5第五章收入、費用與利潤核算

第5章收入、費用與利潤核算會計學原理主講教師：周明春2本章主要講解收入、費用、利潤三個要素的核算內(nèi)容。收入、費用、利潤是構(gòu)成利潤表的要素。根據(jù)“收入－費用＝利潤〞這一公式可反映利潤表的構(gòu)成。

3主要內(nèi)容5.1

收入的核算5.2

費用的核算5.3

利潤的核算45.1收入的核算5.1.1收入概述1、收入的概念1〕我國新準那么對收入的定義：“收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。〞2〕美國會計準那么委員會(FASB)的定義：“收入是一個主體因銷售或生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或從事構(gòu)成其持續(xù)的主要或中心經(jīng)營活動的其他業(yè)務(wù)而形成的資產(chǎn)流入、或其他資產(chǎn)價值的增加或負債的清償〔或兼而有之〕。〞

3〕國際會計準那么理事會〔IASB〕的定義：“收益是指在會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的流入或增值，或者是負債的減少，從而導致權(quán)益的增加，但不包括與權(quán)益所有者出資有關(guān)的那些事項。〞收益包含了收入和利得。收入是指企業(yè)正?；顒舆^程中產(chǎn)生的，并且有各種不同的名稱，包括銷售收入、效勞費、利息、股利、使用費和租金等。利得是指滿足收益的定義但可能是也可能不是在企業(yè)正?；顒舆^程中產(chǎn)生的其他工程。三個定義比照，我國準那么的規(guī)定和美國FASB的定義相似，而IASB因沒有單獨的收入要素，給出的收益概念范圍要廣些。5一般認為收入是來自于企業(yè)持續(xù)的、主要的或核心營業(yè)活動，不包括非持續(xù)的、偶然的收入。非持續(xù)的、偶然的收入稱為利得。我國?企業(yè)會計準那么——收入?對“日?；顒莹曌鞒隽私忉專骸叭粘；顒?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。〞收入來自企業(yè)的日?；顒樱鶕?jù)活動內(nèi)容的不同，收入包括：銷售產(chǎn)品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。收益=收入+利得源自日?；顒拥?，大致上就等同于我國和美國會計準那么認可的收入，源于日常活動以外的活動所形成的收益就是利得。672、收入的特征收入的特征是對收入概念的進一步解釋，是收入要素與其他要素區(qū)別的幾個要點。第一，收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的，而不是從偶然的交易和事項中產(chǎn)生的。〔例如，因設(shè)備陳舊而處置所得視為偶發(fā)事件，歸入利得而非收入〕第二，收入能夠引起企業(yè)資產(chǎn)的增加、負債的減少或兼而有之，這必然導致所有者權(quán)益的增加。第三，收入的取得必然有企業(yè)相應(yīng)的付出來對應(yīng)，這是由會計中“配比原那么〞決定的。5.1.1

收入概述任何收入都是企業(yè)先期墊付費用的回報：〔1〕銷售商品的收入是與企業(yè)制造或取得商品的本錢相對應(yīng)，需要企業(yè)先行制造商品或墊付購置；〔2〕提供勞務(wù)取得收入同樣需要企業(yè)墊付一定的勞務(wù)費用，例如工資；〔3〕讓渡資產(chǎn)使用權(quán)獲得收入需要企業(yè)先行購置該項資產(chǎn)，也是墊付了資產(chǎn)的取得本錢。因此，沒有墊付費用或者找不到與之相對應(yīng)本錢的經(jīng)濟利益流入不屬于收入?！财髽I(yè)接受捐贈就不能列入收入，也不能算作利得，不能計入當期損益，而是直接計入所有者權(quán)益?！?第四，收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。代收的款項，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，同時也相應(yīng)增加了負債，因此不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，不會導致所有者權(quán)益的增加，從而不能作為企業(yè)的收入。第五，收入作為會計核算中的一個虛賬戶，本身不代表資源，而是作為企業(yè)正常經(jīng)營過程中銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)引起經(jīng)濟利益流入的統(tǒng)計數(shù)。它作為一個會計要素，既有統(tǒng)計的性質(zhì)，同時又包含了經(jīng)濟性質(zhì)。這種經(jīng)濟性質(zhì)表現(xiàn)在，收入既包含產(chǎn)品或勞務(wù)本錢的補償，也包含了通過交換為市場認可的、由主體所創(chuàng)造的新價值。93、收入的構(gòu)成和分類1〕收入的構(gòu)成狹義的收入：商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入；〔不包括利得在內(nèi)〕廣義的收入：除包括以上三項外、還包括：資產(chǎn)持有利得、營業(yè)外收入、非流動資產(chǎn)處置利得、接受捐贈收入等。如無特別說明，均指狹義收入。2〕收入的分類按照收入形成的原因分為：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)根據(jù)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍，為完成其經(jīng)營目標而從事日?；顒铀〉玫氖杖?。10注意主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的劃分：一般按照營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主營業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù)作為標準。在實際工作中，如果營業(yè)執(zhí)照上注明的兼營業(yè)務(wù)量較大，且經(jīng)常發(fā)生，根據(jù)實質(zhì)重于形式原那么也可將其視為主營業(yè)務(wù)，將取得的收入作為主營業(yè)務(wù)收入處理。11125.1.2收入相關(guān)業(yè)務(wù)的核算1、收入確實認和計量收入確認主要為明確收入該不該被記錄，該何時記錄的問題；收入計量要明確：收入被確認后，應(yīng)該以多少金額去記錄。

