簡化分批法下的產(chǎn)品費(fèi)用分配

簡化分批法下的產(chǎn)品費(fèi)用分配

一、簡化分類法和會計(jì)規(guī)則(一)按作業(yè)績效計(jì)算簡化批分法是指在使用批分法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，每月消耗大量原材料。對于每個(gè)產(chǎn)品的每月間接分銷成本，首先將其分類到基本生產(chǎn)成本的第二個(gè)成本賬戶，并根據(jù)成本項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算。只有在有完成產(chǎn)品的月份，根據(jù)累積服務(wù)時(shí)間的比率，才能計(jì)算完成產(chǎn)品的成本。因此,全部在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計(jì)入費(fèi)用,先以總數(shù)反映在基本生產(chǎn)成本二級賬中,暫不進(jìn)行分配,不分批計(jì)算。(二)對于分批法的企業(yè)和車間,其分類在小批單件生產(chǎn)的企業(yè)或車間里,定單多、生產(chǎn)周期長,而實(shí)際每月完工的定單并不多。在這種情況下,如果采用當(dāng)月分配法分配各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用,即:將當(dāng)月發(fā)生的各項(xiàng)間接計(jì)入的生產(chǎn)費(fèi)用全部分配給各批產(chǎn)品(含完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品),而不論各批產(chǎn)品完工與否,這樣,由于產(chǎn)品批次眾多,費(fèi)用分配的核算工作量將非常繁重,為了簡化核算,這類企業(yè)或車間可采用簡化分批法。(三)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的構(gòu)成第一,建有N+1本明細(xì)賬。簡化分批法下,假定在生產(chǎn)N批次產(chǎn)品的話,需要設(shè)置N+1本明細(xì)賬,即:按照每一批設(shè)置一本各自單獨(dú)的產(chǎn)品明細(xì)賬,賬本名稱一般為“某某批次產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”,共N本賬,在此明細(xì)賬中,記錄該批次產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的直接計(jì)入費(fèi)用和所耗生產(chǎn)工時(shí);再設(shè)置一本共用的基本生產(chǎn)成本二級賬,賬本名稱一般為“某某車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”,共1本賬,在此明細(xì)賬中,記錄全部批次產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的間接計(jì)入費(fèi)用及所耗生產(chǎn)工時(shí)總額。第二,只有在有完工產(chǎn)品的月份才分配累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用。在簡化分批法下,由于月內(nèi)投產(chǎn)和完工的批次或者產(chǎn)品較多,為了簡化會計(jì)工作,對于歸集的間接計(jì)入費(fèi)用只在有完工產(chǎn)品的月份才進(jìn)行分配。第三,某完工產(chǎn)品成本等于各自專設(shè)的明細(xì)賬應(yīng)負(fù)擔(dān)的金額加上二級賬應(yīng)分配的金額之和。任何完工產(chǎn)品都會發(fā)生直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用,所以當(dāng)轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用的時(shí)候,一定同時(shí)涉及到專用賬中在該批次產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的直接計(jì)入費(fèi)用,也涉及到二級賬中在所有產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的間接計(jì)入費(fèi)用。第四,二級賬的余額是所有在產(chǎn)品的總成本,暫不分配。二級賬上歸集的是所有批次產(chǎn)品的間接計(jì)入費(fèi)用總金額,最終是沒有余額的,但是由于車間仍然存在有多批次的在產(chǎn)品,所以,其暫時(shí)的余額表示所有在產(chǎn)品的間接計(jì)入費(fèi)用總額,為了簡化會計(jì)核算,此時(shí)先不進(jìn)行分配,待到有完工產(chǎn)品的月份再分配。二、以工費(fèi)為分配的成本計(jì)算單某工業(yè)企業(yè)A車間小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品,由于產(chǎn)品批數(shù)多,為了簡化成本計(jì)算工作,采用簡化的分批法。(1)該企業(yè)9月份的產(chǎn)品批號有:2010號:甲產(chǎn)品10件,7月投產(chǎn),本月完工。2011號:乙產(chǎn)品8件,8月投產(chǎn),尚未完工。2012號:丙產(chǎn)品10件,8月投產(chǎn),本月完工2件。2013號:丁產(chǎn)品6件,9月投產(chǎn),尚未完工。(2)各個(gè)成本明細(xì)賬的簡要情況如表1-5。(3)各批次產(chǎn)品的原材料在生產(chǎn)開始后均勻投入,即平均投料程度為50%;在產(chǎn)品的完工程度為60%。二級賬各個(gè)成本項(xiàng)目均按照累計(jì)工時(shí)總額作為分配標(biāo)準(zhǔn)。2.會計(jì)處理(1)會計(jì)處理總體原則分析由于本月A車間僅有2010號甲產(chǎn)品和2012號丙產(chǎn)品有完工產(chǎn)品,根據(jù)以上總結(jié)的簡化分批法的會計(jì)處理要點(diǎn)可知,需要對這兩個(gè)批次的產(chǎn)品計(jì)算完工產(chǎn)品成本,即分配其完工產(chǎn)品應(yīng)該負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用(包括其專有明細(xì)賬上歸集的直接計(jì)入費(fèi)用和二級賬上歸集的間接計(jì)入費(fèi)用);而對于2011號乙產(chǎn)品和2013號丁產(chǎn)品,則由于全部尚未完工,其生產(chǎn)費(fèi)用仍然暫時(shí)掛在各自的專有明細(xì)賬和二級賬中,待有完工產(chǎn)品的月份再進(jìn)行會計(jì)處理。