企業(yè)所得稅的納稅籌劃實務(wù)

第五章企業(yè)所得稅的納稅籌劃實務(wù)一、納稅人不同身份的納稅籌劃二、業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃三、公益性捐贈的納稅籌劃四、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的納稅籌劃五、固定資產(chǎn)折舊年限選擇的納稅籌劃六、虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃七、利用小型微利企業(yè)條件的納稅籌劃八、創(chuàng)造條件成為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃九、招聘殘疾人的納稅籌劃十、境外所得抵免的納稅籌劃第二篇納稅人不同稅種下的納稅籌劃實務(wù)

學(xué)習(xí)任務(wù)：掌握固定資產(chǎn)折舊年限選擇的納稅籌劃、業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃、企業(yè)捐贈的納稅籌劃、虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃熟悉選擇納稅人身份的納稅籌劃；利用小型微利企業(yè)低稅率政策的納稅籌劃、招聘殘疾人員的納稅籌劃、創(chuàng)造條件成為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的納稅籌劃、了解境外所得抵免的納稅籌劃。一、納稅人不同同身份的納稅籌劃（一）企業(yè)設(shè)立時組織形式的籌劃1、子公司與分公司的比較選擇在設(shè)立從屬機(jī)構(gòu)時，可綜合考慮總分公司和母子公司不同形式選擇所帶來的稅收待遇差異。子公司是獨立法人，不得與母公司匯總納稅，各自用自己的所得來彌補(bǔ)虧損，分公司不是獨立法人，可在總分公司之間實現(xiàn)盈虧互抵，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。案例甲公司經(jīng)營情況良好，準(zhǔn)備擴(kuò)大規(guī)模，在中國境內(nèi)增設(shè)一分支機(jī)構(gòu)乙公司。甲公司和乙公司均適用25%的企業(yè)所得稅率，公司利潤均不分配。假設(shè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后5年內(nèi)經(jīng)營情況預(yù)測如下：表5-1經(jīng)營情況表（一）單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計甲公司應(yīng)納稅所得額2002002002002001000乙公司應(yīng)納稅稅所得額-50-1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額1501852102302801055企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額37.546.2552.557.570263.5乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額000013.7513.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅稅額5050505050263.75總結(jié)：當(dāng)總機(jī)構(gòu)盈利，而分支機(jī)構(gòu)開辦初期有虧損時，雖然兩種方式下應(yīng)納稅額相同，但采用分公司形式在第一年、第二年納稅較少，可以延遲納稅義務(wù)發(fā)生。因此宜采用分公司形式。表5-2經(jīng)營情況表（二）單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年合計甲公司應(yīng)納稅所得額2002002002002001000乙公司應(yīng)納稅稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額2152202402602801215企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額53.7555606570303.75乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額3.75510152053.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅稅額53.7555606570303.75總結(jié)：當(dāng)總分機(jī)構(gòu)均有盈利時，兩種方式下應(yīng)納稅額相同，對企業(yè)集團(tuán)所得稅沒有影響。這時企業(yè)可以考慮其他因素，如分支機(jī)構(gòu)是否便于管理、客戶對分支機(jī)構(gòu)的信賴程度等情況，以決定分支機(jī)構(gòu)形式。年份第一年第二年第三年第四年第五年合計甲公司應(yīng)納稅所得額-50-30100150200370乙公司應(yīng)納稅稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額-35-1095210280585企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額0023.7552.570146.25乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額3.75510152053.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅稅額3.7551552.570146.25表5-3經(jīng)營情況表（三）單位：萬元總結(jié)：當(dāng)在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立初期，總機(jī)構(gòu)虧損，而分支機(jī)構(gòu)盈利時，雖然兩種方式在5年內(nèi)應(yīng)納稅額相同，但采用分公司形式可和總公司盈虧相抵，在第一年、第二年納稅為0，可以延遲納稅義務(wù)發(fā)生。因此宜采用分公司形式。年份第一年第二年第三年第四年第五年合計甲公司應(yīng)納稅所得額-50-30100150200370乙公司應(yīng)納稅稅所得額-50-1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額-100-45-35145280425企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額00036.2570106.25乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額000013.7513.75企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅稅額00037.563.75106.25表5-4經(jīng)營情況表（四）單位：萬元總結(jié)：當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)開辦初期均為虧損時，采用分公司形式同樣可以延遲納稅義務(wù)發(fā)生。當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠時，無論總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)是盈利還是虧損，企業(yè)集團(tuán)分公司形式或子公司形式的應(yīng)納稅總額都是相同的。但在某些情況下，采用分公司形式可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠政策，使企業(yè)集團(tuán)推遲納稅，從資金的時間價值角度考慮，應(yīng)采用分公司形式。如果二者都不存在稅收優(yōu)惠，稅率也相同，在稅務(wù)籌劃時僅僅需要考慮二者之間的盈利情況，是否可以盈虧相抵是最為關(guān)鍵的因素。如果總分機(jī)構(gòu)都是盈利或虧損的，則分支機(jī)構(gòu)不管如何設(shè)置，都不會影響總體稅負(fù)水平。但如果一方是虧損的，特別是當(dāng)預(yù)期新設(shè)的分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營初期是虧損的，則設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)是最好是能夠匯總納稅的非納稅獨立核算的分公司，以獲得延遲納稅的利益?；I劃結(jié)論籌劃結(jié)論通常而言，在投資初期分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司形式，其虧損額可和總公司損益合并納稅。當(dāng)公司經(jīng)營成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)然，上述不是絕對的。如果分支機(jī)構(gòu)所處區(qū)域稅率較低或有較多的稅收優(yōu)惠，一般采取子公司形式。當(dāng)然，分公司和子公司的法律地位不同，其設(shè)立程序、章程、會計核算、財務(wù)管理、利潤分配、生產(chǎn)經(jīng)營各方面都會有差異，企業(yè)在選擇時應(yīng)綜合考慮各方面因素，不能單純考慮匯總納稅的利益。（二）居民、非居民身份以及非居民企業(yè)所得形式的選擇居民企業(yè)負(fù)有無限納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