掌握我國新準那么的規(guī)定：1〕銷售商品收入確實認和計量銷售商品收入確實認必須同時滿足以下五個條件：a.企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；b.企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

例如，企業(yè)將一批商品銷售給中間商，按合同的規(guī)定，企業(yè)隨時有權(quán)要求中間商將該批商品轉(zhuǎn)移或退回，那么認為企業(yè)還可以對該批商品進行有效控制，所以不能確認收入；軟件開發(fā)企業(yè)將軟件銷售給客戶后，按照合同的規(guī)定，客戶委托其進行日常的管理和維護，雖然該軟件企業(yè)仍然擁有對軟件的繼續(xù)管理權(quán)，但這種管理權(quán)并不是源自于軟件的所有權(quán)而是客戶的委托合同，所以可以確認收入。13c.收入的金額能夠可靠的計量；d.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；在銷售商品交易中，銷售商品的價款就是與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要標準，假設(shè)估計價款收回的可能性不大，那么無論其它條件滿足與否都不可以確認收入。在一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議的要求，并將發(fā)票開給買方，且買方對此并無異議并承諾付款時，就可以認為銷售商品的價款能夠收回。e.相關(guān)的已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的本錢能夠可靠地計量。根據(jù)收入和費用配比的要求，與同一項銷售有關(guān)的收入和本錢應(yīng)在同一會計期間予以確認。假設(shè)本錢不能可靠估計，相關(guān)的收入也不能確認。14155.1.2收入的核算以上條件可以理解為：商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供；〔同時〕對方已付款或已承諾付款或收到對方承諾付款的憑證。銷售商品收入的計量原那么：購銷雙方合同或協(xié)議的價款〔公允價值〕公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償時所確定的價格。有時公允價值是指現(xiàn)值，在收入收回期較長的情況下，一般需要將未來收回的名義金額進行折現(xiàn)。2〕提供勞務(wù)收入確實認和計量明確提供的勞務(wù)是否跨會計年度：不跨會計年度，確認原那么參考銷售商品收入確實認；勞務(wù)跨會計年度，根據(jù)“完工百分比法〞確認收入。收入計量：與銷售商品類似3〕讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確實認和計量〔了解〕應(yīng)同時滿足以下兩個條件才能確認收入：第一，相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第二，收入的金額能夠可靠地計量。收入計量：第一，利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定；第二，使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議的收費時間和方法計算確定。

16175.1.2收入的核算2、收入的核算舉例1〕銷售商品收入的核算a.一般商品銷售業(yè)務(wù)掌握“主營業(yè)務(wù)收入〞、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〞等賬戶；當企業(yè)銷售商品符合收入確認原那么后，就應(yīng)當以合同或協(xié)議價款確定的收入金額和應(yīng)收取的增值稅，借記“銀行存款〞、“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〞等賬戶。例1一般商品銷售業(yè)務(wù)的核算A公司以銀行承兌匯票結(jié)算方式向B公司銷售甲產(chǎn)品100件，每件售價1000元〔不含增值稅〕。現(xiàn)A公司已經(jīng)發(fā)貨，并向B公司開出增值稅專用發(fā)票，同時收到B公司發(fā)出的銀行承兌匯票〔已交送銀行承兌〕。假定甲產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%。該筆業(yè)務(wù)符合銷售確認的條件，應(yīng)確認收入，應(yīng)作以下會計分錄

