審計(jì)理論與實(shí)務(wù)第一章

審計(jì)實(shí)務(wù)

2011上期

涂君2011.4知識(shí)體系第一章審計(jì)基礎(chǔ)理論第二章審計(jì)過程第三章審計(jì)報(bào)告及管理建議書第四章資產(chǎn)審計(jì)第五章負(fù)債審計(jì)第六章所有者權(quán)益審計(jì)第七章收入費(fèi)用審計(jì)第八章利潤(rùn)表其他項(xiàng)目審計(jì)第九章企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第十章計(jì)算機(jī)審計(jì)涂君第一章審計(jì)基礎(chǔ)理論

涂君審計(jì)基礎(chǔ)理論審計(jì)概述中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿審計(jì)抽樣涂君第一節(jié)審計(jì)概述一、審計(jì)概念二、審計(jì)分類三、審計(jì)對(duì)象四、審計(jì)特征五、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的涂君審計(jì)概念一、審計(jì)產(chǎn)生的條件二、審計(jì)三方關(guān)系人三、審計(jì)含義：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是審計(jì)產(chǎn)生的直接原因。第一關(guān)系人：審計(jì)委托人第二關(guān)系人：被審計(jì)方第三關(guān)系人：審計(jì)人是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)工人員接受委托，對(duì)國(guó)家行政企事業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表意見。涂君審計(jì)分類一、按主分類二、按目的和內(nèi)容分類三、按與被審計(jì)單位的關(guān)系劃分四、按審計(jì)范圍劃分1、政府審計(jì)2、民間審計(jì)3、內(nèi)部審計(jì)1、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)2、合規(guī)性審計(jì)3、經(jīng)營(yíng)審計(jì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)1、全面審計(jì)和局部審計(jì)2、綜合和專題審計(jì)涂君審計(jì)分類五、按施行時(shí)間分類六、按執(zhí)行地點(diǎn)劃分七、按可選擇性劃分八、按審計(jì)的有償性劃分1、事前、事中和事后審計(jì)2、不定期和定期審計(jì)3、期中和期末審計(jì)就地審計(jì)和報(bào)送審計(jì)強(qiáng)制性審計(jì)和任意審計(jì)有償審計(jì)和無償審計(jì)涂君審計(jì)對(duì)象包括兩個(gè)方面的內(nèi)容（1）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)（2）記錄上述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的載體——會(huì)計(jì)資料和其他資料審計(jì)的對(duì)象國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象分別是什么？涂君審計(jì)的特征獨(dú)立性：形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。權(quán)威性：有一定的法律地位，審計(jì)結(jié)論和決定具有法律效力。公正性：站在第三者的身分作出客觀公平合理的判斷。1、機(jī)構(gòu)獨(dú)立2、人員獨(dú)立3、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立4、工作獨(dú)立涂君財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。1、合法性。會(huì)計(jì)政策的合法、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理、會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。2、公允性。報(bào)表反映的信息與企業(yè)基本情況一致財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容合理財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)反映交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)涂君注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和其他審計(jì)的關(guān)系審計(jì)監(jiān)督體系：國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)有哪些類型？涂君注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的區(qū)別比較項(xiàng)目國(guó)家審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)審計(jì)對(duì)象各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支和公共收支根據(jù)委托，授權(quán)審計(jì)一切營(yíng)利及非營(yíng)利組織進(jìn)行審計(jì)審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意見，且可以強(qiáng)制執(zhí)行發(fā)表獨(dú)立客觀公正的審計(jì)意見審計(jì)實(shí)施手段行政監(jiān)督、政府行為、無償審計(jì)中介組織，有償審計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性單向獨(dú)立雙向獨(dú)立審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則民間審計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的法律審計(jì)法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法審計(jì)方式強(qiáng)制審計(jì)受托審計(jì)涂君注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別比較項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)審計(jì)獨(dú)立性相對(duì)獨(dú)立，僅對(duì)本單位其他職能部門雙向獨(dú)立審計(jì)方式授權(quán)審計(jì)委托審計(jì)審計(jì)內(nèi)容和目的檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，內(nèi)部管理狀況，提出改進(jìn)措施圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見審計(jì)職責(zé)和作用只對(duì)本單位本部門負(fù)責(zé)，意見僅供參考，對(duì)外不起鑒證作用，并保密對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，審計(jì)報(bào)告具有涂君中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則涂君鑒證業(yè)務(wù)的含義鑒證業(yè)務(wù)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度的業(yè)務(wù)。種類：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)；歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)。涂君鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)1、合理保證以可接受的低水平的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)后的財(cái)務(wù)信息提供高水平的保證方式，以積極的方式提出結(jié)論。2、有限保證以可接受的低水平的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審閱后的財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證方式，以消極的方式提出結(jié)論。涂君會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則1.質(zhì)量控制準(zhǔn)則的目的規(guī)范事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，適應(yīng)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。涂君質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要素1.對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任2.職業(yè)道德規(guī)范3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持4.人力資源5、業(yè)務(wù)執(zhí)行6、業(yè)務(wù)工作底稿7、監(jiān)控涂君中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)則與規(guī)范一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則1.獨(dú)立、客觀、公正2.專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范

3.對(duì)客戶的責(zé)任

4.對(duì)同行的責(zé)任

5.其他責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何恪守獨(dú)立客觀公正的原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何保持與提高專業(yè)勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶有哪些責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同行有哪些責(zé)任?注冊(cè)會(huì)計(jì)師還有哪些責(zé)任涂君中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范一、基本原則二、具體要求1、獨(dú)立性2、專業(yè)勝任能力3、保密4、收費(fèi)與傭金5、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作6、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)7、廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳涂君注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任任何一種職業(yè)，其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任與其社會(huì)地位有直接的聯(lián)系。涂君治現(xiàn)層、管理層的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任一、治理層、管理層的責(zé)任管理層對(duì)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表有直接責(zé)任。按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。1、選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。2、選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。3、根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。涂君兩種責(zé)任不能互相替代財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。涂君注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因一、被審計(jì)單位的原因1、錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)的行為。2、經(jīng)營(yíng)失敗。錯(cuò)誤：財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為。舞弊：財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的故意行為。違反法規(guī)涂君注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因1、違約2、過失3、欺詐違反合同約定在一定條件下缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。以坑害他人為目的的一種故意行為。涂君與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的兩類舞弊行為一、虛假報(bào)告（管理層凌駕于內(nèi)部控制之上）1、編制虛假的會(huì)計(jì)分錄2、濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策3、不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)，改變?cè)鹊呐袛?、故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)所發(fā)生的交易或事項(xiàng)5、隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)6、構(gòu)造復(fù)雜的交易，以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果。7、篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄和交易條款。涂君與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的兩類舞弊行為二、侵占資產(chǎn)1、貪污收入款項(xiàng)2、盜取貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)3、對(duì)虛構(gòu)的商品或勞務(wù)付款4、將被審計(jì)單位的資產(chǎn)挪為私用涂君舞弊行為發(fā)生的三項(xiàng)因素1、實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力2、實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)3、舞弊者為舞弊尋找的借口見案例P22涂君普通過失和重大過失的區(qū)分區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)：在相同條件下，其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)。普通過失：沒有保持應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎，沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。重大過失：沒有保持最起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎，根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)