一、納稅人不同同身份的納稅籌劃非居民企業(yè)征稅范圍的具體規(guī)定（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)就其發(fā)生在中國境內(nèi)的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。（3）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)就其發(fā)生在中國境外的但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。（4）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅稅率基本稅率：25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所的且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。低稅率：20%適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但在實際征稅時適用10%的稅率。法國佳華公司是一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)，我國北京一家化妝品加工廠欲從該企業(yè)購買一項非專利技術(shù)。已知佳華公司在我國北京有一個辦事處，此項交易行為，有兩種運作方式。方式一：該筆業(yè)務(wù)通過北京辦事處聯(lián)系接洽，簽訂合同、支付款項；方式二：不與北京辦事處發(fā)生聯(lián)系，直接與購買方洽談、簽訂合同并收取款項，應(yīng)納稅款由購買方直接扣繳。

案例籌劃結(jié)論避免通過辦事處聯(lián)系，簽訂協(xié)議、支付款項，可以享受到10%低稅率的稅收優(yōu)惠。二、業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。業(yè)務(wù)招待費：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。業(yè)務(wù)招待費的范圍不論是財務(wù)會計制度，還是稅收制度，都未給予準(zhǔn)確的界定。財政部在《行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費列支管理規(guī)定》中對業(yè)務(wù)招待費的開支范圍包括：在接待地發(fā)生的交通費、用餐費和住宿費。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的有關(guān)規(guī)定：納稅人發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費作為“其他扣除項目”，不作為“招待費”處理。在執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等發(fā)生的費用支出。但上述支出并非一概而論，如一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄絡(luò)等非法支出，對此不能作為招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。（一）利用扣除限額的籌劃例：甲企業(yè)預(yù)計2012年銷售（營業(yè)）收入為10000萬元，請問業(yè)務(wù)招待費應(yīng)當(dāng)如何納稅籌劃。籌劃思路業(yè)務(wù)招待費是企業(yè)的日常支出事項，企業(yè)完全可以根據(jù)具體情況作出先期規(guī)劃，從而合理地利用業(yè)務(wù)招待費的扣除比例。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費的60％控制在當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰之內(nèi)，以充分使用業(yè)務(wù)招待費的限額，同時又可以減少納稅調(diào)整事項。業(yè)務(wù)招待費稅前列支標(biāo)準(zhǔn)邊界線假設(shè)企業(yè)年銷售（營業(yè)）收入為X，年業(yè)務(wù)招待費為Y，當(dāng)Y×60%=X×5‰時，則列支標(biāo)準(zhǔn)邊界線為：Y=X×0.833%。具體來說有三種情況：若Y=X×0.833%時，企業(yè)才能充分利用上述政策；若Y＞X×0.833%時，企業(yè)要承受更高的稅負(fù)；若Y＜X×0.833%時，與第二種情況相比企業(yè)不會增加更多的稅負(fù)，與第一種情況相比企業(yè)未能充分利用上述政策，但企業(yè)若業(yè)務(wù)招待費支出本來很低，則這種情況為最佳。五種方案下各種項目的比較方案方案一方案二方案三方案四方案五1.業(yè)務(wù)招待費5083.31002003002.1×60%3.銷售收入5%4.孰低5.納稅調(diào)增6.企業(yè)所得稅增加額7.6/13050601201805050505050305050505058.3312.537.562.52033.35015025010%10%12.5%18.75%20.83%籌劃點評企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費時，可以先估算當(dāng)期的銷售（營業(yè)）收入，然后按8.3%的比例大致測算出合適的業(yè)務(wù)招待費預(yù)算值。