借：銀行存款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕17000

(=100X1000X17%)18195.1.2收入的核算b.銷售折扣、折讓與退回的核算第一，銷售折扣是企業(yè)銷售貨物時給予買方在價格上的優(yōu)惠，具體可以分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場的供需情況或針對不同的客戶，在商品標價的根底上給予一定的折扣，是企業(yè)采取的一種營銷手段。商品的實際銷售價格是扣減商業(yè)折扣后的價格，商業(yè)折扣僅僅是作為一種確定實際銷售價格的手段。因此在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)當按照實際的售價確認銷售收入。

例2商業(yè)折扣A企業(yè)銷售一批商品給B企業(yè)，按照價目表標明的價格為200000元，但考慮到B企業(yè)作為老客戶和批量采購，A企業(yè)給予B企業(yè)10%的商業(yè)折扣?，F(xiàn)A企業(yè)已經(jīng)收到貨款，并開出發(fā)票和發(fā)出商品。假定該批產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%。A企業(yè)應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的實際售價180000〔200000-200000X10%〕元確認銷售收入，應(yīng)作以下分錄

借：銀行存款210600

貸：主營業(yè)務(wù)收入180000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕30600

〔180000X17%〕20現(xiàn)金折扣是銷貨企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早歸還貨款而從發(fā)票金額中讓渡給顧客一定數(shù)額的款項。現(xiàn)金折扣通常用“2/10，1/20，N/30〞等這樣的符號來表示，含義是顧客如果在10天內(nèi)付款，給予2%的折扣；20天內(nèi)付款，給予1%的折扣；超過20天以上全額付款，顧客最遲應(yīng)在30天內(nèi)付款。提供現(xiàn)金折扣發(fā)生于發(fā)票開出后，是銷貨企業(yè)為了早日收回貨款而給予顧客的一種優(yōu)惠政策。提供現(xiàn)金折扣作為企業(yè)的一種理賬手段，會計必須將發(fā)生的現(xiàn)金折扣確認為財務(wù)費用予以反響。21例3現(xiàn)金折扣A企業(yè)以賒銷的手段銷售給B企業(yè)一批價值為400000元的貨物。A企業(yè)已經(jīng)發(fā)出貨物，并開出了一張標明“2/15、1/30、N/45〞的發(fā)票。假定該批產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，在計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。在貨物銷售時，按照貨物實際的價格確認收入，應(yīng)作以下分錄

借：應(yīng)收賬款468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕68000

(400000X17%)22情況一，假設(shè)B企業(yè)在15天內(nèi)付款，對于給予的8000(400000X2%)元現(xiàn)金折扣應(yīng)確認為財務(wù)費用，應(yīng)作以下分錄：

借：銀行存款460000

財務(wù)費用8000

貸：應(yīng)收賬款468000情況二，假設(shè)B企業(yè)在第16至30天內(nèi)付款，對于給予的4000(400000X1%)元現(xiàn)金折扣，應(yīng)確認為財務(wù)費用，應(yīng)作以下分錄

借：銀行存款464000

財務(wù)費用4000

貸：應(yīng)收賬款468000情況三，假設(shè)B企業(yè)在第31天至45天內(nèi)全額付款，應(yīng)作以下分錄

借：銀行存款468000

貸：應(yīng)收賬款46800023現(xiàn)金折扣〔續(xù)〕第二，銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因在售價上給予的減讓。銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售折讓與退回發(fā)生在商品售出后，因此有必要對已經(jīng)確認的收入進行調(diào)整。準那么中要求當發(fā)生銷售折讓與退回時，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。如果銷售折讓和退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，按相關(guān)規(guī)定處理。24例4銷售折讓A企業(yè)以賒銷方式向B企業(yè)銷售一批價值為100000元的商品，已經(jīng)發(fā)出商品并開出發(fā)票。當B企業(yè)收到該批商品后，發(fā)現(xiàn)該商品中有局部質(zhì)量問題，隨即要求A企業(yè)給予20%的銷售折讓，A企業(yè)容許其要求。假定該批商品適用的增值稅稅率為17%，在計算銷售折讓時不考慮增值稅。在商品銷售時，按照商品實際的價格確認收入，應(yīng)作以下分錄

