采購與付款循環(huán)審計案例分析

采購與付款循環(huán)審計案例分析——美國巨人零售企業(yè)審計案案例分析目的通過對歷史上經(jīng)典案例的分析討論，理解企業(yè)財務(wù)舞弊除了表目前高估收入上，也常體目前低估負(fù)債上，提請審計師要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理查找未人賬的負(fù)債。案例資料 美國巨人零售企業(yè)是一家大型零售折扣商店，創(chuàng)立于1959年，總部設(shè)在馬薩諸塞州的詹姆斯福特，企業(yè)在20年的時間內(nèi)迅速發(fā)展，到1971年，已經(jīng)擁有了112家零售批發(fā)商店。但就在那一年，巨人企業(yè)的管理部門面臨著歷史上第一次重大經(jīng)營損失。為了掩蓋這一真相，它們決定篡改企業(yè)的會計記錄，把1971年發(fā)生的250萬美元的經(jīng)營損失篡改為150萬美元收益，并且提高與之有關(guān)的流動比率和周轉(zhuǎn)率。羅斯會計師事務(wù)所擔(dān)任巨人零售企業(yè)1972年年報審計工作，簽發(fā)了無保留心見的審計匯報。1972年4月28日，巨人零售企業(yè)把通過審計的財務(wù)報表提交給美國證券交易委員會，申請并獲準(zhǔn)發(fā)行了300萬美元的股票，并貸到了1200萬美元的流動資金。但1973年初，羅斯會計師事務(wù)所撤回了其簽發(fā)的無保留心見的審計匯報，1973年8月，巨人零售企業(yè)向波士頓法院提交破產(chǎn)申請，兩年后法院宣布企業(yè)破產(chǎn)。根據(jù)法庭查證事實，巨人零售企業(yè)蓄意調(diào)整1972年1月29日結(jié)束的會計年度的應(yīng)付賬款余額的狀況，如下表所示。巨人零售企業(yè)對應(yīng)付賬款的蓄意調(diào)整有關(guān)方應(yīng)付賬款減少金額應(yīng)付賬款減少的理由1100家廣告商$300000此前未入賬的預(yù)付廣告費用米爾布魯克企業(yè)257000(1)商品退回;(2)總購折扣;(3)折扣優(yōu)惠羅斯蓋爾企業(yè)130000商品退回健身器材企業(yè)170000此前購置貨品索價過高健美產(chǎn)品制造商163000商品退回 巨人零售企業(yè)舞弊行為與羅斯會計師事務(wù)所審計行為列示如下：1.巨人零售企業(yè)的總裁和財務(wù)主管，在1972年1月29日結(jié)束的會計年度中，命令下屬廣告部門的經(jīng)理，準(zhǔn)備了14頁的備忘錄，虛構(gòu)了大概1100家的廣告商名單，記載著巨人零售企業(yè)此前曾向它們預(yù)付廣告費用但并未入賬。羅斯事務(wù)所的審計師為驗證這些預(yù)付廣告費與否屬實，抽取了24個樣本，向其中4個廣告商發(fā)函詢證，并規(guī)定巨人零售企業(yè)為此外20筆未入賬的費用提供證明文獻。雖然4個廣告商的回函曾指出預(yù)付廣告費是錯誤的，但審計師并沒有深入追查，反而根據(jù)巨人零售企業(yè)提供的證明文獻以及發(fā)的詢證函確認(rèn)了巨人零售企業(yè)預(yù)付30萬美元廣告費。2.巨人零售企業(yè)的財務(wù)副總裁偽造了28個虛假的貸方告知單（紅字發(fā)票），以此來抵減外發(fā)的應(yīng)付給米爾布魯克企業(yè)的賬款25.7萬美元。審計師注意到這些貸項告知單，問詢企業(yè)的職工，得到先后三個不一樣的解釋。為證明這一事項，審計師規(guī)定向米爾布魯克企業(yè)的高級行政人員求證此事。為了滿足這個規(guī)定，巨人零售企業(yè)的財務(wù)副總裁當(dāng)著審計師的面，打電話給一種聽起來像是米爾布魯克企業(yè)總裁的人，短暫交談后，巨人零售企業(yè)的財務(wù)副總裁把電話遞給了審計師，電話另一頭的那個人，口頭上證明了這一事項，并同意遞交羅斯會計師事務(wù)所一份書面證明。但幾天后，巨人零售企業(yè)的財務(wù)副總裁告訴審計師，米爾布魯克企業(yè)總裁變化了簽發(fā)書面證明的主意，審計師對此很生氣，為此，審計師寫了一份備忘錄，附在工作底稿中，對貸項告知單的真實性提出質(zhì)疑。但負(fù)責(zé)巨人零售企業(yè)審計工作的事務(wù)所合作人卻認(rèn)為已經(jīng)搜集到充足的證據(jù)，可以證明貸項告知單的真實性，就不再深入追查此事。3.巨人零售企業(yè)通過發(fā)出35份假造的貸項告知單蓄意減少了13萬美元的應(yīng)付給另一種供應(yīng)商羅斯蓋爾企業(yè)的賬款。審計師在審閱這些告知單的復(fù)印件時，發(fā)既有種特殊標(biāo)志被隱藏在單據(jù)中，當(dāng)把這些告知單高舉在光線下觀測時，他發(fā)現(xiàn)了單據(jù)中被隱藏起來的句子：“只有在收到貨品時才可以記賬”。于是，審計師打電話給羅斯蓋爾企業(yè)的一位會計人員，問詢他有關(guān)這些商品退回的問題，回答是并無任何商品曾被巨人零售企業(yè)退回。因此，審計師將這件事情匯報給了事務(wù)所的合作人。當(dāng)合作人與巨人零售企業(yè)副總裁交流時，巨人零售企業(yè)副總裁解釋道，審計師誤解了有關(guān)貸項告知單的電話問詢，并斷言確實是由于退回貨品，才發(fā)出告知單，但卻以巨人零售企業(yè)和羅斯蓋爾企業(yè)即將產(chǎn)生法律訴訟為理由，拒絕合作人和羅斯蓋爾企業(yè)聯(lián)絡(luò)。