對于甲公司來說，其2012年銷售（營業(yè)）收入為10000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費最高不超過50萬元，那么財務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費為83.33萬元。這種籌劃方法使用范圍有限，可能會影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。（二）業(yè)務(wù)招待費與廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合理轉(zhuǎn)換的籌劃企業(yè)在日常的產(chǎn)品宣傳活動中，應(yīng)盡量做好廣告宣傳和業(yè)務(wù)招待的安排，避免出現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費抵扣（廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費）限額不足，大量超支無法在稅前列支，另一方面廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（業(yè)務(wù)招待費）抵扣限額又用不完，從而造成企業(yè)政策資源浪費，稅收負(fù)擔(dān)增加。在不影響經(jīng)營的前提下，一般還可以通過在調(diào)低（高）業(yè)務(wù)招待費的同時，調(diào)高（低）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費來進(jìn)行。（三）分立銷售部門，分?jǐn)偂叭M”的籌劃稅法規(guī)定的許多稅前扣除項目都有扣除限額，超過扣除限額的部分不得在當(dāng)年扣除?？鄢揞~一般都是根據(jù)銷售（營業(yè)）收入或利潤額的一定比例計算的，很多企業(yè)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費三費支出比較大，存在“三費”超支而不能在稅前全部扣除的現(xiàn)象。此時若把銷售部門分立出去，設(shè)立具有獨立法人身份的子公司，由兩家公司來共同承擔(dān)業(yè)務(wù)招待費，擴(kuò)大扣除限額的計算基數(shù)，從而擴(kuò)大稅前列支金額，起到降低企業(yè)集團(tuán)整體所得稅的作用。案例某生產(chǎn)企業(yè)某年度實現(xiàn)銷售凈收入20000萬元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費160萬元。發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費3500萬元。請問應(yīng)如何納稅籌劃？籌劃點評設(shè)立獨立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對于擴(kuò)大整個利益集團(tuán)產(chǎn)品銷售市場，規(guī)范銷售管理均有重要意義，但也會因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立獨立納稅單位。需要注意的是，案例中的交易價格會影響兩個公司的企業(yè)所得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價款把產(chǎn)品賣給銷售公司，才能保證兩個企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價格一定要仔細(xì)核算，以免發(fā)生不必要的損失。公益性捐贈：企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。一般性稅收規(guī)定：按12%比例稅前扣除公益性捐贈在其年度利潤總額12％以內(nèi)扣除特殊稅收規(guī)定：允許100%全額扣除針對特定事項的捐贈，財政部、國家稅務(wù)總局出臺了稅收優(yōu)惠政策，允許在企業(yè)所得稅前全額扣除。如企業(yè)為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會、向玉樹地震災(zāi)區(qū)的捐贈、支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建等特定事項的捐贈。三、公益性捐贈的納稅籌劃個人的公益性捐贈的扣除規(guī)定一般性稅收規(guī)定：按30%比例稅前扣除：個人發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予扣除。特殊稅收規(guī)定：允許100%全額扣除一是向紅十字事業(yè)的捐贈二是向公益性青少年活動場所的捐贈三是向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈四是對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈五是向中華健康快車基金會等單位的捐贈六是向地震災(zāi)區(qū)的捐贈