借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕17000

(100000X17%)25A企業(yè)同意了B企業(yè)的要求，給予了20000(100000X20%)元的銷售折讓，應(yīng)作以下分錄

借：主營業(yè)務(wù)收入20000

貸：應(yīng)收賬款2000026例5退貨接例4，假設(shè)B企業(yè)發(fā)現(xiàn)該批商品規(guī)格發(fā)生了錯誤而要求退貨，A企業(yè)容許了其要求。假定在發(fā)生銷售退回后增值稅能夠退回。在商品銷售時，分錄同上例。當A企業(yè)同意了B企業(yè)的退貨要求，同意退貨后，應(yīng)作以下分錄

借：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕17000

貸：應(yīng)收賬款117000272)提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算〔了解〕 同商品銷售收入的核算相類似。28295.2費用的核算5.2.1費用概述1、費用的概念1〕我國新會計準那么對費用的定義：“費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出〞。與收入定義相比較，表達收入與費用的配比2)美國FASB的定義：費用是一個主體因銷售或生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或從事構(gòu)成其持續(xù)的主要或中心經(jīng)營活動的其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的現(xiàn)金流出或其他資產(chǎn)的耗用或負債的承擔〔或兼而有之〕。3)IASC的定義：費用是指在會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的減少，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的流出或折耗，或者是產(chǎn)生了負債，從而導致權(quán)益的減少，但不包括與權(quán)益所有者分配有關(guān)的那些事項。三個定義比照，我國準那么的規(guī)定和美國FASB的定義相似，是狹義的費用概念，不包括損失〔與利得對應(yīng)〕，國際會計準那么中的費用是廣義的概念。同樣地，如無特別說明，以下均指狹義費用。30315.2.1

費用概述2、費用的特征及其與支出、本錢的關(guān)系1〕費用的特征第一，費用的目的是為了獲利，是為創(chuàng)造收入所付出的代價。費用應(yīng)同盈利活動聯(lián)系起來，即費用是企業(yè)在取得收入的過程中所消耗的各種支出。費用這種“獲利〞的目的性，是其區(qū)別于損失的最明顯性質(zhì)。一般情況下，費用發(fā)生是可能產(chǎn)生一定的收入的，而但凡不產(chǎn)生收入的資產(chǎn)消耗，那么被認作損失。第二，費用以資產(chǎn)消耗的形式存在?！泊嬖谛问健迟M用產(chǎn)生于企業(yè)耗用自身資產(chǎn)創(chuàng)造利潤的過程，而收入、利潤的取得是以資產(chǎn)的消耗或資產(chǎn)創(chuàng)造利潤能力的消蝕為代價。費用要么直接表現(xiàn)為貨幣資產(chǎn)的直接消耗，如支付銷售人員的工資；要么表現(xiàn)為非貨幣資產(chǎn)的直接消耗，如銷售商品的本錢；或者表現(xiàn)為長期資產(chǎn)的創(chuàng)造利潤能力的消蝕，如固定資產(chǎn)的折舊。第三，費用能夠引起企業(yè)資產(chǎn)的減少、負債的增加或者兼而有之，這必然導致所有者權(quán)益減少。即使企業(yè)承擔了某筆費用沒有引起資產(chǎn)的減少，其必定將引起負債的增加，例如,財務(wù)費用的發(fā)生往往伴隨著應(yīng)付利息的增加。32第四，費用本身不代表資源〔與收入相同〕，在某種意義上它僅僅是因生產(chǎn)和銷售商品或提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的資產(chǎn)消耗或負債承擔的統(tǒng)計數(shù)。33345.2.1

費用概述2〕費用與支出、本錢的關(guān)系◎就費用、支出和本錢的最終目的來看，三者都是在實現(xiàn)盈利過程中以消耗資產(chǎn)為前提的資產(chǎn)存在或轉(zhuǎn)化形式，只是各自的側(cè)重點有所不同?！蛑С觥仓钙髽I(yè)的一切開支及消耗〕的涵義最大?！蛑С鲋幸痪植繕?gòu)成了當期發(fā)生的費用，一局部那么轉(zhuǎn)化為另外一種資產(chǎn)〔有時表現(xiàn)為負債的清償〕?！虮惧X那么有狹義的本錢和廣義的本錢之分。廣義的本錢泛指取得資產(chǎn)或效勞的代價，與支出有密切的聯(lián)系。而狹義的本錢僅指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種消耗。一般我們指狹義本錢?！虮惧X是與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品聯(lián)系起來的，在某種程度上來說是一種對象化的費用。

