融資租賃的法律分析

融資租賃的法律分析

租賃是指在合同約定的期限內(nèi)，承租人將資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人，并簽署租金協(xié)議。租賃的主要特征是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)而不是所有權(quán),這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)?取得使用權(quán)以支付租金為代價(jià),從而使租賃有別于資產(chǎn)購置。根據(jù)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù),租賃可分為兩類,一類是經(jīng)營(yíng)性租賃(也稱服務(wù)租賃),即傳統(tǒng)的設(shè)備租賃,由出租企業(yè)購進(jìn)設(shè)備、工具等,供用戶選擇使用,出租企業(yè)一般收取較高的租金;另一類是融資性租賃(也稱金融租賃),是融通資金與融通物資相結(jié)合的特殊類型的籌資方式,即出租企業(yè)對(duì)承租企業(yè)以提供類似信貸資金的方式,按承租企業(yè)所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件提供設(shè)備,以改善承租企業(yè)的生產(chǎn)能力和財(cái)務(wù)狀況。這種形式在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的運(yùn)用日益廣泛。融資租賃具有以下特點(diǎn):出租人在租賃期滿時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán);租賃期不短于租賃資產(chǎn)有效經(jīng)濟(jì)壽命的75%;最低租賃償付款的現(xiàn)值不低于租賃資產(chǎn)公平時(shí)價(jià)的90%。兩種租賃形式的區(qū)別主要是,首先,從當(dāng)事人關(guān)系分析,經(jīng)營(yíng)性租賃涉及出租人和承租人兩方關(guān)系,而融資租賃則涉及出租人、承租人和供貨人三方關(guān)系;其次,從設(shè)備選擇權(quán)分析,經(jīng)營(yíng)性租賃中設(shè)備由出租人事先購買后向承租人出租,設(shè)備一般為通用設(shè)備,承租人處于被動(dòng)地位,而融資租賃中租賃設(shè)備由出租人根據(jù)承租人對(duì)設(shè)備和指定廠家的要求購買后租給承租人使用,承租人處于主動(dòng)地位;再次,從租期分析,經(jīng)營(yíng)性租賃租期短,按月交租,而融資租賃則租期長(zhǎng),一般都在兩年以上;最后,從租期期滿對(duì)租賃物的處置分析,經(jīng)營(yíng)性租賃在期滿后退還出租人,而融資租賃中承租人則可以選擇續(xù)租、退還或者留購。一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—我國(guó)融資租賃的會(huì)計(jì)處理為規(guī)范融資租賃業(yè)的發(fā)展,中國(guó)人民銀行于2000年6月30日發(fā)布了《金融租賃公司管理辦法》,之后財(cái)政部又于2001年1月18日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———租賃》并于2001年1月1日在所有企業(yè)施行。(一)新能源汽車租售期和資產(chǎn)使用年限根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則,融資租賃在承租人的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)應(yīng)記錄一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債,其金額應(yīng)等于租賃財(cái)產(chǎn)在租賃開始日的公正價(jià)值減去出租人應(yīng)收的各種補(bǔ)助金和減免稅后的凈額。如果這項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)值較低,則其金額等于租賃最低付款總額的現(xiàn)值。在計(jì)算租賃最低付款額現(xiàn)值時(shí),如果租賃的內(nèi)含利率在實(shí)質(zhì)上可以確定,則可用這種利率作為貼現(xiàn)率,否則用承租人另行借款的利率。租金應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用和減少賬面負(fù)債余額進(jìn)行分?jǐn)?財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)傆谧赓U期中的各個(gè)會(huì)計(jì)期間,以使每個(gè)會(huì)計(jì)期間的負(fù)債金額都有一個(gè)固定的利率。融資租賃在每個(gè)會(huì)計(jì)期間既發(fā)生資產(chǎn)的折舊費(fèi),也發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用。租入資產(chǎn)的折舊核算原則上應(yīng)與自有資產(chǎn)折舊一致。如果不能肯定承租人在租期滿后是否取得資產(chǎn)的所有權(quán),則資產(chǎn)應(yīng)在租賃期或資產(chǎn)的使用年限兩者中,擇其在時(shí)間較短的期間內(nèi)全部折舊完畢。承租人應(yīng)設(shè)置以下賬戶:“應(yīng)付租賃款總額”。該賬戶核算按規(guī)定應(yīng)向出租方交付的租金總額并按照出租單位設(shè)立明細(xì)分類賬戶?！按Ц蹲赓U費(fèi)”。該賬戶用于核算利息費(fèi)和手續(xù)費(fèi)的發(fā)生額?！白赓U費(fèi)用”。該賬戶核算已確認(rèn)的利息支出、手續(xù)費(fèi)支出以及在租賃過程中發(fā)生的租賃設(shè)備費(fèi)用。在租賃開始日,承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值記賬,將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值記賬,將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。但是如果融資租入資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30%,承租人在租賃開始日也可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款。初始直接費(fèi)用應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí),承租人應(yīng)采用合理的方法加以計(jì)算。承租人既可以采用實(shí)際利率法,也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。在采用實(shí)際利率法時(shí),根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值確定基礎(chǔ)的不同,未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偪煞譃橄铝袔追N情況:若以租賃資產(chǎn)最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬,融資費(fèi)用分?jǐn)偮士梢匀〕鲎馊说膬?nèi)含利率或租賃合同規(guī)定的利率;若以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,要重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。承租人?yīng)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。計(jì)提折舊時(shí),承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策,同時(shí)應(yīng)根據(jù)租賃合同的規(guī)定確定租賃資產(chǎn)的折舊期間。