最終，合作人由于收到了信件證明了這些由巨人零售企業(yè)收到的、然后又退回羅斯蓋爾企業(yè)的有爭議的貨品確實“存在”，從而接受了巨人零售企業(yè)對此項貸項告知單的解釋。4.巨人零售企業(yè)虛構(gòu)幾百個曾被供應(yīng)商索價過高的賒購事項，減少應(yīng)收賬款17萬美元。羅斯會計師事務(wù)所為調(diào)查這些問題，從巨人零售企業(yè)提供的名單中，隨意抽取幾種供應(yīng)商，然后給它們打電話，求證索價過高與否真實。然而，在15個電話求證過程中，會計師居然容許巨人企業(yè)先同供應(yīng)商聯(lián)絡(luò)并告知此事，接著又打了個電話，再一次解釋事務(wù)所要問詢的事項。隨即才把電話遞給會計師，直至那時，羅斯會計師事務(wù)所的會計師才能與供應(yīng)商通話。羅斯會計師事務(wù)所據(jù)此有限測試接受了巨人零售企業(yè)因索價過高而抵減應(yīng)付賬款的理由。5.巨人零售企業(yè)假造了發(fā)給健美產(chǎn)品制造商的貸款告知單，用主線沒被確認(rèn)的16.3萬美元的商品退回來減少應(yīng)付賬款。1978年，巨人零售企業(yè)的四位管理者被陪審團以舞弊罪名起訴，經(jīng)聯(lián)盟法院審鑒定為有罪。1979年1月，美國證券交易委員會在通過調(diào)查后，嚴(yán)厲訓(xùn)斥了羅斯會計師事務(wù)所，并在聯(lián)邦法院處理此事前，暫停負(fù)責(zé)該企業(yè)審計的合作人執(zhí)業(yè)5個月。證券交易委員會同步規(guī)定：由獨立專家中的一位陪審員，對羅斯事務(wù)所的審計程序，進行一次大規(guī)模的檢查。案例分析規(guī)定1.討論羅斯會計師事務(wù)所對美國巨人零售企業(yè)年報審計中無效的審計程序有哪些？怎樣處理才能防止審計失敗？提醒：本案例中審計人員無效的審計程序有：(1)1100家廣告商中僅抽取了24個檢查樣本，僅向其中4個廣告商發(fā)函詢證，其他20個僅向巨人零售企業(yè)索要未入賬的費用證明文獻。(2)4個廣告商的回函曾指出預(yù)付廣告費是錯誤的，但審計人員并沒有追加程序查證。(3)電話問詢某些有疑點的問題時，容許巨人零售企業(yè)先同供應(yīng)商聯(lián)絡(luò)并告知此事，并再次打電話解釋事務(wù)所要問詢的事項后，審計人員才與供應(yīng)商通話。(4)僅檢查復(fù)印件。(5)打電話得到口頭答復(fù)后，沒有收到書面文獻就予以承認(rèn)。(6)審計人員提出質(zhì)疑后高級審計人員對此不予重視。為防止審計失敗，需要：(1)擴大檢查的樣本規(guī)模。(2)對于應(yīng)收賬款函證回函要分析評價，追加深入測試。(3)電話問詢時應(yīng)當(dāng)保證不被客戶所控制。'(4)口頭答復(fù)要有書面文獻支撐。(5)檢查原件，與附件相查對。(6)要高度重視基層審計人員提出的質(zhì)疑，并追加審計程序。2．結(jié)合本案例討論怎樣查找未入賬的應(yīng)付賬款。提醒：(l)結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日與否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 (2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表后來收到的采購發(fā)票，關(guān)注采購發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間與否對的。 (3)檢查資產(chǎn)負(fù)債表后來應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的對應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間與否對的。(4)檢查資產(chǎn)負(fù)債表后來若干天的付款事項，問詢被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，確定有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，檢查有關(guān)記錄或文獻。檢查時，注冊會計師還可以通過問詢被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作告知單和基建協(xié)議等來進行。3.結(jié)合本案例，討論在審計中假如碰到客戶臨時增長憑證記錄、大量退貨、僅提供復(fù)印件等特殊事項，應(yīng)當(dāng)怎樣處理？提醒：應(yīng)當(dāng)把這些事項作為特殊風(fēng)險，謹(jǐn)慎評價風(fēng)險并實行針對性的審計程序。4.結(jié)合本案例討論對應(yīng)付賬款進行函證時應(yīng)注意的問題。提醒：進行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大甚至為零但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。函證最佳采用積極函證方式，并詳細(xì)闡明應(yīng)付金額。同應(yīng)收賬款的函證同樣，注冊會計師必須對函證的過程進行控制，規(guī)定債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函狀況編制與分析函證成果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮與否再