◎支出可分為三類：生產(chǎn)性消耗支出、非生產(chǎn)性消耗支出、資金退出企業(yè)；◎支出與費用的關(guān)系：一般而言，支出中但凡同本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的局部，〔能帶來預期收益〕即可表現(xiàn)為或轉(zhuǎn)化為費用；◎生產(chǎn)費用與產(chǎn)品本錢：生產(chǎn)費用指生產(chǎn)過程中所發(fā)生的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)，同產(chǎn)品的生產(chǎn)有直接關(guān)系。生產(chǎn)費用按一定的產(chǎn)品加以歸集、匯總，形成產(chǎn)品本錢。兩者關(guān)系：生產(chǎn)費用是形成產(chǎn)品本錢的根底；產(chǎn)品本錢是對象化的費用。費用按時間歸集；本錢按對象歸集。35365.2.1

費用概述3、費用的分類及構(gòu)成1〕按照費用與收入的相關(guān)程度劃分生產(chǎn)制造本錢(直接費用)：與收入的取得直接相關(guān)的產(chǎn)品本錢〔銷售時轉(zhuǎn)化為銷售本錢〕。它與一項產(chǎn)品或效勞的收入通過直接或間接配比的形式相聯(lián)系，例如，主營業(yè)務(wù)本錢和其他業(yè)務(wù)本錢。期間費用：與收入的取得間接相關(guān)。具體稱為：銷售費用、管理費用、財務(wù)費用2〕按照在收入取得過程中的用途劃分主營業(yè)務(wù)本錢、其他業(yè)務(wù)本錢、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用?！?〕主營業(yè)務(wù)本錢，是指企業(yè)根據(jù)收入準那么確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的本錢。在不同的企業(yè)中，可具體分為銷貨本錢和勞務(wù)本錢。〔2〕其他業(yè)務(wù)本錢，是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。包括銷售材料的本錢、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷、出租包裝物的本錢或攤銷額等。〔3〕銷售費用，是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)〔含銷售網(wǎng)點、售后效勞網(wǎng)點等〕的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。37〔4〕管理費用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費〔包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等〕、工會經(jīng)費、董事會費〔包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等〕、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費〔含參謀費〕、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等?！?〕財務(wù)費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用。包括利息支出〔減去利息收入〕、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。38395.2.2

費用的核算1、費用確實認和計量1〕費用確實認我國新會計準那么的規(guī)定：費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量才能予以確認。實務(wù)中，一般從費用計量的角度，利用收入與費用的配比關(guān)系，來對費用進行確認。具體三種做法：〔1〕按費用與收入的因果關(guān)系加以確認。通過費用與收入的因果關(guān)系確認費用是配比原理的應(yīng)用。在確認收入的同時確認與該收入有直接因果聯(lián)系的費用。這種因果關(guān)系表達在以下兩個方面：第一，經(jīng)濟性質(zhì)上的因果關(guān)系，即收入的取得必然有企業(yè)相應(yīng)的付出來對應(yīng)，例如假設(shè)想銷售商品取得收入，必然要讓渡商品的價值和使用價值；第二，時間上的一致性，即應(yīng)予確認的費用是與某項收入同時或結(jié)合起來加以確認的，例如只有當商品所有權(quán)實質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移、收入確認后，才能確認銷售本錢。〔2〕直接作為期間費用確認在企業(yè)經(jīng)營過程中，有些經(jīng)濟利益的流出并不能夠提供明確的未來經(jīng)濟利益，也不與某項具體的收入具有明確的因果聯(lián)系，并且對這些費用人為地作出分攤也沒有意義，那么把這些費用作為期間費用直接加以確認。例如，雖然廣告可以在未來的會計期間內(nèi)促進銷售收入的增長，從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，但是由于沒有可行且客觀的方法對其進行分攤，所以廣告費用在發(fā)生時就直接確認為期間費用中的銷售費用。40〔3〕按系統(tǒng)、合理的方法進行分配加以確認假設(shè)該筆費用所帶來的未來經(jīng)濟利益有望在以后假設(shè)干會計期間內(nèi)實現(xiàn)，并且有可行且客觀的方法來進行分配，使其能夠大致地與帶來的經(jīng)濟利益相匹配，那么該筆費用可以采用特定的計算方法在多個會計期間內(nèi)進行合理的分攤并加以確認。例如，固定資產(chǎn)的折舊費用與任何一個會計期間的收入都沒有直接的因果關(guān)系，只能通過人為地分攤來加以確認〔即采用相關(guān)的折舊方法〕。412〕費用的計量多數(shù)情況下:費用采用歷史本錢計量〔明確原因〕；在信息可靠、充分的情況下:也可采用公允價值、重置本錢計量。42435.2.2