如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán),即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部尚可使用年限,則應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間;如果無法合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán),則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。履約成本名目較多,承租人在實(shí)際工作中可根據(jù)內(nèi)容分別進(jìn)行處理,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用?；蛴凶饨鹬苯佑?jì)入當(dāng)期費(fèi)用。租賃期屆滿返還租賃資產(chǎn)時(shí),借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”(存在擔(dān)保余值時(shí))“累計(jì)折舊”“營(yíng)業(yè)外支出”(凈值),貸記“固定資產(chǎn)———融資租入固定資產(chǎn)”。(二)租賃收入管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,出租人用于融資租賃的資產(chǎn),在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)應(yīng)作為應(yīng)收款項(xiàng),其金額等于租賃中的投資凈額。確認(rèn)財(cái)務(wù)收益時(shí)依據(jù)的模式,應(yīng)能反映出租人在融資租賃中的未收回投資凈額,同類性質(zhì)的租賃使用的方法應(yīng)當(dāng)一致。據(jù)此,出租人應(yīng)設(shè)置以下賬戶:“應(yīng)收融資租賃款”。該賬戶核算按照約定應(yīng)向承租方收取的租金,同時(shí)按承租單位設(shè)立明細(xì)分類賬戶。“遞延收益”。該賬戶用來核算在租賃期間分?jǐn)偟氖掷m(xù)費(fèi)和按租賃凈投資額計(jì)算的租期內(nèi)各年累計(jì)利息?！白赓U收入”。該賬戶用于核算企業(yè)從事租賃而取得的收入?！皯?yīng)付租金”。該賬戶核算融資租入資產(chǎn)按租約應(yīng)付給出租方的租金,按出租單位設(shè)立明細(xì)分類賬戶。出租人在租賃開始日,將最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值記賬并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值,將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。在初始費(fèi)用直接發(fā)生時(shí),應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用。每期收到租金時(shí),借記“銀行存款”,貸記“應(yīng)收融資租賃款”,同時(shí)借記“遞延收益———未實(shí)現(xiàn)融資收益”,貸記“租賃收入”。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求,超過一個(gè)租金支付期未收到租金,出租人應(yīng)停止確認(rèn)租金中所含的融資收入,其已確認(rèn)的融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入,應(yīng)予沖回,轉(zhuǎn)作表外核算。在實(shí)際收到租金時(shí),將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。出租人在融資租賃下發(fā)生的或有租金,應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期租賃收入。租賃期屆滿收回租賃資產(chǎn)時(shí),借記“融資租賃資產(chǎn)”,貸記“應(yīng)收融資租賃款”“未擔(dān)保余值”,同時(shí)借記“其他應(yīng)收款”,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。二、規(guī)范融資租賃會(huì)計(jì)處理制度由以上會(huì)計(jì)處理可知,目前我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上是借鑒國(guó)際慣例并依照本國(guó)特色而制定的。它有利于租賃業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范和培育租賃市場(chǎng),同時(shí)也與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào),為租賃業(yè)的發(fā)展和壯大提供了良好的會(huì)計(jì)規(guī)范。但另一方面,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度亦存在許多不足,應(yīng)進(jìn)一步加以完善。對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),要設(shè)置相應(yīng)的賬戶。賬戶設(shè)置是否合理、結(jié)構(gòu)是否嚴(yán)謹(jǐn),會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量產(chǎn)生影響?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)賬戶的設(shè)置不規(guī)范,存在多個(gè)賬戶混用的情況。應(yīng)根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定,對(duì)出租人、承租人在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)所使用的賬戶進(jìn)行詳細(xì)研究,制定出結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚、易于操作且便于推行電算化的租賃會(huì)計(jì)賬戶體系。融資租賃的具體方法有很多,每種方法的相關(guān)內(nèi)容也不一樣,由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)處理方法就會(huì)有差異。目前所使用的融資租賃會(huì)計(jì)制度對(duì)如何進(jìn)行融資租賃賬務(wù)處理已經(jīng)有了一些研究,制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。但新的融資租賃形式可能會(huì)隨時(shí)出現(xiàn)。對(duì)于新的租賃形式,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度并未提及。我們應(yīng)該根據(jù)融資租賃新方法的內(nèi)容、特點(diǎn),制定出相應(yīng)的對(duì)策和方案,更好地為融資租賃會(huì)計(jì)實(shí)踐服務(wù)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度把融資租賃設(shè)備等同于自有固定資產(chǎn),租金不列入成本。同時(shí)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定,稅收優(yōu)惠僅對(duì)中外合資的租賃公司和開發(fā)區(qū)的租賃公司給予比例很小的減稅政策,其他租賃公司無法得到稅收減免。在信貸政策上,租賃公司必須自己承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)。租賃公司市場(chǎng)準(zhǔn)入條件嚴(yán)格,《金融租賃公司管理辦法》規(guī)定金融租賃公司最