公益性捐贈稅前扣除法定憑據(jù)財稅〔2008〕160號、財稅〔2009〕124號和財稅〔2010〕45號等三個文件對稅前扣除憑據(jù)問題從三個角度作了較為詳細(xì)的規(guī)定。一是公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。二是公益性群眾團(tuán)體在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章。三是對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。凡是不能提供上述法定稅前扣除憑證的，一律不準(zhǔn)在稅前進(jìn)行扣除。

（一）利用捐贈限額的納稅籌劃某工業(yè)企業(yè)2012年度預(yù)計可以實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額2000萬元，企業(yè)所得稅率為25%。企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競爭力，樹立良好的企業(yè)形象，決定向有關(guān)單位捐贈400萬元。有兩種方案：方案一：進(jìn)行非公益性捐贈或不通過我國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)作公益性捐贈。方案二：通過我國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)作公益性捐贈，并在當(dāng)年全部捐贈。你還能提出更好的方案嗎？籌劃點評從捐贈途徑、對象上選擇，企業(yè)首先應(yīng)盡量選擇那些可以全額扣除的捐贈對象；如果無法選擇這些捐贈對象或選擇這些捐贈對象不能達(dá)到捐贈目的，可通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的其他公益事業(yè)的捐贈。納稅人進(jìn)行捐贈時應(yīng)當(dāng)注意符合稅法規(guī)定的要件。如果企業(yè)預(yù)計在當(dāng)年的捐贈達(dá)到了限額，則可以考慮在下一個納稅年度再進(jìn)行捐贈，將捐贈分成兩次或多次進(jìn)行。捐贈方必須取得非營利的公益性社會團(tuán)體、基金會和縣級以上人民政府及其部門出具的公益救濟(jì)性捐贈票據(jù)，否則稅務(wù)部門不予確認(rèn)。在捐贈中，許多企業(yè)以企業(yè)名義捐贈得少，而以企業(yè)投資人的名義捐贈得多。這是一種理性的做法。從股東的利益出發(fā)，企業(yè)限定捐助金額非常有必要，作為補(bǔ)充舉措，大股東或創(chuàng)始人以個人的名義追加捐贈，這樣既表達(dá)了愛心，又減輕了稅負(fù)，是理性的商業(yè)色彩與帶有感情色彩的捐贈的最好結(jié)合。（二）每年捐贈比例的籌劃在實踐中，企業(yè)的捐贈活動可能發(fā)生在先，而年度會計利潤結(jié)果在后，這里的限額如何控制呢？捐贈比例的控制假設(shè)企業(yè)2008年度擬對外捐贈的金額為M，企業(yè)當(dāng)年未捐贈前的預(yù)計利潤為N。那么，捐贈支出后，企業(yè)的年度利潤總額為N－M。M/（N－M）=12%M/N≈10.71%因此，企業(yè)可以將一次的大額捐贈支出分解為若干年度進(jìn)行，每年對外捐贈的金額小于或等于捐贈前利潤額的10.71%時，這樣既支持了公益事業(yè)，又無需增加捐贈當(dāng)年的納稅負(fù)擔(dān)，可謂一舉兩得。（三）現(xiàn)金捐贈與實物捐贈的納稅籌劃企業(yè)對外捐贈時，現(xiàn)金捐贈與實物捐贈的稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。列入“用于其他方面”的應(yīng)稅范圍，繳納消費稅；納稅人（單位或者個人）將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)按規(guī)定繳納有關(guān)營業(yè)稅；同時，企業(yè)將貨物用于捐贈的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，用于饋贈的，繳納所得稅。