費用的核算2、費用的核算舉例1〕銷售商品和提供勞務(wù)本錢的核算掌握“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶，注意與之對應(yīng)的賬戶，反映費用是資產(chǎn)的消耗；企業(yè)應(yīng)當按照其選擇的本錢計價方法所確定的金額借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞賬戶，貸記“庫存商品〞或“勞務(wù)本錢〞賬戶。

例6銷售商品和提供勞務(wù)本錢的核算A公司以賒銷的方式向B公司銷售甲產(chǎn)品200件，每件售價1000元〔不含增值稅〕，該產(chǎn)品的本錢為每件600元?，F(xiàn)A公司已經(jīng)發(fā)貨，并向B公司開出增值稅專用發(fā)票。假定甲產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%、消費稅稅率為10%。該筆業(yè)務(wù)符合銷售確認的條件，應(yīng)確認收入，并作以下會計分錄

借：應(yīng)收賬款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕34000〔200X1000X17%〕44同時應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢，確認相應(yīng)的稅費，并作以下會計分錄

借：主營業(yè)務(wù)本錢120000

貸：庫存商品120000(200X600)

借：營業(yè)稅金及附加20000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅20000

(200X1000X10%)45例7A公司于2006年承接了B公司的一項管理軟件的開發(fā)工作，合同約定總金額為1000000元。研發(fā)工作于當年結(jié)束，A企業(yè)在研發(fā)過程中發(fā)生相應(yīng)的本錢為400000元。B公司在驗收合格后，已經(jīng)向A公司付款。在研發(fā)過程中，應(yīng)確認相應(yīng)的研發(fā)本錢，并作以下會計分錄

借：勞務(wù)本錢400000

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等400000該筆業(yè)務(wù)符合提供勞務(wù)收入確認的條件，應(yīng)確認收入，并作以下會計分錄

借：銀行存款1000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000同時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢，并作以下會計分錄

借：主營業(yè)務(wù)本錢400000

貸：勞務(wù)本錢400000462〕期間費用的核算“銷售費用〞、“管理費用〞、“財務(wù)費用〞賬戶結(jié)構(gòu)簡單，關(guān)鍵是費用的劃分。47例8期間費用的核算A公司本月發(fā)生各種銷售費用120000元，其中廣告費用700000元，外地銷售機構(gòu)費用40000元，其他銷售費用10000元，均用銀行存款支付。借：銷售費用120000

貸：銀行存款12000048例9一借多貸A公司本月發(fā)生各種管理費用，其中管理人員工資220000元，管理用固定資產(chǎn)折舊費用45000元，以銀行存款支付保險費50000元、董事會會費100000元、其他管理費用30000元。借：管理費用445000

貸：應(yīng)付職工薪酬220000

累計折舊45000

銀行存款18000049例10A公司以6%的利息從銀行取得一筆30000000元的貸款，該公司每月對該筆貸款預提利息。A公司需在每月計提150000(30000000X6%÷12)元的利息，應(yīng)作以下分錄

借:賬務(wù)費用150000

貸：應(yīng)付利3利潤的核算5.3.1利潤概述1、利潤的概念1〕我國新會計準那么對利潤的定義：“利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失〞。狹義的收入與費用配比后，再考慮非正常經(jīng)營活動帶來的利得和損失的影響。

2〕會計學中的利潤與經(jīng)濟學中的利潤在會計上，利潤僅僅是收入與費用配比后的一個凈額或結(jié)果，強調(diào)的是收入與費用相配比。而經(jīng)濟學中的利潤是資本的一種“增值〞，強調(diào)只有在資本得到保持后多余的局部才能稱之為利潤。在以歷史本錢計價和權(quán)責發(fā)生制等“傳統(tǒng)〞的會計原那么作用下，這種以配比原那么為根底而計算出的會計利潤很可能遭到扭曲，使其大大偏離企業(yè)真實的現(xiàn)金流量，從而在一定程度上喪失了決策有用性。而經(jīng)濟學利潤的引入，將能夠在一定程度使利潤這個會計數(shù)據(jù)更具有用性?！矔媽W利潤今后的趨勢〕52535.3.1

