算的；（5）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；（2）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（3）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉讓收入或扣除項目金額的；5.清算后再轉讓房地產(chǎn)的處理在土地增值稅清算時未轉讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉讓的，納稅人應按規(guī)定進行土地增值稅的納稅申報，扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費用乘以銷售或轉讓面積計算。

單位建筑面積成本費用=清算時的扣除項目總金額÷清算的總建筑面積6.土地增值稅清算后應補繳的土地增值稅是否加收滯納金的問題處理納稅人按規(guī)定預繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務機關規(guī)定的期限內補繳的，不加收滯納金。三、土地增值稅的征收管理（一）土地增值稅的征收管理要求1.土地增值稅的納稅期限

土地增值稅的納稅人應當自轉讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內向房地產(chǎn)所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并在稅務機關核定的期限內繳納土地增值稅。2.土地增值稅的納稅地點土地增值稅的納稅人應向房地產(chǎn)所在地主管稅務機關辦理納稅申報。房地產(chǎn)所在地是指房地產(chǎn)的坐落地。納稅人轉讓的房地產(chǎn)坐落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應按房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。（二）土地增值稅的納稅申報納稅人對土地增值稅進行納稅申報時，應當填報“土地增值稅稅源明細表”（略）、“財產(chǎn)和行為稅減免稅明細申報附表”（見表6-7）、“財產(chǎn)和行為稅納稅申報表”（見表6-8）。第六節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法一、城鎮(zhèn)土地使用稅的認知（一）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的確定城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人。（1）擁有土地使用權的單位和個人，為納稅人。（2）擁有土地使用權的單位和個人不在土地所在地的，土地的代管人或實際使用人為納稅人。（3）土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，土地的實際使用人為納稅人。（4）土地使用權共有的，共有各方均為納稅人，以共有各方實際使用土地的面積占總面積的比例，分別計算城鎮(zhèn)土地使用稅，由共有各方分別繳納。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍的確定凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內的土地，不論是屬于國家所有的土地，還是集體所有的土地，都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計算（一）城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)的確定城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，土地面積計量標準為每平方米。即稅務機關根據(jù)納稅人實際占用的土地面積，按照規(guī)定的稅額計算應納稅額，向納稅人征收城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅人實際占用的土地面積按下列方法確定：（1）由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準。（2）尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準。（3）尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調整。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅稅率的判定城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應納稅額。（三）城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的運用1.城鎮(zhèn)土地使用稅減免的一般規(guī)定（3）（2）（1）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。非社會性的公共用地如企業(yè)內的廣場、道路、綠化等占用的土地，不能免稅。（4）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（5）（8）（7）（6）對鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（10）（9）【實務答疑】我公司有一塊地直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，請問該土地是否需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?

2.城鎮(zhèn)土地使用稅減免的特殊規(guī)定（包括但不限于）凡是繳納了耕地占用稅的，從批準征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅；征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應從批準征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

（1）

（4）

（2）對政府部門和企事業(yè)單位、社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務機構，其自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

（3）

（5）