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。而捐贈現(xiàn)金不需繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅和所得稅。實物捐贈，想說愛你不容易捐贈的特殊稅務(wù)規(guī)定為鼓勵社會各界支持汶川、玉樹、舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建，對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給上述受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加。捐贈資產(chǎn)的會計與所得稅差異的納稅調(diào)整其一，銷售方面的調(diào)整。由于資產(chǎn)捐贈在會計上不作為銷售，而在所得稅上卻必須作為銷售，因而這一部分差異就必須進(jìn)行調(diào)整。其二，捐贈超標(biāo)的調(diào)整。對于捐贈支出，會計上是沒有限制的，而所得稅上不僅有捐贈范圍的限制，還有扣除標(biāo)準(zhǔn)與捐贈途徑等多方面的限制，因而，對于超出稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、不得稅前扣除部分的捐贈額必須調(diào)增應(yīng)納稅所得額。案例某企業(yè)2010年審核確認(rèn)的年度利潤總額為100萬，當(dāng)年發(fā)生公益性捐贈為捐贈企業(yè)自制的保溫壺一批，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為10萬，市場銷售價格為20萬（不含稅），其他納稅調(diào)整事項均不考慮，問該企業(yè)2010年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為多少？案例某工業(yè)企業(yè)某年打算向外捐贈，捐贈價值為3萬元，該企業(yè)有兩種可供選擇的捐贈方案。方案一：向外捐贈現(xiàn)金3萬元，屬于可扣除的捐贈對象和途徑，且捐贈額在稅法規(guī)定的扣除限額內(nèi)。方案二：對外捐贈公允價值相當(dāng)于3萬元（為不含稅價值）的商品，其對應(yīng)成本費用中允許扣除的進(jìn)項稅額為3400元。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整，企業(yè)適用所得稅稅率為25%。應(yīng)選擇哪一種方案？籌劃點評比較以上兩種方案，方案（1）比方案（2）有利。在不考慮其他影響因素的情況下，應(yīng)是企業(yè)較為合理的選擇方案。選用現(xiàn)金捐贈還有一個好處，就是可以避免企業(yè)為減少損失而向外捐贈偽劣、過期產(chǎn)品的嫌疑，更有利于樹立企業(yè)的良好形象，增加知名度。因而，一般情況下，選擇現(xiàn)金的形式捐贈要比實物的形式捐贈對企業(yè)有利，既能減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，又能為企業(yè)樹立良好的口碑。

哪種捐贈模式最好？目前國內(nèi)企業(yè)主流捐贈模式可以分為以下五類（以下均為對四川地震災(zāi)區(qū)的捐贈）：一是蘇寧模式，蘇寧電器金捐贈500萬，其董事長張近東捐贈5000萬；二是麥當(dāng)勞模式，捐贈現(xiàn)金1200萬，其所屬災(zāi)區(qū)成員點，每天給災(zāi)民1萬份食物；三是騰訊模式，通過騰訊公益基金會捐贈1000萬；四是揚子江藥業(yè)模式，捐贈價值1000萬的藥材；五是徐工模式，徐工集團(tuán)捐贈1000萬現(xiàn)金，2500萬汽車起重機(jī)提供給災(zāi)區(qū)無償使用。哪種捐贈模式最好呢？如果考量稅收成本，從捐贈形式看現(xiàn)金捐贈最優(yōu)，提供勞務(wù)其次，實物捐贈最后；現(xiàn)金捐贈中，最好由個人名義捐贈，其次基金會捐贈，最后為企業(yè)直接捐贈。