利潤概述2、利潤的構(gòu)成1〕企業(yè)經(jīng)濟活動的分類：籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動籌資活動：是企業(yè)通過以股權(quán)或債權(quán)的方式籌措投資和經(jīng)營所需的資金的活動，它是投資和經(jīng)營活動的前提。一般而言，籌資活動是不能直接創(chuàng)造利潤的，相反它會造成利潤減少和分配。雖然籌資活動不能直接創(chuàng)造利潤，但是我們從資金運動的根本原理來看，籌資活動為利潤的形成提供原始的資本，是資本增值的必要條件。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。企業(yè)投資活動中，通過購入、出售或轉(zhuǎn)讓有價證券或通過從被投資企業(yè)分回利潤獲得投資收益；同時企業(yè)

也通過購建固定資產(chǎn)等對內(nèi)投資，期望有助于企業(yè)經(jīng)營，在未來獲得利潤。由此看來，投資活動往往通過“投資收益〞來增加企業(yè)利潤。投資收益一般包括：股利收入、債券利息收入、有價證券轉(zhuǎn)讓價差和從被投資企業(yè)分回的利潤，它是企業(yè)利潤的一個組成局部。經(jīng)營活動是企業(yè)重要的業(yè)務(wù)活動，是企業(yè)獲得利潤的主要源泉。企業(yè)的經(jīng)營活動十分廣泛，一般是通過生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品和提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)來獲得收入，例如主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；在取得收入的同時也會發(fā)生諸多費用，例如主營業(yè)務(wù)本錢、期間費用等。由經(jīng)營活動獲得的利潤通常稱之為“營業(yè)利潤〞，它是企業(yè)最根本的利潤源泉，顯示著一個企業(yè)核心盈利能力，常常被用來評判一個企業(yè)目前經(jīng)營狀況和未來的開展前景。54企業(yè)利潤除了包括收入和費用配比所得到的營業(yè)利潤外，還包括利得和損失。有些利得和損失屬于資產(chǎn)價值變動損益，有些利得和損失屬于非正?；顒右鸬臓I業(yè)外收支，包括固定資產(chǎn)的處置利得、沒收的客戶押金、接受的捐贈等收益，在“營業(yè)外收入〞中反映；固定資產(chǎn)處置損失、罰款支出等與企業(yè)正常經(jīng)營無關(guān)的經(jīng)濟利益流出或損失，在“營業(yè)外支出〞中反映。2〕利潤的構(gòu)成參見教材236頁“利潤表“工程利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)本錢－營業(yè)稅費－期間費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動凈損益＋投資凈收益55565.3.2利潤的核算1、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)◎掌握“本年利潤“賬戶，回憶第二章有關(guān)賬戶結(jié)構(gòu)的例題，已涉及利潤的結(jié)轉(zhuǎn)；◎注意收入類、費用類賬戶不同的結(jié)轉(zhuǎn)方向；◎注意：“本年利潤〞賬戶在年終沒有余額，其余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤〞

例11利潤結(jié)轉(zhuǎn)及核算A公司某會計期末各有關(guān)損益類賬戶的余額如下〔單位：元〕

主營業(yè)務(wù)收入9000000主營業(yè)務(wù)本錢5000000

投資收益3300000營業(yè)稅金及附加200000

營業(yè)外收入1000000銷售費用400000

管理費用1200000

財務(wù)費用500000

所得稅200000057期末企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)利潤，應(yīng)作以下分錄

將各項收入轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶貸方：

借：主營業(yè)務(wù)收入9000000

投資收益3300000

營業(yè)外收入1000000

貸：本年利潤13300000將各項本錢、費用轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶借方

借：本年利潤9300000

貸：主營業(yè)務(wù)本錢5000000

營業(yè)稅金及附加200000

銷售費用400000

管理費用1200000

財務(wù)費用500000

所得稅200000058年度終了，將“本年利潤〞賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配〞賬戶借：本年利潤4000000

貸：利潤分配——未分配利潤