(2)2010號甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本計(jì)算與核算對于7月份投產(chǎn)的10件2010號甲產(chǎn)品,本月全部完工,因此,完工產(chǎn)品一方面得負(fù)擔(dān)2010號甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的全部生產(chǎn)費(fèi)用(包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用);另一方面完工產(chǎn)品還得負(fù)擔(dān)A車間基本生產(chǎn)成本二級賬中的10件完工產(chǎn)品(總共投產(chǎn)34件)以生產(chǎn)工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)的間接計(jì)入費(fèi)用(包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用)。由此可見,該10件完工的2010號甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用共計(jì)有6項(xiàng),計(jì)算過程如下:應(yīng)分配的2010號甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接材料費(fèi)用=20000元;應(yīng)分配的2010號甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接人工費(fèi)用=5000元;應(yīng)分配的2010號甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的制造費(fèi)用=6000元②;應(yīng)分配的A車間基本生產(chǎn)成本二級賬中的直接材料費(fèi)用=90000/5000×1000=18000(元);應(yīng)分配的A車間基本生產(chǎn)成本二級賬中的直接人工費(fèi)用=50000/5000×1000=10000(元);應(yīng)分配的A車間基本生產(chǎn)成本二級賬中的制造費(fèi)用=60000/5000×1000=12000(元)。以此計(jì)算結(jié)果,編制2010號完工甲產(chǎn)品成本計(jì)算單如表6。根據(jù)以上成本計(jì)算單,辦理完工的10件2010號甲產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)和驗(yàn)收入庫手續(xù),編制的會計(jì)分錄如下:借:庫存商品——2010號甲產(chǎn)品71000貸:基本生產(chǎn)成本——2010號甲產(chǎn)品——直接材料20000——直接人工5000——制造費(fèi)用6000基本生產(chǎn)成本——A車間——材料費(fèi)用18000-人工費(fèi)用10000——制造費(fèi)用12000(3)2012號丙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本計(jì)算與核算對于8月份投產(chǎn)的10件2012號丙產(chǎn)品,本月完工2件,因此依據(jù)以上分析可知,完工產(chǎn)品得按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配2012號丙產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的直接計(jì)入費(fèi)用和A車間基本生產(chǎn)成本二級賬中的2件完工產(chǎn)品(總共投產(chǎn)34件)以生產(chǎn)工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)的間接計(jì)入費(fèi)用。同理,該2件完工的2012號丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用共計(jì)也有6項(xiàng),計(jì)算過程如下:應(yīng)分配的2012號丙產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接材料費(fèi)用=18000/(2+8×50%)×2=6000(元);應(yīng)分配的2012號丙產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接人工費(fèi)用-6800/(2+8×60%)×2=2000(元);應(yīng)分配的2012號丙產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的制造費(fèi)用=3400/(2+8×60%)×2=1000元(元);應(yīng)分配的A車間基本生產(chǎn)成本二級賬中的直接材料費(fèi)用=90000/5000×1200=21600(元);應(yīng)分配的A車間基本生產(chǎn)成本二級賬中的直接人工費(fèi)用=50000/5000×1200=12000(元);應(yīng)分配的A車間基本生產(chǎn)成本二級賬中的制造費(fèi)用=60000/5000×1200=14400(元)。以此計(jì)算結(jié)果,編制2012號完工丙產(chǎn)品成本計(jì)算單如表7。根據(jù)以上成本計(jì)算單,辦理完工的2件2012號丙產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)和驗(yàn)收入庫手續(xù),編制的會計(jì)分錄如下:借:庫存商品——2012號丙產(chǎn)品57000貸:基本生產(chǎn)成本——2012號丙產(chǎn)品——直接材料6000——直接人工2000——制造費(fèi)用1000基本生產(chǎn)成本——A車間——材料費(fèi)用21600——人工費(fèi)用12000——制造費(fèi)用14400(4)并登記相關(guān)明細(xì)賬和總賬(明細(xì)賬的登記見表8-10,本文對于總賬的登記略)。(5)由于2011號乙產(chǎn)品和2013號丁產(chǎn)品本月末無完工產(chǎn)品,暫時(shí)不需要對歸集在對應(yīng)專門的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬與基本生產(chǎn)成本二級賬的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配,在各自明細(xì)賬中繼續(xù)歸集即可,待到有完工產(chǎn)品的月份才進(jìn)行分配。三、企業(yè)成本二級賬的合理性第一,簡化了成本會計(jì)基本理論。本文對于簡化分批法的會計(jì)處理要點(diǎn)進(jìn)行了較為詳盡的歸納,對于賬簿的設(shè)置和會計(jì)處理予以公式化。第二,強(qiáng)調(diào)了各明細(xì)賬中的成本項(xiàng)目。本文認(rèn)為,對于某一車間而言,并不只是某一批次產(chǎn)品的專有明細(xì)賬中有材料、人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目;基本生產(chǎn)成本二級賬中同樣可以有材料、人工和