思考：捐贈行為還涉及到其他稅種嗎？契稅《中華人民共和國契稅暫行條例》規(guī)定，土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，承受的單位和個人均為契稅的納稅義務(wù)人。但對《中華人民共和國繼承法》規(guī)定的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅。土地增值稅除下列兩種房地產(chǎn)贈與行為外，其他贈與行為都應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。一是房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的；二是房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。思考：捐贈行為還涉及到其他稅種嗎？印花稅對捐贈行為的印花稅優(yōu)惠政策主要有四個方面：一是財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免征印花稅；二是財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)（物品）捐贈給第29屆奧運會組委會所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征應(yīng)繳納的印花稅；三是對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)捐贈給上海世博局所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征財產(chǎn)所有人和上海世博局應(yīng)繳納的印花稅；四是為鼓勵社會各界支持汶川、玉樹、舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建，對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)（物品）直接捐贈或通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給災(zāi)區(qū)或受災(zāi)居民所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。

國務(wù)院關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見國發(fā)[2008]21號鼓勵社會各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建：1．對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加。2．對企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。3．財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)（物品）捐贈給受災(zāi)地區(qū)所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征應(yīng)繳納的印花稅。

4．對專項用于抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建、能夠提供抗震救災(zāi)證明的新購特種車輛，免征車輛購置稅。1.對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等各種業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。2.居民企業(yè)一個納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。四、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的納稅籌劃注意：營改增后，上述研發(fā)和技術(shù)服務(wù)改征增值稅國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題（國稅函[2009]212號）

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。案例甲企業(yè)2011年12月15日以1600萬元的價款轉(zhuǎn)讓某技術(shù)，其技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費為600萬元，則技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為1000萬元，請對其進(jìn)行納稅籌劃?；I劃思路對于預(yù)計當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元的情況，可以采取遞延技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的方式。

五、固定資產(chǎn)折舊年限選擇的納稅籌劃《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年?；I劃思路折舊作為非付現(xiàn)成本，具有抵減企業(yè)所得稅的作用。也就是說，折舊年數(shù)越短，則年折舊額就越大，從而使得利潤越低，應(yīng)納所得稅額也就越小。因此在盈利期間，企業(yè)應(yīng)盡量按照上述規(guī)定的最低年限對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。反之，在減免稅期間，則應(yīng)盡量采用較長的折舊年數(shù)對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。案例甲企業(yè)2011年12月購入價值為50萬元（不含增值稅價）的貨車，殘值率為4%，估計可以使用8年，按照直線法計提折舊。假定折現(xiàn)率為10%。假設(shè)該企業(yè)處于盈利期間，且未享受任何稅收優(yōu)惠。請對其進(jìn)行納稅籌劃。方案一：按8年折舊；方案二：按6年折舊。假設(shè)該企業(yè)正享受兩年免稅的優(yōu)惠政策，且貨車是企業(yè)第一年免稅年度購入的，企業(yè)該選擇哪個折舊年限呢？籌劃總結(jié)折舊年限的延長雖然不改變折舊總額，但會導(dǎo)致折舊總額在不同會計期間的分?jǐn)倲?shù)額不同，從而使企業(yè)前期折舊費用減少而后期折舊費用增加，進(jìn)而影響所得稅。贏利企業(yè)。對贏利企業(yè)來說，折舊年限應(yīng)盡可能短一些，適宜采用加速折舊方法提高當(dāng)期折舊費，相對降低納